Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.407.2025.3.AP

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) prowadzącej działalność pod nazwą (…) z dnia 16 lipca 2025 r. (data wpływu 16 lipca 2025 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 23 lipca 2025 r. (data wpływu 23 lipca 2025 r.) oraz z dnia 27 sierpnia 2025 r. (data wpływu 27 sierpnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – zajęcia z (…) dla grupy naborowej (...)

Opis usługi: Przedmiotem wniosku są zajęcia z (…) dla grupy naborowej (...).

Zajęcia z (…) prowadzone są w formie grupowych spotkań, podczas których uczestnicy wykonują różnorodne ćwiczenia i układy ruchowe pod okiem wykwalifikowanego instruktora.

Celem zajęć jest zapewnienie uczestnikom możliwości aktywnego spędzenia czasu wolnego poprzez udział w zorganizowanych zajęciach ruchowych, które łączą w sobie elementy tańca, gimnastyki i podstawowych technik (…). Dzieci nabywają również umiejętności praktyczne o charakterze ogólnorozwojowym, w szczególności:

• podstawowe kroki taneczne i techniki charakterystyczne dla (…),

• proste elementy gimnastyczne i rozciągające,

• poprawa koordynacji ruchów z muzyką i synchronizacji w grupie,

• nauka współpracy zespołowej i integracji podczas wspólnych choreografii,

• rozwój aktywności fizycznej, skoczności, mobilności i motoryki ciała.

Przykładowy przebieg zajęć z (…) wygląda następująco:

1. Rozgrzewka i przygotowanie ciała (ok. (...) min).

2. Stretching / ćwiczenia rozciągające (ok. (...) min).

3. Nauka elementów technicznych (ok. (...) min).

W środkowej części zajęć uczestnicy poznają podstawowe elementy (…), takie jak: kroki i gesty z (...); proste układy taneczne; podstawy gimnastyczne (np. przewrót w przód, mostek, elementy równoważne); ćwiczenia koordynacyjne w grupach (np. synchroniczne ruchy, układy w formacjach); proste elementy akrobatyczne lub formacji zespołowych (np. mini-piramid, asekurowanych podbić itp.).

4. Choreografia / praca nad układem (ok. (...) min).

Najważniejszym elementem zajęć jest praca nad wspólnym układem choreograficznym. Instruktor wprowadza sekwencje ruchów, które później są łączone w całość - tworząc krótki, rytmiczny występ. Układ dostosowany jest do poziomu grupy - najczęściej oparty na łatwych do zapamiętania i efektownych kombinacjach. Duży nacisk kładzie się na synchronizację, rytm i współpracę zespołu.

5. Zakończenie (ok. (...) min).

Zajęcia grupy naborowej stanowią stały element harmonogramu prowadzonej działalności. Wnioskodawczyni opracowuje plan zajęć na cały okres szkolny (od września do czerwca) z wyprzedzeniem - harmonogram ustalany jest w sierpniu. Zajęcia są realizowane (...) w tygodniu, a czas trwania zajęć dla grupy naborowej to (...) godzina. Opłata za zajęcia jest stała i pobierana w cyklach miesięcznych (do (...) dnia każdego miesiąca) poprzez aplikację (…).

Cena miesięczna za zajęcia obejmuje: wstęp na salę, uczestnictwo w zajęciach (...) w tygodniu, przygotowanie programu zajęć, repertuaru muzycznego i choreografii, obecność instruktora, jego wskazówki i opiekę podczas zajęć, nadzór nad bezpieczeństwem w czasie ćwiczeń.

Grupy są stałe - uczestnicy zapisują się na cały rok szkolny i uczęszczają na zajęcia regularnie.

W sytuacji gdy uczestnik grupy naborowej wykazuje chęć dalszego rozwoju, posiada odpowiednie predyspozycje ruchowe, posiada odpowiedni poziom umiejętności praktycznych, takich jak m.in. wykonanie (...), zaawansowane skoki (…), wysoki stopień rozciągnięcia, a jego poziom sprawności i zaangażowania pozwala na udział w bardziej wymagających zajęciach ma możliwość przejścia do grupy turniejowej.

W ramach prowadzonych zajęć Wnioskodawczyni zapewnia uczestnikom obecność na sali instruktora. Zajęcia prowadzi Wnioskodawczyni jako instruktor osobiście bądź przez osoby z którymi współpracuje na podstawie umowy zlecenie oraz jedną osobę na podstawie umowy (...) w ramach prowadzonej przez tą osobę działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni posiada wykształcenie oraz bogate doświadczenie sportowe. Jest absolwentką (…). Instruktorzy współpracujący z Wnioskodawczynią posiadają odpowiednie przygotowanie merytoryczne i praktyczne do prowadzenia zajęć (…), w tym doświadczenie wieloletnie w tańcu i/lub gimnastyce, umiejętność prowadzenia zajęć w grupach dzieci i młodzieży oraz wiedzę z zakresu techniki tanecznej i podstaw gimnastyki. Każdy instruktor musi mieć albo uprawnienia trenerskie (…) albo instruktor fitness albo akrobatyki sportowej.

Do czynności instruktora należy w szczególności:

1) Prezentacja kroków, figur i układów choreograficznych - instruktor najpierw pokazuje ruch lub sekwencję.

2) Objaśnianie sposobu wykonania - krok po kroku tłumaczy, jak należy prawidłowo wykonać dane ćwiczenie.

3) Motywowanie uczestników - zachęca do aktywności, podtrzymuje zaangażowanie i pozytywną atmosferę.

4) Nadzór nad bezpieczeństwem - zwraca uwagę na poprawne ustawienie ciała, aby zminimalizować ryzyko urazów.

5) Bieżąca korekta błędów - wskazuje uczestnikom ewentualne nieprawidłowości w ruchach i pomaga je skorygować, np. poprawiając postawę, tempo czy synchronizację.

6) Dobór muzyki i tempa zajęć - dostosowuje repertuar muzyczny do rodzaju ćwiczeń i poziomu grupy.

Wszystkie te czynności mieszczą się w cenie opłaconego wstępu - uczestnicy nie ponoszą dodatkowych opłat za obecność i pomoc instruktora.

Uczestnicy grupy naborowej nie mają prawa wchodzić na salę bez obecności instruktora i jego wyraźnej zgody. Zajęcia odbywają się wyłącznie pod nadzorem instruktora.

Trener ma prawo wykluczyć z zajęć osoby, których zachowanie zakłóca ich przebieg. W przypadku permanentnego łamania regulaminu uczestnik może zostać stale wykluczony z grupy.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.5

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 16 lipca 2025 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 23 lipca 2025 r. o prawidłowe przesłanie wniosku oraz w dniu 27 sierpnia 2025 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie dokumentu.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Wnioskodawczym prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…), która istnieje od (…). W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni świadczy usługi wstępu na zajęcia z (…) (dalej również jako zajęcia). Przedmiotem niniejszego wniosku jest wstęp na zajęcia z (…) dla grupy naborowej. (...).

(…) to zintegrowana forma aktywności fizycznej, łącząca elementy gimnastyki i tańca. Choć historycznie związany był z dopingiem sportowym, obecnie funkcjonuje jako odrębna, wielowymiarowa dyscyplina, rozwijająca zarówno sprawność fizyczną, jak i kompetencje społeczne uczestników. Występy (…) charakteryzują się wysokim stopniem synchronizacji, widowiskowością i dużym zaangażowaniem zespołowym. (…) rozwija ciało wszechstronnie i harmonijnie, angażując różne grupy mięśniowe, poprawiając koordynację i kształtując sylwetkę.

Elementy składowe zajęć (…):

Gimnastyka

Gimnastyka stanowi techniczną podstawę (…). Regularne ćwiczenia, takie jak przewroty, szpagaty czy mostki, umożliwiają zawodnikom wykonywanie bardziej złożonych figur choreograficznych w sposób bezpieczny i kontrolowany. Gimnastyka rozwija przede wszystkim siłę, koordynację ruchową oraz elastyczność, a także uczy precyzji i kontroli nad ciałem.

Taniec

Układy taneczne stanowią centralny komponent występów (…). Ruch wykonywany do muzyki często inspirowany takimi stylami jak (...) nadaje choreografii rytm i dynamikę. Taniec umożliwia również wyrażenie ekspresji emocjonalnej, a jednocześnie wymaga dużej precyzji, koncentracji i synchronizacji w grupie.

INFORMACJE UZUPEŁNIAJĄCE

(…) to dyscyplina o wszechstronnych walorach rozwojowych, łącząca aktywność fizyczną, pracę zespołową i elementy ekspresji artystycznej. Angażuje całe ciało, rozwija umiejętności motoryczne, wspiera koordynację, rytmikę oraz sprawność ogólną. Z punktu widzenia uczestników - zarówno dzieci, młodzieży, jak i dorosłych - stanowi atrakcyjną i angażującą formę ruchu, która buduje pewność siebie, uczy współpracy i pozwala na harmonijny rozwój psychofizyczny.

W ujęciu rekreacyjnym, (…) nie pełni funkcji edukacyjnej w rozumieniu formalnego przekazywania wiedzy teoretycznej, lecz stanowi formę aktywności fizycznej o charakterze rozrywkowo-integracyjnym. Jego celem jest poprawa kondycji, wspieranie zdrowego stylu życia oraz zapewnienie uczestnikom radości płynącej z ruchu i wspólnego działania.

Zajęcia skierowane są do dzieci, młodzieży jak i do osób dorosłych niezależnie od poziomu zaawansowania. Każdy, kto dopiero zaczyna swoją przygodę z (…) może wziąć w nich udział.

W przypadku osób niepełnoletnich rodzic/prawny opiekun bierze odpowiedzialność za stan zdrowia dziecka, jest świadomy jego kondycji fizycznej i zdrowotnej. Uczestnicy zajęć powinni być ubezpieczeni od następstw nieszczęśliwych wypadków. Wnioskodawczyni nie ubezpiecza uczestników od następstw nieszczęśliwych wypadków ani nie ponosi odpowiedzialności za nieszczęśliwe wypadki i kontuzje podczas zajęć, które zachodzą bez winy instruktora. Za kontuzje, naruszenie zdrowia i życia własnego lub osób trzecich spowodowane przez uczestnika na zajęciach odpowiada on sam bądź rodzic/prawny opiekun. Akceptując regulamin uczestnik (rodzic/prawny opiekun dziecka) oświadcza, że nie ma przeciwwskazań zdrowotnych do uczestniczenia w zajęciach. W przypadku sytuacji, gdzie uczestnik ze względów zdrowotnych nie może wykonywać pewnych ćwiczeń, ale jego ogólny stan zdrowia nie stanowi przeszkody w uczestniczeniu w zajęciach, uczestnik (rodzic/prawny opiekun dziecka) jest zobowiązany do poinformowania o tym fakcie instruktora.

W ramach prowadzonych zajęć występuje podział na dwie zasadnicze grupy:

1. Grupa (...).

2. Grupa (...).

W ramach grupy naborowej istnieje podział na grupy wiekowe:

(…).

Wnioskodawczyni świadczy swoje usługi w wynajmowanych salach w województwie (…), a także mniejszych miejscowościach (…). Wnioskodawczyni wynajmuje je na konkretne godziny. Wnioskodawczyni nie jest właścicielem tych obiektów. Jako załącznik Wnioskodawczyni przesyła jedną z umów najmu zawartą z (…) w celu potwierdzenia prawa do korzystania z sali gimnastycznej na potrzeby świadczonych usług wstępu na zajęcia.

W ramach prowadzonych zajęć Wnioskodawczyni zapewnia uczestnikom obecność na sali instruktora. Zajęcia prowadzi Wnioskodawczyni jako instruktor osobiście bądź przez osoby z którymi współpracuje na podstawie umowy zlecenie oraz jedną osobę na podstawie umowy (...) w ramach prowadzonej przez tą osobę działalnością gospodarczą. Wnioskodawczyni posiada wykształcenie oraz bogate doświadczenie sportowe. Wnioskodawczyni przez wiele lat była zawodniczką. (…).

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni udostępnia sale, które są odpowiednio przystosowane i wyposażone do prowadzenia zajęć. Wnioskodawczyni zapewnia klientom atmosferę sprzyjającą zajęciom, w postaci doboru odpowiedniego podkładu muzycznego, nagłośnienia, odpowiedniego oświetlenia oraz właściwego wyposażenia sali.

Do zadań instruktora należy dbanie o bezpieczeństwo ćwiczących, dobieranie odpowiedniego repertuaru muzycznego dla danego rodzaju zajęć oraz prezentowanych kroków czy układów choreograficznych, ale także motywowanie uczestniczek do działania. Instruktor służy również pomocą przy objaśnianiu sposobu wykonywania kroków tanecznych lub też układów, jak również pokazuje kroki, figury i ćwiczenia, które później uczestnicy zajęć wykonują samodzielnie. W ramach opłaconego wstępu na zajęcia możliwość korzystania z rad instruktora zawarta jest w cenie uczestnictwa. Uczestnicy nie ponoszą żadnych dodatkowych kosztów związanych z obecnością instruktora na sali.

Zajęcia z (…) prowadzone są w formie grupowych spotkań, podczas których uczestnicy wykonują różnorodne ćwiczenia i układy ruchowe pod okiem wykwalifikowanego instruktora. Celem zajęć jest rozwój sprawności fizycznej, koordynacji ruchowej, umiejętności pracy zespołowej oraz wzmocnienie pewności siebie - wszystko w atmosferze pozytywnej energii i zabawy.

Zajęcia prowadzone w ramach grupy naborowej mają charakter ogólnorozwojowej aktywności fizycznej o wyłącznie rekreacyjnym i integracyjnym charakterze. Skierowane są do dzieci, młodzieży oraz osób dorosłych, niezależnie od poziomu zaawansowania i dotychczasowego doświadczenia sportowego. Ich celem jest zapewnienie uczestnikom możliwości aktywnego spędzenia czasu wolnego poprzez udział w zorganizowanych zajęciach ruchowych, które łączą w sobie elementy tańca, gimnastyki i podstawowych technik (…).

Udział w zajęciach nie wiąże się z oceną postępów, selekcją czy przygotowaniem do rywalizacji sportowej. Zajęcia nie mają charakteru szkoleniowego ani zawodowego. Służą one przede wszystkim poprawie ogólnej sprawności fizycznej, koordynacji ruchowej, wspieraniu zdrowego stylu życia oraz integracji społecznej uczestników. Elementy programu dostosowane są do poziomu grupy i możliwości fizycznych uczestników, a całość prowadzona jest w atmosferze otwartości i akceptacji.

W ramach zajęć uczestnicy biorą udział w:

· ćwiczeniach ogólnorozwojowych i rozciągających,

· nauce podstawowych elementów (…) (kroki taneczne, praca z (...), proste elementy gimnastyczne),

· pracy nad prostymi, rytmicznymi układami choreograficznymi,

· działaniach integracyjnych i zespołowych, wspierających rozwój społeczny.

Zajęcia nie są ukierunkowane na osiąganie wyników sportowych, a ich celem jest zapewnienie uczestnikom aktywności ruchowej w czasie wolnym oraz dostarczenie pozytywnych doświadczeń emocjonalnych i społecznych.

Przykładowy przebieg zajęć z (…) wygląda następująco:

1. Rozgrzewka i przygotowanie ciała (ok. (...) min).

Zajęcia rozpoczynają się od rozgrzewki, która ma na celu przygotowanie ciała do intensywniejszego wysiłku. W tej części wykorzystywane są elementy marszu, truchtu, skoków, krążenia stawów oraz krótkie ćwiczenia ogólnorozwojowe. Często towarzyszy im rytmiczna muzyka, która pomaga utrzymać tempo i wprowadza uczestników w dobry nastrój.

2. Stretching / ćwiczenia rozciągające (ok. (...) min).

Po rozgrzewce następuje krótka sesja rozciągająca, która zwiększa zakres ruchu, poprawia elastyczność mięśni i zmniejsza ryzyko kontuzji. Stretching obejmuje m.in. ćwiczenia na nogi, kręgosłup, barki i biodra. W tej części kładzie się nacisk na płynność i precyzję ruchów.

3. Nauka elementów technicznych (ok. (...) min).

W środkowej części zajęć uczestnicy poznają podstawowe elementy (…), takie jak:

· kroki i gesty z (...),

· proste układy taneczne,

· podstawy gimnastyczne (np. przewrót w przód, mostek, elementy równoważne),

· ćwiczenia koordynacyjne w grupach (np. synchroniczne ruchy, układy w formacjach).

· proste elementy akrobatyczne lub formacji zespołowych (np. mini-piramid, asekurowanych podbić itp.).

4. Choreografia / praca nad układem (ok. (...) min).

Najważniejszym elementem zajęć jest praca nad wspólnym układem choreograficznym. Instruktor wprowadza sekwencje ruchów, które później są łączone w całość - tworząc krótki, rytmiczny występ. Układ dostosowany jest do poziomu grupy - najczęściej oparty na łatwych do zapamiętania i efektownych kombinacjach. Duży nacisk kładzie się na synchronizację, rytm i współpracę zespołu.

5. Zakończenie (ok. (...) min).

Na zakończenie wykonywane są lekkie ćwiczenia oddechowe, rozciągające oraz krótka rozmowa podsumowująca zajęcia. Uczestnicy mają także możliwość wyrażenia swoich wrażeń i zaangażowania w planowanie kolejnych układów. Po zakończonych zajęciach uczestnicy opuszczają salę.

Uczestniczki biorą udział w zajęciach wyłącznie w celach rekreacyjnych, gdyż odbywają się one w czasie wolnym, podejmowane są dobrowolnie i dla przyjemności, służą aktywnej formie samorealizacji.

Zajęcia odbywają się zgodnie z ustalonym planem (harmonogramem) w okresie szkolnym tj. od września do czerwca. Wnioskodawczyni plan na cały ten czas układa w sierpniu przed rozpoczęciem okresu szkolnego. Czas trwania zajęć dla grupy naborowej to 1h.

Płatność za zajęcia odbywa się w cyklach miesięcznych, do (...) dnia każdego miesiąca w formie elektronicznej, poprzez aplikację (…). Opłata jest stała każdego miesiąca (od września do czerwca). W przypadku dwójki rodzeństwa obowiązuje (...).

Cena za zajęcia dla grupy naborowej to (...) zł. Zajęcie odbywają się (...) w tygodniu.

Pierwsze zajęcia dla nowego uczestnika są (...).

Podsumowując, w ramach wstępu na zajęcia Wnioskodawczyni zapewnia:

- wstęp na sale w której odbywają się zajęcia

- przygotowany układ choreograficzny i odpowiedni repertuar muzyczny

- obecność instruktora na sali i korzystania z jego wskazówek, które zawarte są w cenie wstępu na zajęcia (uczestnicy nie ponoszą za to dodatkowych kosztów). Instruktor dba również o bezpieczeństwo uczestników.

Uzasadnienie stawki VAT

W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano - bez względu na symbol PKWiU - „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”.

Ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki - możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej - możliwość tańczenia, na imprezę sportową - możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” - możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego - możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. - poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego.

W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera - nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

W ocenie Wnioskodawczyni, nie ma więc wątpliwości, że udział w zajęciach ma na celu dla jej uczestniczek szeroko pojętą rekreację. Wnioskodawczyni zapewnia swoim klientkom szczególną atmosferę sprzyjającą zajęciom, w postaci doboru odpowiedniego podkładu muzycznego oraz obecności instruktora.

Stanowisko Wnioskodawczyni znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 13 maja 2014r. (sygn. akt I SA/Wr274/14), dotyczącym opodatkowania VAT stawką w wysokości 8% usług świadczonych w zakresie wstępu m.in. na zajęcia zumby: „Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%. Organ zaznaczył, że pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 182-186 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Z kolei wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Zdaniem Organu, nie ma uzasadnienia dla zawężania stosowania stawki obniżonej związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu (tak jak np. wstęp „na siłownię”, czy do parku rozrywki). Zaznaczono, iż pojęcie „Usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” można odnieść się do kart wstępu na siłownię, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast sformułowanie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez siłownię, które nie są związane z normalnym typowym jej użytkowaniem, takie jak usługi restauracyjne na terenie klubu, zakup napojów, odżywek, czy też usługi instruktora, nie są objęte stawką obniżoną, lecz są opodatkowane stawką podstawową. W konsekwencji przyjęto stawkę obniżoną VAT stosuje się, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy, do usług związanych z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu), co oznacza, że objęte tym przepisem są tylko te świadczenia, które normalnie (typowo) wchodzą do tych usług. Tym samym do grupy usług - tj. wstępu na siłownię, do sauny, jacuzzi, groty solnej jako świadczeń rekreacyjnych indywidualnych, będzie miała zastosowanie obniżona stawka podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146 pkt 2 ustawy oraz poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy. Organ podzielając ocenę Skarżącej stwierdził, że wstęp na zajęcia grupowe w zakresie aqua aerobicu, nauki sztuk walki, nauki tańca, zajęcia typu nordic-walking, zajęcia typu indoor cycling i spinning (trening na rowerze stacjonarnym), jogi, udziału w zajęciach grupowych fitness, jak taniec, zumba, gimnastyka pilates jako usługi w zakresie rekreacji będą korzystały z opodatkowania obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146 pkt 2 ustawy oraz poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy. Stawka VAT 8% będzie miała zastosowanie do każdej z pojedynczo oferowanych usług jak i do pakietu ww. usług. W zakresie opodatkowania stawką VAT w wysokości 8% świadczeń rekreacyjnych grupowych (pytania nr 4-10 wniosku) polegających na wstępie i uczestniczeniu w zajęciach typu indoor cycling i spinning, nordic walking, nauki sztuk walki, nauki tańca, jogi, zajęcia typu fitness (np. taniec, zumba, gimnastyka pilates, aqua aerobic), potwierdzono zasadność stanowiska Skarżącej”.

Biorąc pod uwagę wszystkie powyższe okoliczności, zdaniem Wnioskodawczyni, opisaną we wniosku usługę należy sklasyfikować jako usługę związaną z rekreacją w zakresie wstępu. Analogiczne stanowisko zostało już wielokrotnie wyrażone w wydawanych przez Dyrektora KIS Wiążących Informacji Stawkowych, w tym przykładowo z dnia 4 lipca 2024 r. o sygnaturze: 0112- KDSL2-1.440.222.2024.3.NR, gdzie stwierdzono:

„Jak wynika z opisu sprawy, będąca przedmiotem wniosku usługa polega na prowadzeniu zajęć zumby pod okiem instruktora (...). Zajęcia odbywają się stacjonarnie w wynajmowanej sali gimnastycznej i są odpłatne. W ramach przedmiotowej usługi czynnościami wykonywanymi podczas zajęć są poszerzanie wiedzy z zakresu nauki tańca zumby, motywowanie i zachęcanie uczestników do nauki tańca zumby, prezentowanie układu tanecznego zumby, nauczenie podstawowych kroków zumby. Po zakończeniu zajęć uczestnicy nie otrzymują certyfikatów. Celem zajęć jest poprawa sprawności fizycznej uczestników, nauka kroków i tańca. Efektem wyświadczenia przedmiotowej usługi jest zadowolenie (...) z poprawy sprawności fizycznej, nauka kroków i tańca. Uczestnik oczekuje dobrej zabawy w miłej atmosferze, poprawienia kondycji fizycznej oraz naukę kroków i tańca zumby.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że skorzystanie z usługi będącej przedmiotem wniosku to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na dobrą zabawę, poprawę kondycji fizycznej, zadowolenie.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa - zumba (...) - stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy”.

Podobne stanowisko potwierdzają również Wiążące Informacje Stawkowe, w tym m.in.:

- z dnia 26 stycznia 2023 r. o sygnaturze 0112-KDSL1-2.440.242.2022.3.KS

- z dnia 4 października 2021 r. o sygnaturze 0112-KDSL2-1.440.199.2021.2.BK.

Biorąc pod uwagę powyższe, usługa „wstępu na zajęcia z (…) dla grupy naborowej prowadzone przez Wnioskodawczynię stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”, wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. W związku z tym, powinna być opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 8%.

Do wniosku Wnioskodawczyni dołączyła:

(...).

W uzupełnieniu wniosku z dnia 27 sierpnia 2025 r., Wnioskodawczyni odpowiedziała w następujący sposób na zadane przez tutejszy organ pytania:

1. Dla jakiej konkretnej grupy wiekowej przeznaczone są zajęcia prowadzone w ramach grupy naborowej będące przedmiotem wniosku? Należy wskazać jedną konkretną grupę.

Odpowiedź:

W pierwotnym wniosku wskazano pięć przedziałów rocznikowych:

(…). Dla porządku organizacyjnego aktualny podział w ramach grupy naborowej na nadchodzący rok został uproszczony do dwóch przedziałów wiekowych:

(...).

Z uwagi na treść wezwania, które nakazuje wskazanie jednej konkretnej grupy wiekowej, Wnioskodawczyni precyzuje, że przedmiotem niniejszego wniosku jest wstęp na zajęcia z (…) dla uczestników (...).

Jednocześnie Wnioskodawczyni podkreśla, że zajęcia dla grupy (...) mają identyczny przebieg i charakter jak opisane zajęcia dla grupy (...): realizowane są w taki sam sposób, w tym samym formacie organizacyjnym (czas trwania (...) minut, te same zasady odpłatności), z tym samym celem wyłącznie rekreacyjnym (aktywne spędzanie czasu wolnego, poprawa kondycji i koordynacji, integracja). Różnica ma charakter czysto porządkowo-wiekowy i nie wpływa na istotę świadczonej usługi jako wstępu na zajęcia rekreacyjne.

Wskazanie jednej grupy (...) następuje zatem wyłącznie dla potrzeb formalnych i w celu uniknięcia pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia; nie zmienia to opisanego we wniosku charakteru usługi.

2. Czy zajęcia grupy naborowej będące przedmiotem wniosku znajdują się w grafiku regularnie prowadzonych zajęć przez Wnioskodawczynię?

Odpowiedź:

Tak. Zajęcia grupy naborowej stanowią stały element harmonogramu prowadzonej działalności. Wnioskodawczyni opracowuje plan zajęć na cały okres szkolny (od września do czerwca) z wyprzedzeniem - harmonogram ustalany jest w sierpniu.

W pierwotnie złożonym wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że zajęcia grupy naborowej będą odbywać się (...) w tygodniu, zgodnie z założeniami na nadchodzący rok szkolny. W międzyczasie Wnioskodawczyni podjęła decyzję o zmianie harmonogramu i ustaliła, że zajęcia będą realizowane (...) w tygodniu. Fakt ten potwierdza również załączony do niniejszego pisma zaktualizowany Regulamin.

3. Jakie są zasady zapisu na zajęcia z (…) do grupy naborowej?

Odpowiedź:

Nie obowiązują żadne sztywne ani skomplikowane zasady zapisu. Rodzic/opiekun prawny kontaktuje się z Wnioskodawczynią telefonicznie/e-mial/sms i zgłasza dziecko do. Jeżeli w grupie są wolne miejsca i nie ma przeciwwskazań zdrowotnych do uczestnictwa, dziecko zostaje zapisane.

Pierwsze zajęcia mają charakter (...) - uczestnik może sprawdzić, czy chce kontynuować. Formalne potwierdzenie zapisu następuje poprzez akceptację regulaminu i uiszczenie opłaty miesięcznej.

4. Jakie są oczekiwania uczestników zajęć w odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

Uczestnicy oczekują przede wszystkim:

· możliwości aktywnego spędzenia czasu wolnego w formie zajęć rekreacyjnych,

· poprawy ogólnej sprawności fizycznej, koordynacji i kondycji, mobilności oraz motoryki ciała

· uczestnictwa w zajęciach grupowych o charakterze zabawy i integracji,

· poznanie podstawowych elementów tańca i gimnastyki w atmosferze wsparcia,

· pozytywnych doświadczeń emocjonalnych (radość z ruchu, poczucie wspólnoty).

Celem nie jest zdobywanie wiedzy teoretycznej ani przygotowanie do zawodów, lecz rekreacja i rozwój ogólny.

5. Czy uczestnictwo w zajęciach z (…) dla grupy naborowej skutkuje nabyciem nowej wiedzy i umiejętności przez uczestników? Jeśli tak, to należy wskazać, jaka to wiedza/jakie to umiejętności.

Odpowiedź:

Głównym celem zajęć w grupie naborowej jest rekreacyjne spędzanie wolnego czasu, dobra zabawa oraz integracja w grupie rówieśniczej. Uczestnicy przychodzą na zajęcia dobrowolnie, w czasie wolnym, aby aktywnie i przyjemnie spędzić czas.

Przy okazji tej aktywności dzieci nabywają również umiejętności praktyczne o charakterze ogólnorozwojowym, w szczególności:

• podstawowe kroki taneczne i techniki charakterystyczne dla (…),

• proste elementy gimnastyczne i rozciągające,

• poprawa koordynacji ruchów z muzyką i synchronizacji w grupie,

• nauka współpracy zespołowej i integracji podczas wspólnych choreografii,

• rozwój aktywności fizycznej, skoczności, mobilności i motoryki ciała.

Umiejętności te są efektem ubocznym udziału w zajęciach - wynikają z samej natury ruchu i ćwiczeń - jednak istotą świadczonej usługi pozostaje rekreacja, dobra zabawa i aktywne spędzanie czasu wolnego, a nie formalne kształcenie czy zdobywanie kwalifikacji.

6. Na jakich zasadach/warunkach, po spełnieniu jakich kryteriów uczestnicy grupy początkującej mogą przejść do grupy turniejowej? Czym kieruje się Wnioskodawczyni proponując takie przejście? Czy grupa początkująca to ta sama grupa co grupa naborowa?

(…)

Odpowiedź:

Grupa początkująca i grupa naborowa to w praktyce ta sama grupa - są to określenia stosowane zamiennie (synonimy) i dotyczą uczestników rozpoczynających swoją przygodę z (…).

Przejście do grupy turniejowej nie następuje automatycznie i nie jest obowiązkowe. Może zostać zaproponowane wyłącznie w przypadku, gdy uczestnik wykazuje chęć dalszego rozwoju, posiada odpowiednie predyspozycje ruchowe, posiada odpowiedni poziom umiejętności praktycznych, takich jak m.in. wykonanie (...), zaawansowane skoki (…), wysoki stopień rozciągnięcia, a jego poziom sprawności i zaangażowania pozwala na udział w bardziej wymagających zajęciach.

Przeniesienie do grupy turniejowej może się odbyć wyłącznie za zgodą rodzica/opiekuna prawnego. To ma charakter decydujący - bez wyraźnej zgody rodziców/opiekunów dziecko nie zostaje przeniesione do grupy turniejowej.

7. Na jakich zasadach uczestnicy są przydzielani do grupy naborowej lub do grupy turniejowej? Należy szczegółowo wyjaśnić i opisać.

Odpowiedź:

Tak jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 1 w przypadku grupy naborowej nie ma żadnych sztywnych reguł przydziału. Uczestnicy są przypisywani do grupy naborowej, jeśli chcą brać udział w zajęciach rekreacyjnych i dopiero rozpoczynają swoją przygodę z (…), niezależnie od wieku i poziomu umiejętności. Zasady są proste - wystarczy zapis, brak przeciwwskazań zdrowotnych i wolne miejsca w grupie.

Dla grupy turniejowej jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 6 może zostać zaproponowane wyłącznie w przypadku, gdy uczestnik wykazuje chęć dalszego rozwoju, posiada odpowiednie predyspozycje ruchowe, posiada odpowiedni poziom umiejętności praktycznych, takich jak m.in. wykonanie (...), zaawansowane skoki (…), wysoki stopień rozciągnięcia, a jego poziom sprawności i zaangażowania pozwala na udział w bardziej wymagających zajęciach. Decyzja o przydziale do grupy turniejowej podejmowana jest indywidualnie przez instruktora, w porozumieniu z uczestnikiem i jego rodzicami/opiekunami, bez ich zgodny nie ma takiej możliwości.

8. Czy uczestnicy zajęć z (…) dla grupy naborowej uczestniczą w zawodach/turniejach? Jeśli tak to jakich? Należy szczegółowo opisać.

Odpowiedź:

Nie. Uczestnicy grupy naborowej nie biorą udziału w zawodach ani turniejach. Zajęcia w tej grupie mają wyłącznie charakter rekreacyjny i ogólnorozwojowy, bez elementu rywalizacji sportowej. To odróżnia grupę naborową od turniejowej.

9. Czy w zajęciach uczestniczy określona grupa osób, np. o podobnych umiejętnościach, podobnym stopniu zaawansowania, czy jest to grupa przypadkowych osób, które akurat wykupiły wstęp na zajęcia w (…)?

Odpowiedź:

Grupa naborowa to grupa uczestników zapisanych na zajęcia i opłacających je cyklicznie w systemie miesięcznym. Nie jest to grupa przypadkowa - uczestnicy dobrani są przede wszystkim wiekiem (np. grupa (...)). Nie stosuje się dodatkowych selekcji pod względem umiejętności, ponieważ zajęcia mają charakter otwarty i rekreacyjny. Różnice w poziomie sprawności są naturalne, a program zajęć dostosowywany jest do możliwości całej grupy.

10. Czy grupy uczestników w ramach zajęć z (…) dla grupy naborowej są stałe, tj. są to ci sami uczestnicy (np. dzieci), czy różne osoby w zależności od uiszczonej opłaty lub innych czynników (jakich)?

Odpowiedź:

Grupy są stałe - uczestnicy zapisują się na cały rok szkolny i uczęszczają na zajęcia regularnie. Opłata wnoszona jest miesięcznie, ale nie funkcjonuje model jednorazowych wejść, w którym za każdym razem pojawiałyby się inne osoby. Skład grup pozostaje więc zasadniczo ten sam przez cały okres szkolny, z niewielkimi zmianami wynikającymi np. z rezygnacji lub dołączenia nowych uczestników w trakcie roku.

11. Czy instruktor objaśniając sposoby wykonywania kroków tanecznych lub też układów, na bieżąco wskazuje na błędy popełniane przez uczestników zajęć i je koryguje?

Należy enumeratywnie wskazać czynności wykonywane przez instruktora oraz szczegółowo je opisać.

Odpowiedź:

Tak. Instruktor prowadzący zajęcia jest obecny przez cały czas ich trwania i na bieżąco reaguje na sposób wykonywania ćwiczeń przez uczestników. Do jego czynności należy w szczególności:

1) Prezentacja kroków, figur i układów choreograficznych - instruktor najpierw pokazuje ruch lub sekwencję.

2) Objaśnianie sposobu wykonania - krok po kroku tłumaczy, jak należy prawidłowo wykonać dane ćwiczenie.

3) Motywowanie uczestników - zachęca do aktywności, podtrzymuje zaangażowanie i pozytywną atmosferę.

4) Nadzór nad bezpieczeństwem - zwraca uwagę na poprawne ustawienie ciała, aby zminimalizować ryzyko urazów.

5) Bieżąca korekta błędów - wskazuje uczestnikom ewentualne nieprawidłowości w ruchach i pomaga je skorygować, np. poprawiając postawę, tempo czy synchronizację.

6) Dobór muzyki i tempa zajęć - dostosowuje repertuar muzyczny do rodzaju ćwiczeń i poziomu grupy.

Wszystkie te czynności mieszczą się w cenie opłaconego wstępu - uczestnicy nie ponoszą dodatkowych opłat za obecność i pomoc instruktora.

12. Czy uczestnicy zajęć są uprawnieni do wejścia na salę pod nieobecność instruktora bez jego zgody?

Odpowiedź:

Nie. Uczestnicy nie mają prawa wchodzić na salę bez obecności instruktora i jego wyraźnej zgody. Zajęcia odbywają się wyłącznie pod nadzorem instruktora.

13. Jaki zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia posiadają instruktorzy współpracujący z Wnioskodawczynią, o których mowa we wniosku?

Odpowiedź:

Instruktorzy współpracujący z Wnioskodawczynią posiadają odpowiednie przygotowanie merytoryczne i praktyczne do prowadzenia zajęć (…), w tym:

• doświadczenie wieloletnie w tańcu i/lub gimnastyce

• umiejętność prowadzenia zajęć w grupach dzieci i młodzieży,

• wiedzę z zakresu techniki tanecznej i podstaw gimnastyki,

Każdy instruktor musi mieć albo uprawnienia trenerskie (…) albo instruktor fitness albo akrobatyki sportowej.

Wnioskodawczyni osobiście również prowadzi zajęcia - jest absolwentką (...).

14. Czy uczestnicy przedmiotowych zajęć otrzymują od Wnioskodawczyni certyfikat, świadectwo lub inny dokument potwierdzający nabycie umiejętności w zakresie (…)? Jeżeli tak, to jakie?

Odpowiedź:

Nie. Uczestnicy zajęć grupy naborowej nie otrzymują żadnych certyfikatów, świadectw ani innych dokumentów potwierdzających umiejętności. Zajęcia mają charakter wyłącznie rekreacyjny i nie są formą szkolenia zawodowego ani edukacji formalnej.

15. Jak skonstruowane jest wynagrodzenie za przedmiotową usługę? Co obejmuje?

Odpowiedź:

Opłata za zajęcia jest stała i pobierana w cyklach miesięcznych (do (...) dnia każdego miesiąca) poprzez aplikację (...). Cena wynosi (...) zł miesięcznie i obejmuje:

• wstęp na salę,

• uczestnictwo w zajęciach (...) w tygodniu

• przygotowanie programu zajęć, repertuaru muzycznego i choreografii,

• obecność instruktora, jego wskazówki i opiekę podczas zajęć,

• nadzór nad bezpieczeństwem w czasie ćwiczeń.

Pierwsze zajęcia dla nowych uczestników są bezpłatne.

W pierwotnie złożonym wniosku wskazano cenę (...) zł. Na najbliższy rok szkolny cena uległa zmianie i wynosi (...) zł brutto. Ze względów ostrożnościowych cena zawiera podatek VAT w stawce 23%.

16. W jakim zakresie Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą (należy podać kody Polskiej Klasyfikacji Działalności – PKD)?

Odpowiedź:

Przeważająca działalność gospodarcza - 85.52.Z Pozaszkolne formy edukacji artystycznej

Pozostałe kody PKD:

43.99.Z Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane,

6.21.Z Przygotowywanie i dostarczanie żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

85.51.Z Pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych,

90.01.Z Działalność związana z wystawianiem przedstawień artystycznych,

90.02.Z Działalność wspomagająca wystawianie przedstawień artystycznych,

90.04.Z Działalność obiektów kulturalnych,

93.11.Z Działalność obiektów sportowych,

93.13.Z Działalność obiektów służących poprawie kondycji fizycznej,

93.19.Z Pozostała działalność związana ze sportem,

93.29.B Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna, gdzie indziej niesklasyfikowana.

17. Czy usługa opisana we wniosku jest świadczona w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą – należy opisać na czym to powiązanie polega.

Odpowiedź:

Tak. Usługa wstępu na zajęcia z (..) dla grupy naborowej jest świadczona w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej, wpisanej do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Zajęcia te stanowią podstawowy przedmiot działalności Wnioskodawczyni.

Powiązanie polega na tym, że:

• zajęcia odbywają się w ramach działalności gospodarczej i na jej rachunek,

• są prowadzone w wynajmowanych salach w miejscowościach wskazanych we wniosku,

• uczestnicy wnoszą opłaty miesięczne na rzecz Wnioskodawczyni,

• usługa jest rozliczana w ewidencji księgowej i podatkowej działalności gospodarczej,

• Wnioskodawczyni organizuje i zapewnia wszystkie elementy niezbędne do realizacji zajęć (instruktora, program, muzykę, salę).

Ponadto, Wnioskodawczyni poinformowała, że Regulamin stanowi jednocześnie umowę zawieraną z rodzicami/opiekunami prawnymi dzieci. Każdy rodzic/opiekun prawny, chcąc zapisać dziecko na zajęcia, zobowiązany jest do jego akceptacji.

W związku z tym, że nabywcami usług są osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni nie ma obowiązku wystawienia faktury VAT. Klienci również nie zgłaszają przeważnie takiego żądania. Wnioskodawczyni nie posiada również kasy fiskalnej, gdyż korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencji na podstawie poz. 42 załącznika do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17.12.2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących otrzymując płatności wyłącznie w formie bezgotówkowej.

Wnioskodawczyni nie posiada żadnych zamówień czy zleceń - rodzic/opiekun prawny chcący zapisać dziecko na zajęcia kontaktuje się z Wnioskodawczynią osobiście lub poprzez zwykłe tradycyjne formy kontaktu jak SMS czy e-mail.

Harmonogram zajęć jest udostępniany przez Wnioskodawczynię elektronicznie, przykładowo zajęcia dla grupy naborowej będącej przedmiotem wniosku odbywają się w (...).

Do uzupełnienia Wnioskodawczyni załączyła zaktualizowany (...):

„(…)”.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 15 września 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.407.2025.2.AP, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawczyni siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawczyni w dniu 24 września 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawczyni nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Natomiast stosownie do art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W tym miejscu należy wspomnieć, że w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). Tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

W przedmiotowej sprawie - jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego – Wnioskodawczyni organizuje zajęcia z (…) dla grupy naborowej (...).

Zajęcia z (…) prowadzone są w formie grupowych spotkań, podczas których uczestnicy wykonują różnorodne ćwiczenia i układy ruchowe pod okiem wykwalifikowanego instruktora.

Celem zajęć jest zapewnienie uczestnikom możliwości aktywnego spędzenia czasu wolnego poprzez udział w zorganizowanych zajęciach ruchowych, które łączą w sobie elementy tańca, gimnastyki i podstawowych technik (…). Dzieci nabywają również umiejętności praktyczne o charakterze ogólnorozwojowym, w szczególności:

• podstawowe kroki taneczne i techniki charakterystyczne dla (…),

• proste elementy gimnastyczne i rozciągające,

• poprawa koordynacji ruchów z muzyką i synchronizacji w grupie,

• nauka współpracy zespołowej i integracji podczas wspólnych choreografii,

• rozwój aktywności fizycznej, skoczności, mobilności i motoryki ciała.

Przykładowy przebieg zajęć z (…) wygląda następująco:

1. Rozgrzewka i przygotowanie ciała (ok. (...) min).

2. Stretching / ćwiczenia rozciągające (ok. (...) min).

3. Nauka elementów technicznych (ok. (...) min).

W środkowej części zajęć uczestnicy poznają podstawowe elementy (…), takie jak: kroki i gesty z (...); proste układy taneczne; podstawy gimnastyczne (np. przewrót w przód, mostek, elementy równoważne); ćwiczenia koordynacyjne w grupach (np. synchroniczne ruchy, układy w formacjach); proste elementy akrobatyczne lub formacji zespołowych (np. mini-piramid, asekurowanych podbić itp.).

4. Choreografia / praca nad układem (ok. (...) min).

Najważniejszym elementem zajęć jest praca nad wspólnym układem choreograficznym. Instruktor wprowadza sekwencje ruchów, które później są łączone w całość - tworząc krótki, rytmiczny występ. Układ dostosowany jest do poziomu grupy - najczęściej oparty na łatwych do zapamiętania i efektownych kombinacjach. Duży nacisk kładzie się na synchronizację, rytm i współpracę zespołu.

5. Zakończenie (ok. (...) min).

Zajęcia grupy naborowej stanowią stały element harmonogramu prowadzonej działalności. Wnioskodawczyni opracowuje plan zajęć na cały okres szkolny (od września do czerwca) z wyprzedzeniem - harmonogram ustalany jest w sierpniu. Zajęcia są realizowane (...) w tygodniu, a czas trwania zajęć dla grupy naborowej to (...) godzina. Opłata za zajęcia jest stała i pobierana w cyklach miesięcznych (do (...) dnia każdego miesiąca) poprzez aplikację (...).

Cena miesięczna za zajęcia obejmuje: wstęp na salę, uczestnictwo w zajęciach raz w tygodniu, przygotowanie programu zajęć, repertuaru muzycznego i choreografii, obecność instruktora, jego wskazówki i opiekę podczas zajęć, nadzór nad bezpieczeństwem w czasie ćwiczeń.

Grupy są stałe - uczestnicy zapisują się na cały rok szkolny i uczęszczają na zajęcia regularnie.

W sytuacji gdy uczestnik grupy naborowej wykazuje chęć dalszego rozwoju, posiada odpowiednie predyspozycje ruchowe, posiada odpowiedni poziom umiejętności praktycznych, takich jak m.in. wykonanie (...), zaawansowane skoki (…), wysoki stopień rozciągnięcia, a jego poziom sprawności i zaangażowania pozwala na udział w bardziej wymagających zajęciach ma możliwość przejścia do grupy turniejowej.

W ramach prowadzonych zajęć Wnioskodawczyni zapewnia uczestnikom obecność na sali instruktora. Zajęcia prowadzi Wnioskodawczyni jako instruktor osobiście bądź przez osoby z którymi współpracuje na podstawie umowy zlecenie oraz jedną osobę na podstawie umowy (...) w ramach prowadzonej przez tą osobę działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni posiada wykształcenie oraz bogate doświadczenie sportowe. Jest absolwentką (...). Instruktorzy współpracujący z Wnioskodawczynią posiadają odpowiednie przygotowanie merytoryczne i praktyczne do prowadzenia zajęć (…), w tym doświadczenie wieloletnie w tańcu i/lub gimnastyce, umiejętność prowadzenia zajęć w grupach dzieci i młodzieży oraz wiedzę z zakresu techniki tanecznej i podstaw gimnastyki. Każdy instruktor musi mieć albo uprawnienia trenerskie (…) albo instruktor fitness albo akrobatyki sportowej.

Do czynności instruktora należy w szczególności:

1) Prezentacja kroków, figur i układów choreograficznych - instruktor najpierw pokazuje ruch lub sekwencję.

2) Objaśnianie sposobu wykonania - krok po kroku tłumaczy, jak należy prawidłowo wykonać dane ćwiczenie.

3) Motywowanie uczestników - zachęca do aktywności, podtrzymuje zaangażowanie i pozytywną atmosferę.

4) Nadzór nad bezpieczeństwem - zwraca uwagę na poprawne ustawienie ciała, aby zminimalizować ryzyko urazów.

5) Bieżąca korekta błędów - wskazuje uczestnikom ewentualne nieprawidłowości w ruchach i pomaga je skorygować, np. poprawiając postawę, tempo czy synchronizację.

6) Dobór muzyki i tempa zajęć - dostosowuje repertuar muzyczny do rodzaju ćwiczeń i poziomu grupy.

Wszystkie te czynności mieszczą się w cenie opłaconego wstępu - uczestnicy nie ponoszą dodatkowych opłat za obecność i pomoc instruktora.

Uczestnicy grupy naborowej nie mają prawa wchodzić na salę bez obecności instruktora i jego wyraźnej zgody. Zajęcia odbywają się wyłącznie pod nadzorem instruktora.

Trener ma prawo wykluczyć z zajęć osoby, których zachowanie zakłóca ich przebieg. W przypadku permanentnego łamania regulaminu uczestnik może zostać stale wykluczony z grupy.

Uwzględniając powyższe wskazać należy, że – w ocenie tutejszego organu – charakter i cel opisanych zajęć, wskazuje, że ich istotą jest edukacja uczestników w zakresie (…). Podczas zajęć uczestnicy uczą się podstawowych kroków tanecznych i technik charakterystycznych dla (…), poprawy koordynacji ruchów z muzyką i synchronizacji w grupie podczas wspólnych choreografii. Zajęcia prowadzą wykwalifikowani instruktorzy, którzy prezentują kroki, figury i układy choreograficzne, krok po kroku objaśniają sposoby wykonania, motywują uczestników, zwracają uwagę na poprawne ustawienie ciała, na bieżąco korygują błędy i dobierają muzykę i tempo zajęć do poziomu grupy. To wszystko jednoznacznie wskazuje, że prowadzone zajęcia ukierunkowane są na naukę.

Na szczególną uwagę zasługują czynności wykonywane przez prowadzącego zajęcia instruktora w ramach omawianej usługi oraz zasady towarzyszące realizacji zajęć. Dowodzą one, że usługa nie polega jedynie na umożliwieniu uczestnikom wejścia do obiektu, korzystania ze sprzętu oraz prawa do uczestniczenia w odbywających się tam zajęciach, usługa nie ogranicza się wyłącznie do wstępu, a zajęcia mają formę systematycznych zajęć i nie stanowią wyłącznie aktywności służącej rekreacji. Uczestnicy grupy naborowej nie mogą samodzielnie wchodzić na salę ani korzystać z jej wyposażenia bez obecności instruktora i jego zgody. Zajęcia mają ustalony przebieg i znajdują się w regularnym harmonogramie zajęć ustalonym na cały rok szkolny (wrzesień-czerwiec). Odbywają się cyklicznie, (...) w tygodniu po (...). Przedmiotowa usługa z całą pewnością nie ma na celu jedynie zabawy i wspólnego spędzania czasu, co stanowi główny element rekreacji.

Analizując powyższe, wbrew temu co twierdzi Wnioskodawczyni, tj. że Uczestniczki biorą udział w zajęciach wyłącznie w celach rekreacyjnych, gdyż odbywają się one w czasie wolnym, podejmowane są dobrowolnie i dla przyjemności, służą aktywnej formie samorealizacji, stwierdzić należy, że przedmiotowa usługa ma jednak cechy edukacji, a jej głównym celem nie jest rekreacja lecz edukacja w zakresie (…). Tut. organ nie zaprzecza, że przedmiotowe zajęcia stanowią także pewną formę rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i z pewnością nie stanowi celu świadczonej usługi.

W tym miejscu warto zwrócić uwagę, że w regulaminie wskazano wprawdzie, że uczestnik grupy początkującej może w dowolnym momencie przejść do grupy turniejowej po zaproponowaniu przez właściciela firmy, jednakże - jak wyjaśniono w uzupełnieniu wniosku – przejście do grupy turniejowej nie następuje automatycznie. Przejście do grupy turniejowej może zostać zaproponowane wyłącznie w przypadku, gdy uczestnik wykazuje chęć dalszego rozwoju, posiada odpowiednie predyspozycje ruchowe, posiada odpowiedni poziom umiejętności praktycznych, takich jak m.in. wykonanie (...), zaawansowane skoki (…), wysoki stopień rozciągnięcia, a jego poziom sprawności i zaangażowania pozwala na udział w bardziej wymagających zajęciach. Decyzja o przydziale do grupy turniejowej podejmowana jest indywidualnie przez instruktora, w porozumieniu z uczestnikiem i jego rodzicami/opiekunami, czyli dopiero w momencie osiągnięcia przez uczestnika określonego poziomu zaawansowania. To również wskazuje na edukacyjny charakter zajęć.

W rezultacie należy uznać, że usługa zajęć z (…) dla grupy naborowej (...), nie stanowi – wbrew twierdzeniom Wnioskodawczyni – pozostałej usługi związanej z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu, o której mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy. Tym samym nie jest możliwe zastosowanie stawki podatku w wysokości 8%.

W konsekwencji powyższego, w związku z brakiem możliwości zastosowania w przedmiotowej sprawie obniżonej stawki podatku, należy dokonać prawidłowej klasyfikacji statystycznej usługi wykonywanej przez Wnioskodawcę.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – „EDUKACJA” – która obejmuje:

- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

- usługi szkół podstawowych,

- usługi gimnazjów,

- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

- usługi szkół policealnych,

- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

- usługi szkół wyższych,

- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:

- 85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;

- 85.2 to usługi szkół podstawowych;

- 85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;

- 85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.

Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:

- 85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;

- 85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;

- 85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;

- 85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Klasa 85.52 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI ARTYSTYCZNEJ” obejmuje kursy i zajęcia w zakresie sztuki, teatru oraz muzyki.

Uwaga: Jednostki prowadzące ten rodzaj nauczania mogą być nazywane „szkołami”, „studiami”, „klasami” itp. Zapewniają one formalnie zorganizowane zajęcia związane z hobby, rekreacją lub rozwojem własnym. Nie prowadzą one do uzyskania dyplomu zawodowego, licencjata czy stopnia naukowego.

Z kolei w ww. klasie zostało wymienione grupowanie 85.52.11.0 „Usługi świadczone przez szkoły tańca i instruktorów tańca”.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem niniejszej sprawy mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Dla usługi tej ustawodawca w ustawie nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania usługi – zajęcia z (…) dla grupy naborowej (...) – jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

W związku z odwołaniem się Wnioskodawczyni w treści wniosku do wiążących informacji stawkowych potwierdzających – jej zdaniem – stanowisko odnośnie uznania usługi za „usługę związaną z rekreacją w zakresie wstępu” należy wyjaśnić, że każde postępowanie prowadzone w celu wydania WIS jest indywidualne i zawężone jedynie do jednego przedmiotu wniosku, który posiada swoje własne, odrębne i specyficzne cechy. Wydana WIS jest wynikiem przeprowadzonego w danej sprawie postępowania podatkowego, o czym wspomniano już wyżej. Warto również zauważyć, że Wnioskodawczyni nie jest adresatem cyt. we wniosku decyzji i korzysta jedynie z dostępu do zanonimizowanych treści WIS, wydanych dla innych podmiotów. Zgodnie z art. 42i ustawy, WIS, decyzja o zmianie WIS, decyzja o uchyleniu WIS oraz decyzja o odmowie wydania WIS, o której mowa w art. 42g ust. 3 ustawy, po usunięciu danych identyfikujących wnioskodawcę, danych objętych tajemnicą przedsiębiorstwa oraz danych, których zamieszczenie może prowadzić do naruszenia bezpieczeństwa publicznego lub porządku publicznego, są zamieszczane, bez zbędnej zwłoki, w Biuletynie Informacji Publicznej Krajowej Informacji Skarbowej. Zatem Wnioskodawczyni powołując się na WIS, które udostępnione zostały na podstawie art. 42i ustawy, ma dostęp jedynie do niektórych informacji zawartych w tych decyzjach. Nie posiada więc wszystkich informacji, które przedstawione zostały przez innego wnioskodawcę w toku prowadzonego postępowania, a które to informacje mogły mieć istotny wpływ na podjęte rozstrzygnięcie.

Na marginesie należy dodać, że na podstawie:

- art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczyna z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIS w przypadku wystąpienia albo uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość, w szczególności w przypadku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego;

- art. 42h ust. 3a pkt 2 ustawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po przeprowadzeniu postępowania określonego w ust. 3 zmienia WIS i w tym zakresie orzeka co do istoty sprawy.

W związku z powyższym, w odniesieniu do powołanych w treści wniosku rozstrzygnięć zauważyć należy, że nie mogą one stanowić podstawy do wydania rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.

Odnosząc się natomiast do przytoczonego w treści wniosku wyroku sądu administracyjnego należy wskazać, iż nie może on wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Nie negując tego orzeczenia, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego należy stwierdzić, iż zdaniem organu podatkowego tezy badanego rozstrzygnięcia nie mają zastosowania w przedmiotowym postępowaniu.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).