Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.5.2026.3.MC

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 8 stycznia 2026 r. (data wpływu 8 stycznia 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 16 lutego 2026 r. (data wpływu 16 lutego 2026 r.) i 6 marca 2026 r. (data wpływu 6 marca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku:

Usługa (świadczenie kompleksowe) – najem lokalu hotelowego mieszczącego się przy ul. (…) oraz miejsca do parkowania na rzecz osoby fizycznej (najemcy) na podstawie „(…)” bez dostawy mediów

 

Opis usługi:

Wnioskodawca jest właścicielem lokalu hotelowego, zlokalizowanego w budynku hotelowym o statusie lokalu niemieszkalnego. Lokal hotelowy jest w pełni wyposażony w elementy niezbędne do codziennego zamieszkania. Składa się z pokoju dziennego/sypialni, aneksu kuchennego i łazienki. Wnioskodawca ma zawartą z osobą fizyczną (Najemcą) Umowę Najmu, w ramach której wynajmuje lokal hotelowy w celach mieszkaniowych bez świadczenia usług dodatkowych, tj. recepcji, sprzątania, wymiany pościeli, gastronomii czy obsługi gości oraz bez dostawy mediów (woda, energia elektryczna, ogrzewanie, ciepła woda). Umowa najmu ww. lokalu została zawarta w dniu (…) na czas określony do dnia (…), następnie została dwukrotnie przedłużona do dnia (…). Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest stałe i wynosi (...) zł brutto. Czynsz należny Wynajmującemu płatny jest co miesiąc (...) każdego miesiąca. Niezależnie od czynszu Najemca ponosi koszty i opłaty z tytułu: dostawy zimnej wody oraz odbioru ścieków sanitarnych, dostawy energii elektrycznej, centralnego ogrzewania i dostawy ciepłej wody, które rozliczane są z Wynajmującym w oparciu o wskazania liczników. Najemca samodzielnie rozlicza opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi bezpośrednio z właściwym podmiotem. Najemca jest zobowiązany dokonywać opłat, np. za internet, telewizję kablową zgodnie z zawartymi przez siebie umowami. Do lokalu przynależy miejsce do parkowania. Miejsce to nie jest dodatkowo płatne i jego koszt wliczony jest w cenę najmu lokalu hotelowego. Wynagrodzenie za udostępnienie lokalu i miejsca do parkowania dotyczy wyłącznie usługi ich udostępnienia. W udostępnionym lokalu najemca może wstawić swoje meble i dodatkowe wyposażenie. Wydanie i odbiór lokalu następuje poprzez wizytę osobistą najemcy oraz podpisanie protokołu i przekazanie/odebranie kluczy. Zawsze jest sporządzany protokół zdawczo-odbiorczy (...). Wnioskodawca w ramach świadczenia nie pobiera kaucji zabezpieczającej, ale zastąpiono ją poręczeniem, które udziela wynajmującemu (…). Umowa Poręczenia jest integralną częścią Umowy Najmu. Wnioskodawca nie wyznacza żadnej ściśle określonej /sprecyzowanej godziny, w których możliwe jest wydanie lokalu. Nie są również wyszczególnione godziny, w których ma następować jego opuszczenie. Umowa wygasa po upływie okresu na jaki została zawarta. Strony mogą również rozwiązać umowę zgodnie z zapisami w Umowie. Najemca ponadto ma prawo wypowiedzieć umowę zgodnie z powszechnie obowiązującymi przepisami.

 

Rozstrzygnięcie:

PKWiU 2015 – 68

 

Stawka podatku od towarów i usług:

23%

 

Podstawa prawna:

art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146 ef ust. 1 pkt 1 ustawy

 

Cel wydania WIS:

określenie stawki podatku od towarów i usług.

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 8 stycznia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 16 lutego 2026 r. o przedmiot wniosku, doprecyzowanie opisu usługi oraz w dniu 6 marca 2026 r. o dodatkowe informacje i dokumenty.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis

 

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT posiadającym numer NIP (podmiot wskazany w art. 42b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT), prowadzącym działalność gospodarczą, a jednocześnie prywatnie właścicielem lokalu hotelowego, zlokalizowanego w budynku hotelowym (w księgach wieczystych określony jako lokal niemieszkalny). Budynek ten znajduje się na gruncie, dla którego obowiązujący miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego nie dopuszcza zabudowy mieszkaniowej, a jedynie niemieszkalną. Lokal, będący przedmiotem najmu: ma formalny status lokalu hotelowego – lokal niemieszkalny jest w pełni wyposażony w elementy niezbędne do codziennego zamieszkiwania (łazienka, aneks kuchenny, pokój dzienny/sypialny), jest wynajmowany w ramach najmu prywatnego osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, na jej prywatne potrzeby – cel mieszkaniowy, na podstawie umowy najmu zawartej na czas określony. Umowy zawierane są na okres kilku miesięcy – od (...) do (...), maksymalnie (...) miesięcy, bez świadczenia dodatkowych usług hotelowych (takich jak recepcja, sprzątanie, wymiana pościeli, gastronomia czy obsługa gości).

 

Wnioskodawca chciałby uzyskać potwierdzenie, czy opisana usługa powinna być klasyfikowana w grupowaniu PKWiU 55.90.19.0 – Pozostałe usługi związane z zakwaterowaniem, gdzie indziej niesklasyfikowane. Klasyfikacja PKWiU jest niezbędna do prawidłowego określenia zasad opodatkowania VAT oraz zastosowania właściwej stawki podatku dla opisanej usługi wynajmu lokalu hotelowego. Wnioskodawca prosi o wskazanie właściwego grupowania PKWiU dla usługi polegającej na wynajmie lokalu hotelowego, położonego w budynku o funkcji usługowej (hotelowej), osobie fizycznej na cele mieszkaniowe, w ramach umowy na czas określony (kilka miesięcy, jak wyżej wspomniano), bez świadczenia usług towarzyszących.

 

Proponowana klasyfikacja (stanowisko Wnioskodawcy):

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że umowy są zawierane na czas określony wynoszący od (...) do maksymalnie(...) miesięcy, właściwe będzie zaklasyfikowanie opisanej usługi do PKWiU 55.90.19.0 – Pozostałe usługi związane z zakwaterowaniem, gdzie indziej niesklasyfikowane. W konsekwencji właściwa stawka VAT to 8% (zgodnie z załącznikiem nr 3 do ustawy o VAT, pozycja 47 tabeli).

 

Dodatkowe szczegółowe informacje:

1. Czynności, jakie Wnioskodawca wykonuje w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku to najem prywatny - poza najmem nie są wykonywane żadne dodatkowe czynności związane z wynajmowanym lokalem.

2. Aktualna umowa została podpisana (…) na okres (...) miesięcy do dnia (…). Następnie została przedłużona na kolejne (...) miesięcy, tj. do dnia (…), a następnie przedłużona po raz kolejny do dnia (…). Umowę wraz z dwoma aneksami Wnioskodawca załączył do wniosku (...).

3. Dokładne wyposażenie lokalu znajduje się w (...).

4. W udostępnionym lokalu klient może wstawić swoje meble i dodatkowe wyposażenie dowolnie – nie ma tu żadnych wyłączeń.

5. Klient o możliwości wynajęcia przez Wnioskodawcę Lokalu dowiaduje się na zasadzie poleceń, tzw. „poczty pantoflowej”.

6. Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest stałe i wynosi (...) PLN brutto – kwota została ustalona tak, by była to cena odpowiadająca średnim cenom wynajmu (…).

7. W udostępnianym lokalu dostępne są wszystkie niezbędne media. Czynsz i prąd jest opłacany bezpośrednio do dostawców przez Najemcę.

8. Nie ma możliwości zameldowania osoby/osób przebywającej/ych w lokalu hotelowym na pobyt stały.

9. Wydanie i odbiór lokalu następuje poprzez wizytę osobistą oraz podpisanie protokołu i przekazanie/odebranie kluczy. Zawsze jest sporządzany protokół zdawczo – odbiorczy.

11. Wnioskodawca w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku nie pobiera kaucji zabezpieczającej.

12. W ramach świadczonej usługi będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca nie wyznacza żadnej ściśle określonej/sprecyzowanej godziny, w których możliwe jest wydanie lokalu. Nie są również wyszczególnione godziny, w których ma następować jego opuszczenie.

13. W budynku, w którym znajduje się lokal obowiązuje regulamin korzystania z lokali.

14. Możliwe jest wypowiedzenie umowy najmu. W przesłanej jako załącznik (...).

W punkcie (...), znajdują się zapisy dotyczące wypowiedzenia umowy brzmiące następująco:

(…).

15. Zgodnie z aktem notarialnym jest to budynek hotelowy, a lokal jest niemieszkalny, w związku z czym PKOB budynku to 121 - budynek hotelowy

 

Do wniosku dołączono:

(...).

 

Z przesłanej Umowy wynikają m.in. następujące zapisy:

(…).

 

Ponadto, w piśmie z dnia 16 lutego 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał m.in., że:

„(…).

1.  Przedmiot wniosku

W odpowiedzi na pytanie dotyczące przedmiotu złożonego wniosku oświadczam, że zachodzi sytuacja wskazana w pkt 2 wezwania, tj. przedmiotem zapytania jest jedna usługa.

Usługą będącą przedmiotem wniosku jest wynajem lokalu hotelowego wraz z miejscem postojowym, bez dodatkowych świadczeń, takich jak dostawy mediów (woda, energia elektryczna, ogrzewanie, ciepła woda) czy inne świadczenia wymienione w treści wezwania.

 

2.  Miejsce postojowe

W odpowiedzi na pytania dotyczące miejsca postojowego wskazuję, co następuje:

a)    Najemca nie ma możliwości wyboru pomiędzy najmem lokalu hotelowego z miejscem postojowym lub bez miejsca postojowego. Miejsce postojowe stanowi element towarzyszący usłudze najmu lokalu hotelowego.

b)    Nie jest prowadzona odrębna kalkulacja wynagrodzenia za korzystanie z miejsca postojowego. Miejsce to nie jest dodatkowo płatne i jego koszt jest wliczony w cenę najmu lokalu hotelowego.

(…).”

 

Jednocześnie Wnioskodawca poinformował, że regulamin i instrukcje lokalu zawarte są w poniższych dokumentach:

-        Instrukcji Obsługi Lokalu hotelowego,

-        Instrukcji Bezpieczeństwa Pożarowego.

 

Z kolei w dniu 6 marca 2026 r., Wnioskodawca w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał, że przedmiotem zawartej umowy jest świadczenie kompleksowe polegające na wynajmie lokalu hotelowego wraz z przynależnym miejscem postojowym w garażu podziemnym. Najemca użytkuje miejsce postojowe wyłącznie w związku z najmem lokalu mieszkalnego. W praktyce oznacza to, że korzystanie z miejsca postojowego nie stanowi odrębnej usługi, lecz jest elementem towarzyszącym korzystaniu z lokalu. Nie jest za nie pobierana żadna dodatkowa opłata ani nie ma możliwości wynająć go odrębnie, bez wynajmu lokalu. Najemca samodzielnie rozlicza opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi bezpośrednio z właściwym podmiotem.

 

Do uzupełnienia dołączono: (...).

 

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), postanowieniem z dnia 11 marca 2026 r. znak 0112-KDSL2-1.440.5.2026.2.MC tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 12 marca 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

 

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

 

Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

 

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia złożonego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

 

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie złożone, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego.

 

W kontekście powyższego, należy powołać wyroki Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który swoje stanowisko w powyższej kwestii przedstawił w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

 

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem analizy, wskazać również należy, że:

-        w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

-        w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

 

Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

 

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, wskazując, że: „Wskazówką świadczącą o nieistnieniu jednego świadczenia złożonego jest niezależna dostępność świadczeń. Okoliczność, że świadczenia są dostępne niezależnie od siebie, wskazuje w świetle orzecznictwa Trybunału na istnienie kilku niezależnych w rozumieniu przepisów o VAT (23). Jeżeli natomiast świadczeniobiorca nie może otrzymać jednego elementu świadczenia bez innego, przemawia to za jednym świadczeniem złożonym (24)”. Rzecznik Generalna stwierdziła także, że: „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Ponadto Rzecznik Generalna zauważyła, że: „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31). Odrębna wycena może bowiem w indywidualnych przypadkach polegać też tylko na wewnętrznym wyliczaniu świadczeniodawcy”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19, ECLI:EU:C:2021:167.

 

Jednym z decydujących czynników uznania usługi za „świadczenie kompleksowe” jest zatem także to, czy przeciętny konsument (tj. przeciętny świadczeniobiorca) postrzega otrzymane świadczenie jako wiele niezależnych świadczeń, czy też jedno pojedyncze świadczenie. Kluczowym kryterium w tym przypadku jest powszechny odbiór, a więc to, co rozumie pod tym ogół ludności. Cechą charakterystyczną jednego świadczenia kompleksowego jest nierozerwalność jego poszczególnych elementów. Również w sytuacji, gdy świadczeniobiorca nie może otrzymać jednego elementu świadczenia bez innego, przemawia to za jednym świadczeniem kompleksowym. Ponadto wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia kompleksowego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji. Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia kompleksowego. W świetle orzecznictwa TSUE jedno świadczenie kompleksowe występuje zatem wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu.

 

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

 

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca udostępnia osobie fizycznej na jej prywatne potrzeby (cel mieszkaniowy) lokal hotelowy znajdujący się przy ul. (…) wraz z miejscem do parkowania. Najemca nie ma możliwości wyboru pomiędzy najmem lokalu hotelowego z miejscem postojowym lub bez miejsca postojowego. Miejsce postojowe stanowi element towarzyszący usłudze najmu lokalu hotelowego. Wnioskodawca nie prowadzi odrębnej kalkulacji wynagrodzenia za korzystanie z miejsca postojowego. Miejsce to nie jest dodatkowo płatne i jego koszt jest wliczony w cenę najmu lokalu hotelowego.

   

Z powyższego wynika, że udostępnianie osobie fizycznej lokalu hotelowego będącego przedmiotem wniosku jest powiązane z udostępnianiem miejsca do parkowania. Nie ma możliwości nabycia któregokolwiek z tych świadczeń niezależnie od drugiego - są to świadczenia nierozerwalne.

 

Zatem, tut. Organ dokonując oceny zgromadzonego materiału dowodowego, w tym opisu przedmiotu wniosku, dodatkowych wyjaśnień Wnioskodawcy oraz złożonych dokumentów stwierdził, iż w niniejszej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem składającym się z dwóch elementów, tj. usługą najmu lokalu hotelowego i usługą najmu miejsca do parkowania.

 

Należy wskazać, że oferowane przez Wnioskodawcę elementy usługi złożonej, są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc, w aspekcie gospodarczym, tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie. Najemca nie jest zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy wyłącznie jednego z ww. elementów. Ponadto, wynagrodzenie obejmuje całość świadczenia i nie jest ustalane odrębnie dla każdego z jej elementów.

 

Mając na uwadze całokształt okoliczności przedstawionych w niniejszej sprawie należy stwierdzić, iż Wnioskodawca oferuje świadczenie kompleksowe, gdyż opisane elementy są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną, nierozerwalną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Celem klienta (najemcy) jest nabycie kompleksowej usługi najmu lokalu hotelowego wraz z przynależnym miejscem do parkowania, a nie jednego z jej elementów.

 

W związku z powyższym, z uwagi na cel realizowanego przez Wnioskodawcę świadczenia kompleksowego – elementem dominującym jest usługa najmu lokalu hotelowego, a udostępnienie przynależnego miejsca do parkowania ma w tym przypadku charakter pomocniczy.

 

W związku z powyższym, w dalszej części decyzji tutejszy Organ określi klasyfikację/stawkę podatku VAT dla usługi najmu lokalu hotelowego (elementu dominującego).

 

Uzasadnienie klasyfikacji

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-        niniejszych zasad metodycznych,

-        uwag do poszczególnych sekcji,

-        schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-        symbole grupowań,

-        nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

-        kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

-        wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

-        usługi agencji nieruchomości,

-        usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

 

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

 

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

-    usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

-    realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

-    zarządzanie nieruchomościami.

 

Dział ten nie obejmuje:

-    realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

-    usług związanych z podziałem ziemi w celu jej ulepszenia, sklasyfikowanych  w 42.99.29.0,

-    usług hoteli, letnich domów, wynajmu pokoi gościnnych, pól namiotowych, kempingów i pozostałych obiektów i miejsc zakwaterowania na krótkie pobyty, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 55.

 

Z kolei Sekcja I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne". W ramach tej sekcji mieści się m.in.:

-        usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

-        usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

-        usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

-        usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

-        tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych.

 

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

 

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

-        usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

-        usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

 

Dział ten nie obejmuje:

-   usługi w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L. Uwaga: niniejszy dział obejmuje zapewnienie wyłącznie zakwaterowania i/lub zakwaterowania z wyżywieniem i/lub możliwością korzystania z obiektów rekreacyjnych.

 

Ponadto należy wskazać, że niniejszy dział obejmuje zapewnienie wyłącznie zakwaterowania i/lub zakwaterowania z wyżywieniem i/lub możliwością korzystania z obiektów rekreacyjnych.

 

W tym miejscu należy ponadto zwrócić uwagę, że jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r., poz. 1071, z późn. zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

 

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę.

 

Z kolei odnosząc się do pojęcia „zakwaterowanie”, z uwagi, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Natomiast, „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

 

Należy zauważyć, że pomiędzy usługą zakwaterowania a usługą najmu zachodzą znaczące różnice, każda z ww. usług posiada swoje własne, charakterystyczne cechy.

 

W przypadku zakwaterowania, czas trwania usługi jest znacznie krótszy w porównaniu do usługi najmu. Podobna zależność zachodzi w kwestii sposobu rozliczania ww. usług - okres rozliczenia jest co do zasady dłuższy w przypadku usługi najmu (najczęściej miesięczny), a krótszy - czasami nawet kilkudniowy - przy usłudze zakwaterowania. Usługa najmu charakteryzuje się również mniejszą zmiennością osób, które przebywają w udostępnianej nieruchomości, lokalu czy innym pomieszczeniu. Zmienność ta jest o wiele większa w usłudze zakwaterowania.

 

Różne są także formy dokumentacji, na podstawie której świadczone są usługi. W przypadku zakwaterowania dokumentacja ta jest mniej złożona i sformalizowana. Natomiast usługa najmu świadczona jest na podstawie umowy, nierzadko jej strony zobowiązane są do przestrzegania określonego regulaminu, jak i zawarcia protokołu zdawczo-odbiorczego oraz uiszczenia kaucji zabezpieczającej. Odmienny jest także sposób oraz cel na jaki udostępniana zostaje nieruchomość. Zakwaterowanie odbywa się zwłaszcza w związku z podróżą, chęcią odpoczynku, zmianą otoczenia, a osoba zakwaterowana nie może w pełni rozporządzać nieruchomością, w której przebywa - często ma dostęp do recepcji, w której może jedynie zgłaszać swoje potrzeby oraz zastrzeżenia. Usługę zakwaterowania charakteryzują również usługi dodatkowe, które są jej nieodzownym elementem. Natomiast w przypadku najmu właściciel nieruchomości (wynajmujący) oddaje nieruchomość najemcy do używania na czas oznaczony lub nieoznaczony w zamian za czynsz.

 

Występuje więc szereg cech, przesłanek i zależności, które świadczą o charakterze danej usługi. Ponadto, w sytuacji świadczenia usługi na rzecz podmiotu pośredniczącego, kluczowy jest zakres czynności wykonywany przez wynajmującego na rzecz najemcy, a w dalszej kolejności ustalenie, czy istnieje ścisły związek pomiędzy wynajmującym a bezpośrednim beneficjentem usługi – zakwaterowanym.

 

Aby zatem określić, z jaką usługą mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie (najem /zakwaterowanie), należy przeanalizować cechy charakterystyczne świadczonej przez Wnioskodawcę usługi.

 

W analizowanym przypadku – jak wynika z treści opisu sprawy – Wnioskodawca jest właścicielem lokalu hotelowego, zlokalizowanego w budynku hotelowym o statusie lokalu niemieszkalnego. Lokal hotelowy jest w pełni wyposażony w elementy niezbędne do codziennego zamieszkania. Składa się z pokoju dziennego/sypialni, aneksu kuchennego i łazienki. Wnioskodawca ma zawartą z osobą fizyczną Umowę Najmu, w ramach której wynajmuje lokal hotelowy w celach mieszkaniowych bez świadczenia usług dodatkowych, tj. recepcji, sprzątania, wymiany pościeli, gastronomii czy obsługi gości oraz bez dostawy mediów (woda, energia elektryczna, ogrzewanie, ciepła woda). Najemca samodzielnie rozlicza opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi bezpośrednio z właściwym podmiotem. Do lokalu przynależy miejsce do parkowania. Miejsce to nie jest dodatkowo płatne i jego koszt wliczony jest w cenę najmu lokalu hotelowego. Umowa najmu ww. lokalu została zawarta w dniu (…) na czas określony do dnia (…), następnie została dwukrotnie przedłużona do dnia (…). W udostępnionym lokalu najemca może wstawić swoje meble i dodatkowe wyposażenie. Wydanie i odbiór lokalu następuje poprzez wizytę osobistą najemcy oraz podpisanie protokołu i przekazanie/odebranie kluczy. Zawsze jest sporządzany protokół zdawczo-odbiorczy (...). Wnioskodawca w ramach świadczenia nie pobiera kaucji zabezpieczającej, ale zastąpiono ją poręczeniem, które udziela wynajmującemu odrębny podmiot. Umowa Poręczenia jest integralną częścią Umowy Najmu. Wnioskodawca nie wyznacza żadnej ściśle określonej/sprecyzowanej godziny, w których możliwe jest wydanie lokalu. Nie są również wyszczególnione godziny, w których ma następować jego opuszczenie. Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest stałe i wynosi (...) zł brutto. Wynagrodzenie za udostępnienie lokalu i miejsca do parkowania dotyczy wyłącznie usługi ich udostępnienia. Umowa wygasa po upływie okresu na jaki została zawarta. Strony mogą również rozwiązać umowę zgodnie z zapisami w Umowie. Najemca ponadto ma prawo wypowiedzieć umowę zgodnie z powszechnie obowiązującymi przepisami.

 

Ponadto, w przedmiotowej sprawie, tutejszy organ przeanalizował nie tylko przedstawiony przez Wnioskodawcę opis sprawy, ale przede wszystkim treść przesłanej (...), z których wynika m.in., że:

·     na udostępnienie lokalu hotelowego zawarto umowę najmu,

·     okres udostępnienia ww. lokalu wynosi łącznie (...) miesięcy (umowa obowiązuje od dnia (…), umowę przedłużono zgodnie z aneksami do umowy do dnia (…), a następnie do dnia (…)),

·     kaucja zabezpieczająca za należyte wykonanie umowy została zastąpiona poręczeniem, którego udziela Wynajmującemu odrębny podmiot (…),

·     stan lokalu zostanie szczegółowo sprawdzony i opisany w (...), w dniu jego przekazania Najemcy (…),

·     lokal zostanie wydany po dokonaniu pierwszej płatności Czynszu na rzecz wynajmującego (…),

·     Wynajmujący oddaje Najemcy Lokal hotelowy o numerze (…) wraz z Wyposażeniem do korzystania, a Najemca zobowiązuje się do zapłaty na rzecz Wynajmującego czynszu (…),

·     Lokal może być wykorzystywany wyłącznie do celów mieszkalnych (…),

·     wszelkie zastrzeżenia co do stanu technicznego Przedmiotu Najmu Najemca zobowiązany jest zgłosić w protokole zdawczo-odbiorczym (…),

·     Najemca kwituje odbiór Wyposażenia i potwierdza zgodność wszystkich pozycji Wyposażenia znajdującego się w Lokalu hotelowym (…),

·     czynsz należny Wynajmującemu płatny będzie Wynajmującemu przez Najemcę co miesiąc (...) - tego dnia każdego miesiąca na podstawie faktury VAT (…),

·     niezależnie od czynszu najmu Najemca zobowiązuje się do zapłaty na rzecz Wynajmującego kosztów i opłat z tytułu: dostawy zimnej wody oraz odbioru ścieków sanitarnych (na podstawie wodomierza), dostawy energii elektrycznej (na podstawie wskazań licznika), centralnego ogrzewania (na podstawie wskazań ciepłomierza), dostawy ciepłej wody (na podstawie wskazań wodomierza), wywozu nieczystości (na zasadach wynikających z uchwały Rady Miejskiej) (…),

·     Najemca jest zobowiązany dokonywać opłat np. za internet, telewizję kablową itp. zgodnie z zawartymi przez siebie umowami (…),

·     Najemca zobowiązuje się zwrócić Przedmiot Najmu Wynajmującemu w terminie dwóch dni roboczych od dnia rozwiązania niniejszej Umowy (…),

·     z przeprowadzonej procedury zwrotu Przedmiotu Najmu sporządzony zostanie protokół zwrotu Przedmiotu Najmu podpisany przez Wynajmującego oraz Najemcę, a w razie stwierdzenia przez Wynajmującego i Najemcę wad ponad normalne zużycie, Strony ustalą termin ich usunięcia przez Najemcę (…),

·     Najemca zobowiązany jest do usunięcia z Przedmiotu najmu rzeczy ruchomych, stanowiących jego własność oraz uprzątnięcia Przedmiotu Najmu (…),

·     w przypadku niedokonania zwrotu Przedmiotu Najmu w terminie wskazanym (…) Najemca będzie zobowiązany do zapłaty na rzecz Wynajmującego wynagrodzenia za bezumowne korzystanie z Przedmiotu Najmu (…),

·     Strony mogą rozwiązać Umowę Najmu na mocy porozumienia Stron (…),

·     Wynajmujący ma prawo wypowiedzieć Umowę Najmu zgodnie z postanowieniami (…), w formie pisemnej z (...) okresem wypowiedzenia, ze skutkiem na koniec miesiąca kalendarzowego, z podaniem dokładnej przyczyny wypowiedzenia (…),

·     najpóźniej w dacie zakończenia Umowy Najmu, Najemca zobowiązany jest również: usunąć adres Lokalu z ewidencji ludności, ewidencji działalności gospodarczej i wszystkich innych ewidencji, jeżeli adres ten był używany jako adres zameldowania Najemcy (…).

Ponadto, Wynajmujący nie świadczy dodatkowych usług hotelowych, takich jak recepcja, sprzątanie, wymiana pościeli, gastronomia czy obsługa gości.

 

W tym miejscu należy zauważyć, że zakwaterowanie – w sposób odmienny od najmu – nie wyróżnia się sformalizowaniem, bowiem co do zasady udostępnienie lokalu w ramach zakwaterowania odbywa się bez zawierania pisemnej umowy, protokołu zdawczo-odbiorczego czy uiszczenia poręczenia. Najczęściej zakwaterowanie ma miejsce jedynie w oparciu o ustalenia ustne, co spowodowane jest również okresem na jaki się odbywa – zwykle jest to kilka lub kilkanaście dni, czasem miesięcy – a także celem – chęcią odpoczynku, zmianą otoczenia, tymczasową zmianą miejsca pracy czy celem turystycznym. Przy usłudze zakwaterowania koszty mediów stanowią element cenotwórczy tej usługi. W ramach zakwaterowania korzystający nie ponoszą również kosztów drobnych napraw i konserwacji. Zwrócić także należy uwagę, że postanowienia zawarte w przesłanej Umowie oraz jej Załącznikach są bardzo precyzyjne, rygorystyczne i w przeważającej ilości nie są charakterystyczne dla usługi zakwaterowania.

 

Dokonując analizy pojęcia „najem” oraz „zakwaterowanie” względem przedstawionego udostępniania lokalu hotelowego przez Wnioskodawcę, stwierdzić należy, że usługa ta, wbrew temu co twierdzi Wnioskodawca, nie stanowi usługi sklasyfikowanej w dziale PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

 

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem złożonego wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

 

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 68 PKWiU i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawczyni może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-          podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-     świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)     następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)     wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-     klasyfikacja towaru/usługi, lub

-     stawka podatku właściwa dla towaru/usługi, lub

-     podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). 

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. — Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).