Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.484.2025.3.MC

 

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (…) z dnia 27 sierpnia 2025 r. (data wpływu 27 sierpnia 2025 r.), uzupełnionego w dniach: 27 sierpnia 2025 r. (data wpływu 27 sierpnia 2025 r.) oraz 6 października 2025 r. (data wpływu 8 października 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: towar – karty/fiszki edukacyjne pn. (…)” zapakowane w pudełko

 

Opis: Przedmiotowy towar składa się z zestawu (…) niezszytych, ponumerowanych kolejno, dwustronnych fiszek wykonanych z papieru kartonowego o (…), znajdujących się w jednym opakowaniu – tekturowym pudełku o wymiarach (…) cm. Każda z kart/fiszek (o wymiarach (…) cm) jest w kolorystyce (...). Na awersie fiszki znajduje się (...), poniżej tytuł „(…)”, hasło z wydarzeniem historycznym np. (…) oraz nazwa (…). Natomiast na rewersie znajdują się informacje edukacyjne dotyczące historii lokalnej dotyczących miasta (…), tj. opis i data tego wydarzenia. Wieko pudełka, boki oraz jego dno zawierają m.in.: tytuł fiszek, informacje o ich przeznaczeniu (gra przeznaczona jest dla 2-12 graczy w wieku 8+), czas trwania gry, krótki opis fiszek oraz zawartości pudełka, zdjęcia miasta, przykładowe (...) zdjęcia fiszek, informacje o okolicznościach powstania fiszek oraz dane wydawcy, nr wydania, stronę www., nr ISBN. Do kart dołączona jest sporządzona w języku polskim instrukcja pn. „(…)” o wymiarach (…) cm. W instrukcji wskazane zostały zasady gry i sposób wyłonienia zwycięzcy, opisane kolejno jako: (…)”.

 

Rozstrzygnięcie: CN 95

 

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 27 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 27 sierpnia 2025 r. poprzez przesłanie przykładowych fiszek edukacyjnych oraz w dniu 8 października 2025 r. o próbkę towaru będącego przedmiotem wniosku.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis

 

1. OPIS TOWARU

Towar:

-        publikacja edukacyjna w postaci drukowanych arkuszy dydaktycznych w zbiorczym opakowaniu.

Charakterystyka:

-        zbiór do (…) niezszytych ponumerowanych kolejno dwustronnych fiszek wykonanych z papieru kartonowego o gramaturze (…) g/m² (różne formaty kart w zależności wieku od odbiorcy);

Wykończenie:

-        druk dwustronny, pełnokolorowy, trwały.

Treść:

-        każda fiszka zawiera informacje edukacyjne dotyczące historii lokalnej (wydarzenia, postacie, miejsca), wraz z datą i opisem;

Pakowanie:

-        całość stanowi kompletną publikację, pakowaną w tekturowe opakowanie;

Przeznaczenie:

-        materiał dydaktyczny do nauki historii w szkołach, placówkach edukacyjnych, muzeach oraz instytucjach kultury;

Charakter:

-        publikacja drukowana o trwałym charakterze, przeznaczona do wielokrotnego użytku w procesie edukacyjnym.

 

2. STANOWISKO WNIOSKODAWCY:

Zdaniem Wnioskodawcy, produkt należy klasyfikować do:

CN: dział 49 – „Książki, broszury, ulotki drukowane i podobne materiały drukowane” (konkretnie 4901 99 00);

PKWiU: 58.11.19.0 – „Pozostałe książki drukowane”;

Stawka VAT: 5% (poz. 72 załącznika nr 3 ustawy o VAT).

 

Uzasadnienie:

Publikacja stanowi materiał drukowany o charakterze edukacyjnym, spójny merytorycznie, przeznaczony do nauki. Jest to publikacja analogiczna do książek w formie segregatorów lub luźnych wkładów edukacyjnych, które w interpretacjach podatkowych uznawane są za książki. Brak numeru ISBN nie wyklucza uznania publikacji za książkę (od 2022 r. nie ma takiego wymogu).

 

Interpretacje (np. interpretacja indywidualna z 31.10.2018 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.687.2018.1.MH) potwierdzają, że dla celów VAT decydujące znaczenie ma funkcja edukacyjna i charakter publikacji, a nie sposób oprawy.

 

Link do interpretacji:

https://(...)

 

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że opisana publikacja może być uznana za książkę w rozumieniu art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, a co za tym idzie, podlega obniżonej stawce VAT w wysokości 5%, zgodnie z załącznikiem nr 3 do tej ustawy.

 

W dniu 8 października 2025 r. Wnioskodawca w ramach uzupełnienia wniosku przesłał próbkę publikacji pn. „(…)”, w postaci w jakiej będzie ona oferowana do sprzedaży.

 

W wyniku analizy przesłanej próbki tut. organ ustalił, że przedmiotowy składa się z zestawu (…) niezszytych, ponumerowanych kolejno, dwustronnych fiszek wykonanych z papieru kartonowego o (…), znajdujących się w jednym opakowaniu – tekturowym pudełku o wymiarach (…) cm. Każda z kart/fiszek (o wymiarach (…) cm) jest w kolorystyce (...). Na awersie fiszki znajduje się (...), poniżej tytuł „(…)”, hasło z wydarzeniem historycznym np. (…) oraz nazwa (…). Natomiast na rewersie znajdują się informacje edukacyjne dotyczące historii lokalnej dotyczących miasta (…), tj. opis i data tego wydarzenia. Wieko pudełka, boki oraz jego dno zawierają m.in.: tytuł fiszek, informacje o ich przeznaczeniu (gra przeznaczona jest dla 2-12 graczy w wieku 8+), czas trwania gry, krótki opis fiszek oraz zawartości pudełka, zdjęcia miasta, przykładowe (...) zdjęcia fiszek, informacje o okolicznościach powstania fiszek oraz dane wydawcy, nr wydania, stronę www., nr ISBN. Do kart dołączona jest sporządzona w języku polskim instrukcja pn. „(…)” o wymiarach (…) cm. W instrukcji wskazane zostały zasady gry i sposób wyłonienia zwycięzcy, opisane kolejno jako: (…)”.

 

W tym miejscu należy wyjaśnić definicję zawartą w Słowniku Języka Polskiego opisującą hasło „instrukcja”, która oznacza „zbiór przepisów ustalających sposób postępowania w jakiejś dziedzinie” (https://sjp.pwn.pl/slowniki/instrukcja.html).

 

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), postanowieniem z dnia 23 października 2025 r. znak 0112-KDSL2-1.440.484.2025.2.MC tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 23 października 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

 

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

 

W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady, Nomenklatura scalona obejmuje:

a)    nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b)    wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c)    przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

 

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

 

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

 

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

 

Z kolei reguła 3(b) ORINS wskazuje, że mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3(a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

 

Noty wyjaśniające do HS do reguły 3(b) wskazują ponadto m.in. (pkt X), że „określenie »towary pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej« powinno odnosić się do towarów, które:

a)    składają się co najmniej z dwóch różnych artykułów, które na pierwszy  rzut oka są możliwe do zaklasyfikowania do różnych pozycji (…);

b)    składają się z wyrobów lub artykułów pakowanych razem, aby zaspokoić określoną potrzebę lub służyć do określonych działań; i

c)    są pakowane w sposób odpowiedni do sprzedaży bezpośrednio użytkownikom bez przepakowywania (np. w pudełka lub skrzynki lub na paletach) (…)”.

 

Wyjaśnienia do tej reguły wskazują, że czynnik, który rozstrzyga o zasadniczym charakterze towaru będzie różny dla różnych rodzajów wyrobów. Zależeć może, np. od właściwości materiału lub składnika, jego wielkości, ilości, masy lub wartości, lub od roli, jaką odgrywa zasadniczy materiał przy zastosowaniu towaru.

 

Na potrzeby niniejszej reguły towary złożone, wykonane z różnych składników, będą oznaczały nie tylko takie, w których składniki są ze sobą trwale złączone, tworząc praktycznie nierozerwalną całość, ale także takie, w których części składowe można rozdzielić, pod warunkiem że są one do siebie dopasowane, wzajemnie uzupełniające się i tworzące razem całość, i których zazwyczaj nie można zaoferować do sprzedaży jako oddzielnych części.

 

Przedmiotem analizy jest towar składający się z zestawu (…) kart – fiszek edukacyjnych pn. „(…)” wraz z instrukcją, a także pudełka, w którym umieszczone są ww. elementy.

 

W związku z opinią Wnioskodawcy, że opisana publikacja może być uznana za książkę, należy wskazać, że z definicji zamieszczonej na stronie Biblioteki Narodowej (https://przepisy.bn.org.pl/aneksy#22-slownik-terminologiczny) wynika, że książka jest to publikacja nieperiodyczna zawierająca więcej niż 48 stron (z wyłączeniem okładki), której głównym elementem jest tekst lub obraz, wydana w postaci woluminu. Za książkę uznaje się tekę z kartami, zwój oraz skoroszyt (również luźne karty wymienne lub do dołączenia), a także audiobook i e-book. Broszurę uznaje się za rodzaj książki.

 

Publikacja – zgodnie z definicją zawartą na wskazanej powyżej stronie Biblioteki Narodowej – to dzieło zwielokrotnione dowolną techniką w celu rozpowszechnienia lub przekazane do biblioteki w celu rozpowszechnienia. Natomiast w myśl definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/), nieperiodyczny to „występujący lub ukazujący się w różnych odstępach czasu; też: niepowtarzający się”.

 

Zgodnie z tytułem Działu 49 CN obejmuje on – Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany.

 

W pozycji 4901 CN mieszczą się – Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach.

 

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do pozycji 4901, niniejsza pozycja obejmuje praktycznie wszystkie publikacje i materiały drukowane do czytania, ilustrowane lub nie, z wyjątkiem materiałów reklamowych oraz wyrobów w sposób bardziej szczegółowy objętych innymi pozycjami niniejszego działu (zwłaszcza pozycją 4902 – Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe, 4903 – Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania lub 4904 – Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione).

 

Pozycja 4901 obejmuje:

(A)  Książki i książeczki, składające się głównie z materiału tekstowego dowolnego rodzaju i wydrukowane w dowolnym języku lub dowolnymi znakami, włącznie z alfabetem Braille’a lub znakami stenograficznymi. Zaliczają się tu dzieła literackie wszelkiego rodzaju, podręczniki (włączając edukacyjne książki ćwiczeń), z tekstem narracyjnym lub bez, które zawierają pytania lub ćwiczenia (zazwyczaj z miejscem na odręczne wypełnienie); publikacje techniczne; książki źródłowe, takie jak słowniki, encyklopedie i informatory (np. książki telefoniczne zawierające „żółte strony”); katalogi muzealne i bibliotek publicznych (ale nie katalogi handlowe); książki liturgiczne, takie jak modlitewniki i śpiewniki (inne niż śpiewniki muzyczne objęte pozycją 4904); książki dla dzieci (inne niż książki obrazkowe dla dzieci, książki do rysowania lub kolorowania objęte pozycją 4903). Książki takie mogą być oprawione (w papier lub miękkie lub sztywne okładki), jedno- lub wielotomowe, lub mogą być w postaci drukowanych arkuszy obejmujących całość lub część kompletnego dzieła przeznaczonych do oprawienia.

Obwoluty, obejmy, zakładki i inne drobne dodatki występujące łącznie z książkami uważane są za stanowiące część książki.

(B)  Broszury, pamflety i ulotki, które składają się z wielu kartek z materiałem do czytania połączonych razem (np. zszywkami) lub z kartek niepołączonych, lub nawet z pojedynczych kartek.

Obejmuje publikacje, takie jak: krótsze rozprawy i monografie, instrukcje itd. wydane przez organy rządowe lub inne ciała, traktaty, arkusze śpiewnikowe itd.

Grupa ta nie obejmuje drukowanych kart z osobistymi pozdrowieniami, wiadomościami lub zawiadomieniami (pozycja 4909) oraz drukowanych formularzy, które wymagają wprowadzenia pewnych dodatkowych informacji do ich wypełnienia (pozycja 4911).

(C)  Materiały tekstowe w postaci kartek do włożenia w skoroszyty.

 

Pozycja ta obejmuje również:

(1)  Gazety, dzienniki i periodyki oprawione inaczej niż w papier oraz komplety gazet, dzienników lub periodyków obejmujące więcej niż jeden numer, oprawione w jedną okładkę, nawet zawierające materiały reklamowe.

(2)  Oprawione książki obrazkowe (inne niż książki obrazkowe dla dzieci objęte pozycją 4903).

(3)  Zbiory drukowanych reprodukcji dzieł sztuki, rysunków itd. wraz z odnośnym tekstem (na przykład biografią artysty), z numerowanymi stronami i tworzące całość przystosowaną do oprawienia.

(4)  Wkładki ilustrowane występujące razem z oprawionymi książkami zawierającymi odnośny tekst i stanowiące ich uzupełnienie.

 

Pozycja 4901 nie obejmuje innych publikacji obrazkowych, które na ogół objęte są pozycją 4911.

Ponadto pozycja ta nie obejmuje:

1)    Papierów do kopiowania i przedrukowych, z naniesionym tekstem lub wzorem do reprodukcji (pozycja 4816).

2)    Pamiętników i pozostałych materiałów piśmiennych w postaci książek objętych pozycją 4820, tj. takich, które przeznaczone są zasadniczo do wypełnienia pismem odręcznym lub maszynowym.

3)    Gazet, dzienników i periodyków w pojedynczych egzemplarzach, nieoprawionych lub oprawionych tylko w papier (pozycja 4902).

4)    Książek z ćwiczeniami dla dzieci złożonych głównie z obrazków z uzupełniającym tekstem, do pisania lub innych ćwiczeń (pozycja 4903).

5)    Nut drukowanych (pozycja 4904).

6)    Atlasów (pozycja 4905).

7)    Części książek w postaci arkuszy drukarskich lub luźnych arkuszy, złożonych z materiału obrazkowego bez tekstu drukowanego (pozycja 4911).

 

Z kolei pozycja 4911 obejmuje – Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami.

 

Jak wskazano w uwagach do ww. pozycji, obejmuje ona wszelkie wyroby drukowane (włącznie z fotografiami i drukowanymi obrazami) z tego działu (…), które nie są szczegółowo objęte żadną z wcześniejszych pozycji tego działu.

 

Pozycja niniejsza nie obejmuje również, w szczególności, m.in. drukowanych zabawek papierowych (np. wycinanek dla dzieci), kart do gry i podobnych oraz innych drukowanych gier (dział 95).

 

W tym miejscu wskazać zatem także należy na dział 95 Nomenklatury scalonej (CN). 

 

Dział 95 – Zabawki, gry i artykuły sportowe; ich części i akcesoria.

 

Zgodnie z uwagami do działu 95, obejmuje on zabawki wszelkiego rodzaju przeznaczone do zabawy dla dzieci lub dorosłych.

 

W dziale tym ujęto pozycję 9504, obejmującą m.in. karty do gry wszelkich rodzajów (brydż, tarot, „leksykon” itp.).

 

W notach wyjaśniających do Nomenklatury scalonej wskazano, że podpozycja 9504 40 00 – „Karty do gry” obejmuje typowe karty do gry, które zakładają interakcję obejmującą same karty, np. dobieranie do pary, wymiana lub używanie i łączenie kart w celu tworzenia słów, grup symboli lub szeregów liczb (np. karty do gry w brydża lub pokera, karty do gier słownych, karty do tarota i fantazyjne karty do gry). Podpozycja ta obejmuje również karty do gry ćwiczące pamięć i inne podobne karty do gry, którymi gra polega zazwyczaj na łączeniu w pary kart o takich samych kolorach, wartościach, symbolach lub obrazach. Inne rodzaje gier karcianych, których karty zawierają pytania dotyczące wiedzy, zadania, quizy, zdjęcia lub odpowiedzi na te pytania (niezależnie od tego, czy znajdują się w zestawie z innymi przyborami do grania, takimi jak kości do gry czy klepsydra), nie są jednak uważane za karty do gry objęte tą podpozycja. W tym przypadku gracze muszą jedynie odpowiedzieć na pytanie, wykonać zadanie lub, np. odgadnąć osobę, której zdjęcie znajduje się na karcie, a sposób gry nie wymaga interakcji obejmującej same karty. Karty te posiadają obiektywne cechy innych gier salonowych i w związku z tym należy je klasyfikować do kodu CN 9504 90 80 jako pozostałe gry.

 

Przedmiotem złożonego wniosku jest towar, który składa się z zestawu (…) niezszytych, ponumerowanych kolejno, dwustronnych fiszek wykonanych z papieru kartonowego o (…), znajdujących się w jednym opakowaniu – tekturowym pudełku o wymiarach (…) cm. Każda z kart/fiszek (o wymiarach (…) cm) jest w kolorystyce (...). Na awersie fiszki znajduje się (...), poniżej tytuł „(…)”, hasło z wydarzeniem historycznym np. (…) oraz nazwa (…). Natomiast na rewersie znajdują się informacje edukacyjne dotyczące historii lokalnej dotyczących miasta (…), tj. opis i data tego wydarzenia. Wieko pudełka, boki oraz jego dno zawierają m.in.: tytuł fiszek, informacje o ich przeznaczeniu (gra przeznaczona jest dla 2-12 graczy w wieku 8+), czas trwania gry, krótki opis fiszek oraz zawartości pudełka, zdjęcia miasta, przykładowe (...) zdjęcia fiszek, informacje o okolicznościach powstania fiszek oraz dane wydawcy, nr wydania, stronę www., nr ISBN. Do kart dołączona jest sporządzona w języku polskim instrukcja pn. „(…)” o wymiarach (…) cm. W instrukcji wskazane zostały zasady gry i sposób wyłonienia zwycięzcy, opisane kolejno jako: (…)”.

 

Przyporządkowania ww. towaru do odpowiedniej pozycji Nomenklatury scalonej należy dokonać biorąc pod uwagę nie tylko funkcje i treści w nim zawarte, ale także jego formę.

 

W celu właściwego zidentyfikowania towaru będącego przedmiotem złożonego wniosku należy w tym miejscu powołać treści ujęte w instrukcji.

I tak, w instrukcji w części nazwanej „(…)” można wyczytać następujące informacje: (…).” (podkreślenia tut. organu)

 

Po dokonaniu analizy przesłanej próbki tutejszy organ stwierdza, że klasyfikowany towar nie posiada cech koniecznych do jego zaklasyfikowania jako książki lub innej publikacji objętej działem 49. Towar ten nie stanowi książki, ponieważ składa się z różnych elementów, o różnym przeznaczeniu, nie jest publikacją oprawioną (w papier lub miękkie lub sztywne okładki), jedno- lub wielotomową, nie stanowi też drukowanych arkuszy obejmujących całość lub część kompletnego dzieła przeznaczonych do oprawienia. Całość nie jest zasadniczo przeznaczona do czytania, choć element w postaci instrukcji można przeczytać, by zagrać w grę/zapoznać się bliżej z kartami/fiszkami. Przy czym elementem głównym są karty/fiszki pn. „(…)”. Karty można używać w sposób wskazany w instrukcji.

 

Dokonana przez tutejszy organ analiza przesłanej próbki wykazała, że zasadniczym przeznaczeniem tego towaru jest jednak gra/zabawa. Powyższe potwierdza także informacja zawarta w dołączonej do kart/fiszek instrukcji, z której wynika, że „fiszki popularyzują koncepcję nauki przez zabawę.”.

 

Natomiast, zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego, gra to „zabawa towarzyska prowadzona według pewnych zasad” (https://sjp.pwn.pl/sjp/gra;2462662.html).

 

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego, karty to „gra z użyciem specjalnie oznaczonych kartoników – kart do gry” (https://sip.pwn.ąl/slowniki/karty.html).

 

Ponadto, jak wynika z instrukcji załączonej do towaru – karty/fiszki pn. „(..)” to gra, w której uczestniczy grupa od 2 do 12 graczy, dla której autor opracował zasady.

 

W tym miejscu należy wskazać, że tut. organ nie neguje przeznaczenia ww. towaru wskazanego przez Wnioskodawcę, tj. informacji, że towar stanowi materiał dydaktyczny do nauki historii w szkołach, placówkach edukacyjnych, muzeach oraz instytucjach kultury. Jednak sposób, w jaki korzysta się z ww. towaru wskazuje, że nie mamy do czynienia z publikacją objętą klasyfikacją CN 49, w tym pozycją 4901, lecz z kartami do gry (co potwierdzają dodatkowo informacje wskazane przez Wnioskodawcę w instrukcji, wskazujące liczbę „graczy”, zasady gry oraz to, że w wyniku uczestnictwa w zabawie wyłaniany jest zwycięzca gry). Zatem, zdaniem tutejszego organu, ze względu na wskazane powyżej przeznaczenie, karty/fiszki edukacyjne pn. „(…)” to karty do gry.

 

Podsumowując, towar będący przedmiotem wniosku spełnia kryteria dla towarów objętych działem CN 95 „Zabawki, gry i artykuły sportowe; ich części i akcesoria”. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1 i 3b Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej. 

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

 

Towar będący przedmiotem wniosku jest klasyfikowany według CN do działu 95 „Zabawki, gry i artykuły sportowe; ich części i akcesoria”. Ustawodawca ani w ustawie, ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku dla klasyfikowanego towaru. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania ww. towaru jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę w treści wniosku interpretacji indywidualnej wskazać należy, że rozstrzygnięcie to zostało wydane w indywidualnej sprawie w odniesieniu do świadczenia, którego opis, charakter, przeznaczenie został przedstawiony we wniosku, który stanowił podstawę jego wydania. Postępowanie w zakresie wydania WIS oparte jest na szczegółowym opisie przedmiotu wniosku, dodatkowych wyjaśnieniach wnioskodawcy, analizie dokumentów odnoszących się do świadczenia będącego przedmiotem wniosku oraz załączonych próbek. Organ podatkowy wydając WIS jest obowiązany wykazać istnienie poszczególnych faktów, dokonując ich oceny w oparciu o zgromadzony materiał dowodowy.

W związku z powyższym, w odniesieniu do powołanego w treści wniosku rozstrzygnięcia zauważyć należy, że nie może ono stanowić podstawy do wydania rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-     podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-     towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).    

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

-        klasyfikacja towaru, lub

-        stawka podatku właściwa dla towaru, lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). 

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).