Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.411.2025.3.MC

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 17 lipca 2025 r. (data wpływu 17 lipca 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 17 lipca 2025 r. (data wpływu 17 lipca 2025 r.) oraz 8 września 2025 r. (data wpływu 8 września 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – prowadzenie grupowych zajęć tanecznych z tańca nowoczesnego dla dzieci w wieku 4-6 lat

Opis usługi: Wnioskodawca prowadzi grupowe zajęcia taneczne z tańca nowoczesnego łączącego style (...). Zajęcia odbywają się w odpowiednio przygotowanej oraz wyposażonej sali tanecznej w formie (...), zgodnie z harmonogramem zajęć (zawsze w te same dni i konkretnych porach). Zajęcia taneczne oferowane są dla różnych poziomów zaawansowania: (...). W przypadku tańca nowoczesnego dla dzieci są to dwa poziomy: (...). Klienci mają pełną swobodę w wyborze poziomu zajęć, na które chcą się zapisać, opierając się na własnej ocenie swoich umiejętności. Uczestnik zajęć może zapisać się na wybrane przez siebie zajęcia z wyprzedzeniem lub skorzystać z nich bez wcześniejszego zapisu.

Oferta szkoły tańca jest zaprojektowana z myślą o dostosowaniu do różnorodnych potrzeb klientów. W odpowiedzi na ich potrzeby (...) oferuje pojedyncze wejścia, jak i różne pakiety wejść na zajęcia. Klient może w danym okresie wykupić pakiet, a w innym czasie zdecydować się na pojedyncze wejścia. Głównym efektem wyświadczenia realizowanej usługi jest zadowolenie z poprawy sprawności fizycznej, nauka kroków i tańca.

Instruktor tańca musi m.in. posiadać umiejętności taneczne oraz wysoki poziom w tańcu nowoczesnym, co umożliwiać ma realizację powierzonych zadań, a także kreatywność w tworzeniu ruchów tanecznych. W zakresie uprawnień i umiejętności instruktora należy wskazać m.in.: odpowiedni dobór muzyki do zajęć, dobór i przygotowanie ćwiczeń oraz ruchów tanecznych odpowiednich do danych zajęć według własnych pomysłów i kreatywności, koordynacja przebiegu zajęć oraz dostosowywanie go do potrzeb uczestników, nadzorowanie uczestników zajęć w celu prawidłowego ich przebiegu oraz bezpieczeństwa, objaśnianie wykonywanych ćwiczeń i ruchów, a także udzielanie odpowiedzi na pytania zadawane na forum grupy podczas zajęć. Instruktor prowadzący zajęcia taneczne współpracuje z Wnioskodawcą w oparciu o umowę zlecenia.

Instruktor również przygotowuje salę taneczną do rozpoczęcia lekcji (ustawienie nagłośnienia, regulacja oświetlenia, itp.). Pełni on zatem rolę opiekuna sali. Zajęcia odbywają się pod jego czujnym okiem i zawsze zaczynają się od rozgrzewki. Po rozgrzewce instruktor demonstruje ruchy taneczne, które zaplanował na dane zajęcia, bazując na własnych pomysłach i kreatywności, wyjaśnia je oraz pokazuje prawidłową technikę. Ruchy te są dostosowane do specyfiki grupy wiekowej i poziomu zaawansowania uczestników. Uczestnicy naśladują instruktora, a w razie potrzeby mogą dodać własne ćwiczenia lub powtórzenia przedstawionych ruchów. Instruktor czuwa nad prawidłowym i bezpiecznym wykonaniem wszystkich ćwiczeń. Instruktor sprawuje ogólny nadzór i koordynuje przebieg zajęć. W trakcie ćwiczeń uczestnicy wykonują zaprezentowane ruchy na forum grupy i mogą zadawać pytania, na które instruktor odpowiada. Na początku tanecznych ćwiczeń, ruchy wykonywane są bez muzyki, a instruktor nadaje rytm poprzez liczenie lub wyklaskiwanie. Następnie włącza muzykę i pokazuje, jak poprawnie wykonywać ruchy przy jej dźwiękach. Uczestnicy, po obserwacji instrukcji, tańczą do muzyki, mając możliwość interpretacji i swobodnego wykonania ruchów. Instruktor wspiera całą grupę i reaguje na ewentualne potrzeby uczestników dotyczące powtórzeń wykonywanych ruchów tanecznych, ich ponownego objaśnienia, dba o to, aby zajęcia przebiegały w miłej atmosferze i sprawnie. Na zakończenie zajęć instruktor może zaprezentować wszystkie ruchy, które były omawiane podczas zajęć, w formie krótkiego układu tanecznego. Uczestnicy mają również okazję tańczyć przy muzyce, łącząc ruchy zaprezentowane przez instruktora, razem lub każdego ruchu osobno, z własną interpretacją. Mogą to robić w dużej grupie, lub w mniejszych podgrupach, wykazując się kreatywnością i indywidualnym podejściem.

Działania Wnioskodawcy nakierowane są na zapewnienie uczestnikom możliwości aktywnego wypoczynku, ćwiczenia koordynacji ruchowej, rozrywki i przyjemnego spędzenia wolnego czasu, ale również udoskonalenie umiejętności tanecznych przez uczestników zajęć, szczególnie gdy udział w zajęciach jest bardziej systematyczny. Uczestnicy zajęć tanecznych nie są zobowiązani do posiadania ubezpieczenia NWW, jednak Wnioskodawca zaleca, aby uczestnicy rozważyli zawarcie takiego ubezpieczenia dla własnego bezpieczeństwa. W sytuacji, gdy uczestnik dozna kontuzji na skutek własnego działania lub zaniedbania, odpowiedzialność za taką sytuację spoczywa na samym uczestniku. W przypadku kontuzji powstałej w wyniku działania instruktora, Wnioskodawca, jako pracodawca, może być pociągnięty do odpowiedzialności w zakresie wynikającym z umowy o pracę oraz przepisów BHP.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.5

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 17 lipca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 17 lipca 2025 r. o pełnomocnictwo oraz w dniu 8 września 2025 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi i stosowne dokumenty.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Usługa wstępu na salę taneczną, na której można realizować się w tańcu. Wnioskodawca posiada odpowiednio przygotowaną oraz wyposażoną salę taneczną w formie (...) - nie jest to obiekt sportowy. Usługa realizowana jest w obiekcie, który jest do dyspozycji Wnioskodawcy w oparciu o usługę najmu.

(...) oferuje wiele rodzajów zajęć tanecznych dla różnych grup wiekowych, dla różnych poziomów zaawansowania, w różnych stylach tanecznych. Na sali obecny jest instruktor, ale jego rola sprowadza się do opiekuna sali. Na zajęciach obowiązuje swoboda w tańczeniu, ponieważ instruktor pokazuje, ale nie uczy, tylko objaśnia i odpowiada na pytania zadawane na forum grupy. Nie koryguje ruchów uczestników, nie pokazuje poprawności kroków przed całą grupą. Instruktor nie weryfikuje postępów indywidualnych czy grupowych. Uczestnictwo w zajęciach świadczonych przez Wnioskodawcę ma na celu szeroko pojętą rekreację.

Oferowane przez Wnioskodawcę zajęcia zaspokajają dwojakiego rodzaju potrzeby uczestników, tj. są formą aktywności fizycznej podnoszącą kondycję, korzystnie wpływającą na zdrowie i samopoczucie uczestników, jak również są formą spędzania wolnego czasu, czyli mają charakter wypoczynku, relaksu, rekreacji. Głównym efektem wyświadczenia realizowanej usługi jest zadowolenie z poprawy sprawności fizycznej, nauka kroków i tańca. Uczestnik oczekuje dobrej zabawy w miłej atmosferze oraz poprawienia kondycji fizycznej. Po ukończeniu zajęć uczestnicy nie otrzymują certyfikatów.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 8 września 2025 r., Wnioskodawca odpowiedział w następujący sposób na zadane przez tutejszy organ pytania:

1) jakich konkretnie zajęć tanecznych (stylu tańca) oraz konkretnej grupy wiekowej osób uczestniczących w zajęciach dotyczy wniosek o wydanie WIS? Należy wskazać jeden, konkretny rodzaj zajęć – nazwę zajęć (pod jaką są one oferowane klientom), a także rodzaj/styl tańca i konkretną grupę wiekową.

Wnioskodawca wskazał bowiem w opisie sprawy, że „(...) oferuje wiele rodzajów zajęć tanecznych dla różnych grup wiekowych, dla różnych poziomów zaawansowania, w różnych stylach tanecznych.”

Odpowiedź:

Rodzaj zajęć: grupowe zajęcia taneczne.

Rodzaj tańca: taniec nowoczesny (w tym główne style: (...)). Nie można ograniczać się w tej kwestii do jednego stylu tańca ani poziomu umiejętności. Usługi, które oferuje Wnioskodawca, dotyczące zarówno (...), jak i innych stylów, są prowadzone w sposób zbliżony w grupach (...). Różnice występują głównie w doborze muzyki, charakterze ruchów i stopniu trudności – na przykład (...) wymaga większej sprawności fizycznej oraz dynamiki. Klienci mają różnorodne oczekiwania, a świadczone usługi są dostosowane do ich indywidualnych potrzeb. Wnioskodawca zaznacza, że styl tańca oraz poziom zaawansowania nie wpływają na działania instruktorów. Tylko w przypadku najmłodszych uczestników zakres zajęć może być ograniczony, skupiając się na elementach zabawy przy muzyce i na zapewnieniu bezpieczeństwa dzieciom.

2) skoro - jak wynika z treści wniosku - zajęcia taneczne oferowane są dla różnych poziomów zaawansowania, należy wskazać jakie wyróżnia się poziomy zaawansowania oraz na jakich zasadach/warunkach, po spełnieniu jakich kryteriów uczestnicy są przydzielani do poszczególnych poziomów trudności zajęć?

Odpowiedź:

Poziomy zaawansowania: (...).

Klienci mają pełną swobodę w wyborze poziomu zajęć, na które chcą się zapisać, opierając się na własnej ocenie swoich umiejętności. Decyzja o przystąpieniu do konkretnej grupy leży w gestii klienta, który może uczestniczyć w zajęciach próbnych, aby samodzielnie ocenić swoje możliwości przed dokonaniem wyboru poziomu zaawansowania. Instruktorzy mogą również proponować uczestnikom zmianę grupy na taką o innym poziomie trudności, jednak uczestnik nie jest zobowiązany do przyjęcia tej sugestii. Osoba, która wybrała grupę (...), odbywającą się (...), ma także możliwość wzięcia udziału w zajęciach grupy (...) w innym dniu, na przykład (...). Wnioskodawca nie wprowadza żadnych ograniczeń w tej kwestii.

3) czy zajęcia będące przedmiotem wniosku (zgodnie z odpowiedzią na pytanie nr 1 wezwania) znajdują się w grafiku regularnie prowadzonych zajęć przez Wnioskodawcę?

Odpowiedź:

Tak, zajęcia będące przedmiotem wniosku znajdują się w grafiku regularnie oferowanych zajęć. Harmonogram zajęć jest opublikowany na stronie internetowej Wnioskodawcy oraz powielany w materiałach informacyjnych dla uczestników. Natomiast uczestnicy mogą sami decydować o wyborze terminów i grup zajęciowych, do których chcą uczęszczać i mogą je dowolnie zmienić względem swoich potrzeb i dostępności. Dzięki stałemu grafikowi, uczestnicy mogą zdecydować o skorzystaniu z ulubionych zajęć nawet w ostatniej chwili, co gwarantuje im właśnie ciągłość oferty i regularności prowadzonych zajęć, odbywających się zawsze w te same dni o konkretnych porach.

4) jakie są zasady zapisu na ww. zajęcia?

Odpowiedź:

Uczestnik zajęć może zapisać się na wybrane przez siebie zajęcia z wyprzedzeniem lub skorzystać z nich bez wcześniejszego zapisu. Składy grup nie są stałe i mogą się zmieniać zależnie od popularności zajęć i liczby chętnych osób. Jeśli uczestnik zajęć chce mieć pewność, że będzie mógł wejść na salę taneczną i będzie dla niego miejsce na wybranych przez niego zajęciach, może dokonać zapisu korzystając z formularza zapisu dostępnego na stronie internetowej Wnioskodawcy albo na miejscu na recepcji wypełniając formularz w wersji papierowej. Gwarantuje mu to wejście na salę w pierwszej kolejności. Klient dokonuje wówczas opłaty za wybrane zajęcia od razu przy zapisie przez formularz. Uczestnik może również nie dokonywać wcześniejszego zapisu i przyjść na zajęcia bez uprzedzenia. W tym przypadku klient nie ma gwarancji miejsca na sali, ale jeśli są jeszcze wolne miejsca w danej grupie to będzie mógł również bez problemu skorzystać z zajęć dokonując opłaty za nie bezpośrednio przed zajęciami w recepcji/biurze obsługi klienta w lokalu, w którym świadczone są usługi przez Wnioskodawcę.

5) jak – w następującej po sobie kolejności – przebiegają zajęcia taneczne będące przedmiotem wniosku (zgodnie z odpowiedzią na pytanie nr 1 wezwania)? Należy szczegółowo opisać. Przy czym opis ten nie może zawierać otwartych katalogów czynności, wskazania alternatywnych okoliczności, metod, sytuacji.

Odpowiedź:

Na początku zajęć jako pierwszy do sali tanecznej wchodzi instruktor, który przygotowuje ją do rozpoczęcia lekcji (ustawienie nagłośnienia, regulacja oświetlenia itp.). Następnie do sali wchodzą uczestnicy. Zajęcia zawsze zaczynają się od rozgrzewki, zazwyczaj przy pełnym oświetleniu białym i muzyce wybranej przez instruktora. Instruktor demonstruje ćwiczenia ruchowe, które mają na celu przygotowanie ciała do wysiłku, rozgrzanie mięśni, stawów i ścięgien. Uczestnicy starają się naśladować instruktora, a w razie potrzeby mogą dodać własne ćwiczenia lub powtórzenia przedstawionych ruchów. Instruktor czuwa nad prawidłowym i bezpiecznym wykonaniem wszystkich ćwiczeń. Po rozgrzewce instruktor przedstawia ruchy taneczne, które zaplanował na dane zajęcia, bazując na własnych pomysłach i kreatywności. Ruchy te są dostosowane do specyfiki grupy wiekowej i poziomu zaawansowania uczestników. W trakcie ćwiczeń uczestnicy wykonują zaprezentowane ruchy na forum grupy i mogą zadawać pytania, na które instruktor odpowiada. Na początku tanecznych ćwiczeń, ruchy wykonywane są bez muzyki, a instruktor nadaje rytm poprzez liczenie lub wyklaskiwanie. Następnie włącza muzykę i pokazuje, jak poprawnie wykonywać ruchy przy jej dźwiękach. Uczestnicy, po obserwacji instrukcji, tańczą do muzyki, mając możliwość interpretacji i swobodnego wykonania ruchów. Na zakończenie zajęć instruktor może zmienić oświetlenie w sali, redukując światło białe lub przełączając na kolorowe, aby stworzyć odpowiednią atmosferę. Może również zaprezentować wszystkie ruchy, które były omawiane podczas zajęć, w formie krótkiego układu tanecznego. Uczestnicy mają również okazję tańczyć przy muzyce, łącząc ruchy zaprezentowane przez instruktora, razem lub każdego ruchu osobno, z własną interpretacją. Mogą to robić w dużej grupie, lub w mniejszych podgrupach, wykazując się kreatywnością i indywidualnym podejściem. W tej ostatniej części zajęć uczestnicy mają możliwość obserwować się nawzajem, czerpiąc inspirację z ruchów innych oraz czując swobodę w nawiązywaniu wzajemnych relacji. Na koniec zajęć instruktor sprawdza stan pomieszczenia, zostawia je w należytym porządku i jest ostatnią osobą, która opuszcza salę.

6) czy przebieg (plan) przedmiotowych zajęć jest opracowany/przemyślany/przygotowany wcześniej przez Wnioskodawcę/instruktora? Jeśli nie, to należy wskazać przez kogo, bądź wskazać, że zajęcia odbywają się bez określonego planu?

Odpowiedź:

Zajęcia będące przedmiotem wniosku nie są przygotowywane według sztywno określonego planu, co podkreśla ich charakter jako formy aktywności fizycznej i rekreacji. Zajęcia są elastyczne i dostosowywane do bieżących potrzeb uczestników. Instruktorzy prowadzą zajęcia w sposób spontaniczny i kreatywny, co pozwala uczestnikom na swobodne wyrażanie siebie i czerpanie radości z tańca. W ramach zajęć uczestnicy mają możliwość eksploracji różnych stylów tanecznych, co nie jest związane z formalnym programem nauczania. Dzięki temu zajęcia mają luźniejszy, bardziej rekreacyjny charakter.

7) czy zajęcia taneczne realizowane w (...) prowadzone są w ramach pojedynczych spotkań, czy obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie?

Odpowiedź:

W odniesieniu do odpowiedzi na pytanie nr 2, należy ponownie podkreślić, że nie można wskazać jednej konkretnej opcji. Wynika to z faktu, że w odpowiedzi na potrzeby klientów korzystających z zajęć dostępne są zarówno pojedyncze wejścia, jak i różne pakiety wejść.

Klienci dokonują wyboru, kierując się:

- kwestiami finansowymi (jedno wejście jest droższe niż cena za wejścia zakupione w pakiecie),

- oraz/lub osobistymi preferencjami związanymi z czasem, który mogą przeznaczyć na rekreację. Klient może w danym okresie wykupić pakiet, a w innym czasie zdecydować się na pojedyncze wejścia, w zależności od dostępności wolnego czasu. Może również całkowicie zrezygnować z usług i w każdej chwili powrócić na zajęcia taneczne, kupując jednorazowe wejście lub pakiet.

Warto zaznaczyć, że klient nie podpisuje umowy, która zobowiązywałaby go do stałego uczestnictwa w zajęciach. Ma możliwość samodzielnego organizowania swojego grafiku oraz ustalania okresów korzystania z usług. W przypadku, gdy klient chciałby uczestniczyć w konkretnych zajęciach tylko raz, może zakupić jednorazowe wejście.

Należy również podkreślić, że usługi oferowane przez Wnioskodawcę nie są kursami tańca w tradycyjnym rozumieniu, gdzie uczestnicy uczą się konkretnych kroków, figur czy sekwencji tanecznych, a po zakończeniu kursu potrafią tańczyć takie style jak walc, rumba czy inne tańce.

8) na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy (np. umowa zlecenie, umowa o pracę, inny stosunek prawny) zatrudniony jest instruktor?

Odpowiedź:

Instruktor jest zatrudniony na podstawie umowy zlecenia. Wybór tej umowy jest uzasadniony elastycznością w organizacji zajęć tanecznych oraz możliwością dostosowania godzin pracy do potrzeb klientów.

9) czy instruktor wyłącznie jest opiekunem sali oraz pokazuje, objaśnia i odpowiada na pytania zadawane przez uczestników w czasie trwania zajęć tanecznych?

Odpowiedź:

Instruktor pełni rolę opiekuna sali, oferując pomoc w objaśnianiu wykonywanych ruchów oraz ich sekwencji. Zajęcia odbywają się pod jego czujnym okiem, który sprawuje ogólny nadzór i koordynuje ich przebieg. Instruktor demonstruje, jak wykonać ćwiczenia i ruchy taneczne, wyjaśnia je oraz pokazuje prawidłową technikę, dbając jednocześnie o bezpieczeństwo uczestników, na przykład przez wskazywanie odpowiednich odległości między nimi, aby uniknąć kontuzji. Nie koncentruje się na indywidualnych błędach uczestników ani nie koryguje ich na bieżąco, lecz stara się wspierać ich, odpowiadając na pytania zadawane na forum grupy. Warto zaznaczyć, że w kontekście tańca nowoczesnego nie można mówić o "błędach" w tradycyjnym sensie. Wiele zależy od indywidualnej interpretacji ruchów i ćwiczeń przez uczestników. Kluczowe są przede wszystkim zabawa, dobre samopoczucie oraz radość płynąca z tańca i ruchu.

10) jakie czynności w ramach zajęć tanecznych będących przedmiotem wniosku (zgodnie z odpowiedzią na pytanie nr 1 wezwania) wykonuje instruktor? Należy wskazać zamknięty katalog czynności oraz szczegółowo je opisać;

Odpowiedź:

Instruktor wspiera całą grupę i reaguje na ewentualne potrzeby uczestników dotyczące powtórzeń wykonywanych ruchów tanecznych, ich ponownego objaśnienia, dba o to, aby zajęcia przebiegały w miłej atmosferze i sprawnie. Uczestnicy mają swobodę w ruchach tanecznych. Sami we własnym zakresie, dostosowanym do ich indywidualnych możliwości powtarzają ćwiczenia lub ruchy taneczne -- również bez polecenia instruktora. Czasami instruktor w taki sposób koordynuje przebieg zajęć, by uczestnicy, w czasie trwania zajęć, mieli okazję na jak największą kreatywność ruchową, własną interpretację. W takich sytuacjach instruktor zachęca do interpretacji „na żywo” muzyki dobranej przez niego do zajęć. Instruktor wówczas motywuje i wspiera grupę w poszukiwaniu ruchów tanecznych i kreatywności ruchowej. Uczestnicy zajęć ćwiczą wtedy we własnym zakresie, ale pod nadzorem i przy wsparciu instruktora.

11) jaki zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia posiada instruktor, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź:

Instruktor nie jest zobowiązany do posiadania wykształcenia kierunkowego, profesjonalnej wiedzy ani doświadczenia zawodowego. Zatrudnienie takiej osoby opiera się na subiektywnej ocenie właściciela firmy świadczącej usługi taneczne. Kluczowe są umiejętności taneczne oraz wysoki poziom w tańcu nowoczesnym, co umożliwia instruktorowi realizację powierzonych mu zadań, a także kreatywność w tworzeniu ruchów tanecznych, ponieważ taniec nowoczesny jest najbardziej swobodnym stylem tańca, pozwalającym na elastyczność w ruchach, ich wykonaniu oraz doborze muzyki do zajęć. Dodatkowym atutem jest umiejętność łatwego nawiązywania kontaktów, przyjemna aparycja oraz wysoka kultura osobista.

Zakres uprawnień i umiejętności instruktora:

- obsługa sprzętu nagłaśniającego,

- dobór i obsługa oświetlenia,

- obsługa urządzeń wentylacyjnych i klimatyzacji na sali,

- odpowiedni dobór muzyki do zajęć oraz jej zmiana w razie konieczności,

- dobór i przygotowanie ćwiczeń oraz ruchów tanecznych odpowiednich do danych zajęć według własnych pomysłów i kreatywności,

- koordynacja przebiegu zajęć oraz dostosowywanie go do potrzeb uczestników,

- nadzorowanie uczestników zajęć w celu zapewnienia prawidłowego ich przebiegu oraz bezpieczeństwa, a także bezpieczeństwa podczas wykonywania ćwiczeń i ruchów tanecznych oraz korzystania z wyposażenia sali,

- swobodne objaśnianie wykonywanych ćwiczeń i ruchów, a także udzielanie odpowiedzi na pytania zadawane na forum grupy podczas zajęć,

- reagowanie na zakłócenia zajęć, w tym wypraszanie osób, które nie zapewniają bezpiecznego i prawidłowego przebiegu zajęć oraz zakłócają przyjazną atmosferę,

- zarządzanie przerwami w czasie zajęć na krótki odpoczynek.

12) czy uczestnicy zajęć są uprawnieni do wejścia na salę taneczną pod nieobecność instruktora bez jego zgody?

Odpowiedź:

Usługa wejścia na zajęcia taneczne jest usługą zawierającą w cenie:

- wejście na salę taneczną i korzystanie z jej wyposażenia,

- oraz obecność instruktora na sali.

Jest to usługa złożona, składająca się z usługi głównej (wejścia na salę taneczną, na której organizowane są zajęcia i korzystania z jej wyposażenia) oraz usługi pomocniczej (obecność instruktora na sali podczas odbywających się zajęć). Nie da się usługi tej rozdzielić. Klient nie może zrezygnować z żadnej części usługi zawartej w cenie. Samodzielne przebywanie na sali tanecznej dopuszczalne jest tylko w przypadku klientów pełnoletnich na zasadach najmu sali na godziny, jednakże jest to już inna usługa opodatkowana 23% VAT nie objęta wnioskiem.

13) czy grupy uczestników są stałe, tj. są to ci sami uczestnicy, czy różne osoby w zależności od uiszczonej opłaty lub innych czynników (jakich)?

Odpowiedź:

Z powodów omówionych w odpowiedzi na pytanie nr 7, należy podkreślić, że oferta szkoły tańca Wnioskodawcy jest zaprojektowana z myślą o dostosowaniu do różnorodnych potrzeb klientów. Uczestnicy mają możliwość wyboru zarówno jednorazowych wejść na zajęcia, jak i korzystania z atrakcyjnych pakietów.

Klient dokonuje swojego wyboru, kierując się różnymi względami, takimi jak:

- względy ekonomiczne: Pojedyncze wejście jest droższe niż te zakupione w formie pakietu, co zachęca do bardziej korzystnych decyzji finansowych.

- względy osobiste: Czas, który uczestnik może poświęcić na rekreację, również ma znaczenie. Klient może w danym okresie korzystać z zakupu wejść w pakiecie, natomiast w innym skorzystać z pojedynczych wejść, dostosowując swoją aktywność do dostępnego czasu. Dodatkowo, istnieje możliwość przerwy w korzystaniu z usług i powrotu na zajęcia w dowolnym momencie, co pozwala na elastyczne podejście do uczestnictwa. Warto zaznaczyć, że klienci nie podpisują umów zobowiązujących do regularnego korzystania z zajęć, co pozwala im na samodzielne kształtowanie swojego grafiku oraz okresów uczestnictwa. Przy każdej możliwości klienci mogą zakupić wejście jednorazowe, co potwierdza otwartość na różnorodność potrzeb.

14) czy osoby biorące udział w zajęciach tanecznych prowadzonych w przedmiotowym (...) uczestniczą w tych zajęciach wyłącznie w ramach rekreacji, czy uczą się tańca na określonym poziomie zaawansowania?

Odpowiedź:

Zajęcia taneczne odbywają się w formie grupowych zajęć rekreacyjnych, organizowanych jako forma spędzania czasu wolnego uczestników, dla ich lepszego samopoczucia, poprawy kondycji, a uczestnicy biorą w nich udział by tańczyć dla rozrywki. Jest to wyjątkowo mocno pożądana forma rekreacji dla dzieci, młodzieży oraz dorosłych szczególnie w czasach wzmożonej potrzeby na ruch i aktywne spędzanie czasu wolnego w formie odstresowujących zajęć odbywających się w luźnej atmosferze. Instruktor jest zobowiązany do tworzenia miłej i przyjaznej atmosfery sprzyjającej rekreacyjnej i rozrywkowej formie zajęć. Celem Wnioskodawcy nie jest to, aby uczestnicy nabyli nowe umiejętności. Działania Wnioskodawcy są nakierowane przede wszystkim na zapewnienie uczestnikom możliwości aktywnego wypoczynku, ćwiczenia koordynacji ruchowej, rozrywki i przyjemnego spędzenia wolnego czasu. Uczestnicy zajęć tanecznych wykorzystują posiadane umiejętności oraz predyspozycje fizyczne. Oczywiście nie można wykluczyć, że dodatkowym skutkiem ubocznym zajęć może być udoskonalenie umiejętności tanecznych przez uczestników zajęć, szczególnie gdy udział w zajęciach jest bardzo systematyczny. Często nie jest to jednak zasługą instruktora, który ma dostarczyć uczestnikom inspiracji, czy możliwych do wykonania ruchów czy kroków, ale w dużej mierze wnikliwej obserwacji innych uczestników, czy własnych pomysłów. Inaczej niż to jest w tańcu klasycznym, towarzyskim – taniec nowoczesny, (...) itp. nie jest ograniczony wypracowanymi przez lata kanonami czy sztywnymi technikami. Taniec nowoczesny cechuje indywidualizm tancerza i jego kreatywność. Celem usługi rekreacyjnych zajęć tanecznych jest spędzenie czasu wolnego w ulubionej formie, w aktywny sposób, odprężający psychicznie, w towarzystwie osób w podobnym wieku, dzielących tą samą pasję i w miłej atmosferze.

15) czy uczestnictwo w zajęciach skutkuje nabyciem nowej wiedzy i umiejętności? Jeżeli tak, to należy wskazać, jaka to wiedza/jakie to umiejętności;

Odpowiedź:

Zajęcia mają charakter rekreacyjny i są skierowane głównie na rozwój pasji do tańca oraz poprawę kondycji fizycznej uczestników, a nie na naukę konkretnych technik tanecznych ani zdobywanie formalnych kwalifikacji. W trakcie zajęć uczestnicy mogą jednak poprawić swoje umiejętności związane z ruchem, koordynacją, rytmiką czy wyrażaniem siebie przez taniec. Zajęcia mogą wspierać rozwój fizycznej sprawności oraz ogólnej kreatywności, co jest korzystne dla samopoczucia uczestników, ale nie prowadzi do nabycia formalnej wiedzy, która byłaby wymaganym kryterium w kontekście edukacji. Wnioskodawca nie stawia sobie za cel, aby uczestnicy nabywali nowe umiejętności taneczne. Działania skupiają się przede wszystkim na zapewnieniu możliwości aktywnego wypoczynku, ćwiczeniu koordynacji ruchowej oraz spędzaniu przyjemnego czasu w towarzystwie osób o podobnych pasjach. Uczestnicy wykorzystują swoje istniejące umiejętności i predyspozycje fizyczne, a dodatkowym skutkiem ubocznym udziału w zajęciach może być ewentualne udoskonalenie umiejętności tanecznych, zwłaszcza przy systematycznym uczestnictwie. Warto zauważyć, że w odróżnieniu od tańca klasycznego czy towarzyskiego, taniec współczesny oraz różnorodne style, takie jak (...), nie są ograniczone przez sztywne techniki. Cechują się one raczej indywidualizmem tancerza i jego kreatywnością, co również podkreśla brak formalnych umiejętności nabywanych w trakcie zajęć. Celem rekreacyjnych zajęć tanecznych jest przede wszystkim dostarczenie uczestnikom sposobności do aktywnego wypoczynku w miłej atmosferze, odprężenia psychicznego oraz społecznej interakcji.

16) czy uczestnicy ww. zajęć zobowiązani są posiadać ubezpieczenie NNW (Ubezpieczenie od Następstw Nieszczęśliwych Wypadków)?

Odpowiedź:

Uczestnicy zajęć tanecznych w szkole Wnioskodawcy nie są zobowiązani do posiadania ubezpieczenia NNW (Ubezpieczenie od Następstw Nieszczęśliwych Wypadków) w celu uczestnictwa w zajęciach. Zajęcia mają charakter rekreacyjny, a ich celem jest zapewnienie przyjemności oraz aktywnego spędzania czasu. Wnioskodawca zaleca jednak, aby uczestnicy, szczególnie ci, którzy planują regularnie uczęszczać na zajęcia, rozważyli zawarcie takiego ubezpieczenia dla własnego bezpieczeństwa. Wspieranie aktywności fizycznej jest ważne, a ubezpieczenie NNW może dać dodatkowe poczucie bezpieczeństwa podczas uczestnictwa w zajęciach. Nie jest to jednak wymóg, a decyzja dotycząca ubezpieczenia pozostaje w gestii uczestników oraz ich rodziców lub opiekunów w przypadku dzieci.

17) czy uczestnicy zajęć uczestniczą w zawodach/turniejach? Jeśli tak to jakich? Należy szczegółowo opisać;

Odpowiedź:

Większość grup znajdujących się w ofercie szkoły Wnioskodawcy nie bierze udziału w żadnych zawodach. W zawodach biorą udział tylko tancerze grup zespołowych. Uczestnicy tych zajęć tanecznych w szkole biorą udział w dwóch różnych rodzajach zawodów: zawodach choreograficznych/formacyjnych oraz zawodach freestyle’owych/improwizacyjnych. Zawody choreograficzne są przygotowywane na specjalnych zajęciach, które odbywają się oddzielnie od regularnych lekcji, zazwyczaj są to zjazdy weekendowe. W tych zajęciach bierze udział zatrudniony instruktor lub choreograf z zewnątrz, który pracuje nad stworzeniem formacji tanecznej. Za tę pracę choreograf jest wynagradzany na podstawie umowy o dzieło lub po wystawieniu faktury. Te zawody charakteryzują się konkurencjami z przygotowanymi wcześniej choreografiami, które są prezentowane w różnych kategoriach, zgodnie z wiekiem i poziomem zaawansowania uczestników. Drugi typ zawodów to zawody freestyle’owe, w których tancerze mają możliwość brania udziału w różnych kategoriach solowych. W trakcie tych zawodów uczestnicy improwizują do muzyki wybranej przez organizatora, co pozwala im na wyrażenie swojej kreatywności i indywidualności w tańcu. Zawody te często są również podzielone na kategorie wiekowe oraz poziomowe, co umożliwia każdemu uczestnikowi zaprezentowanie swoich umiejętności w odpowiedniej grupie. Uczestnicy mają możliwość decydowania, w których grupach lub kategoriach biorą udział, co daje im elastyczność i swobodę wyboru zgodnie z ich zainteresowaniami, umiejętnościami i odczuciami. Takie podejście wspiera rozwój ich talentów oraz motywację do dalszej pracy.

18) kto ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u uczestnika zajęć tanecznych – Wnioskodawca, instruktor czy jakiś inny podmiot – jaki?

Odpowiedź:

W przypadku wystąpienia kontuzji u uczestnika zajęć tanecznych, odpowiedzialność za ten incydent może być złożona. Główna odpowiedzialność spoczywa na Wnioskodawcy, czyli szkole tańca, który stara się zapewnić bezpieczne warunki do ćwiczeń oraz dba o przestrzeganie zasad bezpieczeństwa podczas zajęć. W (...) Wnioskodawca ma na celu zminimalizowanie ryzyka kontuzji poprzez odpowiednie przygotowanie przestrzeni do zajęć oraz zapewnienie profesjonalnej opieki instruktorskiej. Jednakże, każdy uczestnik ponosi również odpowiedzialność za swoje bezpieczeństwo, co obejmuje stosowanie się do zaleceń instruktorów oraz informowanie ich o wszelkich problemach zdrowotnych, które mogą wpłynąć na ich zdolność do uczestnictwa w zajęciach. Dodatkowo, uczestnicy nie są zobowiązani do posiadania ubezpieczenia NNW, jednak Wnioskodawca zaleca, aby każdy z nich rozważył zawarcie takiego ubezpieczenia dla własnego zabezpieczenia i spokoju. W sytuacji, gdy uczestnik doznaje kontuzji na skutek własnego działania lub zaniedbania, odpowiedzialność za taką sytuację spoczywa na samym uczestniku. W przypadku kontuzji powstałej w wyniku działania instruktora, Wnioskodawca, jako pracodawca, może być pociągnięty do odpowiedzialności w zakresie wynikającym z umowy o pracę oraz przepisów BHP.

19) jakie są zasady uczestnictwa w zajęciach oraz pobierania opłat za udział w nich?

Odpowiedź:

Uczestnicy mogą zgłosić się na zajęcia telefonicznie, osobiście w recepcji lub poprzez wypełnienie formularza zgłoszeniowego, dostępnego na stronie internetowej. W formularzu uczestnik wybiera zajęcia taneczne, w których chce wziąć udział, następnie podaje m.in. imię i nazwisko uczestnika, telefon kontaktowy, adres e-mail oraz miejsce zamieszkania, akceptuje również regulamin i politykę prywatności. Wypełniony formularz powinien być przesłany za pomocą funkcji „wyślij”. Ilość miejsc w grupach jest ograniczona. Osoby, które uiszczają opłatę za zajęcia oraz te, które uczestniczą w zajęciach regularnie, mają pierwszeństwo w zapisach. Po skutecznym dokonaniu zapisu na zajęcia, uczestnicy są zobowiązani uiścić opłatę, zgodnie z Cennikiem, w jednym z następujących sposób:

- w siedzibie (płatność kartą lub gotówką),

- w sklepie internetowym, gdzie można kupić zajęcia,

- na konto.

20) z jakiego tytułu Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wykonując świadczenie będące przedmiotem wniosku, w jaki sposób jest ono skalkulowane? Co obejmuje wynagrodzenie?

Odpowiedź:

Wnioskodawca uzyskuje wynagrodzenie, a konkretnie zyski z tytułu świadczenia przez spółkę usług polegających na umożliwieniu wstępu do sali tanecznej i korzystania z infrastruktury (...) tanecznego w ramach zajęć o charakterze rekreacyjnym. Zyski dotyczące usługi opisanej we wniosku opierają się na wpływie z opłat za uczestnictwo klientów w zajęciach na sali tanecznej, w tym w szczególności jako opłaty jednorazowe (za pojedyncze wejście na salę) bądź opłaty za pakiety wejść uprawniające do udziału w określonej liczbie zajęć.

W ramach opłaty za zajęcia uczestnik otrzymuje prawo do:

- korzystania z odpowiednio przygotowanej i wyposażonej sali tanecznej,

- udziału w zajęciach odbywających się w wyznaczonym terminie,

- obecności instruktora pełniącego funkcję opiekuna sali, którego zadania ograniczają się do prezentacji ruchów tanecznych oraz udzielania ogólnych objaśnień i odpowiedzi na pytania,

- rekreacyjnego i swobodnego wykonywania aktywności tanecznej w sprzyjających warunkach organizacyjnych i technicznych.

Zyski Wnioskodawcy w przypadku usługi opisanej we wniosku są uzyskiwane ze świadczenia usługi rekreacyjnej w formie wstępu na salę taneczną przy jednoczesnej obecności instruktora. Celem świadczenia jest zapewnienie uczestnikom możliwości aktywnego spędzania czasu wolnego, poprawy kondycji fizycznej oraz rekreacji.

Wnioskodawca świadczy również inne usługi na rzecz firm, klientów indywidualnych z którymi współpracuje i z nich również uzyskuje zyski, ale usługi te nie dotyczą opisanych we wniosku zajęć rekreacyjnych.

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że nie ma żadnych umów zawieranych z uczestnikami zajęć.

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył następujące dokumenty:

(...)

Z przesłanego Regulaminu (...) wynikają następujące informacje:

(…)

Ponadto, ze strony internetowej Wnioskodawcy wskazanej w załączonym regulaminie (…) wynikają m.in. następujące informacje:

(…).

Z kolei, z (…), zawartego na (…) wynika m.in., że taniec nowoczesny oferowany jest dla dzieci w wieku 4-6 lat dla następujących poziomów zaawansowania: (…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 23 września 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.411.2025.2.MC, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 25 września 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Natomiast stosownie do art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W tym miejscu należy wspomnieć, że w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.

Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.

Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). Tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

W przedmiotowej sprawie – jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego – Wnioskodawca prowadzi grupowe zajęcia taneczne z tańca nowoczesnego łączącego style (...). Zajęcia odbywają się w odpowiednio przygotowanej oraz wyposażonej sali tanecznej w formie (...), zgodnie z harmonogramem zajęć (zawsze w te same dni i konkretnych porach). Zajęcia taneczne oferowane są dla różnych poziomów zaawansowania: (...). W przypadku tańca nowoczesnego dla dzieci są to dwa poziomy: (...). Klienci mają pełną swobodę w wyborze poziomu zajęć, na które chcą się zapisać, opierając się na własnej ocenie swoich umiejętności. Uczestnik zajęć może zapisać się na wybrane przez siebie zajęcia z wyprzedzeniem lub skorzystać z nich bez wcześniejszego zapisu.

Oferta szkoły tańca jest zaprojektowana z myślą o dostosowaniu do różnorodnych potrzeb klientów. W odpowiedzi na ich potrzeby (...) oferuje pojedyncze wejścia, jak i różne pakiety wejść na zajęcia. Klient może w danym okresie wykupić pakiet, a w innym czasie zdecydować się na pojedyncze wejścia. Głównym efektem wyświadczenia realizowanej usługi jest zadowolenie z poprawy sprawności fizycznej, nauka kroków i tańca.

Instruktor tańca musi m.in. posiadać umiejętności taneczne oraz wysoki poziom w tańcu nowoczesnym, co umożliwiać ma realizację powierzonych zadań, a także kreatywność w tworzeniu ruchów tanecznych. W zakresie uprawnień i umiejętności instruktora należy wskazać m.in.: odpowiedni dobór muzyki do zajęć, dobór i przygotowanie ćwiczeń oraz ruchów tanecznych odpowiednich do danych zajęć według własnych pomysłów i kreatywności, koordynacja przebiegu zajęć oraz dostosowywanie go do potrzeb uczestników, nadzorowanie uczestników zajęć w celu prawidłowego ich przebiegu oraz bezpieczeństwa, objaśnianie wykonywanych ćwiczeń i ruchów, a także udzielanie odpowiedzi na pytania zadawane na forum grupy podczas zajęć. Instruktor prowadzący zajęcia taneczne współpracuje z Wnioskodawcą w oparciu o umowę zlecenia.

Instruktor również przygotowuje salę taneczną do rozpoczęcia lekcji (ustawienie nagłośnienia, regulacja oświetlenia, itp.). Pełni on zatem rolę opiekuna sali. Zajęcia odbywają się pod jego czujnym okiem i zawsze zaczynają się od rozgrzewki. Po rozgrzewce instruktor demonstruje ruchy taneczne, które zaplanował na dane zajęcia, bazując na własnych pomysłach i kreatywności, wyjaśnia je oraz pokazuje prawidłową technikę. Ruchy te są dostosowane do specyfiki grupy wiekowej i poziomu zaawansowania uczestników. Uczestnicy naśladują instruktora, a w razie potrzeby mogą dodać własne ćwiczenia lub powtórzenia przedstawionych ruchów. Instruktor czuwa nad prawidłowym i bezpiecznym wykonaniem wszystkich ćwiczeń. Instruktor sprawuje ogólny nadzór i koordynuje przebieg zajęć. W trakcie ćwiczeń uczestnicy wykonują zaprezentowane ruchy na forum grupy i mogą zadawać pytania, na które instruktor odpowiada. Na początku tanecznych ćwiczeń, ruchy wykonywane są bez muzyki, a instruktor nadaje rytm poprzez liczenie lub wyklaskiwanie. Następnie włącza muzykę i pokazuje, jak poprawnie wykonywać ruchy przy jej dźwiękach. Uczestnicy, po obserwacji instrukcji, tańczą do muzyki, mając możliwość interpretacji i swobodnego wykonania ruchów. Instruktor wspiera całą grupę i reaguje na ewentualne potrzeby uczestników dotyczące powtórzeń wykonywanych ruchów tanecznych, ich ponownego objaśnienia, dba o to, aby zajęcia przebiegały w miłej atmosferze i sprawnie. Na zakończenie zajęć instruktor może zaprezentować wszystkie ruchy, które były omawiane podczas zajęć, w formie krótkiego układu tanecznego. Uczestnicy mają również okazję tańczyć przy muzyce, łącząc ruchy zaprezentowane przez instruktora, razem lub każdego ruchu osobno, z własną interpretacją. Mogą to robić w dużej grupie, lub w mniejszych podgrupach, wykazując się kreatywnością i indywidualnym podejściem.

Działania Wnioskodawcy nakierowane są na zapewnienie uczestnikom możliwości aktywnego wypoczynku, ćwiczenia koordynacji ruchowej, rozrywki i przyjemnego spędzenia wolnego czasu, ale również udoskonalenie umiejętności tanecznych przez uczestników zajęć, szczególnie gdy udział w zajęciach jest bardziej systematyczny. Uczestnicy zajęć tanecznych nie są zobowiązani do posiadania ubezpieczenia NWW, jednak Wnioskodawca zaleca, aby uczestnicy rozważyli zawarcie takiego ubezpieczenia dla własnego bezpieczeństwa. W sytuacji, gdy uczestnik dozna kontuzji na skutek własnego działania lub zaniedbania, odpowiedzialność za taką sytuację spoczywa na samym uczestniku. W przypadku kontuzji powstałej w wyniku działania instruktora, Wnioskodawca, jako pracodawca, może być pociągnięty do odpowiedzialności w zakresie wynikającym z umowy o pracę oraz przepisów BHP.

Dodatkowe informacje dotyczące przedmiotu wniosku zawarte zostały w Regulaminie (...), który określa zasady korzystania z usług oferowanych przez Wnioskodawcę. Jak wynika z Regulaminu (…).

Z kolei w zakresie bezpieczeństwa zajęć (…) Regulamin stanowi m.in., że

(…).

Ponadto, z załączonego do uzupełnienia wniosku „(…)”, zawierającego m.in. informacje dotyczące zdrowia i znajomości regulaminu wynika, że rodzic/opiekun bierze pełną odpowiedzialność podczas pobytu dziecka w (...). Bierze również pełną odpowiedzialność za kontuzję lub inne urazy powstałe na zajęciach nie z winy instruktora lub w przypadku, gdy samowolnie wykonywałoby dziecko ćwiczenia bez odpowiedniego przygotowania czy ew. asekuracji. Dotyczy również przypadku wykorzystania sprzętu niezgodnie z jego przeznaczeniem i wbrew zaleceniom instruktora.

Z zapisów Regulaminu oraz treści sprawy wynika zatem katalog ograniczeń i obowiązków leżących po stronie Uczestników zajęć, co wskazuje z kolei na konkretną organizację zajęć. Ponadto, postanowienia Regulaminu wskazują na edukacyjny charakter świadczenia oferowanego przez Wnioskodawcę. Nauka tańca odbywa się w formie zajęć, na które prawo wejścia mają tylko osoby, które wypełnią ww. (…) i zobowiążą się do przestrzegania Regulaminu. Jego treść w żadnym aspekcie nie wskazuje na typowe usługi związane z rekreacją.

Ponadto, również z informacji dostępnych na stronie internetowej wywieść można, że Wnioskodawca prowadzi szkołę tańca, a prowadzone przez instruktorów zajęcia taneczne, w tym zajęcia z tańca nowoczesnego (dla dzieci w wieku 4-6 lat, dwa poziomy zaawansowania), odbywają się według harmonogramu, po ich opłaceniu.

Uwzględniając powyższe wskazać należy, że przedmiotowe zajęcia – w opisanym kształcie – stanowią de facto usługę nauki tańca nowoczesnego dla dzieci w wieku 4-6 lat, mającą formę edukacyjną. Jak wynika z informacji zawartych na stronie internetowej (…), Wnioskodawca organizuje (…). Powyższe wskazuje, że sam Wnioskodawca dostrzega walor edukacyjny prowadzonych zajęć. Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje we wniosku, że „Uczestnictwo w zajęciach świadczonych przez Wnioskodawcę ma na celu szeroko pojętą rekreację” a także w uzupełnieniu wniosku, tj. „Działania Wnioskodawcy są nakierowane przede wszystkim na zapewnienie uczestnikom możliwości aktywnego wypoczynku, ćwiczenia koordynacji ruchowej, rozrywki i przyjemnego spędzenia wolnego czasu.” Organ nie zaprzecza, że przedmiotowe zajęcia stanowią także formę rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i nie stanowi celu świadczonej usługi. Głównym celem usługi będącej przedmiotem wniosku nie jest rekreacja, lecz konsekwentna nauka tańca nowoczesnego łączącego style (...). W zajęciach mogą wziąć udział dzieci w wieku 4-6 lat bez przeciwskazań do tej formy zajęć, zgodnie z podpisywanym przez rodzica „(…)”. Przedmiotowe zajęcia prowadzone są w podziale na dwie grupy zaawansowania. Zajęcia odbywają się, jak wynika z (…) zamieszczonego na stronie internetowej (...) w tygodniu po (...) minut, zgodnie z przewidzianą grupą. Fakt, że zajęcia odbywają się zgodnie z zawartymi w Regulaminie zasadami oraz stały nadzór osoby prowadzącej zajęcia nad Uczestnikami w trakcie zajęć, wykluczają możliwość oceny przedmiotowej usługi, jako usługi związanej z rekreacją – w zakresie wstępu. Ukierunkowanie i organizacja omawianych zajęć prowadzonych zgodnie z harmonogramem wykluczają uznanie ich relaksacyjnego charakteru za cel zasadniczy. Przedmiotowa usługa nie ma na celu jedynie m.in. zabawy i wspólnego spędzania czasu, co stanowi główny cel rekreacji.

Powyższego dowodzi również rola instruktora, która nie ogranicza się, tak jak ma to zwykle miejsce w usługach związanych z rekreacją – w zakresie wstępu (np. usługa polegająca na umożliwieniu udziału w zajęciach fitness czy skorzystania z siłowni na podstawie nabytego biletu wstępu), tylko do kontroli przestrzegania przez ćwiczących regulaminu, realizację zajęć według przygotowanego planu. Instruktor bowiem na początku zajęć wchodzi do sali tanecznej jako pierwszy i jest ostatnią osobą, która ją opuszcza (po sprawdzeniu stanu pomieszczenia i zostawieniu go w należytym porządku).

Ponadto, z informacji zawartych na stronie internetowej (..) wynika, że „(…)”.

Zatem, w przedmiotowej sprawie nie sposób uznać, że zadania instruktora nie wykraczają poza nadzór i opiekę nad ćwiczącymi uczestnikami korzystającymi z oferowanych zajęć, gdyż w istocie cały proces prowadzenia tych zajęć leży w gestii prowadzącego. Zatem podstawowym przedmiotem analizowanej usługi jest nauka tańca nowoczesnego, a nie wstęp na zajęcia z tańca nowoczesnego. Ponadto, Wnioskodawca przy świadczeniu usługi korzysta z sali tanecznej odpowiednio przygotowanej oraz wyposażonej.

Z opisu sprawy wynika zatem, że przedmiotowych zajęć nie można uznać za usługę związaną z rekreacją. Omawiane zajęcia nie spełniają również definicji wstępu, gdyż cechy tego świadczenia wskazują na ich zorganizowany, edukacyjny charakter.

Uwzględniając przytoczone fakty, należy stwierdzić, że zasadniczą cechą przedmiotowej usługi jest jej edukacyjny charakter. Przedmiotowe zajęcia stanowią pośrednio formą rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i z pewnością nie stanowi celu świadczonej usługi. Głównym celem usługi będącej przedmiotem wniosku nie jest wstęp umożliwiający korzystanie z obiektu – sali tanecznej i jej wyposażenia, ale uczestniczenie w zajęciach tańca nowoczesnego pod opieką i kontrolą doświadczonego instruktora.

W konsekwencji ponieważ podstawowym przedmiotem analizowanej usługi jest nauka tańca nowoczesnego, a nie wstęp na te zajęcia, należy stwierdzić, że poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy nie obejmuje swoim zakresem opisanej usługi.

Uwzględniając powyższe, w związku z brakiem możliwości zastosowania w przedmiotowej sprawie obniżonej stawki podatku, należy dokonać prawidłowej klasyfikacji statystycznej usługi wykonywanej przez Wnioskodawcę.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „EDUKACJA”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja P obejmuje:

- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

- usługi szkół podstawowych,

- usługi gimnazjów,

- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

- usługi szkół policealnych,

- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

- usługi szkół wyższych,

- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji P zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne
w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale tym zawarta jest grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:

- 85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;

- 85.2 to usługi szkół podstawowych;

- 85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;

- 85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.

Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:

- 85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;

- 85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;

- 85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;

- 85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Klasa 85.52 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI ARTYSTYCZNEJ” obejmuje kursy i zajęcia w zakresie sztuki, teatru oraz muzyki.

Uwaga: Jednostki prowadzące ten rodzaj nauczania mogą być nazywane „szkołami”, „studiami”, „klasami” itp. Zapewniają one formalnie zorganizowane zajęcia związane z hobby, rekreacją lub rozwojem własnym. Nie prowadzą one do uzyskania dyplomu zawodowego, licencjata czy stopnia naukowego.

Z kolei w ww. klasie zostało wymienione grupowanie 85.52.11.0 „Usługi świadczone przez szkoły tańca i instruktorów tańca”.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).