Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.48.2026.2.AP

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 stycznia 2026 r. (data wpływu 30 stycznia 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 9 marca 2026 r. (data wpływu 9 marca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa – wykonywanie specjalistycznych ekspertyz przyrodniczych oraz sporządzanie dokumentacji przyrodniczej dla gruntów rolnych

 

Opis usługi: Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą i świadczy usługi polegające na wykonywaniu specjalistycznych ekspertyz przyrodniczych oraz sporządzaniu dokumentacji przyrodniczej dla gruntów rolnych.

Zakres usługi obejmuje w szczególności:

·         wykonanie terenowej inwentaryzacji przyrodniczej na wskazanych działkach rolnych,

·         identyfikację i opis elementów środowiska przyrodniczego, w tym w szczególności:

·         gatunków roślin (w tym gatunków wskaźnikowych),

·         składu runi i zbiorowisk roślinnych,

·         gatunków ptaków oraz ich występowania w terenie,

·         siedlisk przyrodniczych i cech siedliskowych,

·         opracowanie wyników obserwacji oraz sporządzenie pisemnego raportu/ekspertyzy/dokumentacji przyrodniczej zawierającej opis stanu faktycznego środowiska przyrodniczego zastanego na działce w dniu wykonywania prac terenowych,

·         przygotowanie części szczegółowej planu użytkowania działki w zakresie wymogów przyrodniczych (pakiet botaniczny/ornitologiczny) w oparciu o wyniki inwentaryzacji oraz obowiązujące przepisy regulujące wymogi, terminy koszenia lub wypasu. Wskazanie sposobu użytkowania stanowi element dokumentacji przyrodniczej wynikający z przeprowadzonej ekspertyzy i nie stanowi odrębnej usługi planistycznej.

Usługa wykonywana jest na potrzeby właścicieli lub użytkowników gruntów rolnych, którzy potrzebują dokumentacji przyrodniczej dotyczącej swoich działek. W ramach realizacji usługi Wnioskodawczyni dokonuje wizji terenowej oraz przeprowadza inwentaryzację przyrodniczą działek rolnych. Następnie na podstawie zebranych danych sporządzana jest dokumentacja przyrodnicza obejmująca opis stanu przyrodniczego działki oraz zalecenia dotyczące sposobu jej użytkowania.

Usługa wykonywana jest w oparciu o obowiązujące przepisy prawa oraz metodyki dotyczące dokumentacji przyrodniczej. Opracowanie ma charakter merytoryczny i specjalistyczny oraz stanowi obiektywną dokumentację stanu przyrodniczego.

Integralną częścią każdej ekspertyzy oraz dokumentacji przyrodniczej jest dokumentacja fotograficzna wykonywana w trakcie prac terenowych. Dodatkowo, w ramach każdej sporządzanej ekspertyzy przyrodniczej wykonywany jest ślad GPS dokumentujący przebieg prac terenowych, obejmujący trasę przejścia po działce oraz miejsca wykonywania obserwacji i dokumentacji fotograficznej.

Wynikiem usługi jest opracowanie (raport/ekspertyza/dokumentacja przyrodnicza) w formie pisemnej, przekazywane klientowi w postaci elektronicznej lub papierowej, wraz z dokumentacją fotograficzną oraz śladem GPS.

Usługa wykonywana jest w celu dokonania specjalistycznej oceny przyrodniczej gruntów rolnych/trwałych użytków zielonych oraz sporządzenia dokumentacji przyrodniczej dotyczącej tych gruntów. Oczekiwaniem nabywcy usługi jest uzyskanie opracowania dokumentującego stan przyrodniczy działek rolnych oraz zawierającego zalecenia dotyczące sposobu ich użytkowania zgodnie z wymogami przyrodniczymi. Dokumentacja ta może stanowić podstawę do wykazania spełnienia wymogów przyrodniczych związanych z użytkowaniem gruntów rolnych w ramach programów rolno-środowiskowo-klimatycznych.

Wykonanie usługi wymaga specjalistycznej wiedzy, odpowiedniego wykształcenia oraz umiejętności z zakresu nauk przyrodniczych, a także doświadczenia w prowadzeniu terenowych inwentaryzacji przyrodniczych. Wnioskodawczyni posiada odpowiednie wykształcenie kierunkowe – tytuł magistra inżyniera na kierunku rolnictwo. Wnioskodawczyni posiada także uprawnienia eksperta przyrodniczego (zgodnie z zasadami realizacji programu rolno-środowiskowo-klimatycznego ekspertyzy przyrodnicze mogą być wykonywane wyłącznie przez osoby posiadające uprawnienia eksperta przyrodniczego).

Wynagrodzenie za wykonanie usługi ustalane jest indywidualnie dla każdego zlecenia. Przy ustalaniu ceny brana jest pod uwagę przede wszystkim: powierzchnia gospodarstwa lub powierzchnia działek objętych ekspertyzą; liczba działek; zakres prac terenowych; liczba wizyt terenowych koniecznych do wykonania inwentaryzacji; czas potrzebny na opracowanie dokumentacji przyrodniczej. Cena obejmuje wykonanie usługi polegającej na przeprowadzeniu inwentaryzacji przyrodniczej oraz sporządzeniu dokumentacji przyrodniczej wraz z zaleceniami dotyczącymi użytkowania działek.

Wnioskodawczyni nie zawiera z rolnikami pisemnych umów. Współpraca z rolnikami opiera się na ustnym ustaleniu zlecenia wykonania ekspertyzy przyrodniczej. W trakcie ustaleń określany jest zakres prac, w szczególności działki objęte ekspertyzą oraz zakres inwentaryzacji przyrodniczej.

 

Rozstrzygnięcie:

 

PKWiU 2015 – 74

 

Stawka podatku od towarów i usług:

23%

 

Podstawa prawna:

 

art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

 

Cel wydania WIS:

 

określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 30 stycznia 2026 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 9 marca 2026 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi i przesłanie dokumentu potwierdzającego wykonanie usługi.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

 

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy usługi polegające na wykonywaniu specjalistycznych ekspertyz przyrodniczych oraz sporządzaniu dokumentacji przyrodniczej dla gruntów rolnych. Usługi realizowane są głównie na rzecz rolników oraz osób fizycznych będących właścicielami lub użytkownikami gruntów rolnych.

 

Zakres usługi obejmuje w szczególności:

·         wykonanie terenowej inwentaryzacji przyrodniczej na wskazanych działkach rolnych,

·         identyfikację i opis elementów środowiska przyrodniczego, w tym w szczególności:

·         gatunków roślin (w tym gatunków wskaźnikowych),

·         składu runi i zbiorowisk roślinnych,

·         gatunków ptaków oraz ich występowania w terenie,

·         siedlisk przyrodniczych i cech siedliskowych,

·         opracowanie wyników obserwacji oraz sporządzenie pisemnego raportu/ekspertyzy/dokumentacji przyrodniczej zawierającej opis stanu faktycznego środowiska przyrodniczego zastanego na działce w dniu wykonywania prac terenowych,

·         przygotowanie – w razie potrzeby – części szczegółowej planu użytkowania działki w zakresie wymogów przyrodniczych (pakiet botaniczny/ornitologiczny) w oparciu o wyniki inwentaryzacji oraz obowiązujące przepisy regulujące wymogi, terminy koszenia lub wypasu.

 

Usługa wykonywana jest w oparciu o obowiązujące przepisy prawa oraz metodyki dotyczące dokumentacji przyrodniczej, w szczególności metodyki stosowane przy realizacji działań rolno-środowiskowo-klimatycznych w ramach (…). Opracowanie ma charakter merytoryczny i specjalistyczny oraz stanowi obiektywną dokumentację stanu przyrodniczego.

 

Integralną częścią każdej ekspertyzy oraz dokumentacji przyrodniczej jest dokumentacja fotograficzna wykonywana w trakcie prac terenowych, obejmująca w szczególności:

·         zdjęcia ogólnego widoku działki,

·         zdjęcia fitosocjologiczne rzutu runi,

·         zdjęcia gatunków wskaźnikowych roślin stwierdzonych w terenie (oraz ewentualnie elementów siedliska).

 

Zdjęcia wykonywane są przez Wnioskodawczynię lub przez zatrudnionego przez nią eksperta przyrodniczego w trakcie prac terenowych i służą potwierdzeniu stanu faktycznego środowiska przyrodniczego zastanego na działce w dniu oględzin.

 

Dodatkowo, w ramach każdej sporządzanej ekspertyzy przyrodniczej wykonywany jest ślad GPS dokumentujący przebieg prac terenowych, obejmujący trasę przejścia po działce oraz miejsca wykonywania obserwacji i dokumentacji fotograficznej. Sporządzanie śladu GPS stanowi obowiązkowy element realizacji usługi i służy jako dodatkowe, obiektywne potwierdzenie faktycznego wykonania prac terenowych na danej działce.

 

Usługa nie polega na sprzedaży towarów. Wynikiem usługi jest opracowanie (raport/ekspertyza/dokumentacja przyrodnicza) w formie pisemnej, przekazywane klientowi w postaci elektronicznej lub papierowej, wraz z dokumentacją fotograficzną oraz śladem GPS.

 

Wnioskodawczyni wskazuje, że w ramach prowadzonej działalności zatrudnia jedną osobę na podstawie umowy o pracę oraz współpracuje z drugim ekspertem przyrodniczym na podstawie umowy o dzieło, przy czym stroną umów zawieranych z klientami oraz podmiotem wystawiającym faktury dokumentujące wykonanie usług jest każdorazowo Wnioskodawczyni.

 

Do przedmiotowego wniosku Wnioskodawczyni dołączyła:

(…).

 

W piśmie z dnia 9 marca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni w odpowiedzi na zadane w wezwaniu z dnia 4 marca 2026 r. pytania, wskazała następujące informacje:

1.    Czy przygotowanie części szczegółowej planu użytkowania działki w zakresie wymogów przyrodniczych (pakiet botaniczny/ornitologiczny) w oparciu o wyniki inwentaryzacji oraz obowiązujące przepisy regulujące wymogi, terminy koszenia lub wypasu jest czynnością wchodzącą w skład usługi będącej przedmiotem złożonego wniosku? Należy jednoznacznie wskazać

Odpowiedź:

Tak, jednak ma ono charakter elementu dokumentacji przyrodniczej sporządzanej na podstawie wyników inwentaryzacji terenowej. W ramach wykonywanej usługi Wnioskodawczyni przeprowadza inwentaryzację przyrodniczą działek rolnych oraz ocenę ich walorów przyrodniczych. Na podstawie przeprowadzonych obserwacji terenowych oraz analizy dotychczasowego sposobu użytkowania gruntów sporządzana jest dokumentacja przyrodnicza zawierająca zalecenia dotyczące sposobu użytkowania działki zgodnie z wymogami przyrodniczymi. Sposób użytkowania działki wskazywany w dokumentacji zależy od: stanu przyrodniczego siedliska stwierdzonego podczas inwentaryzacji, dotychczasowego sposobu użytkowania działki przez rolnika, wymogów określonych w danym wariancie programu rolno-środowiskowo-klimatycznego. W zależności od wariantu programu rolnik może realizować jeden z trzech sposobów użytkowania: użytkowanie kośne, użytkowanie kośno-pastwiskowe, użytkowanie pastwiskowe. Wskazanie sposobu użytkowania stanowi element dokumentacji przyrodniczej wynikający z przeprowadzonej ekspertyzy i nie stanowi odrębnej usługi planistycznej.

2.    W jakim celu wykonywana jest przedmiotowa usługa? Jakie są oczekiwania nabywcy usługi w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawczynię usługi?

Odpowiedź:

Usługa wykonywana jest w celu dokonania specjalistycznej oceny przyrodniczej gruntów rolnych/trwałych użytków zielonych oraz sporządzenia dokumentacji przyrodniczej dotyczącej tych gruntów. Oczekiwaniem nabywcy usługi jest uzyskanie opracowania dokumentującego stan przyrodniczy działek rolnych oraz zawierającego zalecenia dotyczące sposobu ich użytkowania zgodnie z wymogami przyrodniczymi. Dokumentacja ta może stanowić podstawę do wykazania spełnienia wymogów przyrodniczych związanych z użytkowaniem gruntów rolnych w ramach programów rolno-środowiskowo-klimatycznych.

3.    Na jakie potrzeby klienta wykonywana jest przez Wnioskodawczynię usługa opisana we wniosku?

Odpowiedź:

Usługa wykonywana jest na potrzeby właścicieli lub użytkowników gruntów rolnych, którzy potrzebują dokumentacji przyrodniczej dotyczącej swoich działek. Dokumentacja sporządzana w ramach usługi pozwala na: udokumentowanie walorów przyrodniczych działek rolnych, określenie sposobu użytkowania działki zgodnie z wymogami przyrodniczymi, przedstawienie zaleceń dotyczących koszenia lub wypasu.

4.    W jakich konkretnie okolicznościach wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

Usługa wykonywana jest na zlecenie właściciela lub użytkownika gruntów rolnych. W ramach realizacji usługi Wnioskodawczyni dokonuje wizji terenowej oraz przeprowadza inwentaryzację przyrodniczą działek rolnych. Następnie na podstawie zebranych danych sporządzana jest dokumentacja przyrodnicza obejmująca opis stanu przyrodniczego działki oraz zalecenia dotyczące sposobu jej użytkowania.

5.    Czy wykonywanie usługi będącej przedmiotem wniosku wymaga od Wnioskodawczyni specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności? Jeżeli tak, to należy wskazać jakich.

Odpowiedź:

Tak. Wykonanie usługi wymaga specjalistycznej wiedzy, odpowiedniego wykształcenia oraz umiejętności z zakresu nauk przyrodniczych, a także doświadczenia w prowadzeniu terenowych inwentaryzacji przyrodniczych. W szczególności konieczna jest: wiedza z zakresu botaniki, obejmująca rozpoznawanie siedlisk przyrodniczych oraz gatunków roślin, ocenę składu florystycznego oraz identyfikację wskaźników siedliskowych; wiedza z zakresu ornitologii, obejmująca rozpoznawanie gatunków ptaków, ocenę siedlisk lęgowych i żerowiskowych oraz prowadzenie obserwacji terenowych; znajomość metodyk prowadzenia inwentaryzacji przyrodniczych oraz zasad dokumentowania wyników obserwacji; umiejętność prowadzenia prac terenowych oraz sporządzania dokumentacji przyrodniczej (opisowej i graficznej) oraz analizy zebranych danych; znajomość wymogów przyrodniczych dotyczących użytkowania gruntów rolnych, w tym terminów i ograniczeń koszenia lub wypasu oraz ich praktycznego przełożenia na zalecenia dotyczące użytkowania działek.

Wnioskodawczyni posiada odpowiednie wykształcenie kierunkowe – (…). Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z zasadami realizacji programu rolno-środowiskowo-klimatycznego ekspertyzy przyrodnicze mogą być wykonywane wyłącznie przez osoby posiadające uprawnienia eksperta przyrodniczego. Wnioskodawczyni posiada uprawnienia eksperta przyrodniczego wydane przez (…) oraz jest wpisana na listę ekspertów przyrodniczych. Numer uprawnień: (…). Przygotowanie ekspertyzy przyrodniczej odbywa się w oparciu o obowiązujące metodyki sporządzania dokumentacji przyrodniczej, w szczególności: (…). Metodyki te są opracowywane i publikowane przez (…) i stanowią podstawę wykonywania ekspertyz przyrodniczych w ramach realizacji programu rolno-środowiskowo-klimatycznego. Ponadto należy wskazać, że ekspertyza przyrodnicza sporządzana jest na wzorze dokumentacji udostępnionym i opracowanym przez (…). Dokumentacja przyrodnicza posiada określony wzór i strukturę opracowania, do których ekspert przyrodniczy zobowiązany jest się stosować podczas sporządzania ekspertyzy. Zakres oraz sposób opracowania dokumentacji wynika z obowiązujących metodyk sporządzania dokumentacji przyrodniczej oraz przepisów prawa regulujących realizację interwencji rolno-środowiskowo-klimatycznych. Wytyczne dotyczące sposobu sporządzania ekspertyzy, zakresu prowadzonych obserwacji terenowych oraz sposobu dokumentowania wyników wynikają w szczególności z: metodyk sporządzania dokumentacji przyrodniczej opracowanych przez (…) w sprawie szczegółowych warunków i szczegółowego trybu przyznawania i wypłaty płatności rolno-środowiskowo-klimatycznych w ramach (…).

6.    W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie za przedmiotową usługę? Z jakiego tytułu Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie wykonując ww. usługę?

Odpowiedź:

Wynagrodzenie za wykonanie usługi ustalane jest indywidualnie dla każdego zlecenia. Przy ustalaniu ceny brana jest pod uwagę przede wszystkim: powierzchnia gospodarstwa lub powierzchnia działek objętych ekspertyzą; liczba działek; zakres prac terenowych; liczba wizyt terenowych koniecznych do wykonania inwentaryzacji; czas potrzebny na opracowanie dokumentacji przyrodniczej. W praktyce stosowane są widełki cenowe zależne od powierzchni gospodarstwa, np.: do 1 ha, od 1 do 5 ha, od 5 do 10 ha, powyżej 10 ha. Cena obejmuje wykonanie kompleksowej usługi polegającej na przeprowadzeniu inwentaryzacji przyrodniczej oraz sporządzeniu dokumentacji przyrodniczej wraz z zaleceniami dotyczącymi użytkowania działek.

7.    W jakim zakresie Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą? Należy wskazać co wynika z Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD).

Odpowiedź:

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia specjalistycznych usług eksperckich związanych z opracowaniami przyrodniczymi oraz sporządzaniem dokumentacji przyrodniczej. Przeważającym kodem działalności gospodarczej jest: 74.90.Z – Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana. W ramach tej działalności wykonywane są m.in. specjalistyczne ekspertyzy przyrodnicze, inwentaryzacje terenowe oraz opracowania dokumentacji przyrodniczej dotyczącej gruntów rolnych.

8.    Czy usługa opisana we wniosku jest świadczona w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą – należy opisać na czym to powiązanie polega.

Odpowiedź:

Tak. Usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i stanowi jedną z usług oferowanych przez Wnioskodawczynię. W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykonuje na zlecenie klientów specjalistyczne ekspertyzy przyrodnicze oraz sporządza dokumentację przyrodniczą dotyczącą gruntów rolnych. Informacja dotycząca umowy oraz opinii GUS: W odpowiedzi na prośbę o przesłanie kopii umowy zawieranej z klientem informuję, że w praktyce wykonywania usług będących przedmiotem wniosku Wnioskodawczyni nie zawiera z rolnikami pisemnych umów. Współpraca z rolnikami opiera się na ustnym ustaleniu zlecenia wykonania ekspertyzy przyrodniczej. W trakcie ustaleń określany jest zakres prac, w szczególności działki objęte ekspertyzą oraz zakres inwentaryzacji przyrodniczej. Po wykonaniu usługi rolnik otrzymuje: sporządzoną ekspertyzę przyrodniczą wraz z dokumentacją; fakturę dokumentującą wykonanie usługi. Ekspertyza przyrodnicza stanowi rezultat wykonanej usługi i zawiera opis przeprowadzonej inwentaryzacji przyrodniczej oraz zalecenia dotyczące sposobu użytkowania działek zgodnie z wymogami przyrodniczymi.

 

Do przedmiotowego uzupełnienia Wnioskodawczyni dołączyła (…).

 

Uzasadnienie klasyfikacji

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-        niniejszych zasad metodycznych,

-        uwag do poszczególnych sekcji,

-        schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-        symbole grupowań,

-        nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

W tym miejscu należy powołać Sekcję M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, która zgodnie z tytułem obejmuje „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”.

 

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja M obejmuje:

-        usługi prawne,

-        usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

-        usługi doradztwa podatkowego,

-        usługi firm centralnych (head offices),

-        usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

-        usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

-        usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

-        usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

-        usługi reklamowe,

-        usługi badania rynku i opinii publicznej,

-        usługi fotograficzne,

-        usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

-        usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

-        pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej,

-        usługi weterynaryjne.

 

Sekcja ta nie obejmuje:

-        usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

-        usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

-        realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

-        wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,

-        usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

-        usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,

-        usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,

-        usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,

-        usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,

-        prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia – państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,

-        usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,

-        usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

 

W sekcji M zawarty jest m.in. dział 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA”. Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), dział ten obejmuje:

-        usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

-        usługi fotograficzne,

-        usługi związane z tłumaczeniami,

-        pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

 

Natomiast w dziale 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA” znajduje się klasa 74.90 „POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”.

 

Klasa 74.90 „POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE” zawiera m.in. pozycję 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”, które obejmuje:

-        usługi doradztwa naukowego świadczone przez matematyków, statystyków itp.,

-        usługi świadczone przez agronomów i ekonomistów rolnych,

-        usługi związane z opracowywaniem kosztorysów (innych niż z zakresu architektury lub inżynierii),

-        usługi świadczone przez pozostałych konsultantów naukowych i technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

 

Natomiast grupowanie to nie obejmuje:

-        usług świadczonych przez konsultantów ds. zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22.1,

-        usług opracowywania kosztorysów z zakresu architektury lub inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

-        usług świadczonych przez konsultantów architektów i inżynierów, sklasyfikowanych w 71.11.24.0, 71.12.11.0,

-        usług świadczonych przez konsultantów ds. marketingu, sklasyfikowanych w 73.11.1.

 

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA”.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

 

Usługa będąca przedmiotem niniejszej sprawy mieści się w grupie 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA”. Dla usługi tej ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania usługi – wykonywania specjalistycznych ekspertyz przyrodniczych oraz sporządzania dokumentacji przyrodniczej dla gruntów rolnych – jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1.    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2.    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

-        klasyfikacja usługi, lub

-        stawka podatku właściwa dla usługi lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).