Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.456.2025.4.MW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 5 sierpnia 2025 r. (data wpływu 5 sierpnia 2025 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 30 września 2025 r. (data wpływu 1 października 2025 r.) oraz z dnia 27 października 2025 r. (data wpływu 27 października 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa – udostępnianie (…) boiska hali widowiskowo-sportowej podmiotowi prowadzącemu zarobkową działalność gospodarczą w celu organizacji zajęć sportowych

Opis usługi:

Wnioskodawca posiada halę widowiskowo-sportową z zapleczem wykorzystywaną do wykonywania zadań własnych, tj. nieodpłatnego udostępniania obiektu na rzecz własnej jednostki oświatowej (…). Hala jest wykorzystywana również komercyjnie poprzez odpłatne udostępnianie zainteresowanym podmiotom, w tym podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą. Osoba odpowiedzialna za obiekt przyjmuje zgłoszenie chęci wynajęcia boiska hali, ustala termin, sporządza umowę najmu, pobiera opłatę, w dniu wynajmu udostępnia halę. W ramach przedmiotowej usługi Wnioskodawca udostępnia (…) boiska hali widowiskowo-sportowej podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą w celu prowadzenia zajęć sportowych wraz z prawem korzystania z szatni. Umowa została zawarta zgodnie z regulaminem przyjętym (…). Niniejsza umowa obejmuje (…) godzin zajęć sportowych tygodniowo według harmonogramu. Wynagrodzenie za usługę zostało ustalone na podstawie przeprowadzonego przez Gminę rozeznania cenowego rynku i zostało określone w cenniku. Opłata z tytułu najmu wynosi (…). Gmina ponosi odpowiedzialność wyłącznie w przypadku, gdy do kontuzji uczestnika zajęć dojdzie z jej winy, a w pozostałych przypadkach nie ponosi odpowiedzialności. Podmiot korzystający z hali sportowej oczekuje zapewnienia dostępu do hali w określonych godzinach, zgodnie z harmonogramem ustalonym w umowie, możliwości organizacji zajęć sportowych, bezpiecznych warunków korzystania z obiektu, w tym sprawnego działania oświetlenia, wentylacji oraz dostępności zaplecza sanitarnego (szatnie, toalety) oraz zgodności z regulaminem obiektu, który określa zasady korzystania z Hali sportowej.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 68

 

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 5 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 1 października 2025 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie dokumentów oraz 27 października 2025 r. o przesłanie obowiązującej, niezanonimizowanej Umowy Najmu.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

 

OPIS USŁUGI.

 

Gmina (…) (dalej Wnioskodawca) jest jednostką samorządu terytorialnego, posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność.

Wnioskodawca posiada halę widowiskowo-sportową z zapleczem wykorzystywaną do wykonywania zadań własnych, tj. nieodpłatnego udostępniania obiektu na rzecz własnej jednostki oświatowej (…). Hala jest wykorzystywana również komercyjnie poprzez odpłatne udostępnianie zainteresowanym podmiotom w szczególności osobom fizycznym, firmom, stowarzyszeniom, klubom sportowym w tym podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą. Hala spełnia definicję obiektu sportowego.

 

Usługa, której dotyczy wniosek polega na czasowym udostępnieniu obiektu sportowego wraz z jego infrastrukturą podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą na cele sportowe, rekreacyjne lub treningowe. Odbiorcy tej usługi korzystają z hali wyłącznie w celu uprawiania sportu lub organizacji wydarzeń sportowych w ramach prowadzonej przez siebie zarobkowej działalności gospodarczej np. zajęcia aerobiku, fitness itp.

 

Wniosek nie dotyczy odpłatnego udostępniania hali widowiskowo-sportowej na cele inne niż sportowe, rekreacyjne i treningowe.

 

PROPONOWANA KLASYFIKACJA:

Prośba o potwierdzenie, że usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” oraz jaka jest prawidłowa stawka VAT dla tej czynności.

 

Stawka podatku od towarów i usług: 8%.

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy.

 

UZASADNIENIE.

 

Zgodnie z art. 98 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „dyrektywą”, państwa członkowskie mogą stosować stawki obniżone do dostaw towarów lub świadczenia usług ujętych w maksymalnie 24 punktach w załączniku III.

 

W wyżej wymienionym załączniku III zawierającym „Wykaz dostaw towarów i świadczenia usług, do których zastosować można stawki obniżone i zwolnienie z prawem do odliczenia VAT, o którym mowa w art. 98”, w pkt 13 ujęto „wstęp na imprezy sportowe lub dostęp do transmisji strumieniowej na żywo z tych imprez lub obie te usługi; korzystanie z obiektów sportowych oraz oferowanie zajęć sportowych lub fizycznych również w przypadku transmisji strumieniowej na żywo”.

 

Ustawodawca krajowy implementując ustalenia dyrektywy, w załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w pozycji 55 wskazał grupowanie 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

 

W załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%', w pozycji 55 mieści się grupowanie 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

 

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

 

Zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641,1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

 

Z pozycji 55 załącznika nr 3 do ustawy nie wynika w sposób bezpośredni, że preferencja podatkowa dotyczy wyłącznie usług sprzedawanych w formie biletu wstępu bądź karnetu. Wyrażenie „usługi związane”, które ujęte zostało w grupowaniu 93.11.10.0 PKWiU 2015 należy rozumieć szeroko. Usługi związane z działalnością obiektów sportowych to świadczenia, które odpowiadają istocie obiektów sportowych, wpisują się w ich działalność, są z nią związane.

 

W związku z powyższym, ponieważ usługa - udostępnienie hali sportowej - klasyfikowana jest do grupowania 93.11.10.0 PKWiU 2015 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, to podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy.

 

Mimo iż usługa, której dotyczy wniosek polega na udostępnianiu hali sportowej podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą w celu prowadzenia tej działalności to jest to działalność w zakresie sportu i rekreacji.

 

Zatem bez względu na charakter działalności prowadzonej przez korzystającego z obiektu (klub sportowy, stowarzyszenie, działalność gospodarcza), usługa świadczona przez Gminę (czyli udostępnienie obiektu) ma charakter sportowy. To kluczowy argument za zastosowaniem preferencyjnej stawki VAT 8%.

 

Niezależnie od tego kto będzie odbiorcą nabywanej usługi udostępnienia hali sportowej - czy będzie to podmiot nieprowadzący działalności gospodarczej czy też prowadzący działalność gospodarczą, jeżeli usługa świadczona będzie na takich samych zasadach dla wszystkich odbiorców, a jej zakres, cel udostępnienia, warunki oraz obowiązki stron są identyczne dla wszystkich korzystających z obiektu, wówczas będziemy mieć do czynienia z udostępnianiem obiektu w ramach usługi związanej z działalnością obiektu sportowego, a nie w ramach usługi najmu. Istotny jest fakt, że udostępnienie odbywa się w celu propagowania sportu i umożliwienia uprawiania aktywności fizycznej jak największej grupie osób.

Zastosowanie preferencji podatkowej w odniesieniu do grupowania 93.11.10.0 PKWiU 2015 miało na celu promowanie zdrowego trybu życia, poprzez zachęcanie do uprawiania sportu, szeroko pojętej aktywności fizycznej.

 

Pismem z dnia 30 września 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie organu z dnia 10 września 2025 r. nr 0112-KDSL2-1.440.456.2025.1.MW - Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:

1.    Jakie konkretne czynności są wykonywane w celu wyświadczenia przedmiotowej usługi - należy wymienić wszystkie czynności składające się na usługę (bez stosowania w opisie alternatyw i otwartych katalogów) i dokładnie je opisać. Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach.

Odpowiedź:

Osoba odpowiedzialna za obiekt przyjmuje zgłoszenie chęci wynajęcia boiska hali, ustala termin, sporządza umowę najmu, pobiera opłatę, w dniu wynajmu udostępnia halę.

2.    Jednoznaczne wskazanie w jakim konkretnie celu udostępniana jest hala sportowa w ramach przedmiotowej usługi? Należy wskazać jedną opcję.

Odpowiedź:

Hala udostępniana jest wyłącznie w celu rekreacyjno-sportowym w ramach prowadzonej przez najemcę zarobkowej działalności gospodarczej np. zajęcia aerobiku, fitness itp.

3.    Czy udostępniana jest cała hala sportowa czy tylko jej część? Jeżeli część to należy wskazać jaka to konkretnie część.

Odpowiedź:

Udostępniana jest zarówno cała Hala sportowa jak i jej cześć, obejmująca boisko wielofunkcyjne, trybuny oraz zaplecze sanitarne (szatnie, toalety), z których najemcy mogą korzystać w pełnym zakresie w ramach zawartych umów.

4.    Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi?

Odpowiedź:

Podmioty korzystające z Hali sportowej oczekują zapewnienia:

-        dostępu do hali w określonych godzinach, zgodnie z harmonogramem ustalonym w umowie;

-        możliwości organizacji zajęć rekreacyjno-sportowych, treningów;

-        bezpiecznych warunków korzystania z obiektu, w tym sprawnego działania oświetlenia, wentylacji oraz dostępności zaplecza sanitarnego (szatnie, toalety);

-        zgodności z regulaminem obiektu, który określa zasady korzystania z Hali sportowej.

5.    Czy Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u korzystających z boiska sportowego w rantach usługi będącej przedmiotem wniosku? Jeżeli tak to za co i wobec kogo?

Odpowiedź:

Gmina ponosi odpowiedzialność wyłącznie w przypadku, gdy do kontuzji uczestnika zajęć dojdzie z jej winy, a w pozostałych przypadkach Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności.

6.    W jaki sposób kalkulowane (ustalane) jest wynagrodzenie za udostępnienie obiektu?

Odpowiedź:

Wynagrodzenie za usługę odpłatnego udostępniania Hali sportowej zostało ustalone na podstawie przeprowadzonego przez Gminę rozeznania cenowego rynku i zostało określone w cenniku.

 

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…).

W dniu 27 października 2025 r. w odpowiedzi na wezwanie z dnia 17 października 2025 r. Wnioskodawca przesyłał umowę na wynajem hali sportowej w celu prowadzenia zajęć sportowych (…), tj. z podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą. Wnioskodawca wskazał przy tym, że umowa zawarta jest zgodnie z regulaminem przyjętym wcześniej przedstawioną (…).

 

Z przesłanej Umowy najmu wynikają następujące informacje:

(…).

 

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 30 października 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.456.2025.3.MW, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 30 października 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

 

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-        niniejszych zasad metodycznych,

-        uwag do poszczególnych sekcji,

-        schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-        symbole grupowań,

-        nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-       grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-       usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-       usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z tytułem – „Usługi kulturalne, rozrywkowe, sportowe i rekreacyjne” – Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje:

-       szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

-        usług sprzedaży i organizowania wystaw świadczonych przez handlowe galerie sztuki, sklasyfikowanych w 47.00.69.0,

-        usług agentów i agencji artystycznych, występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0,

-        usług wypożyczania książek, sklasyfikowanych w 77.29.19.0,

-        usług agencji biletowych, sklasyfikowanych w 79.90.39.0,

-        usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.

 

W sekcji tej zawarty jest dział 93 który nosi nazwę „Usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją”. Dział ten obejmuje:

-       usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów, ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.

 

W dziale tym zawarte jest m.in. grupowanie 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” obejmujące:

-       usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie itp.,

-       usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni,

-       usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

 

Grupowanie to nie obejmuje jednak:

-       usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0,

-       usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie, sklasyfikowanych w 68.32.13.0,

-       wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w 77.21.10.0,

-       usług świadczonych w centrach fitness, sklasyfikowanych w 93.13.10.0,

-       usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w 93.29.11.0.

 

Z przedstawionego opisu usługi oraz zgromadzonych w toku postępowania dokumentów wynika, że na podstawie umowy najmu Wnioskodawca udostępnia (…) boiska hali widowiskowo-sportowej podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą w celu prowadzenia zajęć sportowych wraz z prawem korzystania z szatni. Umowa została zawarta zgodnie z regulaminem przyjętym (…). Niniejsza umowa obejmuje (…) godzin zajęć sportowych tygodniowo według harmonogramu. Wynagrodzenie za usługę zostało ustalone na podstawie przeprowadzonego przez Gminę rozeznania cenowego rynku i zostało określone w cenniku. Opłata z tytułu najmu wynosi (…). Gmina ponosi odpowiedzialność wyłącznie w przypadku, gdy do kontuzji uczestnika zajęć dojdzie z jej winy, a w pozostałych przypadkach nie ponosi odpowiedzialności. Podmiot korzystający z hali sportowej oczekuje zapewnienia dostępu do hali w określonych godzinach, zgodnie z harmonogramem ustalonym w umowie, możliwości organizacji zajęć sportowych, bezpiecznych warunków korzystania z obiektu, w tym sprawnego działania oświetlenia, wentylacji oraz dostępności zaplecza sanitarnego (szatnie, toalety) oraz zgodności z regulaminem obiektu, który określa zasady korzystania z Hali sportowej.

 

W świetle powyższego należy stwierdzić, że w ramach usługi będącej przedmiotem analizy Wnioskodawca nie udostępnia odpłatnie (…) boiska hali widowisko-sportowej na zasadzie wykupienia wstępu (zdefiniowanego wg Słownika Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl), jako możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś), ale na podstawie umowy najmu zawartej w dniu (…) z podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą. Przedmiotowe boisko hali widowisko-sportowej udostępniane jest w celu prowadzenia przez najemcę zajęć sportowych.

 

Świadczona przez Wnioskodawcę usługa nie stanowi zatem usługi sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH". Takimi usługami mogą bowiem być: usługi organizowania różnorodnych imprez sportowych na posiadanych obiektach sportowych, udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu, czy usługi prowadzenia nauki określonej dyscypliny sportowej przez pracowników zatrudnionych przez właściciela określonego obiektu sportowego.

 

Podsumowując, w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca, na podstawie umowy najmu udostępnia (…) boiska hali widowisko-sportowej podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą w celu organizacji przez ten podmiot zajęć sportowych. Oznacza to, że Wnioskodawca nie świadczy usługi w zakresie wstępu, ani usługi związanej z działalnością obiektu sportowego w rozumieniu wskazanym wyżej. Zatem celem wejścia przedsiębiorcy na teren obiektu sportowego nie jest rekreacja czy uprawianie sportu (zgodnie z funkcją obiektu), a cel komercyjny (zarobkowy) – umożliwienie prowadzenia własnej działalności gospodarczej, tj. w celu prowadzenia zajęć sportowych według ustalonego harmonogramu.

 

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

-        kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

-        wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

-        usługi agencji nieruchomości,

-        usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

 

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

 

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

-       usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

-       realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

-       zarządzanie nieruchomościami.

 

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

 

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 68 PKWiU i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-               podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-               usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-        klasyfikacja usługi, lub

-        stawka podatku właściwa dla usługi lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).