Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.522.2025.2.BK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z póź. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) prowadzącego działalność pod nazwą (…) z dnia 24 września 2025 r. (data wpływu 25 września 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 14 listopada 2025 r. (data wpływu 14 listopada 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – prowadzenia grupowych zajęć ruchowych „(…)”

Opis usługi:

Przedmiotem wniosku są grupowe zajęcia ruchowe „(…)” – prowadzone przez zatrudnionych w przedsiębiorstwie instruktorów – w ramach wykupionego jednorazowego wejścia lub miesięcznego karnetu. Zajęcia są prowadzone w odpowiednio przygotowanej sali posiadającej lustra, a w ramach zajęć uczestnicy korzystają z taśm (gum oporowych), parkietu i muzyki. Zajęcia są prowadzone w sposób niewymagający ciągłości uczestnictwa, ponieważ nie jest to kurs, gdzie każde kolejne zajęcia wymagałyby znajomości kroków i układów tanecznych uprzednio zaprezentowanych na zajęciach. Zajęcia nie posiadają określonego planu, ponieważ uzależniony jest on od potrzeb zgłaszanych przez uczestników, jednakże w ramach zajęć można wyróżnić pewne elementy wspólne: rozpoczęcie zajęć od rozgrzewki, a następnie prezentacja ćwiczenia, powtórzenie go przez uczestników, zmiana ćwiczenia, aż do zakończenia zajęć. Najczęściej korzystającą grupą z zajęć ruchowo - tanecznych „(…)” są kobiety w przedziale (…) lat, bez względu na stopień ich sprawności fizycznej lub posiadane umiejętności. Osoby korzystające z karnetu nie są uczone określonego „stylu tańca”, ponieważ elementy taneczne stanowią tło dla ćwiczeń. Osoby korzystające z karnetu nie nabywają konkretnych umiejętności tanecznych. Instruktor zatrudniony jest na podstawie umowy zlecenie i pełni funkcję opiekuna zajęć, jego rolą jest wsłuchanie się w bieżące potrzeby uczestników, a następnie dobór podkładu i prezentacja ćwiczenia, jednakże osoby korzystające z karnetu nie muszą „naśladować” pokazanego ćwiczenia, mają w tym zakresie pełną swobodę, do określenia natężenia i tempa wykonywanych ćwiczeń. Instruktor nie poprawia i nie koryguje błędów popełnianych przez uczestników, jeżeli nie zagraża to zdrowiu uczestnika. Do zakresu obowiązków instruktora należy również dbałość o porządek w sali i bezpieczeństwo, z tego powodu jest cały czas obecny w trakcie zajęć. Celem zajęć jest poprawa kondycji, postury i zdrowia uczestników poprzez ćwiczenia ruchowo - taneczne, a także zapewnienie im przestrzeni, w której mogą się zrelaksować po ciężkim dniu spędzonym w pracy lub na wykonywaniu obowiązków domowych. Zapisy na grupowe zajęcia ruchowe „(…)” odbywają się w sposób otwarty, polegający na wykupieniu przez uczestnika karnetu na pojedyncze wejście lub karnetu obejmującego określoną liczbę wejść. Zajęcia mają na celu poprawę kondycji fizycznej oraz samopoczucia uczestników poprzez wspólną aktywność ruchową łączącą elementy tańca i fitnessu.

Rozstrzygnięcie: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy i poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 24 września 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Pismem z dnia 14 listopada 2025 r. wniosek uzupełniono o pełnomocnictwo szczególne oraz o doprecyzowanie opisu usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącym działalność gospodarczą oraz czynnym podatnikiem VAT. Przeważającą działalność Wnioskodawcy stanowi PKD 85.52.Z - pozaszkolne formy edukacji artystycznej.

Przedmiotem wniosku są grupowe zajęcia ruchowe „(…)” prowadzone przez instruktorów zatrudnionych w przedsiębiorstwie w ramach wykupionego karnetu, bądź jednorazowego wejścia. Zajęcia są prowadzone w odpowiednio przygotowanej sali posiadającej lustra, a w ramach zajęć uczestnicy korzystają z taśm (gum oporowych), parkietu i muzyki.

Osobami uprawnionymi do pojedynczego lub wielokrotnego wejścia na salę są osoby, które wykupiły wejście jednorazowe lub karnet oraz akceptacja regulaminu. Doświadczenie Wnioskodawcy pokazuje, że najczęściej korzystającą grupą z zajęć ruchowo - tanecznych „(…)” są kobiety w przedziale (…) lat, bez względu na stopień ich sprawności fizycznej lub posiadane umiejętności. Celem zajęć jest poprawa kondycji, postury i zdrowia uczestników poprzez ćwiczenia ruchowo - taneczne, a także zapewnienie im przestrzeni, w której mogą się zrelaksować po ciężkim dniu spędzonym w pracy lub na wykonywaniu obowiązków domowych.

Charakter grupy nie jest stały, gdyż uczestnictwo jest uzależnione od opłacenia karnetu bądź wejścia jednorazowego. Oferowana usługa nie jest odpowiednia dla osób chcących rozwijać umiejętności taneczne, gdyż zajęcia nie mają charakteru stricte tanecznego i nie prowadzą do nabycia konkretnej wiedzy i umiejętności. Grupowe zajęcia ruchowe „(…)” są jedyną możliwością wstępu na salę. Instruktor zatrudniony jest na podstawie umowy zlecenie. Instruktor pełni funkcję opiekuna zajęć, jego rolą jest wsłuchanie się w bieżące potrzeby uczestników, a następnie dobór podkładu i prezentacja ćwiczenia, jednakże osoby korzystające z karnetu nie muszą „naśladować” pokazanego ćwiczenia, mają w tym zakresie pełną swobodę, do określenia natężenia i tempa wykonywanych ćwiczeń. Instruktor nie poprawia i nie koryguje błędów popełnianych przez uczestników, jeżeli nie zagraża to zdrowiu uczestnika. Do zakresu obowiązków należy również dbałość o porządek w sali i bezpieczeństwo, z tego powodu jest cały czas obecny w trakcie zajęć. Instruktor posiada specjalistyczną wiedzę potwierdzoną udziałem w konkursach tanecznych, a także ukończył kurs przygotowujący go do prowadzenia zajęć, dzięki czemu jest w stanie należycie zadbać o zminimalizowanie ryzyka wystąpienia kontuzji poprzez rażąco niewłaściwe i niebezpieczne wykonanie ćwiczenia. Zgodnie z regulaminem za wystąpienie kontuzji uczestnik ponosi odpowiedzialność. Z obecnością instruktora nie są związane dodatkowe koszty dla osób korzystających z karnetu - uiszczana opłata wynika z cennika dostępnego na stronie Wnioskodawcy. Osoby korzystające z karnetu nie otrzymują zaświadczeń, dyplomów i certyfikatów.

Dodatkowo zajęcia są prowadzone w sposób niewymagający ciągłości uczestnictwa, ponieważ nie jest to kurs, gdzie każde kolejne zajęcia wymagałyby znajomości kroków i układów tanecznych uprzednio zaprezentowanych na zajęciach. Zajęcia nie posiadają określonego planu, ponieważ uzależniony jest on potrzeb zgłaszanych przez uczestników, jednakże w ramach zajęć można wyróżnić pewne elementy wspólne - rozpoczęcie zajęć od rozgrzewki, a następnie prezentacja ćwiczenia, powtórzenie go przez uczestników, zmiana ćwiczenia, aż do zakończenia zajęć. Osoby korzystające z karnetu nie są uczone określonego „stylu tańca”, ponieważ elementy taneczne stanowią tło dla ćwiczeń, które osoby korzystające z karnetu wykonują w efekcie nie nabywają konkretnych umiejętności tanecznych. Usługa Wnioskodawcy świadczona jest na podstawie wykupionego karnetu i regulaminu usługi, z którego wynikają uprawnienia związane z zakupionym wejściem pojedynczym albo karnetem - wejście na salę, w której odbywają się zajęcia i aktywne w nich uczestnictwo. Sala, na której odbywają się zajęcia nie jest własnością Wnioskodawcy i nie znajduje się na terenie obiektu sportowego, a w budynku przy (…), do którego prawo korzystania wynika z stosunku najmu. Zajęcia są w stałym grafiku wnioskodawcy, odbywają się od (…) razy w zależności od ilości dni w miesiącu.

W ocenie Wnioskodawcy właściwa stawka dla usługi grupowych zajęć tanecznych (…) to 8% VAT na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 i art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z zm., później VAT) oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Ustawa o VAT nie zawiera definicji pojęcia „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”. Określenie prawidłowości stawki VAT dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług należy zacząć od określenia, czy usługi Wnioskodawcy można zakwalifikować do usług związanych z rekreacją. W ocenie Wnioskodawcy, nie ma wątpliwości, że wstęp na zajęcia taneczne ma na celu szeroko pojętą rekreację. Zgodnie z Internetowym Słownikiem Języka Polskiego „rekreacja oznacza różnorodne formy aktywności podejmowane poza obowiązkami codziennego życia dla odpoczynku, rozrywki i rozwoju własnych zainteresowań”. Wstęp i uczestnictwo w zajęciach ruchowych „(…)” wypełnia każdy element tej definicji: a) jest formą aktywności, b) podejmowaną poza obowiązkami codziennego życia - tak, ponieważ grupą najczęściej z nich korzystającą są osoby dorosłe oraz nastolatkowie, których największymi zobowiązaniami życia codziennego jest praca, studia, dbanie o domostwo i potomstwo c) podejmowane dla odpoczynku, rozrywki i rozwoju własnych zainteresowań - zajęcia te są podejmowane w celu wypoczynku i odcięcia się od ilość spraw i zadań stojących przed każdym z uczestników każdego dnia, uczestnictwo w zajęciach pozwala osobom korzystającym z karnetu na wypoczęcie poprzez ruch.

Zdaniem Wnioskodawcy, kluczowe zatem jest ustalenie, czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi są świadczone „wyłącznie w zakresie wstępu”. Odpowiadając na to pytanie również trzeba odwołać się do definicji słownikowej pojęcia „wstęp”, nie jest to bowiem pojęcie zdefiniowane w przepisach ustawy o VAT. Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego, wstęp oznacza: „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

W ocenie Wnioskodawcy, pojęcie „wstęp” należy więc rozumieć jako prawo do czynnego korzystania z atrakcji (i infrastruktury) oferowanych w ramach usługi wstępu, a nie tylko jako możliwość wejścia gdzieś, gdyż w przeciwnym przypadku przeczyłoby to drugiej części słownikowej definicji mówiącej o prawie uczestnictwa. Za takim stanowiskiem przemawia również wykładnia celowościowa przepisów ustawy o VAT. Wprowadzając stawki preferencyjne na określone typy usług ustawodawca miał bowiem na celu upowszechnienie pewnych postaw konsumenckich. W przypadku usług związanych z rekreacją tym celem było upowszechnienie zdrowego trybu życia, co wiąże się z przyznaniem preferencyjnej stawki VAT nie tylko na samo wejście, ale również i uczestniczenie oraz korzystanie ze świadczeń oferowanych w ramach wstępu.

Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest zgodne z linią interpretacyjną organów podatkowych oraz sądów administracyjnych i nie ma wątpliwości, że wstęp należy pojmować, jako prawo do czynnego uczestnictwa w zajęciach związanych z rekreacją. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 17 września 2014 r. (sygn. akt I FSK 1371/13) stwierdził: „Sformułowanie „usługi związane z rekreacją” - wyłącznie w zakresie wstępu odnosi się do kart wstępu do klubu, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów znajdujących się tam. Użyte w tym przepisie sformułowanie „wyłącznie w zakresie wstępu” oznacza, że wszystkie pozostałe usługi nie związane z normalnym i typowym dla tego rodzaju obiektów ich użytkowaniem nie są objęte stawką preferencyjną. Analogiczne stanowisko odnajdujemy w wyrokach: NSA z dnia 14 maja 2014 r. (sygn. akt I FSK 943/13) i z dnia 7 marca 2014 r. (sygn. akt I FSK 504/13), w myśl których „wstęp” oznacza również czynne uczestnictwo. Podobnie w wyrokach NSA z dnia 18 lutego 2014 r. (sygn. akt I FSK 349/13) oraz z dnia 24 lipca 2013 r. (sygn. akt I FSK 226/13).

Organ podatkowy w Wiążącej Interpretacji Stawkowej w sprawie o sygnaturze 0112-KDSL2-1.440.735.2024.2.NR rozstrzygnął, że zajęcia fitness połączone z zajęciami tanecznymi prowadzonymi na wynajmowanych od jednostek samorządu terytorialnego przystosowanych salach na podstawie wykupionego pojedynczego wejścia albo karnetu uprawniającego do określonej ilości wejść zasługuje na skorzystanie z obniżonej stawki podatku VAT. Podobne rozstrzygnięcia zapadły w sprawie o sygn. 0112-KDSL2-2.440.6.2025.3.DS lub 0112-KDSL2-1.440.736.2024.2.SG, gdzie świadczone usługi wykazywały zbliżony charakter do usługi, której dotyczy wniosek.

Odnosząc ujęte w ten sposób stanowisko judykatury do przedmiotu wniosku wynika, że w przypadku wstępu na zajęcia ruchowe (…), wszystko co następuje po przekroczeniu progu tj. wykonywanie ćwiczeń z elementami tańca jest normalnym i typowym użytkowaniem obiektu jakim jest sala taneczna, w efekcie winno być objęte preferencyjną stawką.

W związku z powyższymi wyrokami, znaczenie pojęcia „wstęp” zdecydował wyjaśnić Minister Finansów w Interpretacji ogólnej. Minister Finansów wydał interpretację ogólną z 2 grudnia 2014 r., nr PT1/033/32/354/LJU/14, w której w pełni podzielił stanowisko zawarte w jednolitym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, powołując się na wyrok NSA z dnia 30 stycznia 2014 r. (sygn. akt I FSK 311/13).

W swojej Interpretacji Minister Finansów stwierdził: „pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś [...]. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Z wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu [...] sali tanecznej -[...] możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów {fragment przytoczony po odnosi się do wstępu na „siłownię”, jednak celowym dla wzmocnienia argumentacji było przytoczenie tego fragmentu opinii z uwagi na inny charakter zajęć, jednakże pomieszczenie pozostaje salą taneczną - przyp. autora} [...]. Tym samym nie ma uzasadnienia dla zawężania stawki obniżonej związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiekt bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących, jeżeli korzystanie z tych urządzeń wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu [...]. Reasumując, stawkę obniżoną VAT stosuje się, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, do usług związanych z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu), co oznacza, że objęte tym przepisem są tylko te świadczenia, które normalnie (typowo) wchodzą do tych usług”. Wskazana linia interpretacyjna dotyczy co prawda uprzednio obowiązującej poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT (aktualnie poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT) niemniej jednak, treść pozycji 68 (uprzednio 186) nie uległa zmianie.

W kontekście powyższego - zdaniem Wnioskodawcy - należy dojść do wniosku, że z Interpretacji ogólnej Ministra Finansów jednoznacznie wynika, że usługi Wnioskodawcy, związane ze wstępem na zajęcia ruchowe „(…)” powinny być objęte obniżoną stawką VAT (8%) (poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT). W ramach tych usług osoba zakupująca karnet ma bowiem możliwość wejścia na salę, na której odbywają się zajęcia oraz aktywnego w nich uczestnictwa. Osoba kupująca karnet może więc korzystać z sali tanecznej, ma zapewnioną odpowiednią atmosferę do wykonywania ćwiczeń z elementami tańca, a także opiekę i możliwość skorzystania z rad instruktora, obecnego na sali. W ramach usługi Wnioskodawcy nie wchodzą żadne świadczenia, które mogłyby być uznane za wykraczające poza typowe świadczenia związane ze wstępem na zajęcia ruchowe „(…)”. Wnioskodawca ponadto oświadcza, iż poprzedni wniosek niekorzystający z powagi rzeczy osądzonej (Postanowienie o pozostawieniu wniosku WIS bez rozpatrzenia) znajduje się pod sygn. (...).

Do wniosku Wnioskodawca załączył następujące dokumenty:

(…).

W piśmie z dnia 14 listopada 2025 r. będącym uzupełnieniem wniosku Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem wniosku są grupowe zajęcia ruchowe „(…)”.

Ponadto ww. pismem Wnioskodawca udzielił następujących informacji.

1. Zapisy na grupowe zajęcia ruchowe „(…)” odbywają się w sposób otwarty, polegający na wykupieniu przez uczestnika karnetu na pojedyncze wejście lub karnetu obejmującego określoną liczbę wejść. Zajęcia mają na celu poprawę kondycji fizycznej oraz samopoczucia uczestników poprzez wspólną aktywność ruchową łączącą elementy tańca i fitnessu z uwagi na rekreacyjny charakter zajęć, toteż nie potrzebne jest wcześniejsze przygotowanie, nie jest przeprowadzany proces rekrutacyjny czy egzamin kwalifikujący w celu zapisu na zajęcia.

2. Uczestnicy nie są zobowiązani do posiadania ubezpieczenia NNW, jest ono dobrowolne i pozostaje w ich gestii. Posiadanie ubezpieczenia nie stanowi warunku uczestnictwa. Zajęcia mają charakter rekreacyjny i amatorski.

3. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie będące opłatą za pojedynczy wstęp lub karnet obejmujący określoną liczbę wstępów. Cena wstępu obejmuje;

(…).

Cena karnetu nie obejmuje żadnych dodatkowych świadczeń - opłaty za szkolenie, doradztwo czy indywidualny trening.

Wnioskodawca wskazał, iż nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącej klasyfikacji statystycznej dla świadczenia będącego przedmiotem wniosku, jednakże na potrzeby wydania decyzji w sprawie innego wniosku o wydanie wiążącej interpretacji stawkowej dla usługi o podobnym charakterze (inne zajęcia taneczne świadczone przez Wnioskodawcę) tutejszy Organ dokonał klasyfikacji określając, ją jako PKWiU 2015 -93.2 (Usługi związane z rozrywką i rekreacją).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”. Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.

Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.

Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego.

W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

W analizowanej sprawie – jak wskazał Wnioskodawca – przedmiotem wniosku są grupowe zajęcia ruchowe „(…)” – prowadzone przez zatrudnionych w przedsiębiorstwie instruktorów – w ramach wykupionego jednorazowego wejścia lub miesięcznego karnetu. Zajęcia są prowadzone w odpowiednio przygotowanej sali posiadającej lustra, a w ramach zajęć uczestnicy korzystają z taśm (gum oporowych), parkietu i muzyki. Zajęcia są prowadzone w sposób niewymagający ciągłości uczestnictwa, ponieważ nie jest to kurs, gdzie każde kolejne zajęcia wymagałyby znajomości kroków i układów tanecznych uprzednio zaprezentowanych na zajęciach. Zajęcia nie posiadają określonego planu, ponieważ uzależniony jest on od potrzeb zgłaszanych przez uczestników, jednakże w ramach zajęć można wyróżnić pewne elementy wspólne: rozpoczęcie zajęć od rozgrzewki, a następnie prezentacja ćwiczenia, powtórzenie go przez uczestników, zmiana ćwiczenia, aż do zakończenia zajęć. Najczęściej korzystającą grupą z zajęć ruchowo - tanecznych „(…)” są kobiety w przedziale (…) lat, bez względu na stopień ich sprawności fizycznej lub posiadane umiejętności. Osoby korzystające z karnetu nie są uczone określonego „stylu tańca”, ponieważ elementy taneczne stanowią tło dla ćwiczeń. Osoby korzystające z karnetu nie nabywają konkretnych umiejętności tanecznych. Instruktor zatrudniony jest na podstawie umowy zlecenie i pełni funkcję opiekuna zajęć, jego rolą jest wsłuchanie się w bieżące potrzeby uczestników, a następnie dobór podkładu i prezentacja ćwiczenia, jednakże osoby korzystające z karnetu nie muszą „naśladować” pokazanego ćwiczenia, mają w tym zakresie pełną swobodę, do określenia natężenia i tempa wykonywanych ćwiczeń. Instruktor nie poprawia i nie koryguje błędów popełnianych przez uczestników, jeżeli nie zagraża to zdrowiu uczestnika. Do zakresu obowiązków instruktora należy również dbałość o porządek w sali i bezpieczeństwo, z tego powodu jest cały czas obecny w trakcie zajęć. Celem zajęć jest poprawa kondycji, postury i zdrowia uczestników poprzez ćwiczenia ruchowo - taneczne, a także zapewnienie im przestrzeni, w której mogą się zrelaksować po ciężkim dniu spędzonym w pracy lub na wykonywaniu obowiązków domowych. Zapisy na grupowe zajęcia ruchowe „(…)” odbywają się w sposób otwarty, polegający na wykupieniu przez uczestnika karnetu na pojedyncze wejście lub karnetu obejmującego określoną liczbę wejść. Zajęcia mają na celu poprawę kondycji fizycznej oraz samopoczucia uczestników poprzez wspólną aktywność ruchową łączącą elementy tańca i fitnessu.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa – prowadzenie grupowych zajęć ruchowych „(…)” – stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

W rezultacie usługa będąca przedmiotem analizy podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy i poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-    usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).