Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.485.2025.4.NR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 21 sierpnia 2025 r. (data wpływu 21 sierpnia 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 2 października 2025 r. (data wpływu 2 października 2025 r.), 27 października 2025 r. (data wpływu 27 października 2025 r.) oraz 29 października (data wpływu 29 października 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa – wykonanie audytu energetycznego budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z dokumentem podsumowującym, które umożliwiają Zamawiającemu ubieganie się o dofinansowanie w ramach (…).

Opis usługi: Wnioskodawca świadczy usługi polegające na wykonywaniu audytów energetycznych budynków mieszkalnych jednorodzinnych umożliwiających ubieganie się Zamawiającemu o dofinansowanie w ramach (…). W ramach wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

(…).

Celem wykonania usługi jest określenie zakresu prac jaki będzie obejmował termomodernizację budynku oraz możliwość uczestnictwa w (…). Efektem wykonania usługi są dwa dokumenty: (…).

 

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 71

 

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 21 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Pismem z dnia 13 października 2025 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o brakujące elementy, wskazanie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu usługi i stosowne dokumenty. Pismami z dnia 27 października 2025 r. Wnioskodawca wskazał dodatkowe informacje, natomiast pismami z dnia 29 października 2025 r. Wnioskodawca ostatecznie doprecyzował przedmiot wniosku.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

 

(…) świadczy usługi polegające na wykonywaniu audytów energetycznych budynków mieszkalnych jednorodzinnych. Audyty te są wymaganym dokumentem w procesie ubiegania się o dofinansowanie z programu (…), którego celem jest poprawa efektywności energetycznej budynków mieszkalnych oraz ograniczenie emisji zanieczyszczeń. W niektórych przypadkach, oprócz audytu, firma wykonuje również usługi doradcze związane z planowaną termomodernizacją – takie jak rekomendacje dotyczące wymiany źródeł ciepła, ocieplenia budynku, modernizacji instalacji, itp. Usługi te są świadczone wyłącznie na rzecz osób fizycznych, właścicieli lub współwłaścicieli budynków mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300m².

Dotychczas spółka stosowała podstawową stawkę podatku VAT (23%) na ww. usługi.

 

Pytanie Wnioskodawcy:

Czy usługi polegające na wykonywaniu audytów energetycznych oraz usług doradczych związanych z termomodernizacją budynków mieszkalnych jednorodzinnych, świadczone w ramach programu (…), mogą być objęte stawką VAT w wysokości 8%?

 

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane usługi powinny podlegać opodatkowaniu obniżoną stawką VAT w wysokości 8%, zgodnie z:

·      art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570 z późn. zm.),

·      w związku z art. 41 ust. 12a pkt 1, który wskazuje, że stawka 8% dotyczy robót budowlano-montażowych, remontowych, modernizacyjnych, termomodernizacyjnych oraz konserwacyjnych w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym, w tym w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m².

 

Wykonywane usługi audytów oraz doradztwa energetycznego są integralnym elementem planowanej termomodernizacji budynku mieszkalnego jednorodzinnego i służą poprawie efektywności energetycznej – co kwalifikuje je do zastosowania obniżonej stawki VAT.

 

Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska, zgodnie z którym do usług wykonywania audytów energetycznych oraz doradztwa związanego z termomodernizacją budynków mieszkalnych jednorodzinnych, świadczonych w ramach programu (…) na rzecz osób fizycznych, ma zastosowanie stawka VAT w wysokości 8%.

 

W piśmie z dnia 2 października 2025 r. (data wpływu 2 października 2025 r.), Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem złożonego wniosku jest usługa wykonania audytu energetycznego budynku jednorodzinnego oraz przedstawił następujące informacje.

1.  Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku to:

(…).

2.  Celem wykonania usługi jest określenie zakresu prac jaki będzie obejmował termomodernizacje budynku oraz możliwość uczestnictwa w (…). Efektem wykonania usługi są dwa dokumenty: (…).

3.  Usługa audytu energetycznego wykonywana jest w ściśle określonych okolicznościach, najczęściej są to:

-     Udział w programach dofinansowania w szczególności w ramach (…), gdzie audyt energetyczny jest wymagany do złożenia wniosku o dofinansowanie.

-     Planowana termomodernizacja budynku – przed rozpoczęciem prac modernizacyjnych związanych z ociepleniem, wymianą stolarki, instalacji grzewczej, wentylacyjnej czy źródeł ciepła, aby wskazać najbardziej opłacalne i zgodne z normami rozwiązania.

-     Racjonalizacja kosztów eksploatacyjnych – gdy właściciel budynku chce obniżyć koszty ogrzewania, chłodzenia lub przygotowania ciepłej wody użytkowej, a audyt umożliwia wskazanie konkretnych źródeł strat energii i sposobów ich eliminacji.

-     Poprawa komfortu – w celu poprawy komfortu cieplnego, jakości powietrza wewnętrznego oraz efektywności działania instalacji grzewczych i wentylacyjnych.

4.  Oczekiwania klienta względem nas (wnioskodawcy) są następujące:

-     rzetelność i profesjonalizm w wykonaniu usługi,

-     uzyskanie pełnej dokumentacji,

-     wskazanie zakresu modernizacji,

-     obliczenia ekonomiczne i techniczne,

-     terminowość.

5.  Wynagrodzenie za usługę zostało skalkulowane następująco: (…).

 

(…)

 

Pismami z dnia 27 października Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem złożonego wniosku jest jedynie usługa wykonania audytu energetycznego.

 

Ostatecznie, pismami z dnia 29 października 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem złożonego wniosku jest usługa wykonania audytu energetycznego wraz z dokumentem podsumowującym audyt energetyczny budynku mieszkalnego jednorodzinnego umożliwiająca Zamawiającemu ubieganie się o dofinansowanie w ramach (…).

 

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), postanowieniem z dnia 30 października 2025 r. nr 0112-KDSL2-1.440.485.2025.3.NR tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 30 października 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

 

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.).

 

Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-        niniejszych zasad metodycznych,

-        uwag do poszczególnych sekcji,

-        schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-        symbole grupowań,

-        nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

Zgodnie z tytułem Sekcji M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „Usługi profesjonalne, naukowe i techniczne”.

 

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja M obejmuje:

-        usługi prawne,

-        usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

-        usługi doradztwa podatkowego,

-        usługi firm centralnych (head offices),

-        usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

-        usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

-        usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

-        usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

-        usługi reklamowe,

-        usługi badania rynku i opinii publicznej,

-        usługi fotograficzne,

-        usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

-        usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

-        pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej,

-        usługi weterynaryjne.

 

Sekcja ta nie obejmuje:

-        usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

-        usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

-        realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

-        wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,

-        usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

-        usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,

-        usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,

-        usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,

-        usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,

-        prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,

-        usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,

-        usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

 

W sekcji M zawarty jest m.in. dział 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”, który obejmuje:

-        usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,

-        usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,

-        badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

 

Natomiast w dziale 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH znajduje się klasa 71.20 „USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”.

 

Klasa 71.20 „USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH” zawiera m.in. grupowanie 71.20.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych”, które obejmuje:

-          usługi w zakresie nieinwazyjnych badań i analiz natury technicznej lub naukowej,

-          usługi w zakresie badań radiograficznych, magnetycznych i ultradźwiękowych części maszyny oraz konstrukcji mające na celu wykrycie uszkodzeń; badania te są często przeprowadzane na miejscu,

-          usługi w zakresie wydawania certyfikatów dla statków, statków powietrznych, tam itp.,

-          usługi w zakresie wydawania certyfikatów i poświadczeń autentyczności dzieł sztuki,

-          usługi w zakresie badań radiologicznych spawów,

-          usługi w zakresie analiz wykonywanych przez laboratoria policyjne,

-          pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

 

Grupowanie to nie obejmuje:

-          usług wyceny szkód w imieniu firm ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

-          usług przeglądów technicznych pojazdów samochodowych, sklasyfikowanych w 71.20.14.0,

-          analiz medycznych i badań świadczonych przez medyczne laboratoria diagnostyczne, sklasyfikowanych w 86.90.15.0.

 

Uwzględniając powyższe, świadczona przez Wnioskodawcę usługa będąca przedmiotem wniosku, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

 

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

 

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana usługa powinna podlegać opodatkowaniu obniżoną stawką VAT w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy w związku z art. 41 ust. 12a pkt 1 ustawy, który wskazuje, że stawka 8% dotyczy robót budowlano-montażowych, remontowych, modernizacyjnych, termomodernizacyjnych oraz konserwacyjnych w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym, w tym w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m².

 

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do: dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

 

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2024 r. poz. 1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

 

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

 

Stosownie do art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Natomiast, obiekt budowlany, zgodnie z art. 3 pkt 1 powyższej ustawy - to budynek, budowla bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

 

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

 

Rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. Potwierdzeniem powyższego jest uchwała z dnia 24 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 2/13, w której Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, w tym pojęcie modernizacji, zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. W takim znaczeniu modernizacja oznacza unowocześnienie, ulepszenie, udoskonalenie, podniesienie standardu obiektu budowlanego lub jego części.

 

Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2), przez budowę należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie (…). Natomiast „budować” to znaczy wznosić budowle, pomieszczenia, ich części lub zespoły.

 

„Przebudowa” – zgodnie z ww. Słownikiem języka polskiego (str. 770, kol. 1) – to zmiana istniejącego stanu czegoś na inny; ulepszenie, poprawienie czegoś.

 

W znaczeniu słownikowym („Współczesny słownik języka polskiego”, red. Bogusław Dunaj, wyd. Langenscheidt Polska Sp. z o.o.), „remont” oznacza zespół czynności, w których wyniku przywraca się sprawność, wartość użytkową jakiegoś obiektu, urządzenia, natomiast „montaż” to składanie, łączenie, ustawianie z poszczególnych części maszyn, urządzeń, budowli, zakładanie instalacji. Z kolei „instalować” oznacza zakładać, montować jakieś urządzenia techniczne. W związku z przytoczoną definicją stwierdzić należy, że pojęcie „montaż” odnosi się do takiego sposobu działania, w efekcie którego z niezależnie od siebie istniejących części powstaje wytwór będący zupełnie nową całością.

 

Pojęcie „modernizacja” – według cytowanego Słownika języka polskiego (str. 474, kol. 2) oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś.

 

W świetle art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.), za przedsięwzięcia termomodernizacyjne uznaje się przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)    ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)    ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c)     wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d)    całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

 

Jak wynika z opisu przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniach, przedmiotem wniosku jest usługa wykonania audytu energetycznego wraz z dokumentem podsumowującym audyt energetyczny budynku mieszkalnego jednorodzinnego umożliwiających Zamawiającemu ubieganie się o dofinansowanie w ramach (…). W ramach wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

(…)

Celem wykonania usługi jest określenie zakresu prac jaki będzie obejmował termomodernizację budynku oraz możliwość uczestnictwa w (…). Efektem wykonania usługi są dwa dokumenty: (…).

Jak wynika z powyższego, audyt energetyczny to analiza stanu energetycznego budynku, wskazanie możliwych działań termomodernizacyjnych, ocena zużycia energii, rekomendacje. W ramach usługi Wnioskodawca wykonuje m.in. (…). Wykonanie audytu energetycznego nie polega zatem na wykonaniu robót budowlanych — nie wprowadza bezpośrednio zmian konstrukcyjnych czy instalacyjnych. Zakres audytu to przygotowanie dokumentacji (analiza, ekspertyza) niezbędnej do wniosku o dofinansowanie - bez wykonania prac fizycznych, w tym robót termomodernizacyjnych. Ponadto, audyt wykonany jest przed rozpoczęciem robót termomodernizacyjnych i służy jedynie do przygotowania wniosku o dofinansowanie.

Zatem usługa nie mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy i nie może skorzystać z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 8%.

 

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 71 PKWiU i nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-     podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-     usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

-        klasyfikacja usługi, lub

-        stawka podatku właściwa dla usługi lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).