Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.512.2025.2.NR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 17 września 2025 r. (data wpływu 17 września 2025 r.), uzupełnionego w dniu 31 października 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – książka fotograficzna pt. (…). 

Opis towaru:

Przedmiotem wniosku jest książka o wymiarach (…) cm (szer.) x (…) cm (wys.), oprawiona w sztywną okładkę/oprawę, zawierającą (…) sztywnych i grubych kart zadrukowanych dwustronnie. Książka składa się z wydrukowanych stron, które łamane są na pół i łączone ze sobą przy pomocy kleju. Następnie strony są scalane w bloku przy pomocy kleju introligatorskiego. Blok książki jest łączony z okładką albumu tzw. kontr okładką/rozbiegówką. Książka produkowana jest na specjalne zamówienie do użytku prywatnego na podstawie przesłanych fotografii i tekstów. Produkt jest bowiem przeznaczony (głównie) dla klientów, którzy chcą wydrukować książki na swoje osobiste potrzeby w limitowanej ilości sztuk. Oprawa książki jest wykonana z materiału. Na materiałowej oprawie/okładce widnieje tłoczenie tj. tytuł (…), przez co książka jest personalizowana. Przedmiotowa książka składa się głównie z materiału tekstowego. W skład książki wchodzi (…). Książka zawiera (…). Zapisy tekstowe zawarte w książce (…). Książka nie zawiera materiałów reklamowych oraz nie posiada numeru ISBN.

Rozstrzygnięcie: CN 4901

 

Stawka podatku od towarów i usług: 5%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 17 września 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 31 października 2025 r. o przesłanie próbki towaru.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis

 

Produkt to książka fotograficzna składająca się z twardej oprawy w wariantach takich jak: okładka fotograficzna laminowana, okładka płócienna personalizowana, okładka skórzana personalizowana, oraz bloku książki drukowanego na tradycyjnym papierze fotograficznym przy użyciu procesu chemicznego w foto laboratorium cyfrowym.

Strony są scalane w blok przy pomocy kleju introligatorskiego. Blok książki łączony jest z okładką albumu tzw. kontr okładką/rozbiegówką.

Książki produkowane są na specjalne zamówienie do użytku prywatnego na podstawie przesłanych fotografii i/lub tekstów.

Produkt nie zawiera materiałów reklamowych.

 

Książki składają się z wydrukowanych stron, które łamane są na pół, a następnie łączone ze sobą przy pomocy kleju. Jest to jedna z popularnych technik introligatorskich. W końcowej fazie łączone są z okładką, która może przybrać różne formy – od nowoczesnej foto okładki po tradycyjne płótna introligatorskie. Okładka może być personalizowana wg wytycznych klienta, np. tłoczenie na okładce.

 

Tekst umieszczony w produkcie w zależności od projektu klienta może pełnić funkcję opisową, informacyjną, lub książka może zawierać jedynie tekst bez żadnych ilustracji (powieść, tomik poezji, ilustrowana książka obrazkowa nie do użytku dla dzieci etc.).

Tekst może stanowić formę opisu zdjęcia/ilustracji lub na odwrót, zdjęcie może być tylko ilustracją dla nawet kilku stron tekstu (ilustracja całego rozdziału).

Tekst może stanowić osobną całość, bez żadnej ilustracji. Wtedy produkt będzie miał formę pozycji czysto literackich.

Zawartość produktu tworzy spójną całość. Jest projektowany od pierwszej do ostatniej strony.

Produkt po odjęciu zdjęć nie traci walorów użytkowych.

To, czy produkt może istnieć bez tekstu zależy jedynie od autora i projektu. Książka z samymi ilustracjami/fotografiami jest możliwa do wykonania i nie traci funkcjonalności, tj. proces oglądania i użytkowania produktu jest identyczny.

Produkt jest przeznaczony głównie dla klientów, którzy chcą wydrukować książki na swoje osobiste potrzeby w limitowanej ilości sztuk, np. tomik poezji, ilustrowaną książkę z wakacji z opisem tekstowym, książkę zdjęciową lub książkę z własnymi przepisami czy katalog osobistej kolekcji (np. numizmatycznej).

Wszystko zależy od projektu przesłanego przez klienta.

Wnioskodawca jedynie zajmuje się drukiem i oprawianiem w formie książki, którą można spotkać w księgarni (z całym zakresem zawartości – od samego tekstu po ilustracje opisane tekstem). Produkt Wnioskodawcy różni się od tych dostępnych w księgarni tym, że Zainteresowany nie produkuje swoich książek na masową skalę (10000+ egzemplarzy), a tworzy je ręcznie, dlatego każda osoba może stać się autorem własnej książki.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady, Nomenklatura scalona obejmuje:

a)    nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b)    wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c)    przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

 

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

 

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

 

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

 

Zgodnie z tytułem działu 49 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje – „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany”.

 

Zgodnie z notami wyjaśniającymi do działu 49, z kilkoma wyjątkami, o których mowa poniżej, dział ten obejmuje wszystkie materiały drukowane, których zasadniczy charakter i zastosowanie wyznaczone są przez fakt, że są one zadrukowane motywami, znakami lub prezentacjami graficznymi.

 

Do celów tego działu określenie „drukowany” obejmuje nie tylko reprodukowanie różnymi metodami zwykłego drukowania ręcznego (np. druk z grawiur lub drzeworytów, innych niż oryginały) lub drukowanie mechaniczne (druk typograficzny, druk offsetowy, litografia, rotograwiura, itd.), ale również reprodukowanie za pomocą kopiarek, wytwarzanie pod kontrolą maszyny do automatycznego przetwarzania danych, wytłaczanie, fotografowanie, fotokopiowanie, termokopiowanie lub pisanie na maszynie (zobacz uwaga 2 do tego działu), bez względu na kształt znaków, w jakich drukowanie jest wykonywane (np. litery dowolnego alfabetu, cyfry, znaki stenograficzne, symbole alfabetu Morse’a lub innych kodów, znaki Braille’a, nuty, obrazki, diagramy). Jednakże określenie to nie obejmuje drukowania zabarwienia lub dekoracyjnego, lub powtarzających się deseni.

 

Natomiast pozycja 4901 działu 49 obejmuje książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach.

 

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do pozycji 4901, niniejsza pozycja obejmuje praktycznie wszystkie publikacje i materiały drukowane do czytania, ilustrowane lub nie, z wyjątkiem materiałów reklamowych oraz wyrobów w sposób bardziej szczegółowy objętych innymi pozycjami niniejszego działu (zwłaszcza pozycją 4902 – Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe, 4903 – Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania lub 4904 – Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione).

 

Pozycja 4901 obejmuje:

(A) Książki i książeczki, składające się głównie z materiału tekstowego dowolnego rodzaju i wydrukowane w dowolnym języku lub dowolnymi znakami, włącznie z alfabetem Braille’a lub znakami stenograficznymi. Zaliczają się tu dzieła literackie wszelkiego rodzaju, podręczniki (włączając edukacyjne książki ćwiczeń), z tekstem narracyjnym lub bez, które zawierają pytania lub ćwiczenia (zazwyczaj z miejscem na odręczne wypełnienie); publikacje techniczne; książki źródłowe, takie jak słowniki, encyklopedie i informatory (np. książki telefoniczne zawierające „żółte strony”); katalogi muzealne i bibliotek publicznych (ale nie katalogi handlowe); książki liturgiczne, takie jak modlitewniki i śpiewniki (inne niż śpiewniki muzyczne objęte pozycją 4904); książki dla dzieci (inne niż książki obrazkowe dla dzieci, książki do rysowania lub kolorowania objęte pozycją 4903). Książki takie mogą być oprawione (w papier lub miękkie lub sztywne okładki), jedno- lub wielotomowe, lub mogą być w postaci drukowanych arkuszy obejmujących całość lub część kompletnego dzieła przeznaczonych do oprawienia. Obwoluty, obejmy, zakładki i inne drobne dodatki występujące łącznie z książkami uważane są za stanowiące część książki.

(…)

Pozycja ta obejmuje m.in.:

(2) Oprawione książki obrazkowe (inne niż książki obrazkowe dla dzieci objęte pozycją 4903).

 

W wyniku analizy próbki towaru – książki fotograficznej pt. (…), tutejszy organ ustalił, że przedmiotem wniosku jest produkt – zawierający zarówno zdjęcia jak i tekst – o wymiarach (…) cm (szer.) x (…) cm (wys.), oprawiona w sztywną okładkę/oprawę, zawierający (…) sztywnych i grubych kart zadrukowanych dwustronnie. Książka składa się z wydrukowanych stron, które łamane są na pół i łączone ze sobą przy pomocy kleju. Następnie strony są scalane w bloku przy pomocy kleju introligatorskiego. Blok książki jest łączony z okładką albumu tzw. kontr okładką/rozbiegówką. Książka produkowana jest na specjalne zamówienie do użytku prywatnego na podstawie przesłanych fotografii i tekstów. Produkt jest bowiem przeznaczony (głównie) dla klientów, którzy chcą wydrukować książki na swoje osobiste potrzeby w limitowanej ilości sztuk. Oprawa książki jest wykonana z materiału. Na materiałowej oprawie/okładce widnieje tłoczenie tj. tytuł (…), przez co książka jest personalizowana. Przedmiotowa książka składa się głównie z materiału tekstowego. W skład książki wchodzi (…). Książka zawiera (…). Zapisy tekstowe zawarte w książce (…). Tekst ten stanowi materiał do czytania i nawet bez zdjęć ma wartość użytkową, gdyż dostarcza wiele wskazówek i informacji (…). Zdjęcia stanowią element uzupełniający wobec tekstu, jednakże specyfikacja tego produktu powoduje również, że tekst stanowi uzupełnienie dla zawartych w nim zdjęć. Analiza próbki wskazuje, że produkt nie służy wyłącznie do oglądania. Książka nie zawiera materiałów reklamowych oraz nie posiada numeru ISBN.

 

Po dokonaniu analizy towaru będącego przedmiotem wniosku – książki fotograficznej pt. (…) – tutejszy organ stwierdza, że książka spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją CN 4901. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej i notami wyjaśniającymi do pozycji 4901.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

 

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

 

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 19 wskazano CN ex 49 „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1)    ex 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach – z wyłączeniem ulotek,

2)    ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne,

3)    4903 00 00 Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania,

4)    4904 00 Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione,

5)    4905 Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane,

6)    ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne”.

 

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy – przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

 

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru (grupy towarów)”.

 

W związku z powyższym, ponieważ towar będący przedmiotem analizy – książka fotograficzna pt. (…) – klasyfikowany jest do pozycji 4901 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a oraz poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-        towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

-        klasyfikacja towaru, lub

-        stawka podatku właściwa dla towaru lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

 

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).