Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.469.2025.3.AP

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 13 sierpnia 2025 r. (data wpływu 13 sierpnia 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 25 i 30 września 2025 r. (data wpływu 25 i 30 września 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa – przejęcie obowiązku zapewnienia ustawowego poziomu odzysku i recyklingu olejów smarowych oraz produktów w opakowaniach od przedsiębiorców wprowadzających do obrotu oleje smarowe oraz produkty w opakowaniach,

Opis usługi: Wnioskodawca prowadzi działalność na podstawie ustawy z dnia 11 maja 2001 r. o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie gospodarowania niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej zgodnie z postanowieniami ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi. Zgodnie z zapisami ww. przepisów przedsiębiorca wprowadzający do obrotu oleje smarowe oraz produkty w opakowaniach, ma obowiązek zapewnienia ustawowych poziomów odzysku i recyklingu odpadów powstałych z tych produktów. Może to robić samodzielnie lub przez organizację odzysku, która realizuje za wprowadzającego ustawowe poziomy odzysku i recyklingu.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności przejmuje od przedsiębiorców wprowadzających do obrotu oleje smarowe oraz produkty w opakowaniach, obowiązek zapewnienia ustawowego poziomu odzysku i recyklingu olejów smarowych oraz produktów w opakowaniach. Przejęcie obowiązku następuje na podstawie umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem zlecającym przejęcie obowiązku.

Spółka nie posiada własnych instalacji do przetwarzania odpadów, ani nie prowadzi ich zbiórki. Wszystkie czynności związane z realizacją obowiązku (zbiórka odpadów oraz ich recykling) dla swoich kontrahentów Wnioskodawca zleca recyklerom funkcjonującym na rynku odpadowym, z którymi ma zawarte umowy. Na potwierdzenie zebrania i dokonania recyklingu przez recyklerów Spółka otrzymuje od nich dokument potwierdzający odzysk (DPO) lub recycling (DPR). Jest to podstawą do rozliczenia obowiązku przejętego przez Wnioskodawcę od kontrahentów. Spółka za tę usługę jest obciążana stosowną fakturą.

Ponadto Spółka:

1)    do 15 marca każdego roku składa w imieniu kontrahentów roczne sprawozdanie o produktach, opakowaniach i o gospodarowaniu odpadami z nich powstającymi do Urzędu Marszałkowskiego poprzez Bazę Danych o Odpadach (BDO), w którym wskazuje osiągnięte poziomy odzysku i recyklingu za dany rok sprawozdawczy;

2)    składa sprawozdania i prowadzi ewidencję, obejmującą informacje o wykazie przedsiębiorców, w imieniu których działa oraz masie wprowadzonych do obrotu przez przedsiębiorców produktów, z podziałem na poszczególne ich rodzaje;

3)    w terminie 30 dni roboczych po zakończeniu każdego półrocza (kwartału), informuje kontrahentów w formie pisemnej o osiągniętych przez Wnioskodawcę poziomach odzysku i recyklingu odpadów poużytkowych.

Celem wykonywanego przez Wnioskodawcę świadczenia jest realizacja ustawowego poziomu odzysku i recyklingu odpadów poużytkowych oraz prowadzenie ewidencji i składanie obowiązkowych sprawozdań w imieniu Kontrahenta. Efektem jego wyświadczenia jest realizacja w okresie obowiązywania umowy zawartej z Kontrahentem, ustawowego poziomu odzysku i recyklingu odpadów poużytkowych dla masy produktów określonej przez Kontrahenta w załączniku do umowy, z podziałem na rodzaje według PKWiU.

Kontrahent powierzając Wnioskodawcy do wykonania obowiązki dotyczące odzysku i recyklingu odpadów poużytkowych oczekuje od Wnioskodawcy zrealizowania ustawowego poziomu odzysku i recyklingu odpadów poużytkowych z wprowadzonych na rynek przez kontrahenta produktów.

W przypadku niewykonania obowiązku zapewnienia wymaganego ustawowego poziomu odzysku i recyklingu odpadów poużytkowych dla masy produktów określonej przez kontrahenta w załączniku do zawartej z nim umowy, z podziałem na rodzaje według kodu PKWiU, Wnioskodawca obowiązany jest do wniesienia opłaty produktowej, obliczonej oddzielnie w przypadku nie osiągnięcia odpowiednio wymaganego poziomu odzysku i recyklingu. Opłata produktowa wpłacana jest na odrębny rachunek bankowy właściwego urzędu marszałkowskiego.

Wnioskodawca w rezultacie wykonania usługi na rzez kontrahenta otrzymuje wynagrodzenie za zrealizowanie ustawowego poziomu odzysku i recyklingu odpadów poużytkowych dla masy produktów oraz za prowadzenie ewidencji oraz składanie w imieniu kontrahenta sprawozdań określonych w przepisach ustawy o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie gospodarowania niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej.

Przedmiotowa usługa dotyczy odpadów niebezpiecznych.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 74

 

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 13 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach 25 i 30 września 2025 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz stosowne dokumenty potwierdzające wykonywanie usługi będącej przedmiotem wniosku.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

 

(…) (Wnioskodawca/Spółka) prowadzi działalność na podstawie ustawy z dnia 11 maja 2001 r. o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie gospodarowania niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej zgodnie z postanowieniami ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi. Zgodnie z zapisami ww. przepisów przedsiębiorca wprowadzający do obrotu oleje smarowe oraz produkty w opakowaniach ma obowiązek zapewnienia ustawowych poziomów odzysku i recyklingu odpadów powstałych z tych produktów. Może to robić samodzielnie lub przez organizacje odzysku, która realizuje za wprowadzającego ustawowe poziomy odzysku i recyklingu.

 

Jest to szczegółowo opisane ustawie z dnia 11 maja 2001 r. o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie gospodarowania niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej:

 

Art. 3. (Obowiązek prowadzenia odzysku i osiągnięcia odpowiednich poziomów odzysku i recyklingu)

1. Przedsiębiorca jest obowiązany do zapewnienia odzysku, a w szczególności recyklingu, odpadów takiego samego rodzaju jak odpady powstałe z produktów wymienionych w załączniku nr 4a do ustawy wprowadzonych przez niego do obrotu.

2. Przedsiębiorca jest obowiązany osiągnąć poziom odzysku i recyklingu odpadów powstałych z produktów co najmniej w wysokości określonej w załączniku nr 4a do ustawy.

2a. (uchylony).

2b. Przedsiębiorca, o którym mowa w ust. 1, wprowadzający na terytorium kraju produkty wymienione w załączniku nr 4a w poz. 2, jest obowiązany osiągnąć do dnia 31 grudnia 2020 r. poziom odzysku i recyklingu odpadów powstałych z tego rodzaju produktów co najmniej w wysokości określonej w załączniku nr 4a do ustawy.

3. Poziom odzysku i recyklingu odpadów powstałych w danym roku kalendarzowym z produktów wymienionych w załączniku nr 4a do ustawy stanowi wyrażona w procentach wartość ilorazu masy odpadów powstałych z tych produktów poddanych odpowiednio odzyskowi lub recyklingowi w tym roku kalendarzowym oraz masy tych produktów wprowadzonych do obrotu w poprzednim roku kalendarzowym, a w przypadku przedsiębiorcy, który w poprzednim roku kalendarzowym nie wprowadzał do obrotu produktów wymienionych w załączniku nr 4a do ustawy - w stosunku do masy tych produktów wprowadzonych do obrotu w danym roku kalendarzowym.

 

Art. 4. (Realizacja obowiązku prowadzenia odzysku za pośrednictwem organizacji odzysku)

1. Obowiązek, o którym mowa w art. 3 ust. 1, może być realizowany przez przedsiębiorcę:

1) samodzielnie albo

2) za pośrednictwem organizacji odzysku, zwanej dalej „organizacją”.

1a. (uchylony).

1b. (uchylony).

2. Organizacja przejmuje od przedsiębiorcy obciążające go obowiązki na podstawie umowy.

3. Przedsiębiorca lub organizacja może zlecić wykonanie poszczególnych czynności związanych z odzyskiem i recyklingiem posiadaczowi odpadów spełniającemu wymagania określone w ustawie z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach.

 

Działalność opisaną w powyższych przepisach prowadzi Wnioskodawca, tj. przejmuje obowiązek zapewnienia odzysku i recyklingu olejów smarowych oraz produktów w opakowaniach.

 

Przejęcie obowiązku następuje na podstawie umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem zlecającym przejęcie obowiązku. Zapis w umowach brzmi następująco:

(…).

 

Spółka nie posiada własnych instalacji do przetwarzania odpadów, ani nie prowadzi ich zbiórki. Wszystkie czynności związane z realizacją obowiązku (zbiórka odpadów oraz ich recykling) dla swoich kontrahentów Wnioskodawca zaleca recyklerom, funkcjonującym na rynku odpadowym, z którymi ma zawarte umowy. Na potwierdzenie ich wykonania (zebrania i dokonania recyklingu) Spółka otrzymuje od recyklerów dokument potwierdzający odzysk (DPO) lub recycling (DPR) - wzór jest ściśle określony przepisami prawa. Jest to podstawą do rozliczenia obowiązku przejętego przez Wnioskodawcę od kontrahentów. Spółka za tę usługę jest obciążana stosowną fakturą.

 

Spółka również za swoich kontrahentów składa do 15 marca sprawozdanie do Urzędu Marszałkowskiego przez Bazę o Odpadach (BDO), w którym wskazuje osiągnięte poziomy odzysku i recyklingu za dany rok sprawozdawczy.

 

Spółka powzięła wątpliwość, jak właściwie należy klasyfikować realizowaną przez Spółkę usługę w postaci przejęcia obowiązku odzysku i recyklingu dla swoich kontrahentów, czy zastosować należy podstawową stawkę podatku VAT 23%, czy realizowana usługa powinna zostać zaklasyfikowana do kodu PKWiU wskazanego w zał. nr 3 do ustawy o VAT, co dawałoby podstawy do zastosowania stawki obniżonej w wysokości 8%?

 

W dniu 25 września 2025 r. Wnioskodawca na pytania zadane w wezwaniu z dnia 19 września 2025 r. udzielił następujących odpowiedzi:

1.    Jakie konkretne czynności Wnioskodawca wykonuje w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku? Należy wymienić enumeratywnie i dokładnie opisać wszystkie czynności jakie są wykonywane w jego ramach. Opis powinien zawierać zamknięty katalog wykonywanych czynności oraz nie może być przykładowy i wielowariantowy (bez stosowania alternatyw i otwartych katalogów, zwrotów bądź, lub, m.in. itp.).

Przedstawiając opis sprawy Wnioskodawca jedynie bardzo ogólnie opisał prowadzoną przez siebie działalność gospodarczą związaną z odpadami.

Odpowiedź:

(…), przejmując od przedsiębiorców wprowadzających do obrotu oleje smarowe oraz produkty w opakowaniach, obowiązek zapewnienia ustawowego poziomu odzysku i recyklingu olejów smarowych oraz produktów w opakowaniach, w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku oraz wykonuje następujące czynności:

1)    zleca czynności fizycznej zbiórki odpadów i ich recykling recyklerom funkcjonującym na rynku odpadowym, z którymi ma zawarte umowy, ponieważ Wnioskodawca nie posiada własnych instalacji do przetwarzania odpadów, ani nie prowadzi ich zbiórki - zgodnie z art. 3 oraz art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 11 maja 2001 r. o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie gospodarowania niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej;

2)    na potwierdzenie wykonania w/w czynności, Spółka otrzymuje od recyklerów dokument potwierdzający odzysk (DPO) / recykling (DPR), który jest podstawą do rozliczenia obowiązku przejętego przez Spółkę od swoich kontrahentów - zgodnie z art. 11 wskazanej powyżej ustawy;

3)    do 15 marca każdego roku składa w imieniu kontrahentów roczne sprawozdanie o produktach, opakowaniach i o gospodarowaniu odpadami z nich powstającymi do Urzędu Marszałkowskiego poprzez Bazę Danych o Odpadach (BDO), w którym wskazuje osiągnięte poziomy odzysku i recyklingu za dany rok sprawozdawczy - zgodnie z art. 15 wskazanej powyżej ustawy;

4)    składa sprawozdania i prowadzi ewidencję, obejmującą informacje o wykazie przedsiębiorców, w imieniu których działa oraz masie wprowadzonych do obrotu przez przedsiębiorców produktów, z podziałem na poszczególne ich rodzaje - zgodnie z art. art. 10, art. 11 ust. 1 pkt 2, ust. 2 pkt 2 i ust. 3 wskazanej powyżej ustawy;

5)    w terminie 30 dni roboczych po zakończeniu każdego półrocza (kwartału), informuje kontrahentów w formie pisemnej o osiągniętych przez Wnioskodawcę poziomach odzysku i recyklingu odpadów poużytkowych.

 

2.    Na rzecz jakiego, jednego podmiotu Wnioskodawca wykonuje świadczenie? Należy wskazać konkretnego nabywcę (wytwórcę odpadów).

Odpowiedź:

(…).

 

3.    Jaka jest rola Wnioskodawcy przy realizacji przedmiotowej usługi? Należy szczegółowo opisać.

Odpowiedź:

Rola Wnioskodawcy polega na przejęciu, w oparciu o art. 4 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 2 ustawy z dnia 11 maja 2001 r. o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie gospodarowania niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej, do wykonania obowiązków kontrahentów dotyczących odzysku i recyklingu odpadów poużytkowych powstałych z wprowadzonych przez nich produktów. Przejęcie obowiązku następuje na podstawie umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą, a kontrahentem zlecającym przejęcie obowiązku. Przedmiotem odzysku i recyklingu odpadów poużytkowych, realizowanego zgodnie z przepisem art. 3 ust. 2 i 2b wskazanej powyżej ustawy, w wysokości określonej w załączniku nr 4a do ustawy, są odpady poużytkowe z wprowadzonych na rynek przez kontrahenta produktów o określonych w ustawie kodach PKWiU.

 

4.    Czy Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność w ramach realizowanego świadczenia, a jeśli tak, to należy wskazać za co i wobec kogo?

Odpowiedź:

W przypadku niewykonania obowiązku zapewnienia wymaganego ustawowego poziomu odzysku i recyklingu odpadów poużytkowych dla masy produktów określonej przez kontrahenta w załączniku do zawartej z nim umowy, z podziałem na rodzaje według kodu PKWiU, Wnioskodawca obowiązany jest do wniesienia opłaty produktowej, obliczonej oddzielnie w przypadku nie osiągnięcia odpowiednio wymaganego poziomu odzysku i recyklingu. Opłata produktowa wpłacana jest na odrębny rachunek bankowy właściwego urzędu marszałkowskiego.

 

5.    Jaki jest cel wykonywanego przez Wnioskodawcę świadczenia? Co jest efektem jego wyświadczenia?

Odpowiedź:

Celem wykonywanego przez Wnioskodawcę świadczenia jest realizacja ustawowego poziomu odzysku i recyklingu odpadów poużytkowych oraz prowadzenie ewidencji i składanie obowiązkowych sprawozdań w imieniu kontrahenta. Efektem jego wyświadczenia jest realizacja w okresie obowiązywania umowy zawartej z kontrahentem, ustawowego poziomu odzysku i recyklingu odpadów poużytkowych dla masy produktów określonej przez kontrahenta w załączniku do umowy, z podziałem na rodzaje według PKWiU.

 

6.    Jakie są oczekiwania nabywcy w związku z wykonywaniem świadczenia przez Wnioskodawcę?

Odpowiedź:

Kontrahent powierzając Wnioskodawcy do wykonania obowiązki dotyczące odzysku i recyklingu odpadów poużytkowych oczekuje od Wnioskodawcy zrealizowania ustawowego poziomu odzysku i recyklingu odpadów poużytkowych z wprowadzonych na rynek przez kontrahenta produktów.

 

7.    Z jakiego tytułu Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za wykonanie świadczenia na rzecz wytwórcy odpadów i w jaki sposób jest ono skalkulowane? Należy wymienić z jakich elementów się składa?

Odpowiedź:

Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za:

1)    zrealizowanie w okresie obowiązywania umowy zawartej z kontrahentem, ustawowego poziomu odzysku i recyklingu odpadów poużytkowych dla masy produktów określonej przez kontrahenta w załączniku do umowy, z podziałem na rodzaje według PKWiU;

2)    prowadzenie ewidencji oraz składanie w imieniu kontrahenta sprawozdań określonych w art. 10, art. 11 ust. 1 pkt 2, ust. 2 pkt 2 i ust. 3 oraz w art. 15 ustawy o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie gospodarowania niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej.

Kontrahent obowiązany jest uiścić opłatę w ustalonej w umowie wysokości netto + VAT za każdą tonę produktu wprowadzonego na rynek.

 

8.    Jaki rodzaj odpadów stanowią odpady będące przedmiotem wniosku? Należy wskazać, czy są to odpady:

-        niebezpieczne, czy

-        inne niż niebezpieczne nadające się do recyklingu, czy

-        inne niż niebezpieczne nienadające się do recyklingu?

Należy wybrać jedną opcję.

Odpowiedź:

Przedmiotem wniosku są odpady niebezpieczne.

 

Do uzupełnienia dołączono następujące dokumenty:

(…)

 

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-        niniejszych zasad metodycznych,

-        uwag do poszczególnych sekcji,

-        schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-        symbole grupowań,

-        nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

Zgodnie z tytułem, Sekcja M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”.

 

Jak wynika z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja M obejmuje:

-          usługi prawne,

-          usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

-          usługi doradztwa podatkowego,

-          usługi firm centralnych (head offices),

-          usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

-          usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

-          usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

-          usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

-          usługi reklamowe,

-          usługi badania rynku i opinii publicznej,

-          usługi fotograficzne,

-          usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

-          usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

-          usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

-          usługi weterynaryjne.

 

Sekcja ta nie obejmuje:

-          usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

-          usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

-          realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

-          wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,

-          usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

-          usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,

-          usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,

-          usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,

-          usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,

-          prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,

-          usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,

-          usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

 

W sekcji M zawarty jest m.in. dział 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA”. Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), dział ten obejmuje:

-        usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

-        usługi fotograficzne,

-        usługi związane z tłumaczeniami,

-        pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

 

Dział ten nie obejmuje:

-        usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,

-        usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,

-        usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

-        badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,

-        badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,

-        reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

Natomiast w dziale 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA” znajduje się m.in. klasa 74.90 „POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”.

 

Klasa 74.90 „POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE” zawiera kategorię 74.90.1 „USŁUGI PROFESJONALNE I TECHNICZNE WSPOMAGAJĄCE I USŁUGI DORADZTWA, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”.

 

Z kolei w kategorii 74.90.1 „USŁUGI PROFESJONALNE I TECHNICZNE WSPOMAGAJĄCE I USŁUGI DORADZTWA, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE” mieści się m.in. grupowanie 74.90.13.0 „Usługi doradztwa w sprawach środowiska”.

 

Grupowanie to obejmuje:

-   ocenę środowiska naturalnego, tj. obiektywną analizę podjętą w następujących celach:

-        zidentyfikowania ewentualnego zanieczyszczenia środowiska w określonym miejscu oraz określenia źródła, natury i zakresu zanieczyszczenia,

-        oceny ryzyka zagrożenia bezpieczeństwa publicznego i zdrowia z powodu zanieczyszczenia środowiska związanego z proponowanym lub istniejącym projektem,

-        oceny wpływu na ekologię lub ekonomię zmian środowiska powstających w wyniku działalności człowieka lub natury,

-    kontrole środowiska naturalnego, tj. niezależne oceny aktualnego stanu dostosowania się do odpowiednich wymagań zainteresowanej strony odnośnie środowiska naturalnego lub dostosowania się do polityki dotyczącej środowiska naturalnego, metod działania i instrumentów kontrolnych strony,

-    usługi planowania naprawy określonych miejsc (tj. przygotowanie planów zmniejszenia zanieczyszczeń środowiska), uwzględniające techniczne i inne wymagania regulowane prawem lub przepisami),

-   ocenę studiów nad środowiskiem naturalnym, tj. udostępnienie analiz odnośnie zalet i wad studiów nad środowiskiem, będących podstawą do wydawania alternatywnych opinii. Ocena studiów może także zawierać analizę przyszłych odpowiedzi na regulacje środowiskowe,

-   doradztwo w zakresie zarządzania zasobami naturalnymi tj. udostępnienie obiektywnych informacji, rad lub porad dotyczących najlepszych metod nienaruszających równowagi ekologicznej oraz wykorzystania: ziemi, lasów, zasobów wodnych, gazu ziemnego, ropy naftowej, złóż mineralnych, populacji dzikich zwierząt i pozostałych zasobów naturalnych,

-   doradztwo w zakresie zarządzania odpadami, tj. udostępnienie obiektywnych informacji, rad lub porad dotyczących najlepszych metod minimalizacji, transportu, obsługi, usuwania i/lub przetwarzania odpadów,

-   doradztwo w zakresie polityki środowiska naturalnego, tj. doradztwo instytucji publicznych lub prywatnych związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem statutów, regulacji, standardów lub zwyczajów dotyczących środowiska,

-   pozostałe usługi doradztwa w sprawach środowiska naturalnego, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W analizowanej sprawie istotne znaczenie mają zapisy umów na podstawie, których Wnioskodawcy świadczy przedmiotową usługę.

 

(…)

 

Z powyższych zapisów wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność związaną z organizowaniem, zarządzaniem lub prowadzeniem przedsięwzięć związanych z odzyskiem, w szczególności recyklingiem odpadów. Na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 maja 2001 r. o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie gospodarowania niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej (Dz.U. z 2024 r. poz. 433, z późn. zm.), przedsiębiorca powierza a Wnioskodawca przyjmuje do wykonania obowiązki przedsiębiorcy dotyczące odzysku i recyklingu odpadów poużytkowych. Wnioskodawca zobowiązuje się zrealizować w okresie obowiązywania umowy dla przedsiębiorcy ustawowy poziom odzysku i recyklingu odpadów poużytkowych. Spółka prowadzi również ewidencję oraz składa w imieniu przedsiębiorcy sprawozdania, o których mowa w ustawie o obowiązkach. Informuje również przedsiębiorcę po zakończeniu każdego półrocza o osiągniętych przez nią poziomach odzysku i recyklingu odpadów poużytkowych. Co istotne Wnioskodawca może powierzyć wykonanie poszczególnych czynności związanych z wykonaniem obowiązku zapewnienia ustawowego poziomu odzyski i recyklingu odpadów osobie trzeciej posiadającej przewidziane prawem pozwolenia. W takim przypadku Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za działania takiej osoby trzeciej jak za swoje własne.

 

Z zapisów umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a recyklerem wynika, że Wnioskodawca powierzył wykonanie obowiązku zapewnienia ustawowego poziomu odzyski i recyklingu odpadów osobie trzeciej. Z racji tego, że Spółka nie posiada własnych instalacji do przetwarzania odpadów, zleca wykonanie tego obowiązku recyklerowi, który posiada instalacje i przewidziane prawem pozwolenia do wykonania tego świadczenia.

 

Z powyższego wynika więc, że to na Spółce ciąży obowiązek zapewnienia ustawowego poziomu odzysku i recyklingu wskazanych odpadów. To przedsiębiorca oczekuje od Wnioskodawcy zrealizowania tego obowiązku, za co w rezultacie otrzymuje wynagrodzenie. Spółka, aby ten obowiązek zrealizować, na podstawie umowy, zleca recyklerowi do realizacji usługę zbiórki odpadów oraz ich recykling, czego potwierdzeniem będzie wydanie (przekazanie) Wnioskodawcy dokumentów potwierdzających odzysk (DPO) lub recykling (DPR), które stanowią podstawę do rozliczenia obowiązku przyjętego przez Spółkę od Kontrahenta (przedsiębiorcy). Ponadto Wnioskodawca jest obowiązany również prowadzić ewidencję i składać obowiązkowe sprawozdania w imieniu Kontrahenta (przedsiębiorcy).

 

Tak więc wszystkie te czynności muszą być wykonane, aby Wnioskodawca mógł zrealizować cel, jakim jest obowiązek zapewnienia ustawowego poziomu odzysku i recyklingu olejów smarowych oraz produktów w opakowaniach. Wykonanie tych czynności jest niezbędne do prawidłowego wykonania realizacji powyższego obowiązku. W konsekwencji uznać należy, że wszystkie czynności, które realizuje Wnioskodawca, składają się na jedną usługę, którą jest realizacja ustawowego poziomu odzysku i recyklingu odpadów poużytkowych.

 

Podsumowując, aby Wnioskodawca wywiązał się z ustawowego obowiązku zapewnienia odpowiedniego poziomu odzysku i recyklingu odpadów w imieniu przedsiębiorców:

- organizuje proces odzysku i recyklingu poprzez zlecanie go recyklerom,

- nadzoruje wykonanie tych czynności,

- potwierdza ich realizację dokumentami DPR/DPO,

- prowadzi ewidencję i sprawozdawczość w imieniu przedsiębiorców (Kontrahentów),

- ponosi odpowiedzialność publicznoprawną za osiągnięcie poziomów odzysku/recyklingu (w tym opłatę produktową w razie niewykonania).

-       

Biorąc powyższe czynności pod uwagę, należy stwierdzić, że usługa jaką wykonuje Wnioskodawca jest usługą specjalistyczną z zakresu gospodarowania odpadami. Choć istotą usługi nie jest fizyczne gospodarowanie odpadami, lecz przejęcie od przedsiębiorców obowiązku zapewnienia ustawowego poziomu odzysku i recyklingu odpadów, zapewnienie zgodności z prawem, osiągnięcie wymaganego rezultatu wskazanego w regulacji prawnej, to Spółka, aby wywiązać się z ww. obowiązku organizuje cały proces, przedsięwzięcie związane z odzyskiem/recyklingiem, przejmuje od przedsiębiorców całą odpowiedzialność zarówno merytoryczną, jak i prawną, świadcząc w imieniu przedsiębiorcy usługi profesjonalne w zakresie gospodarowania odpadami.

 

Uwzględniając powyższe, przedmiotowe świadczenie spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA”.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

 

Opisana we wniosku usługa mieści się w dział PKWiU 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy – stawka podatku w wysokości 23%.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-        klasyfikacja usługi, lub

-        stawka podatku właściwa dla usługi lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).