Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.481.2025.5.NR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 21 sierpnia 2025 r. (data wpływu 21 sierpnia 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 5 września 2025 r. (data wpływu 5 września 2025 r.) oraz 18 października 2025 r. (data wpływu 18 października 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa – „Pakiet (…) analiz składu ciała i parametrów sprawności fizycznej na urządzeniu (…) z krótką konsultacją trenerską”

 

Opis usługi:

Wnioskodawczyni w studio treningowym – wellness świadczy usługę polegającą na przeprowadzeniu kompleksowej oceny kondycji fizycznej klienta z wykorzystaniem urządzenia (…), zakończonej krótką konsultacją trenerską. Klient nabywa pakiet obejmujący (…) spotkania w ustalonych odstępach czasu (np. co (…) tygodni), płatny z góry lub w ratach zgodnie z cennikiem. Jedno spotkanie trwa około (…) minut. W ramach każdego spotkania Wnioskodawczyni wykonuje następujące czynności:

(…).

Usługa ma charakter rekreacyjno-sportowy i służy motywowaniu klientów do regularnej aktywności fizycznej poprzez orientacyjne monitorowanie wybranych parametrów kondycji i sprawności. Głównym celem usługi jest śledzenie postępów w ramach zajęć rekreacyjnych i treningów dostępnych w studio. Pakiet jest odrębny od karnetów na zajęcia grupowe czy treningów personalnych, może wspierać korzystanie z oferty, ale nie jest warunkiem uczestnictwa w niej. Usługa skierowana jest do osób dorosłych (oraz młodzieży powyżej 16 roku życia) aktywnych fizycznie lub planujących rozpocząć regularne treningi. Usługa realizowana jest przez trenerów posiadających przeszkolenie w zakresie obsługi urządzenia, interpretacji wyników i zasad bezpieczeństwa. Usługa nie ma charakteru medycznego i nie jest wykonywana przez personel medyczny. Usługa nie obejmuje diagnostyki, terapii, rehabilitacji, świadczeń zdrowotnych, doradztwa medycznego czy dietetycznego. Wyniki pomiarów mają jedynie charakter pomocniczy i orientacyjny – nie mogą zastępować badań lekarskich ani konsultacji specjalistycznych. Urządzenie, którym przeprowadzane są pomiary nie jest wyrobem medycznym.

 

Rozstrzygnięcie: PKWIU 2015 – 93.13

 

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 21 sierpnia 2025 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 5 września 2025 r. o podpis pod formularzem oraz w dniu 18 października 2025 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz dokumenty.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

 

Nazwa usługi: Pakiet (…) analiz składu ciała i parametrów sprawności fizycznej na urządzeniu (…), z krótką konsultacją trenerską.

Miejsce świadczenia: (…).

 

Cel i charakter świadczenia: Usługa ma charakter rekreacyjno-sportowy i służy motywowaniu klientów do regularnej aktywności fizycznej poprzez orientacyjne monitorowanie wybranych parametrów kondycji i sprawności. Jej głównym celem jest śledzenie postępów w ramach zajęć rekreacyjnych i treningów dostępnych w (…). Usługa nie ma charakteru medycznego, diagnostycznego, rehabilitacyjnego ani doradczego (w tym dietetycznego). Nie stanowi świadczenia zdrowotnego ani usługi edukacyjnej.

 

Zakres i przebieg: Pakiet obejmuje (…) spotkania w ustalonych odstępach czasu (np. co (…) tygodni). Każde spotkanie składa się z:

(…)

Czas trwania jednego spotkania: około (…) minut.

Sposób realizacji: czynności wykonywane przez trenera personalnego z użyciem urządzenia (…); bez wykorzystania aparatury medycznej ani sprzętu fizykoterapeutycznego.

 

Personel: Usługa realizowana jest przez trenerów personalnych/instruktorów rekreacji posiadających przeszkolenie w zakresie obsługi urządzenia (…). Personel nie świadczy usług medycznych ani fizjoterapeutycznych.

 

Wyłączenia i rozgraniczenia: Usługa nie obejmuje diagnostyki, terapii, rehabilitacji, świadczeń zdrowotnych, doradztwa medycznego czy dietetycznego. Wyniki pomiarów mają charakter pomocniczy i orientacyjny – nie mogą zastępować badań lekarskich ani konsultacji specjalistycznych. Pakiet jest odrębny od karnetów na zajęcia grupowe czy treningów personalnych – może wspierać korzystanie z oferty, ale nie jest warunkiem uczestnictwa w niej.

 

Model sprzedaży i rozliczeń: Klient nabywa pakiet obejmujący (…) spotkania, płatny z góry lub w ratach zgodnie z cennikiem. Płatność obejmuje wyłącznie opisane świadczenie. Inne usługi (np. karnety na zajęcia, treningi personalne, masaże) są rozliczane osobno.

 

Klasyfikacja i stawka VAT – uzasadnienie: Opisane świadczenie ma charakter rekreacyjno-sportowy, ukierunkowany na wspieranie uczestnictwa w aktywności fizycznej i monitorowanie postępów w ruchu. Nie jest to usługa medyczna, diagnostyczna, rehabilitacyjna ani doradcza. Dlatego usługa mieści się w grupowaniu: PKWiU 96.04.10.0 – Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej, lub PKWiU 93.13.10.0 – Usługi związane z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej (w przypadku uznania ścisłego związku z obiektem). W konsekwencji powinna być opodatkowana stawką 8% VAT (poz. 186 lub 179 załącznika nr 3 do ustawy o VAT).

 

W piśmie z dnia 18 października 2025 r. Wnioskodawczyni – w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu z dnia 9 października 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.481.2025.2.NR – wskazała co następuje:

1.  Wskazanie wszystkich czynności jakie Wnioskodawczyni wykonuje w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku. Należy wymienić i dokładnie opisać wszystkie czynności wykonywane w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku. Opis usługi powinien zawierać m. in. zamknięty katalog czynności wykonywanych w jej ramach oraz nie może być on przykładowy i wielowariantowy.

Odpowiedź.

Usługa polega na przeprowadzeniu kompleksowej oceny kondycji fizycznej klienta z wykorzystaniem urządzenia (…), zakończonej krótką konsultacją trenerską. Czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię w ramach usługi stanowią zamknięty i powtarzalny katalog:

(…)

 

2.  Wskazanie jakie dokładnie urządzenie (…) wykorzystywane jest do wykonania opisanej usługi? Należy wskazać jego nazwę.

Odpowiedź.

(…)

 

3.  Na czym dokładnie polega pomiar na urządzeniu (…)? Należy dokładnie opisać jego działanie.

Odpowiedź.

 

Urządzenie łączy kilka technologii pomiarowych: (…). Urządzenie ma charakter sportowo-rekreacyjny i nie wykonuje pomiarów medycznych.

 

4.  Do jakich osób jest skierowana usługa będąca przedmiotem wniosku? Czy usługa ta jest świadczona na rzecz osób z jakimiś schorzeniami, problemami zdrowotnymi (jakimi)? Należy szczegółowo opisać.

Odpowiedź.

Usługa jest skierowana do osób dorosłych (oraz młodzieży powyżej 16 r.ż.) aktywnych fizycznie lub planujących rozpocząć regularne treningi. Nie jest przeznaczona dla osób z chorobami wymagającymi diagnozy lub leczenia medycznego. Przeciwwskazania: rozrusznik serca, implanty elektroniczne, ciąża, ostre stany chorobowe.

 

5.  Kto wykonuje usługę będącą przedmiotem wniosku? (Wnioskodawczyni, czy zatrudniony przez Wnioskodawczynię pracownik?)

Odpowiedź.

Usługę wykonuje przeszkolony trener studia (…). Trener posiada wiedzę z zakresu obsługi urządzenia (…), interpretacji wyników i zasad bezpieczeństwa. Usługa nie ma charakteru medycznego i nie jest wykonywana przez personel medyczny.

 

6.  Wskazanie czy urządzenie (…), którym przeprowadzane są pomiary, to wyrób medyczny w rozumieniu ustawy z dnia 7 kwietnia 2022 r. o wyrobach medycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 974) dopuszczony do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej?

Odpowiedź.

Zgodnie z oświadczeniem producenta (…), urządzenie (…) nie jest wyrobem medycznym w rozumieniu ustawy z dnia 7 kwietnia 2022 r. o wyrobach medycznych (Dz.U. 2022 poz. 974). Producent wskazuje, że produkt ma charakter wellness / fitness i nie jest przeznaczony do diagnozowania, leczenia ani zapobiegania chorobom.

 

7.  W jakim zakresie Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą (należy podać kody Polskiej Klasyfikacji Działalności – PKD)?

Odpowiedź.

Przeważająca działalność gospodarcza: 93.13.Z – Działalność klubów fitness.

 

8.  Czy usługa opisana we wniosku jest świadczona w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą – należy opisać na czym to powiązanie polega.

Odpowiedź.

Usługa (…) stanowi integralny element oferty (…) – studia treningowo-wellness w (…). Jest oferowana klientom jako punkt diagnostyczny, pozwalający na ocenę kondycji fizycznej, analizę parametrów sprawności oraz indywidualne dopasowanie programu treningowego.

 

(…)

 

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), postanowieniem z dnia 10 grudnia 2025 r. znak 0112-KDSL2-1.440.481.2025.4.NR tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawczyni siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawczyni w dniu 18 grudnia 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

 

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1)  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2)  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

 

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

 

Zdaniem Wnioskodawczyni, świadczona usługa „powinna być opodatkowana stawką 8% VAT (poz. 186 lub 179 załącznika nr 3 do ustawy o VAT)”.

 

W związku z powyższym należy wyjaśnić, co następuje.

 

W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

 

Przepisy ustawy nie zawierają pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”.

 

Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. trening crossfitowy.

 

Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% pozostałe usługi związane z rekreacją, lecz wyłącznie w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

 

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

 

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

 

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego.

 

W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-     niniejszych zasad metodycznych,

-     uwag do poszczególnych sekcji,

-     schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-     symbole grupowań,

-     nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

Zgodnie z tytułem, Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”.

 

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja R obejmuje:

-     szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

 

Sekcja ta nie obejmuje:

-        usług sprzedaży i organizowania wystaw świadczonych przez handlowe galerie sztuki, sklasyfikowanych w 47.00.69.0,

-        usług agentów i agencji artystycznych, występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0,

-        usług wypożyczania książek, sklasyfikowanych w 77.29.19.0,

-        usług agencji biletowych, sklasyfikowanych w 79.90.39.0,

-        usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.

 

W sekcji R zawarty jest m.in. dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE SPORTEM, ROZRYWKĄ I REKREACJĄ”, który obejmuje:

-        usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów, ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.

 

Dział ten nie obejmuje:

-        usług związanych z wystawianiem sztuk dramatycznych, musicali oraz pozostałej działalności artystycznej, takiej jak: produkcja przedstawień teatralnych na żywo, koncertów, przedstawień operowych, baletowych i pozostałych produkcji scenicznych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 90.

 

W dziale 93 mieści się klasa 93.11. „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”.

 

Grupowanie PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” obejmuje:

-        usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie, itp.,

-        usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni,

-        usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

 

Natomiast grupowanie 93.11.10.0 nie obejmuje:

-        usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0,

-        usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie, sklasyfikowanych w 68.32.13.0,

-        wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w 77.21.10.0,

-        usług świadczonych w centrach fitness, sklasyfikowanych w 93.13.10.0,

-        usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w 93.29.11.0.

 

W dziale 93 mieści się także klasa 93.13 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SŁUŻĄCYCH POPRAWIE KONDYCJI FIZYCZNEJ”.

 

Grupowanie PKWiU 93.13.10.0. „Usługi związane z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej” obejmuje:

-        usługi związane z działalnością centrów i klubów fitness oraz innych obiektów służących poprawie kondycji fizycznej i w kulturystyce.

 

Grupowanie to nie obejmuje:

-        usług świadczonych przez zawodowych instruktorów sportowych, nauczycieli, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.

 

Jak wynika z opisu sprawy, usługa obejmuje pakiet (…) analiz składu ciała i parametrów sprawności fizycznej na urządzeniu (…) z krótką konsultacją trenerską. Usługę wykonuje trener posiadający przeszkolenie w zakresie obsługi urządzenia, interpretacji wyników i zasad bezpieczeństwa. Usługa polega m. in. na: (…) Następnie trener przechodzi do analizy wyników – (…) oraz do konsultacji trenerskiej – omówienie wyników, przedstawienie rekomendacji i ewentualnych zaleceń treningowych.

 

W tym miejscu należy wskazać, że w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku wykonywane są czynności charakterystyczne dla usługi obejmującej kompleksową ocenę kondycji fizycznej klienta, takie jak pomiary, testy i indywidualna konsultacja trenerska. Usługa skierowana jest do osób aktywnych fizycznie lub planujących rozpocząć regularne treningi. Usługa służy motywowaniu klientów do regularnej aktywności fizycznej, a więc posiada cechy zbliżone do usług związanych z poprawą kondycji fizycznej. Usługa sama w sobie nie służy poprawie kondycji fizycznej i nie ma na celu poprawy samopoczucia, natomiast, głównym celem usługi jest śledzenie postępów w ramach zajęć rekreacyjnych i treningów dostępnych w studio.

 

Co istotne Wnioskodawczyni świadczy przedmiotową usługę w studio treningowym – wellness, a jej głównym celem, jak wskazano wyżej, jest śledzenie postępów w ramach zajęć rekreacyjnych i treningów dostępnych w studio. Przedmiotowa usługa jest zatem, z uwagi na jej cel, związana z miejscem, w którym jest świadczona. Zatem należy wskazać, że usługa będąca przedmiotem wniosku jest usługą związaną z działalnością centrów i klubów fitness oraz innych obiektów służących poprawie kondycji fizycznej. Przy czym – co należy podkreślić – istotą przedmiotowej usługi nie jest prawo wstępu, a konkretna usługa wykonywana na rzecz klienta.

 

Biorąc pod uwagę powyższą analizę przedmiotowej usługi – „Pakiet (…) analiz składu ciała i parametrów sprawności fizycznej na urządzeniu (…) z krótką konsultacją trenerską”, wbrew temu co twierdzi Wnioskodawczyni, nie można jej uznać za usługę, o której mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy ani usługę, o której mowa w poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy (odpowiednio poz. 186 i poz. 179 załącznika nr 3 do ustawy – w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r.) tj. za usługę związaną z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu ani za usługę związaną z działalnością obiektów sportowych.

 

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych klasą PKWiU 93.13 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SŁUŻĄCYCH POPRAWIE KONDYCJI FIZYCZNEJ”.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

 

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

 

Podsumowując, usługa „Pakiet (…) analiz składu ciała i parametrów sprawności fizycznej na urządzeniu (…) z krótką konsultacją trenerską”, mieści się w klasie 93.13 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

-        klasyfikacja usługi, lub

-        stawka podatku właściwa dla usługi lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacja podatkowa.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).