Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.483.2025.3.MW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 22 sierpnia 2025 r. (data wpływu 22 sierpnia 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 6 października 2025 r. (data wpływu 6 października 2025 r.) oraz z dnia 22 października 2025 r. (data wpływu 22 października 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – udostępnianie mieszkania osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej w celach turystycznych, wypoczynkowych, rodzinnych lub służbowych na okres od 1 do 30 dni wraz z dostawą mediów

Opis usługi:

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności zawarł umowę najmu mieszkania z osobą fizyczną, na podstawie której uzyskał zgodę na podnajem mieszkania osobom trzecim. Stroną transakcji z klientami korzystającymi z pobytu w wynajmowanym mieszkaniu jest Wnioskodawca i to on ustala cenę najmu w oparciu o sezonowość i ceny rynkowe. Wnioskodawca udostępniania w pełni wyposażone mieszkanie na krótkie pobyty (od 1 do 30 dni) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, korzystających z zakwaterowania w celach turystycznych, wypoczynkowych, rodzinnych lub służbowych. Wnioskodawca nie zawiera umów bezpośrednio z klientem. Zawarł umowę o pośrednictwo w rezerwacjach z (...), za pomocą której klient dokonuje rezerwacji. W ramach przedmiotowej usługi Wnioskodawca przyjmuje rezerwacje, przygotowuje mieszkanie do pobytu, zapewnia kontakt z gośćmi, a po zakończeniu pobytu zleca sprzątanie i dokonuje rozliczeń za pobyt z klientem. Do czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę bezpośrednio w odniesieniu do osób korzystających z mieszkania należy: przygotowanie mieszkania, wymiana pościeli i ręczników, przekazanie kluczy, kontakt i pomoc techniczna, sprzątanie po pobycie. Celem przedmiotowej usługi jest zaspokojenie potrzeb związanych z czasowym pobytem osób w udostępnianym mieszkaniu. Nie ma możliwości zameldowania osoby przebywającej w mieszkaniu na pobyt stały. Cena dla klientów korzystających z mieszkania ustalana jest za dzień pobytu i obejmuje korzystanie z mieszkania, mediów, Internetu, sprzątanie po pobycie i podatek VAT. Wnioskodawca zawiera umowy z dostawcą mediów i pokrywa koszty mediów, tj. wody, prądu, gazu. Klient nie pokrywa kosztów mediów bezpośrednio, są one uśrednione i wliczone w cenę noclegu. W dniu odbioru mieszkania klient otrzymuje instrukcję zameldowania do obiektu oraz kod do skrytki na klucze, która znajduje się przy wejściu do mieszkania. W dniu zakończenia pobytu, klient zamyka mieszkanie i odkłada klucze do skrytki. W wyjątkowych sytuacjach, Wnioskodawca przyjmuje gości osobiście i odbiera klucze po zakończonym pobycie lub deleguje do tego osobę. Nie jest sporządzany protokół zdawczo – odbiorczy. Wnioskodawca nie pobiera kaucji zabezpieczającej. W mieszkaniu obowiązuje regulamin użytkowania lokalu. Wnioskodawca wyznacza ściśle określone/sprecyzowane godziny, w których możliwe jest wydanie mieszkania. Budynek, w którym znajduje się mieszkanie nie posiada recepcji. Pobyt w mieszkaniu jest określony czasowo, brak trybu wypowiedzenia umowy na udostępnienie mieszkania. Wnioskodawca odpowiada wobec właściciela za udostępnione mieszkanie, bierze pełną odpowiedzialność za ewentualne szkody spowodowane przez klientów w trakcie ich pobytu, naprawy serwisowe urządzeń w mieszkaniu, rozliczenie mediów, terminową wypłatę czynszu za mieszkanie. Wnioskodawca odpowiada wobec klienta za należyte wykonanie usługi noclegowej w uzgodnionym terminie oraz za zapewnienie standardu i wyposażenia mieszkania zgodnego z opisem oferty. Odpowiada również za czystość lokalu, przygotowanie go do pobytu, przekazanie kluczy, reagowanie na ewentualne usterki lub problemy techniczne w czasie pobytu oraz za zapewnienie kontaktu i wsparcia dla gościa.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 55

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 22 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 6 października 2025 r. o podpis pod oświadczeniem wskazanym w art. 42b ust. 3 ustawy, wskazanie, którym z podmiotów, o których mowa w art. 42b ust. 1 ustawy jest Wnioskodawca, doprecyzowanie opisu sprawy i stosowne dokumenty oraz w dniu 22 października 2025 r. o wskazanie jednej konkretnej grupy podmiotów jakiej udostępniane jest mieszkanie.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis

Wnioskodawca zwraca się z prośbą o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej (WIS) w sprawie ustalenia prawidłowej stawki VAT dla świadczonych usług wynajmu krótkoterminowego. W szczególności chodzi o to, czy usługi te powinny być klasyfikowane jako usługi zakwaterowania, podlegające opodatkowaniu VAT według stawki 8% (zgodnie z PKWiU 55.20.19.0), czy też jako usługi pośrednictwa, opodatkowane stawką VAT w wysokości 23%.

Opis sytuacji:

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, będąc czynnym podatnikiem VAT opodatkowanym na zasadach ogólnych (skala podatkowa). W ramach swojej działalności zawarł umowę najmu mieszkania z osobą fizyczną, która nie prowadzi działalności gospodarczej. Na podstawie tej umowy uzyskał zgodę na podnajem mieszkania osobom trzecim.

Mieszkanie to wykorzystywane jest do wynajmu krótkoterminowego za pośrednictwem (...). które pobierają prowizję od każdej rezerwacji. Po potrąceniu prowizji, Wnioskodawca zatrzymuje dla siebie marżę w wysokości około (…) od ceny brutto rezerwacji. Pozostałą kwotę (czyli część przychodu po odliczeniu mojej marży) przekazuje właścicielowi mieszkania jako czynsz, zgodnie z zawartą umową.

Na fakturach dla klientów Wnioskodawca nie wskazuje wynajmującego lokal – Wnioskodawca występuje jako usługodawca. Wszystkie płatności od klientów trafiają na firmowe konto Wnioskodawcy, a następnie rozlicza się z właścicielem mieszkania.

Prośba:

Wnioskodawca prosi o wydanie decyzji dotyczącej tego, jaka stawka VAT jest właściwa dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług wynajmu krótkoterminowego. Konkretnie, czy usługi te powinny być traktowane jako usługi zakwaterowania, opodatkowane stawką VAT 8% (zgodnie z PKWiU 55.20.19.0), czy też jako usługi pośrednictwa, podlegające opodatkowaniu stawką VAT 23%.

W piśmie z dnia 6 października 2025 r. (data wpływu 6 października 2025 r.), będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania tutejszego organu udzielił następujących informacji:

1. Wskazanie wszystkich czynności, jakie Wnioskodawca wykonuje w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku. Należy podkreślić, że opis usługi powinien zawierać zamknięty katalog czynności wykonywanych w jego ramach oraz nie może być on przykładowy i wielowariantowy.

Odpowiedź:

Wnioskodawca świadczy usługę udostępniania w pełni wyposażonych mieszkań na krótkie pobyty (od 1 do 30 dni). W ramach tej usługi: przyjmuje rezerwacje, przygotowuje mieszkanie do pobytu, zapewnia kontakt z gośćmi, a po zakończeniu pobytu zleca sprzątanie, dokonuje rozliczeń za pobyt z klientem.

2. Czy stroną transakcji z klientami korzystającymi z pobytu w wynajmowanym mieszkaniu jest Wnioskodawca, czy właściciel mieszkania?

Odpowiedź:

Stroną umowy z klientem jest Wnioskodawca.

3. Czy cenę za wynajem mieszkania klientom ustala Wnioskodawca, czy właściciel mieszkania?

Odpowiedź:

Cenę najmu ustala Wnioskodawca, w oparciu o sezonowość i ceny rynkowe, publikując je w systemach rezerwacyjnych.

4. W jaki sposób Wnioskodawca rozlicza się z właścicielem mieszkania w związku z wynajmem mieszkania na rzecz osób trzecich?

Odpowiedź:

Rozliczenie z właścicielem mieszkania odbywa się w systemie miesięcznym, na podstawie rzeczywistych przychodów z rezerwacji dokonanych przez portale rezerwacyjne (m.in. (...)). Wszystkie płatności od klientów trafiają na konto firmowe Wnioskodawcy, po potrąceniu prowizji serwisów rezerwacyjnych.

Z łącznej kwoty przychodów Wnioskodawca wyodrębnia i odprowadza należny podatek VAT według stawki 8% właściwej dla usług zakwaterowania. Następnie potrąca swoją marżę, stanowiącą wynagrodzenie za kompleksową obsługę najmu krótkoterminowego, w tym przyjmowanie rezerwacji, kontakt z gośćmi, przygotowanie lokalu i nadzór nad pobytem. Dodatkowo od kwoty przeznaczonej do wypłaty właścicielowi potrąca rzeczywiste koszty eksploatacyjne związane z użytkowaniem mieszkania, w szczególności koszty sprzątania oraz zużycia mediów: wody, energii elektrycznej, gazu i ogrzewania.

Pozostała po tych potrąceniach część stanowi wynagrodzenie właściciela z tytułu udostępnienia lokalu i jest przekazywana przelewem bankowym po zakończeniu każdego miesiąca wraz z rozliczeniem zestawiającym wszystkie rezerwacje i poniesione koszty.

5. Czy Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność w ramach świadczonej usługi, a jeśli tak to należy wskazać za co i wobec kogo?

Odpowiedź:

Wnioskodawca odpowiada wobec właściciela za udostępnione mieszkanie, bierze pełną odpowiedzialność za ewentualne szkody spowodowane przez klientów w trakcie ich pobytu, naprawy serwisowe urządzeń w mieszkaniu, rozliczenie mediów, terminową wypłatę czynszu za mieszkanie.

Wnioskodawca odpowiada wobec klienta za należyte wykonanie usługi noclegowej w uzgodnionym terminie oraz za zapewnienie standardu i wyposażenia mieszkania zgodnego z opisem oferty. Odpowiada również za czystość lokalu, przygotowanie go do pobytu, przekazanie kluczy, reagowanie na ewentualne usterki lub problemy techniczne w czasie pobytu oraz za zapewnienie kontaktu i wsparcia dla gościa.

6. Na jaki okres (np. dni, miesiące) jest udostępniane przez Wnioskodawcę mieszkanie klientom?

Odpowiedź:

Od 1 do 30 dni (pobyt wyłącznie krótkoterminowy turystyczny lub biznesowy).

7. Na czyją rzecz świadczona jest usługa będąca przedmiotem złożonego wniosku?

Odpowiedź:

Usługa będąca przedmiotem wniosku świadczona jest na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, korzystających z zakwaterowania w celach turystycznych, wypoczynkowych, rodzinnych lub służbowych. W niektórych przypadkach odbiorcami usługi są również przedsiębiorcy rezerwujący nocleg dla swoich pracowników w związku z wykonywaną przez nich pracą w delegacji. W każdym przypadku stroną umowy o świadczenie usługi noclegowej jest klient dokonujący rezerwacji za pośrednictwem (...).

8. Czy celem usługi będącej przedmiotem wniosku jest zaspokojenie potrzeb związanych z czasowym pobytem osób w udostępnianym mieszkaniu (zaspokajające podstawowe potrzeby odpoczynku, snu, przygotowania i spożycia posiłków oraz higieny osobistej)?

Odpowiedź:

Tak.

9. Czy celem przedmiotowej usługi jest zamieszkanie, tzn. czy cel jest związany ze stałym interesem życiowym osoby?

Odpowiedź:

Nie.

10. Na jakich zasadach ustalana jest cena dla klientów korzystających z pobytu w mieszkaniu za usługę będącą przedmiotem wniosku? Czy cena jest ustalana za dzień, za tydzień, czy może za miesiąc? Należy wskazać jeden konkretny sposób ustalania ceny.

Odpowiedź:

Cena ustalana jest za dzień pobytu.

11. Czy wynagrodzenie za wynajem mieszkania w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku dotyczy wyłącznie usługi jego udostępnienia, czy też obejmuje również inne koszty? Jeżeli tak, to jakie? Jakie elementy składają się na wysokość wynagrodzenia?

Odpowiedź:

Cena obejmuje korzystanie z mieszkania, mediów, Internetu, sprzątanie po pobycie i podatek VAT.

12. Czy w udostępnianym mieszkaniu dostępne są różnego rodzaju media, np. woda, prąd, gaz, energia elektryczna? Jeśli tak, należy wskazać jakie to media i w jaki sposób następuje ich rozliczenie.

Odpowiedź:

Wnioskodawca pokrywa koszty mediów, tj. wody, prądu, gazu. Wnioskodawca zawiera umowy z dostawcą mediów. Klient nie pokrywa kosztów mediów bezpośrednio, są one uśrednione i wliczone w cenę noclegu.

13. Czy jest możliwość zameldowania osoby przebywającej w mieszkaniu na pobyt stały?

Odpowiedź:

Nie ma możliwości zameldowania na pobyt stały.

14. W jaki sposób następuje wydanie i odbiór mieszkania?

Odpowiedź:

Klient otrzymuje instrukcję zameldowania do obiektu oraz kod do skrytki na klucze, która znajduje się przy wejściu do mieszkania. W dniu zakończenia pobytu, klient zamyka mieszkanie I odkłada klucze do skrytki. W wyjątkowych sytuacjach, Wnioskodawca przyjmuje gości osobiście i odbiera klucze po zakończonym pobycie lub deleguje do tego osobę.

15. Czy jest sporządzany protokół zdawczo – odbiorczy?

Odpowiedź:

Nie.

16. Czy Wnioskodawca w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku pobiera kaucję zabezpieczającą?

Odpowiedź:

Nie.

17. Czy w ramach świadczonej usługi będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca wyznacza ściśle określone/sprecyzowane godziny, w których możliwe jest wydanie mieszkania oraz czy są wyszczególnione godziny, w których ma następować jego opuszczenie?

Odpowiedź:

Tak.

18. Czy w budynku, w którym znajduje się mieszkanie obowiązuje regulamin korzystania z lokali?

Odpowiedź:

W mieszkaniu obowiązuje regulamin użytkowania.

19. Czy budynek, w którym znajduje się mieszkanie jest wyposażony w recepcję, z której może korzystać najemca?

Odpowiedź:

Budynek nie posiada recepcji.

20. Czy jest możliwe wypowiedzenie umowy na udostępnienie mieszkania? Jeśli tak, to należy wskazać jaki jest okres wypowiedzenia umowy i na jakich warunkach można wypowiedzieć umowę?

Odpowiedź:

Pobyt jest określony czasowo - brak trybu wypowiedzenia.

21. Jakie czynności wykonuje Wnioskodawca bezpośrednio w odniesieniu do osób korzystających z mieszkania (np. sprzątanie, wymiana pościeli i ręczników, prowadzenie listy zakwaterowanych, rozmieszczenie, itp.)? Należy wymienić i szczegółowo opisać.

Odpowiedź:

Przygotowanie mieszkania, wymiana pościeli i ręczników, przekazanie kluczy, kontakt i pomoc techniczna, sprzątanie po pobycie.

Wnioskodawca nie zawiera umów bezpośrednio z klientem. Wnioskodawca korzysta z (...), za pomocą których klient dokonuje rezerwacji. Wnioskodawca zawarł umowę o pośrednictwo w rezerwacjach (...).

Do uzupełnienia Wnioskodawca załączył:

(…).

W piśmie z dnia 22 października 2025 r. (data wpływu 22 października 2025 r.), będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca poinformował, że usługa będąca przedmiotem wniosku świadczona jest na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, korzystających z zakwaterowania w celach turystycznych, wypoczynkowych, rodzinnych lub służbowych. W każdym przypadku stroną umowy o świadczenie usługi noclegowej jest klient będący osobą fizyczną, dokonujący rezerwacji za pośrednictwem (...).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

- usługi gastronomiczne,

- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

- usługi stołówkowe,

- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Jak wynika z zebranego w sprawie materiału dowodowego, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności zawarł umowę najmu mieszkania z osobą fizyczną, na podstawie której uzyskał zgodę na podnajem mieszkania osobom trzecim. Stroną transakcji z klientami korzystającymi z pobytu w wynajmowanym mieszkaniu jest Wnioskodawca i to on ustala cenę najmu w oparciu o sezonowość i ceny rynkowe. Wnioskodawca udostępniania w pełni wyposażone mieszkanie na krótkie pobyty (od 1 do 30 dni) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, korzystających z zakwaterowania w celach turystycznych, wypoczynkowych, rodzinnych lub służbowych. Wnioskodawca nie zawiera umów bezpośrednio z klientem. Zawarł umowę o pośrednictwo w rezerwacjach z (...), za pomocą której klient dokonuje rezerwacji. W ramach przedmiotowej usługi Wnioskodawca przyjmuje rezerwacje, przygotowuje mieszkanie do pobytu, zapewnia kontakt z gośćmi, a po zakończeniu pobytu zleca sprzątanie i dokonuje rozliczeń za pobyt z klientem. Do czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę bezpośrednio w odniesieniu do osób korzystających z mieszkania należy: przygotowanie mieszkania, wymiana pościeli i ręczników, przekazanie kluczy, kontakt i pomoc techniczna, sprzątanie po pobycie. Celem przedmiotowej usługi jest zaspokojenie potrzeb związanych z czasowym pobytem osób w udostępnianym mieszkaniu. Nie ma możliwości zameldowania osoby przebywającej w mieszkaniu na pobyt stały. Cena dla klientów korzystających z mieszkania ustalana jest za dzień pobytu i obejmuje korzystanie z mieszkania, mediów, Internetu, sprzątanie po pobycie i podatek VAT. Wnioskodawca zawiera umowy z dostawcą mediów i pokrywa koszty mediów, tj. wody, prądu, gazu. Klient nie pokrywa kosztów mediów bezpośrednio, są one uśrednione i wliczone w cenę noclegu. W dniu odbioru mieszkania klient otrzymuje instrukcję zameldowania do obiektu oraz kod do skrytki na klucze, która znajduje się przy wejściu do mieszkania. W dniu zakończenia pobytu, klient zamyka mieszkanie i odkłada klucze do skrytki. W wyjątkowych sytuacjach, Wnioskodawca przyjmuje gości osobiście i odbiera klucze po zakończonym pobycie lub deleguje do tego osobę. Nie jest sporządzany protokół zdawczo – odbiorczy. Wnioskodawca nie pobiera kaucji zabezpieczającej. W mieszkaniu obowiązuje regulamin użytkowania lokalu. Wnioskodawca wyznacza ściśle określone/sprecyzowane godziny, w których możliwe jest wydanie mieszkania. Budynek, w którym znajduje się mieszkanie nie posiada recepcji. Pobyt w mieszkaniu jest określony czasowo, brak trybu wypowiedzenia umowy na udostępnienie mieszkania. Wnioskodawca odpowiada wobec właściciela za udostępnione mieszkanie, bierze pełną odpowiedzialność za ewentualne szkody spowodowane przez klientów w trakcie ich pobytu, naprawy serwisowe urządzeń w mieszkaniu, rozliczenie mediów, terminową wypłatę czynszu za mieszkanie. Wnioskodawca odpowiada wobec klienta za należyte wykonanie usługi noclegowej w uzgodnionym terminie oraz za zapewnienie standardu i wyposażenia mieszkania zgodnego z opisem oferty. Odpowiada również za czystość lokalu, przygotowanie go do pobytu, przekazanie kluczy, reagowanie na ewentualne usterki lub problemy techniczne w czasie pobytu oraz za zapewnienie kontaktu i wsparcia dla gościa.

Biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej opis usługi będącej przedmiotem wniosku należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” jest klasyfikacją najbardziej ją odzwierciedlającą, ponieważ ma ona charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie jest świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych klientów.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa udostępniania mieszkania osobom fizycznym nie prowadzącym działalności gospodarczej w celach turystycznych, wypoczynkowych, rodzinnych lub służbowych na okres od 1 do 30 dni wraz z dostawą mediów, spełni kryteria i posiadać będzie właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a, art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).