Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.451.2025.2.SG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 31 lipca 2025 r. (data wpływu 31 lipca 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 24 września 2025 r. (data wpływu 24 września 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – umieszczenie na terenie MOSiR (ogrodzenie) tablicy reklamowej (baneru)

Opis usługi: Wnioskodawca w swojej strukturze organizacyjnej posiada m.in. Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji. Wnioskodawca za pośrednictwem MOSiR będzie zawierał umowę na umieszczenie w miejscu wyznaczonym przez obie strony umowy (ogrodzenie na terenie MOSiR) tablicy reklamowej (baneru) dotyczącej działalności firmy Usługobiorcy zawierającego umowę. MOSiR nie ponosi kosztów związanych z umieszczeniem tablicy reklamowej we wskazanym miejscu. MOSiR zawierając umowę na umieszczenie tablicy reklamowej nie ma wpływu na treść i wygląd umieszczonych tablic reklamowych. Strona nie wysyła do MOSiR projektu tablicy do jej weryfikacji. Reklama musi być jednak zgodna z przepisami prawa, za treść reklamy odpowiada Usługobiorca.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 68.20

Cel wydania WIS: na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r., poz. 1988, z późn. zm.)

UZASADNIENIE

W dniu 31 lipca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 24 września 2025 r. o jednoznaczne wskazanie, że Wnioskodawca występuje z wnioskiem o wydanie WIS w celu klasyfikacji usługi na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r., poz. 1988, z późn. zm.) oraz doprecyzowanie opisu sprawy.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Miasto (…) (dalej: „Miasto”) jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W swojej strukturze organizacyjnej posiada m.in. Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji – dalej również jako: „MOSiR”. MOSiR jest jednostką budżetową Miasta. Wraz z Miastem jest jednym podatnikiem VAT – czynności podlegające opodatkowaniu wykonywane przez MOSiR rozlicza Miasto. Gdy w dalszej części jest mowa, że MOSiR świadczy usługę należy przez to rozumieć, że są to czynności Miasta, jako podatnika, realizowane za pośrednictwem jego jednostki organizacyjnej – MOSiR.

Wniosek dotyczy przyszłej usługi – zawarcia umowy na umieszczenie w miejscu wyznaczonym przez obie strony umowy (teren MOSiR – ogrodzenie, ściana budynku MOSiR) tablicy reklamowej (baneru) dotyczącej działalności swojej firmy – Usługobiorcy zawierającego umowę. Przez okres ustalony w umowie baner może znajdować się na obiekcie. MOSiR zawiera umowy na ww. miejsca na podstawie jednego wzoru. W umowie jako lokalizacja umieszczenia wskazywane jest wyłącznie „teren MOSiR” – Strony po zawarciu umowy dookreślają konkretne miejsce umieszczenia tablicy reklamowej na terenie MOSiR.

MOSiR nie ponosi kosztów związanych z umieszczeniem tablicy reklamowej we wskazanym miejscu.

MOSiR zawierając umowę na umieszczenie tablicy reklamowej nie ma wpływu na treść i wygląd umieszczonych tablic reklamowych. Strona nie wysyła do MOSiR projektu tablicy do jej weryfikacji. Reklama musi być jednak zgodna z przepisami prawa, za treść reklamy odpowiada Usługobiorca.

Odpłatność za ekspozycję tablicy reklamowej została ustalona w cenniku. Wysokość opłaty wskazano w części (...) cennika – najem powierzchni, pod pozycją 1 – Na reklamę typu baner (rodzaj usługi). Wysokość wynagrodzenia została ustalona w zależności od czasu umieszczenia tablicy reklamowej według powierzchni tablicy reklamowej w m².

Celem złożenia niniejszego wniosku jest prawidłowe zakwalifikowanie wg PKWIU opisanej we wniosku usługi. Jest to bowiem niezbędne dla prawidłowego oznaczania faktur sprzedaży w pliku JPK_V7 oraz dla prawidłowego rozpoznawania obowiązku podatkowego w rozliczeniu podatku VAT.

Jeżeli usługa opisana we wniosku zostanie uznana za usługę reklamową, o której mowa w § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług, wówczas faktury sprzedaży tej usługi muszą być oznaczane w pliku JPK_V7 symbolem GTU 12. Jeśli usługa zostanie zakwalifikowana jako usługa najmu – wówczas nie ma obowiązku oznaczania faktur sprzedaży symbolem GTU. Dodatkowo, właściwa kwalifikacja usługi będącej przedmiotem niniejszego wniosku jest niezbędna dla określenia prawidłowego obowiązku podatkowego.

Do wniosku dołączono:

(…).

W piśmie z dnia 24 września 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że występuje z ww. wnioskiem w celu klasyfikacji usługi na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r., poz. 1988, z późn. zm.).

Ponadto uzupełniono opis usługi o następujące informacje:

1. Wnioskodawca doprecyzowuje, iż przedmiotem świadczenia opisanej we wniosku o wydanie WIS usługi jest ogrodzenie. Zatem wniosek dotyczy przyszłej usługi — zawarcia umowy na umieszczenie w miejscu wyznaczonym przez obie strony umowy (ogrodzenie na terenie MOSiR) tablicy reklamowej (baneru) dotyczącej działalności firmy Usługobiorcy zawierającego umowę. Przez okres ustalony w umowie baner może znajdować się na ogrodzeniu.

2. Przedmiotowa usługa będzie świadczona na rzecz osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą – (…).

3. Wnioskodawca wskazuje, iż poza umową, na podstawie której MOSiR będzie udostępniał ogrodzenie, świadczenie to nie jest obwarowane innymi regulacjami prawnymi, np. uchwała, regulamin, inne. Wnioskodawca nie jest więc w posiadaniu takich dokumentów.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. b ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

W myśl art. 42b ust. 4 ustawy, wniosek o wydanie WIS może zawierać żądanie sklasyfikowania towaru albo usługi na potrzeby stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie, innych niż dotyczące określenia stawki podatku.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca – w piśmie z dnia 24 września 2025 r. – jednoznacznie wskazał, że wystąpił z wnioskiem w celu klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r., poz. 1988, z późn.zm.), co oznacza, że oczekuje on wydania decyzji na potrzeby stosowania ww. przepisu.

Zgodnie z § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług, poza danymi, o których mowa w ust. 1 i 2, ewidencja zawiera następujące oznaczenia dotyczące świadczenia usług o charakterze niematerialnym – wyłącznie: doradczych, w tym doradztwa prawnego i podatkowego oraz doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU 62.02.1, 62.02.2, 66.19.91, 69.20.3, 70.22.11, 70.22.12, 70.22.13, 70.22.14, 70.22.15, 70.22.16, 70.22.3, 71.11.24, 71.11.42, 71.12.11, 71.12.31, 74.90.13, 74.90.15, 74.90.19), w zakresie rachunkowości i audytu finansowego (PKWiU 69.20.1, 69.20.2), prawnych (PKWiU 69.1), zarządczych (PKWiU 62.03, 63.11.12, 66.11.19, 66.30, 68.32, 69.20.4, 70.22.17, 70.22.2, 90.02.19.1), firm centralnych (PKWiU 70.1), marketingowych lub reklamowych (PKWiU 73.1), badania rynku i opinii publicznej (PKWiU 73.2), w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU 72) oraz w zakresie pozaszkolnych form edukacji (PKWiU 85.5) – oznaczenie „GTU_12”.

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Z informacji zawartych we wniosku oraz zgromadzonych dokumentów wynika, że Wnioskodawca w swojej strukturze organizacyjnej posiada m.in. Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji. Wnioskodawca za pośrednictwem MOSiR będzie zawierał umowę na umieszczenie w miejscu wyznaczonym przez obie strony umowy (ogrodzenie na terenie MOSiR) tablicy reklamowej (baneru) dotyczącej działalności firmy Usługobiorcy zawierającego umowę. MOSiR nie ponosi kosztów związanych z umieszczeniem tablicy reklamowej we wskazanym miejscu. MOSiR zawierając umowę na umieszczenie tablicy reklamowej nie ma wpływu na treść i wygląd umieszczonych tablic reklamowych. Strona nie wysyła do MOSiR projektu tablicy do jej weryfikacji. Reklama musi być jednak zgodna z przepisami prawa, za treść reklamy odpowiada Usługobiorca.

Jak wynika z powyższego, działania Wnioskodawcy w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku ograniczają się wyłącznie do zgody na umieszczenie na terenie MOSiR (ogrodzenie) tablicy reklamowej (baneru) dotyczącej działalności firmy Usługobiorcy zawierającego umowę. To Strona decyduje o treści i wyglądzie tablicy reklamowej.

Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

- wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

- usługi agencji nieruchomości,

- usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), dział ten obejmuje:

- usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

- zarządzanie nieruchomościami.

Dział ten nie obejmuje:

- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

- usług związanych z podziałem ziemi w celu jej ulepszenia, sklasyfikowanych w 42.99.29.0,

- usług hoteli, letnich domów, wynajmu pokoi gościnnych, pól namiotowych, kempingów i pozostałych obiektów i miejsc zakwaterowania na krótkie pobyty, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 55.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 68.20 „WYNAJEM I OBSŁUGA NIERUCHOMOŚCI WŁASNYCH LUB DZIERŻAWIONYCH”.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych klasą PKWiU 68.20 „WYNAJEM I OBSŁUGA NIERUCHOMOŚCI WŁASNYCH LUB DZIERŻAWIONYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest określenie stawki podatku dla usługi, w odniesieniu do której wydano niniejszą WIS, w związku z jej świadczeniem, Wnioskodawca może wystąpić z odrębnym wnioskiem o wydanie WIS dla tej usługi.

Ponadto, tutejszy organ informuje, że jeżeli Wnioskodawca jest zainteresowany uzyskaniem informacji dotyczącej zastosowania przepisu prawa podatkowego, dla którego wydano niniejszą decyzję, może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS określa wyłącznie klasyfikację usługi będącej przedmiotem wniosku niezbędną do stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie (art. 42a pkt 2 lit. b w związku z art. 42b ust. 4 ustawy).

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że klasyfikacja usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej ‒ służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).