Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.460.2025.4.SG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 5 sierpnia 2025 r. (data wpływu 5 sierpnia 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 7 października 2025 r. (data wpływu 7 i 16 października 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa – zakwaterowanie studenta w lokalu znajdującym się w domu studenckim/akademiku na okres roku akademickiego wraz z dostawą mediów

 

Opis usługi: Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej od października 2025 r. prowadzi dom studencki/akademik w (…). Akademik należy zaklasyfikować – jak wskazuje Wnioskodawca – według PKOB do grupy 113, klasa 1130 „Budynki zbiorowego zamieszkania”. Spółka będzie świadczyć usługi zakwaterowania na podstawie umów zawieranych indywidualnie ze studentami różnych uczelni. W ramach umów, Spółka zapewnia studentom zakwaterowanie w umeblowanym pokoju/mieszkaniu z pełnym dostępem do mediów takich jak ogrzewanie, woda ciepła i zimna, prąd, bezprzewodowa sieć internetowa (Wi-Fi). Będzie to precyzyjnie wyodrębniona część domu studenckiego (konkretny pokój lub mieszkanie) na konkretny, z góry ustalony okres. Przedmiotem wniosku jest udostępnienie miejsca w akademiku składającego się z pokoju/salonu z aneksem kuchennym i łazienki o łącznej powierzchni ok. (…) m². Miejsce przeznaczone jest dla 1 osoby. W skład wyposażenia wchodzić będą: lodówka, płyta kuchenna, okap kuchenny, mikrofalówka, czajnik bezprzewodowy (aneks kuchenny); łóżko z materacem, biurko, krzesło, szafa, zasłona, wi-fi (salon/pokój); kabina prysznicowa, bateria prysznicowa, bateria umywalkowa, umywalka z szafką, szafka nad geberitem, lustro nad umywalką, muszla WC (łazienka). Z uwagi na fakt, że udostępniany pokój jest w pełni umeblowany, Spółka nie przewiduje możliwości wstawiania do pokoju dodatkowych mebli. Ewentualne wstawienie własnych mebli może nastąpić wyłącznie na wniosek studenta i będzie rozpatrywane indywidualnie – jedynie w przypadku uzasadnionych, specjalistycznych potrzeb. Pokój będzie udostępniany przez Wnioskodawcę na okres roku akademickiego i zasadniczo na okresy rozliczeniowe liczone w miesiącach. Umowy nie będą aneksowane na dłuższy okres. Tym samym okres udostępnienia nie będzie w żadnym przypadku dłuższy niż 12 miesięcy. Klucze do pokoju są dostępne do odbioru w recepcji czynnej 24 godziny na dobę, dzięki czemu wydanie pokoju może nastąpić o dowolnej porze w dniu wskazanym jako jego data wydania. W przypadku opuszczenia pokoju, student zobowiązany jest do jego zwrotu najpóźniej do godziny 11:00 w dacie zakończenia umowy, przy czym dopuszczalne jest wcześniejsze opuszczenie pokoju. W takim przypadku student może pozostawić klucze w recepcji (czynnej 24h). Cena lokalu za miesiąc jest zależna od jego powierzchni oraz wyposażenia. W cenę wliczane są koszty zakwaterowania w lokalu oraz wszystkie opłaty za media dostarczone do lokalu (tj. za ogrzewanie, wodę ciepłą i zimną, prąd, bezprzewodową sieć internetową – Wi-Fi oraz wywóz śmieci). Opłata za usługę zakwaterowania nazywana jest Opłatą „All-Inclusive” i obejmuje również opłatę za zużycie mediów. Spółka pobiera również jednorazową Opłatę Administracyjną (tj. opłatę należną Spółce w związku z kosztami obsługi zawarcia umowy) oraz depozyt zabezpieczający. Opłata „All-Inclusive” oraz Opłata Administracyjna stanowią jedyne opłaty należne Spółce od studentów jako wynagrodzenie za usługi zakwaterowania w lokalu. Studenci korzystający z akademika mają również prawo do korzystania z części wspólnych akademika, w tym np. Strefy Fitness oraz Strefy Work&Chill. Spółka rozlicza się ze studentami za wykorzystane media ryczałtem, a nie według wskazań liczników. Miesięczna opłata za pokój/mieszkanie jest niezależna od faktycznego zużycia mediów przez danego studenta (nie istnieją techniczne możliwości ustalenia indywidualnego zużycia mediów przez studenta jako korzystającego z lokalu z uwagi, iż lokale nie są wyposażone w indywidualne liczniki). Cena za usługę zakwaterowania uiszczana przez studenta będzie ceną stałą niezależną od stopnia korzystania z mediów. Spółka zawarła umowy o dostawę mediów dla akademika we własnym zakresie z dostawcami mediów dostępnymi na rynku lokalnym. Studenci zatem nie mają możliwości wyboru świadczeniodawców mediów. Co istotne, studenci podczas rezerwacji mają możliwość wyboru jednego z typów lokali oferowanych przez Spółkę, nie zaś konkretnego lokalu w akademiku. System rezerwacji przydziela dany numer lokalu w sposób losowy, uwzględniając przy tym standard lokalu oraz ewentualnie inne parametry wybierane przez studenta w trakcie procesu dokonywania rezerwacji. Zgodnie z treścią umowy, Studenci nie mogą zameldować się w lokalu (nie dotyczy to zameldowania cudzoziemców na pobyt czasowy w przypadkach wymaganych przez polskie prawo). W lokalu nie jest również dozwolone zarejestrowanie ani prowadzenie działalności gospodarczej. Akademik, w którym znajduje się pokój, będzie wyposażony w recepcję dostępną dla studentów przez całą dobę (24h/7). Recepcja zapewnia bieżącą obsługę zakwaterowanych oraz wsparcie w sprawach organizacyjnych związanych z zakwaterowaniem. Ponadto, w akademiku, w którym znajduje się pokój, będzie obowiązywał regulamin korzystania z pokoju oraz części wspólnych akademika. Regulamin określa zasady zakwaterowania, korzystania z infrastruktury budynku oraz obowiązki zakwaterowanych.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 55

 

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 5 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 7 października 2025 r. m.in. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz przesłanie wzoru umowy oraz w dniu 16 października 2025 r. o podpis pod uzupełnieniem wniosku.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

 

(…) (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny i prowadzi działalność na rynku nieruchomości przeznaczonych pod zakwaterowanie. Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie od października 2025 r. prowadzić dom studencki/akademik w (…) (dalej: Dom Studencki lub Akademik), spełniając wymagane w tym względzie warunki techniczne, sanitarne i organizacyjne.

 

Akademik należy zaklasyfikować według PKOB do grupy 113, klasa 1130 „Budynki zbiorowego zamieszkania”. Do wskazanej klasy zalicza się tu wprost (według PKOB) m.in. „Budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp.”.

 

Spółka będzie świadczyć usługi zakwaterowania na podstawie umów zawieranych indywidualnie ze studentami (dalej: Studenci) różnych uczelni (dalej: Umowy). W ramach Umów, Spółka zapewnia Studentom zakwaterowanie w umeblowanym pokoju/mieszkaniu z pełnym dostępem do mediów takich jak ogrzewanie, woda ciepła i zimna, prąd, bezprzewodowa sieć internetowa (Wi-Fi).

 

Przedmiotem Umów są usługi zakwaterowania na okres roku akademickiego, semestru akademickiego oraz całego roku kalendarzowego. Wnioskodawca będzie świadczyć również usługi zakwaterowania na pobyty weekendowe, w okresie wakacji, czy też w związku z przyjazdem na konferencje, przy czym te usługi nie są objęte zakresem przedmiotowego wniosku.

 

W ramach wykonywanych Umów, Studentom udostępnia się precyzyjnie wyodrębnioną część Domu Studenckiego (konkretny pokój lub mieszkanie) (dalej: Lokale) na konkretny, z góry ustalony okres, za wynagrodzeniem uiszczanym przez studentów.

 

Lokale są samodzielne funkcjonalnie, tj. osoby korzystające z pokoju mają do niego swobodny dostęp, a korzystanie z Lokalu zgodnie z jego funkcją nie wymaga korzystania z innych lokali. W sensie prawnym Lokale nie są samodzielnymi lokalami mieszkalnymi, dla których powadzona jest oddzielna księga wieczysta.

 

Lokale znajdujące się w Akademiku są wyposażone w aneks kuchenny i łazienkę.

 

Cena Lokalu za miesiąc jest zależna od jego powierzchni oraz wyposażenia. W cenę wliczane są koszty zakwaterowania w Lokalu oraz wszystkie opłaty za media dostarczone do Lokalu (tj. za ogrzewanie, wodę ciepłą i zimną, prąd, bezprzewodową sieć internetową – Wi-Fi oraz wywóz śmieci). Opłata za usługę zakwaterowania nazywana jest Opłatą All-Inclusive i obejmuje również opłatę za zużycie mediów. Spółka pobiera również jednorazową Opłatę Administracyjną (tj. opłatę należną Spółce w związku z kosztami obsługi zawarcia umowy) oraz depozyt zabezpieczający. Opłata All-Inclusive oraz Opłata Administracyjna (dalej: Opłaty) stanowią jedyne opłaty należne Spółce od Studentów jako wynagrodzenie za usługi zakwaterowania w Lokalach. Studenci mają również możliwość wykupienia za dodatkową opłatą korzystania z miejsca parkingowego oraz innych dodatkowych usług (np. nocleg gościa, sprzątanie Lokalu). Dodatkowe usługi nieobjęte Opłatami nie są przedmiotem złożonego wniosku. Studenci korzystający z Akademika mają również prawo do korzystania z części wspólnych Akademika, w tym np. Strefy Fitness oraz Strefy Work&Chill.

 

Spółka rozlicza się ze Studentami za wykorzystane media ryczałtem, a nie według wskazań liczników. Miesięczna opłata za pokój/mieszkanie jest niezależna od faktycznego zużycia mediów przez danego Studenta (nie istnieją techniczne możliwości ustalenia indywidualnego zużycia mediów przez Studenta jako korzystającego z Lokalu z uwagi, iż Lokale nie są wyposażone w indywidualne liczniki). Cena za usługę zakwaterowania uiszczana przez Studenta będzie ceną stałą niezależną od stopnia korzystania z mediów.

 

Zaprezentowany sposób kalkulacji ceny pokoju znajduje potwierdzenie w załączonym do złożonego wniosku wzorze postanowień Umowy, która będzie zawierana przez Spółkę ze studentami.

 

Spółka zawarła umowy o dostawę mediów dla Akademika we własnym zakresie z dostawcami mediów dostępnymi na rynku lokalnym. Studenci zatem nie mają możliwości wyboru świadczeniodawców mediów.

 

Studenci podczas rezerwacji mają możliwość wyboru jednego z typów Lokali oferowanych przez Spółkę, nie zaś konkretnego Lokalu w Akademiku. System rezerwacji przydziela dany numer Lokalu w sposób losowy, uwzględniając przy tym standard Lokalu oraz ewentualnie inne parametry wybierane przez Studenta w trakcie procesu dokonywania rezerwacji.

 

Zgodnie z treścią Umowy, Studenci nie mogą zameldować się w Lokalach (nie dotyczy to zameldowania cudzoziemców na pobyt czasowy w przypadkach wymaganych przez polskie prawo). W Lokalach nie jest również dozwolone zarejestrowanie ani prowadzenie działalności gospodarczej.

 

Spółka nie prowadzi uczelni, w myśl przepisów ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r., poz 1571, z późn. zm.), a zatem usługi zakwaterowania w Akademiku nie będą świadczone na rzecz studentów i doktorantów uczelni prowadzącej ten Akademik. Na moment składania wniosku, Spółka nie planuje zawierać umów ze szkołami/uczelniami w zakresie zakwaterowania uczniów i wychowanków lub studentów i doktorantów tych szkół/uczelni w Akademiku. W przyszłości, Spółka nie wyklucza jednak zawarcia takiej umowy z daną szkołą/uczelnią. Klasyfikacja PKWiU oraz opodatkowanie VAT tych usług nie są jednak przedmiotem złożonego wniosku o WIS.

 

Postanowienia Umów zawieranych przez Studentów z Wnioskodawcą zawierają adres zameldowania Studentów inny od budynków Wnioskodawcy.

 

Spółka wnosi o dokonanie klasyfikacji na gruncie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.), (dalej: PKWiU), świadczonych przez Spółkę na rzecz Studentów usług zakwaterowania wraz z mediami, w ciągu semestru/roku akademickiego/roku kalendarzowego, w Domu studenckim, a w konsekwencji o potwierdzenie możliwości stosowania do tych usług 8% stawki VAT.

 

Wniosek o sklasyfikowanie przedmiotu transakcji składany jest w oparciu o art. 42a pkt 2 lit. a ustawy i dotyczy stosowania art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa pkt 2 w związku z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

 

Spółka uważa, że świadczone przez nią usługi zakwaterowania na rzecz Studentów mieszczą się w dziale PKWiU 55, w klasie PKWiU 55.90, w ramach pozycji PKWiU 55.90.11.0 jako „Usługi świadczone przez domy studenckie oraz internaty i bursy szkolne”.

 

W konsekwencji, Spółka stoi na stanowisku, iż usługę zakwaterowania w Akademiku wraz z dostawą mediów w trakcie semestru/roku akademickiego/roku kalendarzowego należy opodatkować jedną stawką podatku od towarów i usług (dalej: VAT) w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa pkt 2 w związku z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

 

W dalszej części wniosku Wnioskodawca przedstawił własne uzasadnienie klasyfikacji usługi – w którym m.in. wskazano, że świadczone przez Spółkę „usługi zakwaterowania na rzecz Studentów w trakcie semestru/roku akademickiego/roku kalendarzowego, które obejmują również dostarczenie mediów, stanowić będą świadczenie kompleksowe, do którego zastosowanie znajdzie jednolita stawka podatku, właściwa dla usługi zasadniczej. Usługą zasadniczą będzie usługa zakwaterowania Studentów.

Przedmiotowe świadczenie kompleksowe, składające się z usługi zakwaterowania z mediami, obejmować będzie kilka elementów, które jednak powinny być traktowane łącznie zarówno na gruncie klasyfikacji statystycznych, jak i dla celów VAT. Przedmiot klasyfikacji odbierany będzie jako kompleksowy również z punktu widzenia Studentów, którzy zainteresowani są nabyciem kompleksowej usługi zakwaterowania, a nie poszczególnych jej elementów” oraz powołano orzecznictwo TSUE dotyczące świadczeń kompleksowych – a także uzasadnienie zastosowania stawki podatku VAT.

 

Do wniosku Wnioskodawca dołączył m.in. wzór „(…)” wraz z załącznikami stanowiącymi jej integralną część, tj.:

(…).

 

W piśmie z dnia 7 października 2025 r. (data wpływu 7 i 16 października 2025 r.), będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania tut. organu zawarte w części II wezwania z dnia 22 września 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.460.2025.1.SG, udzielił następujących informacji:

 

Pytanie 1. Jaki jeden, konkretny lokal znajdujący się w Domu Studenckim/Akademiku będzie przedmiotem udostępnienia? Proszę wskazać (w katalogu zamkniętym):

•      typ lokalu,

•      powierzchnię lokalu,

•      pomieszczenia, z jakich składa się lokal,

•      wyposażenie lokalu,

•      dla ilu osób przeznaczony jest lokal.

Odpowiedź: Przedmiotem udostępnienia jest:

•      Miejsce w akademiku składające się z pokoju/salonu z aneksem kuchennym i łazienki o łącznej powierzchni ok. (…) m², które dalej dla potrzeb odpowiedzi określane jest zamiennie jako miejsce lub pokój. Miejsce przeznaczone jest dla 1 osoby.

•      W skład wyposażenia miejsca wchodzić będą wymienione poniżej przedmioty (w podziale na pomieszczenia):

1.  Aneks kuchenny:

a)  Lodówka,

b)  Płyta kuchenna,

c)  Okap kuchenny,

d)  Mikrofalówka,

e)  Czajnik bezprzewodowy.

2.  Salon/pokój:

a)  Łóżko z materacem,

b)  Biurko,

c)  Krzesło,

d)  Szafa,

e)  Zasłona,

f)   Wi-fi.

3.  Łazienka wyposażona w następujące elementy:

a)  Kabina prysznicowa,

b)  Bateria prysznicowa,

c)  Bateria umywalkowa,

d)  Umywalka z szafką,

e)  Szafka nad geberitem,

f)   Lustro nad umywalką,

g)  Muszla WC.

Spółka nie wyklucza, że wyposażenie będzie nieznacznie różnić się od opisanego powyżej, jest to zestaw przykładowy. Pokój będzie kompletnie wyposażony i przygotowany do udostępnienia, umożliwiając zaspokojenie potrzeb potencjalnych klientów zainteresowanych czasowym pobytem.

 

Pytanie 2. W związku z zawartą w opisie sprawy informacją: „Przedmiotem Umów są usługi zakwaterowania na okres roku akademickiego, semestru akademickiego oraz całego roku kalendarzowego” należy wskazać, czy lokal będzie udostępniany na okres: a) roku akademickiego, czy b) semestru akademickiego, czy c) całego roku kalendarzowego? Należy wybrać tylko jedną opcję.

Odpowiedź: Pokój będzie udostępniany przez Wnioskodawcę na okres roku akademickiego i zasadniczo na okresy rozliczeniowe liczone w miesiącach. Umowy nie będą aneksowane na dłuższy okres. Tym samym okres udostępnienia nie będzie w żadnym przypadku dłuższy niż 12 miesięcy.

 

Pytanie 3. Czy Student będzie mógł wstawić do lokalu swoje meble i inne wyposażenie?

Odpowiedź: Z uwagi na fakt, że udostępniany pokój jest w pełni umeblowany, Spółka nie przewiduje możliwości wstawiania do pokoju dodatkowych mebli. Ewentualne wstawienie własnych mebli może nastąpić wyłącznie na wniosek studenta i będzie rozpatrywane indywidualnie – jedynie w przypadku uzasadnionych, specjalistycznych potrzeb.

 

Pytanie 4. W jaki sposób nastąpi wydanie i odbiór lokalu (np. protokolarnie)? Jak będzie ustalany termin, do którego lokal powinien zostać opuszczony?

Odpowiedź: Wydanie pokoju nastąpi w tzw. dacie wydania wskazanej przez Spółkę, o której student zostanie zawiadomiony nie później niż 7 dni przed planowaną datą wydania. W dniu wydania pokoju przedstawiciel Spółki oraz student sporządzą protokół zdawczo-odbiorczy, w którym zostanie potwierdzony stan pokoju oraz ilość i stan wyposażenia. Klucze do pokoju będą dostępne do odbioru w recepcji budynku (czynnej 24h na dobę).

Student ma prawo do zgłoszenia – za pośrednictwem Portalu Klienta lub pocztą elektroniczną – ewentualnych wad, które nie zostały ujawnione podczas wydania pokoju, do dnia następnego po podpisaniu protokołu. Brak zgłoszenia dodatkowych uwag w powyższym terminie oznacza akceptację stanu pokoju opisanego w protokole.

Odbiór pokoju (zwrot) następuje nie wcześniej niż 14 dni przed tzw. datą zakończenia umowy. Na około 2 tygodnie przed planowanym opuszczeniem pokoju przeprowadzana jest wizytacja pokoju, podczas której wskazywane są ewentualne uszkodzenia lub nieprawidłowości wymagające usunięcia przez studenta przed zakończeniem okresu zakwaterowania. Po ewentualnym usunięciu usterek następuje sporządzenie protokołu zwrotu pokoju, który potwierdza jego stan oraz kompletność wyposażenia. Student jest zobowiązany do opuszczenia pokoju i przekazania go Spółce w stanie niepogorszonym, posprzątanym i opróżnionym z rzeczy osobistych, najpóźniej do godziny 11:00 w dacie zakończenia umowy.

Student może również pozostawić klucze w recepcji (czynnej 24 godziny na dobę) w terminie wcześniejszym niż data zakończenia umowy. W takim przypadku Student przyjmuje jednak do wiadomości, że Spółka będzie uprawniona do dokonania potrąceń z depozytu na pokrycie ewentualnych kosztów związanych z niewłaściwym stanem pokoju (np. uszkodzeniami, brakiem wyposażenia lub nieposprzątanym pomieszczeniem). Powyższa praktyka jest praktyką standardową na rynku nieruchomości przeznaczonych dla celów zakwaterowania dla studentów.

 

Pytanie 5. Czy przewidziane będą ściśle określone/sprecyzowane godziny, w których możliwe będzie wydanie lokalu Studentowi oraz czy wyszczególnione będą godziny, w których nastąpi opuszczenie lokalu?

Odpowiedź: Ponieważ klucze do pokoju są dostępne do odbioru w recepcji czynnej 24 godziny na dobę, dzięki czemu wydanie pokoju może nastąpić o dowolnej porze w dniu wskazanym jako jego data wydania, nie jest konieczne wskazywanie ściśle określonych godzin, w których możliwe będzie wydanie pokoju studentowi.

Analogicznie, w przypadku opuszczenia pokoju, student zobowiązany jest do jego zwrotu najpóźniej do godziny 11:00 w dacie zakończenia umowy, przy czym dopuszczalne jest wcześniejsze opuszczenie pokoju. W takim przypadku student może pozostawić klucze w recepcji (czynnej 24h).

 

Pytanie 6. Czy Student zobowiązany będzie uiścić kaucję zabezpieczającą? Jeżeli tak, należy wskazać warunki uiszczania kaucji.

Odpowiedź: Student będzie zobowiązany do uiszczenia depozytu zabezpieczającego w wysokości odpowiadającej jednomiesięcznej Opłacie All-Inclusive. Depozyt stanowi zabezpieczenie ewentualnych roszczeń Spółki z tytułu:

•      szkód lub zniszczeń w pokoju,

•      kosztów doprowadzenia pokoju do właściwego stanu sanitarnego (np. sprzątania),

•      ewentualnych zaległości płatniczych studenta.

Wpłata depozytu dokonywana jest przelewem bankowym przed rozpoczęciem okresu zakwaterowania.

Z uwagi na charakter działalności Spółki oraz fakt, że zakwaterowanie kierowane jest głównie do studentów – osób młodych, które często nie posiadają stałego zatrudnienia, kart kredytowych ani zdolności kredytowej – Spółka była zobowiązana wprowadzić mechanizm zabezpieczenia w postaci depozytu. Jego wysokość została jednak ustalona na minimalnym i racjonalnym poziomie, odpowiadającym jednomiesięcznej Opłacie All-Inclusive, tak aby zapewnić Spółce podstawowe zabezpieczenie przy jednoczesnym uniknięciu nadmiernego obciążenia finansowego po stronie studentów.

 

Pytanie 7. Czy Dom Studencki/Akademik, w którym znajduje się lokal, będzie wyposażony w recepcję, z której będą mogli korzystać Studenci?

Odpowiedź: Akademik, w którym znajduje się pokój, będzie wyposażony w recepcję dostępną dla studentów przez całą dobę (24h/7). Recepcja zapewnia bieżącą obsługę zakwaterowanych oraz wsparcie w sprawach organizacyjnych związanych z zakwaterowaniem.

Ponadto dostęp do budynku jest ograniczony – wejście możliwe jest wyłącznie po weryfikacji tożsamości przez ochronę na podstawie danych z dowodu osobistego lub innego dokumentu tożsamości.

 

Pytanie 8. Czy będzie możliwe wypowiedzenie umowy na udostępnienie lokalu? Jeśli tak, to należy wskazać, jaki będzie okres wypowiedzenia umowy i na jakich warunkach będzie można wypowiedzieć umowę?

Odpowiedź: Umowa na udostępnienie pokoju nie przewiduje możliwości jej wypowiedzenia przez studenta przed upływem okresu, na jaki została zawarta. Wynika to z charakteru zakwaterowania studenckiego oraz z trudności w zapewnieniu zastępstwa (nowego zakwaterowanego) w trakcie trwania roku akademickiego.

 

Pytanie 9. Czy w Domu Studenckim/Akademiku, w którym znajduje się lokal, będzie obowiązywał regulamin korzystania z lokalu/Domu Studenckiego/Akademika?

Odpowiedź: Tak, w Akademiku, w którym znajduje się pokój, będzie obowiązywał Regulamin korzystania z pokoju oraz części wspólnych Akademika. Regulamin określa zasady zakwaterowania, korzystania z infrastruktury budynku oraz obowiązki zakwaterowanych. Regulamin korzystania z pokoju i Akademika będzie dostępny w formie elektronicznej na Portalu Studenta, do którego każdy zakwaterowany otrzymuje indywidualny login i hasło. Portal umożliwia stały dostęp do aktualnej wersji regulaminu oraz innych dokumentów związanych z zakwaterowaniem.

 

Pytanie 10. Czy w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku Wnioskodawca wymienia pościel i ręczniki oraz sprząta lokal?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie wymienia pościeli i ręczników, a sprzątanie jest możliwe za dodatkową opłatą.

 

Pytanie 11. W jaki sposób Studenci będą mogli dowiedzieć się o możliwości udostępnienia przez Wnioskodawcę lokalu?

Odpowiedź: Korzystający będą mogli dowiedzieć się o możliwości udostępnienia przez Wnioskodawcę lokalu przede wszystkim ze strony internetowej Spółki.

 

Wraz z ww. pismem Wnioskodawca ponownie przesłał załączony do wniosku wzór „(…)” wraz z załącznikami stanowiącymi jej integralną część, tj.:

(…).

 

Przy czym w ww. uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wyjaśnił, że: „Załączony wzór umowy ma charakter ogólny i jest stosowany przez grupę spółek prowadzących akademiki pod jedną nazwą handlową »(…)«. Taka umowa będzie również wykorzystywana przez spółkę (…). Jest to zatem projekt umowy obowiązujący dla Wnioskodawcy”.

 

W nadesłanym wzorze „(…)” zawarte zostały m.in. następujące postanowienia:

„(…)”.

 

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 21 października 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.460.2025.3.SG, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 21 października 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

 

Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług

 

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

 

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

 

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

 

We wniosku z dnia 5 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że przedmiotem wniosku jest „świadczenie kompleksowe (usługa)”. Ponadto, w części wniosku zatytułowanej „Uzasadnienie klasyfikacji usługi” Spółka wskazała, że „świadczone przez nią usługi zakwaterowania na rzecz Studentów w trakcie semestru/roku akademickiego/roku kalendarzowego, które obejmują również dostarczenie mediów, stanowić będą świadczenie kompleksowe (…). Usługą zasadniczą będzie usługa zakwaterowania Studentów.

Przedmiotowe świadczenie kompleksowe, składające się z usługi zakwaterowania z mediami, obejmować będzie kilka elementów (…). Przedmiot klasyfikacji odbierany będzie jako kompleksowy również z punktu widzenia Studentów, którzy zainteresowani są nabyciem kompleksowej usługi zakwaterowania, a nie poszczególnych jej elementów”.

 

Jak stanowi art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:

1)    towar albo usługa, albo

2)    towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

 

Biorąc pod uwagę zakres żądania Wnioskodawcy, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter świadczenia realizowanego przez niego.

 

W kwestii związanej z oceną charakteru świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę, należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

 

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

 

Natomiast aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez czynności pomocniczej.

 

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.

 

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

 

W wyroku tym TSUE zauważył również, że dla ustalenia, czy mamy do czynienia z jednolitą usługą, czy też z różnymi usługami, fakt ustalenia jednej ceny za świadczenie (świadczenia) nie ma znaczenia decydującego, może jedynie sugerować, że w rzeczywistości mamy do czynienia z jednolitą usługą. Jednakże, jeżeli okoliczności wskazują na to, że nabywca miał zamiar nabyć nie tyle jednolitą, kompleksową usługę, ile dwie różne usługi, wówczas cenę należy stosownie, proporcjonalnie rozdzielić i każdej usłudze przypisać stosowną dla niej część.

 

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

-        w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

-        w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

 

Istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego, czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie złożone, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie występuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z wyroku z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-527/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko TSUE oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.

 

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

 

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej od października 2025 r. prowadzi dom studencki/akademik w (…). Akademik należy zaklasyfikować – jak wskazuje Wnioskodawca – według PKOB do grupy 113, klasa 1130 „Budynki zbiorowego zamieszkania”. Spółka będzie świadczyć usługi zakwaterowania na podstawie umów zawieranych indywidualnie ze studentami różnych uczelni. W ramach umów, Spółka zapewnia studentom zakwaterowanie w umeblowanym pokoju/mieszkaniu z pełnym dostępem do mediów takich jak ogrzewanie, woda ciepła i zimna, prąd, bezprzewodowa sieć internetowa (Wi-Fi). Będzie to precyzyjnie wyodrębniona część domu studenckiego (konkretny pokój lub mieszkanie) na konkretny, z góry ustalony okres.

 

Przedmiotem wniosku jest udostępnienie miejsca w akademiku składającego się z pokoju/salonu z aneksem kuchennym i łazienki o łącznej powierzchni ok. (…) m². Miejsce przeznaczone jest dla 1 osoby. W skład wyposażenia wchodzić będą: lodówka, płyta kuchenna, okap kuchenny, mikrofalówka, czajnik bezprzewodowy (aneks kuchenny); łóżko z materacem, biurko, krzesło, szafa, zasłona, wi-fi (salon/pokój); kabina prysznicowa, bateria prysznicowa, bateria umywalkowa, umywalka z szafką, szafka nad geberitem, lustro nad umywalką, muszla WC (łazienka). Pokój będzie udostępniany przez Wnioskodawcę na okres roku akademickiego i zasadniczo na okresy rozliczeniowe liczone w miesiącach. Umowy nie będą aneksowane na dłuższy okres. Tym samym okres udostępnienia nie będzie w żadnym przypadku dłuższy niż 12 miesięcy.

 

Cena lokalu za miesiąc jest zależna od jego powierzchni oraz wyposażenia. W cenę wliczane są koszty zakwaterowania w lokalu oraz wszystkie opłaty za media dostarczone do lokalu (tj. za ogrzewanie, wodę ciepłą i zimną, prąd, bezprzewodową sieć internetową – Wi-Fi oraz wywóz śmieci). Opłata za usługę zakwaterowania nazywana jest Opłatą „All-Inclusive” i obejmuje również opłatę za zużycie mediów. Spółka pobiera również jednorazową Opłatę Administracyjną (tj. opłatę należną Spółce w związku z kosztami obsługi zawarcia umowy) oraz depozyt zabezpieczający. Opłata „All-Inclusive” oraz Opłata Administracyjna stanowią jedyne opłaty należne Spółce od studentów jako wynagrodzenie za usługi zakwaterowania w lokalu. Studenci korzystający z akademika mają również prawo do korzystania z części wspólnych akademika, w tym np. Strefy Fitness oraz Strefy Work&Chill. Spółka rozlicza się ze studentami za wykorzystane media ryczałtem, a nie według wskazań liczników. Miesięczna opłata za pokój/mieszkanie jest niezależna od faktycznego zużycia mediów przez danego studenta (nie istnieją techniczne możliwości ustalenia indywidualnego zużycia mediów przez studenta jako korzystającego z lokalu z uwagi, iż lokale nie są wyposażone w indywidualne liczniki). Cena za usługę zakwaterowania uiszczana przez studenta będzie ceną stałą niezależną od stopnia korzystania z mediów. Spółka zawarła umowy o dostawę mediów dla akademika we własnym zakresie z dostawcami mediów dostępnymi na rynku lokalnym. Studenci zatem nie mają możliwości wyboru świadczeniodawców mediów.

 

Analiza przedstawionego opisu świadczenia, które planuje wykonywać Wnioskodawca, w szczególności warunków na jakich będzie ono realizowane wskazuje, że należy uznać je za jedno świadczenie (usługę) składające się z kilku elementów. Nabywając usługę zakwaterowania w lokalu na czas roku akademickiego student może oczekiwać, że Wnioskodawca – w zamian za uiszczenie Opłaty „All-Inclusive” – udostępni mu umeblowany pokój z pełnym dostępem do mediów takich jak ogrzewanie, woda ciepła i zimna, prąd, bezprzewodowa sieć internetowa (Wi-Fi) oraz wywóz śmieci, a także zapewni prawo do korzystania z części wspólnych akademika, w tym np. Strefy Fitness oraz Strefy Work&Chill. Zatem student otrzyma jedno świadczenie składające się z kilku nierozerwalnie związanych ze sobą elementów (o których nie decyduje), dostępnych w ramach dokonanego zakupu.

 

Podkreślić należy, że udostępnienie umeblowanego pokoju z pełnym dostępem do mediów takich jak ogrzewanie, woda ciepła i zimna, prąd, bezprzewodowa sieć internetowa (Wi-Fi) oraz wywóz śmieci, a także zapewnienie prawa do korzystania z części wspólnych akademika, w tym np. Strefy Fitness oraz Strefy Work&Chill, stanowić będą nierozerwalnie związane ze sobą elementy usługi zakwaterowania i nie powinny być traktowane rozdzielnie, jako odrębne czynności, podlegające odrębnym rozliczeniom. Zaznaczyć należy, że Wnioskodawca nie udostępnia studentowi lokalu bez wyposażenia oraz dostawy mediów. Oznacza to, że dostawa mediów stanowić będzie nierozłączalny (konieczny) element usługi zakwaterowania w lokalu. Wszystkie wskazane w opisie sprawy elementy w jednakim stopniu stworzą jedną pojedynczą usługę i w równym stopniu się na nią będą składały.

 

Podsumowując, usługę zakwaterowania studenta w lokalu znajdującym się w domu studenckim/akademiku na okres roku akademickiego wraz z dostawą mediów, świadczoną w opisanych wyżej okolicznościach, należy w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 ww. przepisu).

 

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towaru, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

 

Jak wynika z powyższego, WIS wydawana jest wyłącznie na potrzeby opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz zawiera opis towaru lub usługi oraz ich klasyfikację niezbędną do określenia stawki podatku od towarów i usług. Stąd zawiera ona symbol zawężony do tylu cyfr, ile jest niezbędne i konieczne do ustalenia właściwej stawki podatku od towarów i usług.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)  (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-        niniejszych zasad metodycznych,

-        uwag do poszczególnych sekcji,

-        schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-        symbole grupowań,

-        nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM I USŁUGI GASTRONOMICZNE”.

 

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

-        usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

-        usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

-        usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

-        usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

-        tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

-        usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

-        usługi gastronomiczne,

-        usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

-        usługi stołówkowe,

-        usługi przygotowywania i podawania napojów.

 

Sekcja ta nie obejmuje:

-        gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

-        sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

-        wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

-        usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

 

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

 

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

-        usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

-        usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

 

Dział ten nie obejmuje:

-        usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

 

Dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje grupowanie PKWiU 55.90.11.0 „Usługi świadczone przez domy studenckie oraz internaty i bursy szkolne”.

 

Grupowanie to obejmuje:

-     zakwaterowanie osób uczących się w pokojach lub w innych pomieszczeniach mieszkalnych w domach studenckich oraz w internatach i bursach szkolnych.

 

Mając na względzie powyższe należy stwierdzić, że z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa zakwaterowania studenta w lokalu znajdującym się w domu studenckim/akademiku na okres roku akademickiego wraz z dostawą mediów, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114  ust. 1 i art. 138i ust. 4.

 

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a, art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)    stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)    stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

 

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

 

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-        klasyfikacja usługi, lub

-        stawka podatku właściwa dla usługi lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji  w e-Urzędzie Skarbowym.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).