Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.514.2025.4.NR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 20 września 2025 r. (data wpływu 20 września 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 13 października 2025 r. (data wpływu 13 października 2025 r.) oraz 11 listopada 2025 r. (data wpływu 11 listopada 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa – prowadzenie warsztatów (…) pn. (…)

 

Opis usługi: Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą polegającą na ręcznej produkcji słodyczy prezentowanej na oczach klientów. W ramach oferty organizowane są warsztaty (…) pod nazwą (…). Warsztaty przebiegają w następujący sposób:

(…)

Celem usługi jest zorganizowanie warsztatów prezentujących proces ręcznego tworzenia słodyczy oraz umożliwieniu uczestnikom wykonania własnego (…) jako pamiątki z wizyty w manufakturze. Usługa ma na celu zapewnienie uczestnikom atrakcji w postaci obserwowania pracy rzemieślników (…), udziału w procesie formowania (…) oraz kontaktu z tradycyjnym rzemiosłem cukierniczym w pokazowej formie. Efektem wyświadczenia usługi jest udział uczestnika w wydarzeniu pokazowym oraz otrzymanie własnoręcznie uformowanego, zapakowanego (…) opatrzonego jego imieniem. Usługa świadczona jest w siedzibie Wnioskodawczyni w specjalnie przystosowanej pracowni wyposażonej w niezbędne urządzenia i materiały do wytwarzania słodyczy. Warsztaty prowadzone są przez Wnioskodawczynię oraz pracowników. Usługa świadczona jest na zasadzie wykupienia biletu wstępu.

 

Rozstrzygnięcie: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu

 

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 20 września 2025 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 13 października 2025 r. o podpis pod formularzem. Natomiast pismem z dnia 11 listopada 2025 r. wniosek uzupełniono poprzez wskazanie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie dokumentów.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

 

Przedmiot wniosku: usługa – wstęp do (…)

 

90.02.11.0 – Usługi produkcji i wystawiana przedstawień artystycznych

 

Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na ręcznej produkcji słodyczy prezentowanej na oczach klientów. W ramach oferty organizowane są warsztaty o charakterze artystycznym, w trakcie których prezentowany jest proces wytwarzania słodyczy.

Głównym elementem każdej usługi jest wstęp na pokaz artystyczny przedstawiający proces powstawania słodyczy. Następnie uczestnicy, pod kierunkiem prowadzącego, mają możliwość samodzielnego wykonania własnych słodyczy, które mogą zabrać ze sobą po zakończeniu spotkania.

 

Usługa obejmuje w szczególności:

(…)

Dodatkowe informacje o usłudze:

1.  Uczestnikami mogą być osoby od (…) roku życia, bez górnej granicy wieku.

2.  Usługa jest kierowana zarówno do osób indywidualnych, jak i do grup zorganizowanych ((…)  osób).

3.  Rezerwacja odbywa się poprzez system rezerwacyjny na stronie internetowej.

4.  Usługa ma charakter jednorazowego spotkania.

5.  Efektem usługi są własnoręcznie wykonane słodycze; uczestnicy nie otrzymują żadnych dokumentów (certyfikatów, zaświadczeń, dyplomów).

6.  Przykładowe warianty: (…).

7.  Usługa będzie kontynuowana w przyszłości w niezmienionej formule.

Stanowisko Wnioskodawczyni

Zdaniem Wnioskodawczyni, przedstawiona usługa spełnia warunki do zastosowania stawki preferencyjnej przewidzianej dla usług produkcji i wystawiania przedstawień artystycznych, gdyż zasadniczym i dominującym elementem świadczenia jest pokaz artystyczny. Pozostałe

elementy (udział uczestników w tworzeniu słodyczy) mają charakter uzupełniający i nie zmieniają głównego charakteru usługi.

 

W piśmie z dnia 11 listopada 2025 r. Wnioskodawczyni – w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu z dnia 6 listopada 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.514.2025.2.NR – wskazała co następuje:

1.  Wskazanie, jakie jedne, konkretne warsztaty są przedmiotem wniosku:

a)    warsztaty (…)

czy

b)    warsztaty (…)

czy

c)    warsztaty (…).

Należy jednoznacznie wskazać.

Odpowiedź.

Przedmiotem wniosku są warsztaty (…) oferowane pod nazwą (…).

 

2.  Na rzecz jakich podmiotów Wnioskodawczyni świadczy usługę? Do jakich grup odbiorców jest ona skierowana?

Odpowiedź.

Wnioskodawca świadczy usługi w postaci warsztatów (…) dla poszczególnych podmiotów:

(…)

 

3.  W jakim miejscu jest świadczona usługa będąca przedmiotem wniosku?

Odpowiedź.

Usługa warsztatów (…) świadczona jest w siedzibie Wnioskodawcy, w specjalnie przystosowanej pracowni wyposażonej w niezbędne urządzenia i materiały do wytwarzania słodyczy. Uczestnicy odwiedzają manufakturę, gdzie pod okiem prowadzących biorą udział w pokazie artystycznym i części praktycznej.

 

4.  Jak przebiegają warsztaty będące przedmiotem wniosku wskazane w odpowiedzi na pkt 1 niniejszego wezwania? Należy szczegółowo opisać – krok po kroku – przebieg tych warsztatów. Przy czym opis ten nie może zawierać otwartych katalogów czynności, wskazania alternatywnych okoliczności, metod, sytuacji.

Odpowiedź.

Opis przebiegu warsztatów (…) (krok po kroku)

(…)

 

5.  Wskazanie, kto prowadzi warsztaty będące przedmiotem wniosku wskazane w odpowiedzi na pkt 1 wezwania? Czy Wnioskodawczyni jest osobą prowadzącą warsztaty, o której mowa w opisie sprawy?

Odpowiedź.

Warsztaty (…) prowadzone są przez Wnioskodawczynię oraz pracowników. W każdym wydarzeniu uczestniczy co najmniej dwóch prowadzących, którzy wspólnie realizują pokaz przygotowania masy (…) oraz nadzorują tworzenie (…) przez uczestników. Pokaz prowadzony jest zgodnie z góry ustalonym scenariuszem (…), obejmującym stałą kolejność czynności i elementów pokazu. Wnioskodawczyni bierze bezpośredni udział w prowadzeniu warsztatów oraz sprawuje nadzór nad ich przebiegiem.

 

6.  Jeżeli Wnioskodawczyni nie jest osobą prowadzącą zajęcia, to na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy łączącej Wnioskodawczynię i osobę prowadzącą warsztaty, prowadzi ona przedmiotowe zajęcia (tzn. czy jest zatrudniona na umowę o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy – jakich)?

Odpowiedź.

Wnioskodawczyni nie jest jedyną osobą prowadzącą warsztaty (…). Osoby współprowadzące warsztaty są zatrudnione na podstawie umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych (umów zlecenia). Współpraca odbywa się w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej. Prowadzący wykonują czynności zgodnie z zakresem powierzonych obowiązków oraz z ustalonym scenariuszem pokazu.

 

7.  Jaka jest rola osoby prowadzącej warsztaty i jakie wykonuje czynności podczas warsztatów będących przedmiotem wniosku? Należy enumeratywnie wskazać zamknięty katalog czynności wykonywanych przez osobę prowadzącą warsztaty oraz szczegółowo je opisać.

Odpowiedź.

Rola osoby prowadzącej warsztaty polega na realizacji pokazu tworzenia (…) oraz koordynowaniu przebiegu wydarzenia zgodnie z ustalonym scenariuszem.

(…).

 

8.  Jaki zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia posiada osoba prowadząca przedmiotowe warsztaty?

Odpowiedź.

Osoby prowadzące warsztaty posiadają wieloletnie doświadczenie praktyczne w zakresie ręcznej produkcji słodyczy, w szczególności wyrobów z (…) oraz prezentacji procesu ich wytwarzania przed publicznością. Dwoje głównych prowadzących posiada ponad (…) doświadczenie w pracy z (…) oraz w realizacji pokazów i wydarzeń o charakterze artystyczno-pokazowym. Jedna z tych osób posiada wykształcenie (…), a druga (…) o specjalności (…), co przekłada się na umiejętność profesjonalnej organizacji wydarzeń, pracy z grupą oraz zarządzania zespołem. Osoby te opracowują i wdrażają scenariusz warsztatów oraz przygotowują pozostałych pracowników do prowadzenia pokazów zgodnie z ustalonymi zasadami i kolejnością czynności. Cały zespół prowadzący posiada praktyczne przygotowanie w zakresie obsługi urządzeń wykorzystywanych przy pracy z gorącą masą (…), zasad bezpieczeństwa oraz prezentacji procesu wytwarzania słodyczy w formie pokazu.

 

9.  Jaki cel realizuje usługa będąca przedmiotem wniosku? Co jest efektem jej wyświadczenia?

Odpowiedź.

Celem usługi jest zorganizowanie wydarzenia o charakterze artystyczno-pokazowym, polegającego na prezentacji procesu ręcznego tworzenia słodyczy oraz umożliwieniu uczestnikom wykonania własnego (…) jako pamiątki z wizyty w (…). Usługa ma na celu zapewnienie uczestnikom atrakcji w postaci obserwowania pracy rzemieślników (…), udziału w procesie formowania (…) oraz kontaktu z tradycyjnym rzemiosłem cukierniczym w unikalnej, pokazowej formie. Efektem wyświadczenia usługi jest udział uczestnika w wydarzeniu pokazowym oraz otrzymanie własnoręcznie uformowanego, zapakowanego (…) opatrzonego jego imieniem. Usługa nie ma charakteru dydaktycznego ani szkoleniowego – jej istotą jest pokaz rękodzieła, demonstracja artystyczna oraz doświadczenie związane z rzemiosłem cukierniczym.

 

10.  Jakie są oczekiwania uczestnika w odniesieniu do warsztatów będących przedmiotem wniosku wskazanych w odpowiedzi na pkt 1 niniejszego wezwania?

Odpowiedź.

Oczekiwania uczestnika wobec warsztatów obejmują możliwość obserwowania procesu ręcznego tworzenia słodyczy w formie pokazu artystycznego, udział w atrakcyjnym wydarzeniu pokazowym oraz doświadczenie pracy z masą (…) pod nadzorem prowadzących. Uczestnicy oczekują, że będą mogli samodzielnie wykonać (…) według przedstawionego scenariusza oraz otrzymają gotowy, zapakowany produkt jako pamiątkę z warsztatów. Dodatkowo uczestnicy mogą zobaczyć na żywo proces tworzenia (…), który jest zazwyczaj pokazywany tylko w filmach w internecie, co zwiększa atrakcyjność i wyjątkowy charakter wydarzenia. Uczestnicy mają możliwość interakcji z prowadzącymi oraz doświadczenia specyfiki pracy w manufakturze słodyczy w formie atrakcyjnego pokazu artystycznego.

 

11.  Czy przedstawiona usługa świadczona jest:

a)    na zasadzie wykupienia biletu wstępu

czy

b)    na podstawie umowy zawieranej z nabywcą?

Należało jednoznacznie wskazać.

Przedstawiona usługa świadczona jest: na zasadzie wykupienia biletu wstępu.

 

12.  W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku?

Odpowiedź.

Wynagrodzenie za warsztaty (…) skalkulowane jest na podstawie liczby uczestników biorących udział w wydarzeniu. Płatność dokonywana jest w dniu warsztatów, na miejscu, za liczbę uczestników obecnych na wydarzeniu. Możliwa jest też płatność przelewem z odroczonym terminem płatności. Cena za osobę obejmuje udział w pokazie, możliwość samodzielnego wykonania (…) oraz otrzymanie gotowego, zapakowanego produktu.

 

13.  W jakim zakresie Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą (należy podać kody Polskiej Klasyfikacji Działalności – PKD)?

Odpowiedź.

Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD2007)

10.82.Z Produkcja kakao, czekolady i wyrobów cukierniczych

Wykonywana działalność gospodarcza (kody PKD2007)

10.82.Z Produkcja kakao, czekolady i wyrobów cukierniczych

10.71.Z Produkcja pieczywa; produkcja świeżych wyrobów ciastkarskich i ciastek

10.89.Z Produkcja pozostałych artykułów spożywczych, gdzie indziej niesklasyfikowana

47.24.Z Sprzedaż detaliczna pieczywa, ciast, wyrobów ciastkarskich i cukierniczych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

82.30.Z Działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów

90.01.Z Działalność związana z wystawianiem przedstawień artystycznych

90.02.Z Działalność wspomagająca wystawianie przedstawień artystycznych

90.03.Z Artystyczna i literacka działalność twórcza

 

(…)

 

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 21 listopada 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.514.2025.3.NR, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawczyni siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawczyni w dniu 21 listopada 2025 r. Wnioskodawczyni nie skorzystała z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

 

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1)  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2)  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

 

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

 

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)    stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)    stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

 

Jak wskazano we wniosku, zdaniem Wnioskodawczyni, przedstawiona usługa spełnia warunki do zastosowania stawki preferencyjnej przewidzianej dla usług produkcji i wystawiania przedstawień artystycznych, gdyż zasadniczym i dominującym elementem świadczenia jest pokaz artystyczny.

 

Wobec powyższego wyjaśnić należy, że w poz. 64 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Usługi kulturalne i rozrywkowe – wyłącznie w zakresie wstępu:

1) na widowiska artystyczne, włączając przedstawienia cyrkowe,

2) do obiektów kulturalnych”.

 

Należy zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8% usługi związane z kulturą i rozrywką, lecz wyłącznie w zakresie wstępu na widowiska artystyczne i do obiektów kulturalnych.

 

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęć „kultura”, „rozrywka” i „widowisko artystyczne”. Zatem przy dokonywaniu interpretacji ww. pojęć, posłużyć się można wykładnią literalną odwołując się do językowego znaczenia tego wyrazu. Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN S.A. (www.sjp.pwn.pl)) „kultura” oznacza „materialną i umysłową działalność społeczeństw oraz jej wytwory”, a „rozrywka” oznacza „to, co służy odprężeniu, wypoczynkowi”. Natomiast „widowisko” oznacza „zdarzenie odbywające się w obecności patrzących”, a słowo „artystyczny” należy rozumieć jako „związany ze sztuką lub z artystą” albo „posiadający walory artystyczne”.

 

W analizowanej sprawie osoba prowadząca warsztaty prezentuje proces przygotowania słodyczy, tworzy (…) czy (…), co niewątpliwie jest widowiskowe i robi wrażenie na uczestnikach warsztatów. Jednakże odnosząc przedstawiony stan prawny oraz definicje pojęcia „kultura”, „rozrywka”, „widowisko artystyczne”, do przedstawionego we wniosku zdarzenia nie można stwierdzić, że opisana we wniosku usługa „związana jest ze sztuką lub z artystą” albo „posiada walory artystyczne”.

 

W tym miejscu należy wskazać, że w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

 

Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.

 

Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.

 

Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

 

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

 

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

 

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego.

W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

 

W analizowanej sprawie Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą polegającą na ręcznej produkcji słodyczy prezentowanej na oczach klientów. W ramach oferty organizowane są warsztaty (…) pod nazwą (…). Warsztaty przebiegają w następujący sposób:

(…)

Celem usługi jest zorganizowanie warsztatów prezentujących proces ręcznego tworzenia słodyczy oraz umożliwieniu uczestnikom wykonania własnego (…) jako pamiątki z wizyty w manufakturze. Usługa ma na celu zapewnienie uczestnikom atrakcji w postaci obserwowania pracy rzemieślników (…), udziału w procesie formowania (…) oraz kontaktu z tradycyjnym rzemiosłem cukierniczym w pokazowej formie. Efektem wyświadczenia usługi jest udział uczestnika w wydarzeniu pokazowym oraz otrzymanie własnoręcznie uformowanego, zapakowanego (…) opatrzonego jego imieniem. Usługa świadczona jest w siedzibie Wnioskodawczyni w specjalnie przystosowanej pracowni wyposażonej w niezbędne urządzenia i materiały do wytwarzania słodyczy. Warsztaty prowadzone są przez Wnioskodawczynię oraz pracowników. Usługa świadczona jest na zasadzie wykupienia biletu wstępu.

 

Z powyższego wynika zatem, że usługa będąca przedmiotem analizy ma przede wszystkim charakter szeroko pojętej rekreacji. Jak wskazano bowiem w uzupełnieniu wniosku, usługa ma na celu zapewnienie uczestnikom atrakcji w postaci obserwowania pracy rzemieślników (…), udziału w procesie formowania (…) oraz kontaktu z tradycyjnym rzemiosłem cukierniczym w pokazowej formie. Z powyższego jednoznacznie wynika, że zakup wstępu na warsztaty to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka dla rekreacji, rozrywki lub poprawy samopoczucia. Usługa wykonywana przez Wnioskodawczynię nie ogranicza się wyłącznie do wejścia do danego obiektu, lecz obejmuje także możliwość aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze.

 

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawczynię usługa – prowadzenie warsztatów (…) pn. (…) – stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

 

W rezultacie opisana we wniosku usługa podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

-        klasyfikacja usługi, lub

-        stawka podatku właściwa dla usługi lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).