Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.544.2025.4.SG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 8 października 2025 r. (data wpływu 8 października 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 23 października 2025 r. (data wpływu 23 października 2025 r.), 20 listopada 2025 r. (data wpływu 20 listopada 2025 r.), 8 grudnia 2025 r. (data wpływu 8 grudnia 2025 r.), 16 grudnia 2025 r. (data wpływu do Naczelnika Urzędu (…) 22 grudnia 2025 r., data pływu do Krajowej Informacji Skarbowej 23 grudnia 2025 r.) oraz 2 i 19 stycznia 2026 r. (data wpływu 2 i 19 stycznia 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa – krótkoterminowe udostępnienie lokalu mieszkalnego położonego (…) na rzecz firm, które kierują do lokalu swoich pracowników w celu zapewnienia im zakwaterowania na czas wykonywania pracy, na z góry określony czas nieprzekraczający 31 dni

Opis usługi: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na odpłatnym, krótkoterminowym udostępnianiu lokali mieszkalnych na terenie miasta (…) oraz innych lokalizacji w Polsce. Usługi są świadczone głównie na rzecz firm, które kierują do tych lokali swoich pracowników w celu zapewnienia im zakwaterowania w czasie wykonywania pracy poza miejscem zamieszkania. Przedmiotem wniosku jest lokal mieszkalny położony (…), składający się z umeblowanego pokoju (4 łóżka, szafa, stół, 4 krzesła) z aneksem kuchennym wyposażonym w lodówkę, kuchenkę/mikrofalówkę, naczynia i sztućce oraz łazienką z pełnym wyposażeniem sanitarnym i pralką automatyczną. Klienci nie mogą wstawiać swoich mebli. Wnioskodawca organizuje zakwaterowanie zgodnie z zamówieniem klienta, a także reaguje na zgłoszenia awarii, usterek i problemów technicznych.

W imieniu Wnioskodawcy działa opiekun obiektu, który jest osobą do kontaktu i którego numer telefonu widnieje na drzwiach obiektu. Zgłoszenia awarii i usterek kierowane są do opiekuna lokalu, a ich usunięciem zajmuje się Wnioskodawca. Zgłoszenia dotyczące potrzeby sprzątania lokalu lub ewentualnej wymiany pościeli również kierowane są do opiekuna lokalu.

Wnioskodawca nie prowadzi listy pracowników, osoba zamawiająca usługę zgłasza rotację pracowników i potrzebę wymiany pościeli. Lokal udostępniany jest na konkretny, z góry określony okres jednorazowego pobytu, który nie przekracza 31 dni. Po zakończeniu pobytu lokal jest opuszczany przez pracowników klienta. Wnioskodawca nie zawiera umowy najmu w rozumieniu Kodeksu cywilnego. Lokal udostępniany jest po opłaceniu wystawionej FV, w przypadku przedłużenia klient zgłasza na kilka dni przed zakończeniem opłaconego okresu, że jeszcze zostaje i wówczas przed rozpoczęciem następnego okresu opłaca FV. Klienci znajdują ogłoszenie odnośnie udostępnienie lokalu na (...). W ramach wynajmu lokalu Wnioskodawca zapewnia podstawowe czynności porządkowe, tj. zajmuje się sprzątaniem, wymianą pościeli i ręczników. Wymiana pościeli lub sprzątanie odbywa się min. 1 raz w miesiącu lub na życzenie klienta. Każdy lokal ma liczniki na wodę, prąd, gaz i Wnioskodawca płaci za nie do operatorów niezależnie od zużycia klientów, gdyż cena wynajmu obejmuje cenę mediów. Wnioskodawca jest stroną umów z dostawcami mediów. Nie ma możliwości meldunku najemców (pracowników firm). Wnioskodawca nie pobiera kaucji. Procedura wydania i odbioru lokalu wygląda następująco:

• po opłaceniu faktury klient otrzymuje kod dostępu do sejfu na klucze,

• pracownicy samodzielnie pobierają klucze i wchodzą do lokalu,

• po zakończeniu pobytu pracownicy opuszczają lokal i zwracają klucze do sejfu.

Godziny wydania lokalu: kwaterunek od godz. 14.00, opuszczenie lokalu do godz. 11.00. Cena ustalona jest za dobę, przy najmie dłuższym niż dwa tygodnie Wnioskodawca stosuje 10% zniżki, natomiast przy najmach miesięcznych jest możliwość negocjowania ceny za dobę wynajmu. Po zakończeniu pobytu lokal jest sprawdzany przez Wnioskodawcę, a ewentualne uszkodzenia są dokumentowane fotograficznie. Następnie informacja przekazywana jest firmie, która zamówiła zakwaterowanie, następuje wycena szkód i wystawienie faktury obciążającej klienta.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 55

 

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 8 października 2025 r. Wnioskodawca złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 20 listopada 2025 r. o założenie konta w e-Urzędzie Skarbowym, wyrażenie zgody na doręczanie pism na ww. konto i podpisanie formularza WIS, w dniu 8 grudnia 2025 r. o doprecyzowanie opisu usługi, a także w dniu: 23 grudnia 2025 r. oraz 2 i 19 stycznia 2026 r. o dalsze doprecyzowanie opisu sprawy.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis

 

I. Opis stanu faktycznego.

(…) prowadzi działalność gospodarczą polegającą na odpłatnym, krótkoterminowym udostępnianiu lokali mieszkalnych na terenie miasta (…) oraz innych lokalizacji w Polsce.

Usługi są świadczone głównie na rzecz firm, które kierują do tych lokali swoich pracowników w celu zapewnienia im zakwaterowania w czasie wykonywania pracy poza miejscem zamieszkania.

 

Charakterystyka usługi:

·         czas zakwaterowania każdorazowo nie przekracza 31 dni,

·         najem bywa przedłużony o kolejny okres miesięczny i wiąże się niejednokrotnie z rotacją pracowników,

·         brak meldunku najemców i brak pobierania kaucji,

·         lokale są w pełni wyposażone (meble, sprzęt AGD, pościel, środki czystości),

·         zapewniane są podstawowe czynności porządkowe (wymiana pościeli, sprzątanie),

·         usługa dokumentowana jest fakturą VAT,

·         nie są zawierane umowy najmu w rozumieniu Kodeksu cywilnego,

·         klient nie uzyskuje władztwa nad lokalem – ma jedynie prawo do czasowego zakwaterowania.

 

Usługi te mają charakter zbliżony do usług hotelowych i są klasyfikowane pod symbolem PKWiU 55 – Usługi związane z zakwaterowaniem.

 

II. Pytanie do organu.

Czy opisane powyżej usługi krótkoterminowego zakwaterowania pracowników w lokalach mieszkalnych, świadczone przez (…), podlegają opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%, zgodnie z poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług?

 

III. Własne stanowisko Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione usługi spełniają przesłanki uznania ich za usługi zakwaterowania w rozumieniu grupowania PKWiU 55, do których stosuje się obniżoną stawkę VAT 8%, zgodnie z:

·         art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów I usług;

·         poz. 163 załącznika nr 3 do tej ustawy – „Usługi związane z zakwaterowaniem (PKWiU ex 55)”.

Usługi te mają charakter tymczasowego zakwaterowania, a nie najmu nieruchomości w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.

Nie dochodzi bowiem do przeniesienia prawa do korzystania z lokalu w sposób trwały ani do celu mieszkaniowego najemcy.

Przykładem potwierdzającym takie stanowisko jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej – pismo z dnia 24 kwietnia 2014 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPP1/443-184/14-2/ISZ, w którym wskazano, że usługi sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem 55 (usług związane z zakwaterowaniem) podlegają opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%, niezależnie od długości trwania najmu. W konsekwencji, zgodnie z powyższymi przepisami i klasyfikacją PKWiU 55, opisane usługi powinny być opodatkowane stawką VAT 8%.

 

Pismem z dnia 8 grudnia 2025 r. Wnioskodawca – na pytania tutejszego organu – odpowiedział w następujący sposób:

1.    Jaki jeden, konkretny lokal mieszkalny jest przedmiotem udostępnienia – proszę podać jego wielkość oraz z ilu i jakich pomieszczeń się on składa?

Odp.

Lokale są 4: (…).

2.    Z uwagi na fakt, że w opisie sprawy wskazano, iż „czas zakwaterowania każdorazowo nie przekracza 31 dni”, należy jednoznacznie wskazać na jaki konkretnie okres czasu udostępniany jest lokal mieszkalny (zwany dalej lokalem)? Należy wskazać jedną, konkretną sytuację, która odnosi się do świadczenia będącego przedmiotem wniosku.

Odp.

„Zawsze wystawiam FV na konkretny miesiąc i nigdy nie wiem czy będzie on na 100% wynajęty na następny miesiąc. W każdym momencie klient może się wyprowadzić”.

3.    W związku z informacją, że „lokale są w pełni wyposażone (meble, sprzęt AGD, pościel, środki czystości)” należy jednoznacznie wskazać, co dokładnie wchodzi w skład wyposażenia lokalu wskazanego w odpowiedzi na pytanie 1? Należy wskazać rodzaj umeblowania i wyposażenia znajdującego się w lokalu.

Odp.

Wyposażenie lokali: meble kuchenne, lodówka, mikrofalówka, wyposażenie kuchni: garnki, talerze, sztućce, kosze na śmieci, stoły, krzesła (ręczniki papierowe, płyn do naczyń, worki na śmieci), w pokojach lub mieszkaniach: szafy, komody, łózka z pościelą i nawleczkami na pościel, szafki nocne, TV (w mieszkaniach kilkupokojowych w każdym pokoju lodówka), łazienka pełen osprzęt + pralka+ suszarki do rzeczy (papier toaletowy, ręczniki frotte, mydło w płynie, płyn do toalet).

4.    Jaka jest klasyfikacja budynku, w którym znajduje się lokal, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) – (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)? Należy wskazać klasę PKOB budynku – symbol PKOB czterocyfrowy.

Odp.

Budynek mieszkalny do zamieszkania zbiorowego.

5.    Czy przedmiotem wniosku jest sytuacja, gdy następuje „rotacja pracowników”? Jeśli tak, to jak często następuje?

Odp.

Pytanie dotyczy sytuacji, gdy jeden kontrahent wynajmuje lokal i co miesiąc przedłuża umowę, bo przeciąga mu się zlecenie ale w każdej chwili może powiedzieć, że zjeżdża do domu.

6.    Na jakiej podstawie Wnioskodawca udostępnia lokal klientowi?

W opisie sprawy wskazano: „nie są zawierane umowy najmu w rozumieniu Kodeksu cywilnego”.

Odp.

Lokal udostępniany jest po opłaceniu wystawionej FV, w przypadku przedłużenia klient zgłasza na kilka dni przed zakończeniem opłaconego okresu, że jeszcze zostaje i wówczas przed rozpoczęciem następnego okresu opłaca FV.

7.    Jaka jest liczba osób przebywających w lokalu?

Odp.

Liczba osób przebywających w lokalu bywa różna, od 1 do max: ul. (…) max 4 os.; ul. (…) max 6 os.; (…) max 6 os.; (…) max 10 os.

8.    Czy w udostępnionym lokalu klient (nabywca świadczenia) albo pracownicy klienta mogą wstawić swoje meble i inne wyposażenie?

Odp.

Nie mogą klienci wstawiać swoich mebli.

9.    W jaki sposób klienci mogą dowiedzieć się o możliwości skorzystania z udostępnianego przez Wnioskodawcę lokalu?

Odp.

Klienci znajdują ogłoszenie na (...).

10. Czy klient albo pracownicy klienta w trakcie użytkowania lokalu mają możliwość dokonywania zmian w wyposażeniu (umeblowaniu, sprzęcie)?

Odp.

Klienci ani użytkownicy mają absolutny zakaz dokonywania zmian lub ulepszeń.

11. Czy w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku Wnioskodawca wyznacza ściśle określone/sprecyzowane godziny, w których możliwe jest wydanie lokalu oraz czy są wyszczególnione godziny, w których ma następować jego opuszczenie?

Odp.

Godziny wydania lokalu: kwaterunek od godz. 14.00, opuszczenie lokalu do godz. 11.00.

12. Jakie czynności wykonuje Wnioskodawca bezpośrednio w odniesieniu do osób korzystających z lokalu (np. wymiana ręczników, prowadzenie listy zakwaterowanych, rozmieszczenie, itp.)? Należy wymienić i szczegółowo opisać.

Odp.

„W ramach wynajmu lokalu zajmuję się sprzątaniem, wymianą pościeli i ręczników”.

13. Jak często odbywa się sprzątanie i wymiana pościeli?

Odp.

Wymiana pościeli lub sprzątanie odbywa się min. 1 raz w miesiącu lub na życzenie klienta.

14. Czy osoby przebywające w lokalu będą miały jakieś obowiązki w związku z korzystaniem z lokalu? Jeżeli tak, należy wskazać i opisać te obowiązki.

Odp.

Obowiązki osób korzystających z lokalu: dbać jak o swoje i wynosić śmieci.

15. Kto ponosi odpowiedzialność za uszkodzenia, zniszczenia, itp. w wynajmowanym lokalu względem Wnioskodawcy?

Odp.

Za uszkodzenia płacą najemcy po omówieniu uszkodzeń i wystawieniu dodatkowej FV za zniszczenia.

16. Czy to Wnioskodawca podejmuje decyzję, który lokal jest udostępniony danym pracownikom firm, czy decyzję tę podejmuje klient? Należy jednoznacznie i szczegółowo opisać tę kwestię.

Odp.

„Zawsze ja podejmuję decyzję jaki lokal udostępniam”.

17. Kto – Wnioskodawca, czy klient dokonuje wydania lokalu oraz jego odbioru? W jaki sposób następuje wydanie i odbiór lokalu? Czy są sporządzane protokoły zdawczo-odbiorcze?

Odp.

Po opłaceniu FV klient dostaje kod dostępu do sejfu z kluczami, kod do sejfu jest zmieniany co miesiąc.

18. Jakie obowiązki ma klient względem swoich pracowników (osób zakwaterowanych)? Należy szczegółowo wymienić (w katalogu zamkniętym) i opisać.

Odp.

Klient względem swoich pracowników ma jeden obowiązek – zapłacić za pobyt.

19. Czy Wnioskodawca zawiera jakiekolwiek umowy bezpośrednio z pracownikami klienta celem udostępnienia im lokalu? Jeżeli tak, to należy przesłać kopię/projekt takiej umowy.

Odp.

„Nie zawieram żadnych umów z pracownikami jedyny wystawiony dokument to FV”.

20. Czy w budynku, w którym znajduje się lokal mieszkalny obowiązuje regulamin korzystania z lokali?

Odp.

Są regulaminy korzystania z lokali standardowe jak w obiektach wieloosobowego zakwaterowania, np. cisza nocna 22.00-6.00.

21. Czy istnieje możliwość obliczenia zużycia poszczególnych mediów w odniesieniu do udostępnianego lokalu, a jeżeli tak to w jaki sposób (w oparciu o jakie kryteria)?

Odp.

Wszystkie media wliczone są w cenę wynajmu.

22. Czy w udostępnianym lokalu znajdują się liczniki/podzielniki pozwalające ustalić zużycie poszczególnych mediów? Czy liczniki/podzielniki mierzące zużycie mediów są wspólne dla całego budynku czy umieszczone są w poszczególnych lokalach udostępnianego budynku?

Odp.

„Tak każdy lokal ma liczniki na wodę, prąd, gaz i płacę za nie do operatorów niezależnie od zużycia klientów, gdyż cena wynajmu obejmuje cenę mediów”.

23. Kto jest stroną umów o dostawę poszczególnych mediów – Wnioskodawca czy inny podmiot – jaki? Czy klient ma prawo/możliwość wyboru dostawcy mediów? Należy wskazać odrębnie w odniesieniu do każdego z mediów.

Odp.

Firma (…) jest stroną umów z dostawcami mediów.

24. W jaki sposób jest skalkulowane wynagrodzenie Wnioskodawcy? Od jakich czynników uzależniona jest wysokość tego wynagrodzenia?

Odp.

Wysokość wynagrodzenia firmy zależy od stanu wynajmu lokali (częstotliwość).

25. Czy cena jest ustalana za dzień, za tydzień, czy może za miesiąc? Należy wskazać jeden konkretny sposób ustalania ceny.

Odp.

„Cena ustalona jest za dobę, przy najmie dłuższym niż dwa tygodnie stosuje 10% zniżki, przy najmach miesięcznych jest możliwość negocjowania ceny za dobę wynajmu”.

 

Natomiast pismem z dnia 16 grudnia 2025 r. (data wpływu do Naczelnika Urzędu Skarbowego (…) 22 grudnia 2025 r., data pływu do Krajowej Informacji Skarbowej 23 grudnia 2025 r.), Wnioskodawca – na pytania tutejszego organu – tj.:

1.    Wobec wskazania w uzupełnieniu wniosku z dnia 8 grudnia 2025 r., w odpowiedzi na pytanie nr 1 z wezwania tut. organu, tj. „Jaki jeden, konkretny lokal mieszkalny jest przedmiotem udostępnienia – proszę podać jego wielkość oraz z ilu i jakich pomieszczeń się on składa?”, iż:

„(…) Lokale są 4, (…)”,

należy jednoznacznie wskazać, którego jednego lokalu mieszkalnego dotyczy usługa będąca przedmiotem złożonego wniosku.

2.    W uzupełnieniu wniosku na pytanie nr 2 z wezwania tut. organu, tj. „Z uwagi na fakt, że w opisie sprawy wskazano, iż »czas zakwaterowania każdorazowo nie przekracza 31 dni«, należy jednoznacznie wskazać na jaki konkretnie okres czasu udostępniany jest lokal mieszkalny (zwany dalej lokalem)? Należy wskazać jedną, konkretną sytuację, która odnosi się do świadczenia będącego przedmiotem wniosku” Wnioskodawca wskazał, że:

„Zawsze wystawiam FV na konkretny miesiąc i nigdy nie wiem czy będzie on na 100% wynajęty na następny miesiąc. W każdym momencie klient może się wyprowadzić”.

W związku z powyższą informacją (wskazaną we wniosku jak i w uzupełnieniu) należy jednoznacznie wskazać na jaki konkretnie okres czasu udostępniany jest lokal  mieszkalny w ramach świadczenia mającego być przedmiotem wniosku (wskazany w odpowiedzi na pytanie nr 1 niniejszego wezwania)? Należy wskazać jedną, konkretną sytuację, która odnosi się do świadczenia będącego przedmiotem wniosku.

3.    Należy jednoznacznie wskazać, co dokładnie wchodzi w skład wyposażenia lokalu wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1 niniejszego wezwania? Należy wskazać rodzaj umeblowania i wyposażenia znajdującego się w lokalu.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał:

„Wyposażenie lokali: meble kuchenne, lodówka, mikrofalówka, wyposażenie kuchni: garnki, talerze, sztućce, kosze na śmieci, stoły, krzesła (ręczniki papierowe, płyn do naczyń, worki na śmieci), w pokojach lub mieszkaniach: szafy, komody, łózka z pościelą i nawleczkami na pościel, szafki nocne, TV (w mieszkaniach kilkupokojowych w każdym pokoju lodówka), łazienka pełen osprzęt + pralka + suszarki do rzeczy (papier toaletowy, ręczniki Frotte, mydło w płynie, płyn do toalet)” (podkreślenie tut. organu).

Powyższa informacja nie odnosi się do jednego, określonego lokalu tylko jest to informacja ogólna dotycząca różnych lokali mieszkalnych, pokoi lub mieszkań;

udzielił następujących informacji:

 

„1. Przedmiot wniosku – jeden konkretny lokal mieszkalny

Przedmiotem wniosku o wydanie WIS jest usługa krótkoterminowego zakwaterowania świadczona w jednym konkretnym lokalu mieszkalnym, tj.:

Lokal mieszkalny:

(…)

Powierzchnia: (…) m²

Układ: pokój z aneksem kuchennym oraz łazienka

Wyłącznie ten lokal stanowi podstawę oceny klasyfikacji i stawki VAT w niniejszym wniosku.

 

2. Okres i charakter świadczenia usługi

Usługa polega na czasowym, krótkoterminowym zakwaterowaniu osób trzecich (pracowników firm) w ww. lokalu mieszkalnym.

Charakterystyka usługi:

·         każdorazowy okres udostępnienia lokalu nie przekracza 31 dni,

·         usługa świadczona jest w konkretnych, następujących po sobie okresach miesięcznych,

·         po zakończeniu danego okresu możliwe jest zawarcie kolejnego świadczenia (kolejny miesiąc), jednak każde świadczenie stanowi odrębną usługę krótkoterminowego zakwaterowania,

·         brak umowy najmu długoterminowego,

·         brak meldunku,

·         brak kaucji,

·         rozliczenie następuje każdorazowo na podstawie faktury VAT za konkretny okres „od – do”.

 

3. Zakres świadczenia i wyposażenie lokalu

W ramach jednej usługi krótkoterminowego zakwaterowania w lokalu przy ul. (…) zapewniane są:

Wyposażenie lokalu:

·         umeblowanie pokoju (4 łóżka, szafa, stół, 4 krzesła),

·         aneks kuchenny wyposażony w: lodówkę, kuchenkę/mikrofalówkę, naczynia, sztućce,

·         łazienka z pełnym wyposażeniem sanitarnym, pralka automatyczna.

Świadczenia towarzyszące:

·         zapewnienie pościeli,

·         zapewnienie ręczników,

·         zapewnienie środków czystości i higieny,

·         przygotowanie lokalu do pobytu kolejnych osób.

Powyższe elementy stanowią integralną część jednej kompleksowej usługi zakwaterowania.

 

4. Charakter podatkowy usługi

Świadczona usługa:

·         nie stanowi najmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT,

·         ma charakter krótkotrwałego zakwaterowania,

·         odpowiada usłudze sklasyfikowanej w PKWiU 55 – usługi związane z zakwaterowaniem.

Usługa polega na czasowym udostępnieniu miejsca pobytu wraz z obsługą charakterystyczną dla usług zakwaterowania, a nie na oddaniu lokalu do swobodnego, długotrwałego używania.

 

5. Stawka VAT

W ocenie Wnioskodawcy opisana usługa:

·         mieści się w dziale PKWiU 55,

·         podlega opodatkowaniu stawką 8% VAT na podstawie:

o   art. 41 ust. 2 ustawy o VAT,

o   w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

 

6. Regulamin

Dla lokalu przy ul. (…) obowiązują zasady korzystania z lokalu przekazywane osobom zakwaterowanym, obejmujące m.in.:

·         zasady porządku domowego,

·         zakaz meldunku,

·         obowiązek opuszczenia lokalu po zakończeniu okresu zakwaterowania.

Zasady te odnoszą się wyłącznie do świadczenia będącego przedmiotem niniejszego wniosku.

 

Podsumowanie

Opisane świadczenie dotyczy jednej, konkretnej usługi, realizowanej w jednym, wskazanym lokalu, w ściśle określonych okolicznościach, co umożliwia jego jednoznaczną klasyfikację oraz określenie właściwej stawki VAT.

Pozostałe lokale będące w dyspozycji wnioskodawcy są lokalami mieszkalnymi i usługi zakwaterowania świadczone są w nich w sposób tożsamy jak w lokalu wskazanym powyżej”.

 

Do ww. uzupełnienia wniosku Wnioskodawca załączył „Regulamin zakwaterowania”, z którego wynikają następujące informacje:

„(…)”.

 

W celu dalszego doprecyzowania opisu sprawy, pismem z dnia 2 stycznia 2026 r. wezwano Wnioskodawcę o wskazanie następujących informacji:

1.    W uzupełnieniu wniosku z dnia 8 grudnia 2025 r. na pytanie nr 2 z wezwania II tut. organu, tj. „Z uwagi na fakt, że w opisie sprawy wskazano, iż »czas zakwaterowania każdorazowo nie przekracza 31 dni«, należy jednoznacznie wskazać na jaki konkretnie okres czasu udostępniany jest lokal mieszkalny (zwany dalej lokalem)? Należy wskazać jedną, konkretną sytuację, która odnosi się do świadczenia będącego przedmiotem wniosku” Wnioskodawca wskazał, że:

„Zawsze wystawiam FV na konkretny miesiąc i nigdy nie wiem czy będzie on na 100% wynajęty na następny miesiąc. W każdym momencie klient może się wyprowadzić”.

Natomiast w uzupełnieniu wniosku z dnia 23 grudnia 2025 r. na pytanie nr 2 z wezwania III tut. organu o wskazanie na jaki konkretnie okres czasu udostępniany jest lokal mieszkalny w ramach świadczenia mającego być przedmiotem wniosku (należało wskazać jedną, konkretną sytuację, która odnosi się do świadczenia będącego przedmiotem wniosku) Wnioskodawca wskazał m.in.:

„(…)

Charakterystyka usługi:

• każdorazowy okres udostępnienia lokalu nie przekracza 31 dni,
• usługa świadczona jest w konkretnych, następujących po sobie okresach miesięcznych,
• po zakończeniu danego okresu możliwe jest zawarcie kolejnego świadczenia (kolejny miesiąc), jednak każde świadczenie stanowi odrębną usługę krótkoterminowego zakwaterowania,
• (…),
• rozliczenie następuje każdorazowo na podstawie faktury VAT za konkretny okres »od – do«”.

Z uwagi na powyższe informacje należy jednoznacznie wskazać na jaki konkretnie okres czasu udostępniany jest lokal mieszkalny w ramach świadczenia mającego być przedmiotem wniosku, tj. czy:

a)    na okres 31 dni,

czy

b)    na okres 31 dni z możliwością przedłużenia?

Należy wybrać jedną z ww. opcji.

2.    W uzupełnieniu wniosku z dnia 8 grudnia 2025 r., w odpowiedzi na pytanie nr 13 z wezwania II tut. organu, tj. „Jak często odbywa się sprzątanie i wymiana pościeli?”, Wnioskodawca odpowiedział, iż:

„Wymiana pościeli lub sprzątanie odbywa się min. 1 raz w miesiącu lub na życzenie klienta” (podkreślenie tut. organu).

Natomiast z przesłanego w dniu 23 grudnia 2025 r. „Regulaminu zakwaterowania” wynika, że Wnioskodawca ma obowiązek zapewnić zakwaterowanym m.in. „Łóżko wraz z poduszką i kołdrą (pościel we własnym zakresie)” (podkreślenie tut. organu).

W związku z powyższą informacją należy jednoznacznie wskazać, czy w ramach zakwaterowania Wnioskodawca zapewnia:

a)    tylko łóżko z poduszką i kołdrą (pościel we własnym zakresie),

czy

b)    łóżko z poduszką, kołdrą i pościelą?

Należy wybrać jedną z ww. opcji.

3.    Jeżeli Wnioskodawca zapewnia zakwaterowanym pracownikom klienta zarówno łóżko z poduszką i kołdrą, jak i pościel, to należy wskazać:

a)    komu pracownicy klienta zgłaszają, że chcą mieć wymienioną pościel?

b)    czy wymiana pościeli odbywa się na koniec pobytu pracowników klienta czy częściej? Należy opisać okoliczności wykonywania tej czynności.

4.    Wskazanie:

a) komu pracownicy klienta zgłaszają, że chcą mieć posprzątany lokal?

b) czy sprzątanie odbywa się na koniec pobytu pracowników klienta czy częściej? Należy opisać okoliczności wykonywania tych czynności.

5.    W uzupełnieniu wniosku z dnia 8 grudnia 2025 r., w odpowiedzi na pytanie nr 17 z wezwania II tut. organu, tj. „Kto – Wnioskodawca, czy klient dokonuje wydania lokalu oraz jego odbioru? W jaki sposób następuje wydanie i odbiór lokalu? Czy są sporządzane protokoły zdawczo-odbiorcze?”, Wnioskodawca wskazał, że:

„Po opłaceniu FV klient dostaje kod dostępu do sejfu z kluczami, kod do sejfu jest zmieniany co miesiąc”.

Z powyższego wynika, że Wnioskodawca nie odpowiedział w pełni na całość zadanego przez tut. organ pytania, bowiem odniósł się tylko do części dotyczącej sposobu wydania i odbioru lokalu.

Zatem, należy udzielić następujących informacji:

a)    kto – Wnioskodawca, czy klient dokonuje wydania lokalu oraz jego odbioru?

b)    czy są sporządzane protokoły zdawczo-odbiorcze?

6.    Czy Wnioskodawca wykonuje bezpośrednio w odniesieniu do zakwaterowanych pracowników klienta faktyczne czynności/usługi (np. prowadzenie listy zakwaterowanych pracowników, itp.)? Jeżeli tak, to należy je wymienić i szczegółowo opisać.

7.    Komu pracownicy klienta zgłaszają ewentualne problemy takie jak, np. awarie, zniszczenie wyposażenia? Bezpośrednio do Wnioskodawcy, czy do klienta (firmy)?

8.    Kto ponosi bezpośrednią odpowiedzialność za uszkodzenia, zniszczenia, itp. w udostępnianym lokalu względem Wnioskodawcy? Klient (firma), czy pracownicy klienta?

 

W piśmie z dnia 2 stycznia 2026 r. Wnioskodawca wskazał co następuje:

„Ad. 1 – okres udostępnienia lokalu

Wnioskodawca wskazuje, że lokal udostępniany jest na konkretny, z góry określony okres jednorazowego pobytu, który nie przekracza 31 dni.

Po zakończeniu pobytu lokal jest opuszczany przez pracowników klienta.

Ewentualne dalsze korzystanie z lokalu wymaga odrębnego uzgodnienia i stanowi nowe, samodzielne udostępnienie lokalu, realizowane po zakończeniu poprzedniego pobytu.

 

Ad. 2 – sprzątanie i wymiana pościeli

Sprzątanie lokalu oraz wymiana pościeli:

• następują każdorazowo po zakończeniu pobytu pracowników klienta,

• są wykonywane po każdym zakończonym pobycie, przed kolejnym udostępnieniem lokalu.

Sprzątanie oraz wymiana pościeli stanowią integralny element usługi świadczonej przez Wnioskodawcę.

 

Ad. 3 – pościel: zgłaszanie i wymiana

Wnioskodawca zapewnia zakwaterowanym pracownikom:

• łóżka,

• poduszki,

• kołdry,

• pościel.

Wymiana pościeli:

• odbywa się każdorazowo po zakończeniu pobytu pracowników,

• przed kolejnym udostępnieniem lokalu.

Ewentualne potrzeby związane z pościelą w trakcie pobytu zgłaszane są opiekunowi lokalu.

Dane kontaktowe opiekuna lokalu (imię, nazwisko, numer telefonu) umieszczone są na drzwiach lokalu, obok informacji z hasłem do Wi-Fi.

 

Ad. 4 – sprzątanie lokalu

Zgłoszenia dotyczące potrzeby sprzątania lokalu kierowane są do opiekuna lokalu.

Sprzątanie:

• wykonywane jest każdorazowo po zakończeniu pobytu pracowników,

• przed kolejnym udostępnieniem lokalu.

 

Ad. 5 – wydanie i odbiór lokalu

Wnioskodawca nie dokonuje fizycznego wydania ani odbioru lokalu.

Procedura wygląda następująco:

• po opłaceniu faktury klient otrzymuje kod dostępu do sejfu na klucze,

• pracownicy samodzielnie pobierają klucze i wchodzą do lokalu,

• po zakończeniu pobytu pracownicy opuszczają lokal i zwracają klucze do sejfu.

Ad. 6 – czynności faktyczne wykonywane przez Wnioskodawcę

Wnioskodawca wykonuje czynności związane z realizacją usługi, w szczególności:

• organizuje zakwaterowanie zgodnie z zamówieniem klienta,

• zapewnia sprzątanie oraz wymianę pościeli po zakończeniu pobytu,

• reaguje na zgłoszenia awarii, usterek i problemów technicznych,

• udostępnia dodatkową pościel w trakcie pobytu, jeżeli klient zgłosi taką potrzebę (np. przy rotacji pracowników).

Zgłoszenia awarii i usterek kierowane są do opiekuna lokalu, a ich usunięciem zajmuje się Wnioskodawca (firma (…)).

Wnioskodawca nie prowadzi listy pracowników, osoba zamawiająca usługę zgłasza rotację pracowników i potrzebę wymiany pościeli.

Ad. 7 – odpowiedzialność za uszkodzenia

Po zakończeniu pobytu:

• lokal jest sprawdzany przez Wnioskodawcę,

• ewentualne uszkodzenia są dokumentowane fotograficznie,

• informacja przekazywana jest firmie, która zamówiła zakwaterowanie,

• następuje wycena szkód i wystawienie faktury obciążającej klienta.

Podsumowanie

Przedmiotem wniosku jest usługa zakwaterowania krótkoterminowego, realizowana w ramach odrębnych pobytów, z zapewnieniem obsługi towarzyszącej, w szczególności sprzątania i wymiany pościeli po każdym zakończonym pobycie. Usługa nie ma charakteru najmu długoterminowego”.

 

Natomiast w dniu 19 stycznia 2026 r. Wnioskodawca na zadane w wezwaniu V pytania tut. organu, tj.:

1.    W czyim imieniu i na czyją rzecz działa „opiekun lokalu”?

2.    Jaka jest rola „opiekuna lokalu” w udostępnianiu przedmiotowego lokalu, jakie są jego obowiązki?,

odpowiedział w następujący sposób:

„Wnioskodawca wyjaśnia, że przedmiotem wniosku jest jedna usługa, stanowiąca jedno świadczenie kompleksowe, świadczona w sposób jednolity.

 

1. Przedmiot usługi

Przedmiotem usługi jest krótkoterminowe zakwaterowanie osób w lokalu mieszkalnym.

 

2. Lokal

Usługa dotyczy jednego lokalu mieszkalnego położonego przy:

(…).

Lokal ten wskazany jest przykładowo, ponieważ wszystkie lokale Wnioskodawcy są rozliczane w identyczny sposób.

Zapytanie dotyczy jednak tego jednego jedynego lokalu i żadnego innego. To już jest podstawa do wydania interpretacji.

 

3. Czas trwania

Usługa jest świadczona na okres nieprzekraczający 31 dni.

Każdy okres zakwaterowania jest rozliczany oddzielnie. Zakończony wymeldowaniem, sprzątaniem.

 

4. Charakter usługi

Usługa to najem krótkoterminowy.

Nie dochodzi do przeniesienia posiadania lokalu.

Nie występuje meldunek ani kaucja.

Nie są zawierane umowy najmu.

Nie jest prowadzona lista zakwaterowanych osób, bo zgłaszana jest przez zamawiającego usługę ilość osób.

Za usługę jest wystawiana FV, opłacana z góry.

Często pojawiają się klienci z (...), którym na życzenie wystawiane są fv na 8% stawki podatku vat, pozostałe pobyty udokumentowane są fv z (...). Wszystkie fv są księgowane zgodnie z prawem.

 

5. Sposób rozliczenia

Usługa jest rozliczana wyłącznie fakturą VAT.

Faktura zawiera okres „od–do” oraz adres lokalu i nigdy nie przekracza 31 dni jednorazowego zakwaterowania

 

6. Zakres świadczenia

W ramach usługi zapewniane są:

– możliwość czasowego pobytu w lokalu,

– pościel,

– podstawowe środki czystości.

Elementy te nie stanowią odrębnych usług i są integralną częścią jednego świadczenia.

 

7. Opiekun obiektu

Opiekunem obiektu jest (…), zatrudniona w firmie, działająca w imieniu Wnioskodawcy. Jest osobą do kontaktu, której numer telefonu widnieje na drzwiach obiektu.

Opiekun obiektu nie świadczy odrębnej usługi. (odbiera telefony, odpowiada na pytania klienta, podaje kod dostępu do sejfu z kluczami, przyjmuje informacje o ewentualnych usterkach, organizuje naprawę, odbiera FV za naprawę i opłaca fv za naprawę).

Czynności opiekuna mają wyłącznie charakter organizacyjny, jest zatrudniony w firmie, rozliczany wg umowy o pracę i absolutnie nie mają wpływu na interpretację stawki podatku VAT.

8. Informacje porządkowe

Na drzwiach lokalu umieszczone są informacje porządkowe, w tym:

– numer telefonu do opiekuna obiektu,

– hasło do sieci Wi-Fi,

– podstawowe zasady korzystania z lokalu.

Informacje te nie stanowią usługi i służą wyłącznie prawidłowemu korzystaniu z lokalu.

 

9. Klasyfikacja i opodatkowanie

Opisana usługa stanowi usługę krótkoterminowego zakwaterowania.

Jest to jedno świadczenie kompleksowe.

Usługa podlega opodatkowaniu stawką 8% VAT zgodnie z obowiązującymi przepisami.

(…)”.

 

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towaru, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

Jak wynika z powyższego, WIS wydawana jest wyłącznie na potrzeby opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz zawiera opis towaru lub usługi oraz ich klasyfikację niezbędną do określenia stawki podatku od towarów i usług. Stąd zawiera ona symbol zawężony do tylu cyfr, ile jest niezbędne i konieczne do ustalenia właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-        niniejszych zasad metodycznych,

-        uwag do poszczególnych sekcji,

-        schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-        symbole grupowań,

-        nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM I USŁUGI GASTRONOMICZNE”.

 

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

-        usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

-        usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

-        usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

-        usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

-        tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

-        usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

-        usługi gastronomiczne,

-        usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

-        usługi stołówkowe,

-        usługi przygotowywania i podawania napojów.

 

Sekcja ta nie obejmuje:

-        gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

-        sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

-        wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

-        usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

 

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

 

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

-        usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

-        usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

 

Dział ten nie obejmuje:

-        usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

 

Jak wynika z zebranego w sprawie materiału dowodowego, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na odpłatnym, krótkoterminowym udostępnianiu lokali mieszkalnych na terenie miasta (…) oraz innych lokalizacji w Polsce. Usługi są świadczone głównie na rzecz firm, które kierują do tych lokali swoich pracowników w celu zapewnienia im zakwaterowania w czasie wykonywania pracy poza miejscem zamieszkania. Przedmiotem wniosku jest lokal mieszkalny położony (…), składający się z umeblowanego pokoju (4 łóżka, szafa, stół, 4 krzesła) z aneksem kuchennym wyposażonym w lodówkę, kuchenkę/mikrofalówkę, naczynia i sztućce oraz łazienką z pełnym wyposażeniem sanitarnym i pralką automatyczną. Klienci nie mogą wstawiać swoich mebli. Wnioskodawca organizuje zakwaterowanie zgodnie z zamówieniem klienta, a także reaguje na zgłoszenia awarii, usterek i problemów technicznych.

W imieniu Wnioskodawcy działa opiekun obiektu, który jest osobą do kontaktu i którego numer telefonu widnieje na drzwiach obiektu. Zgłoszenia awarii i usterek kierowane są do opiekuna lokalu, a ich usunięciem zajmuje się Wnioskodawca. Zgłoszenia dotyczące potrzeby sprzątania lokalu lub ewentualnej wymiany pościeli również kierowane są do opiekuna lokalu.

Wnioskodawca nie prowadzi listy pracowników, osoba zamawiająca usługę zgłasza rotację pracowników i potrzebę wymiany pościeli. Lokal udostępniany jest na konkretny, z góry określony okres jednorazowego pobytu, który nie przekracza 31 dni. Po zakończeniu pobytu lokal jest opuszczany przez pracowników klienta. Wnioskodawca nie zawiera umowy najmu w rozumieniu Kodeksu cywilnego. Lokal udostępniany jest po opłaceniu wystawionej FV, w przypadku przedłużenia klient zgłasza na kilka dni przed zakończeniem opłaconego okresu, że jeszcze zostaje i wówczas przed rozpoczęciem następnego okresu opłaca FV. Klienci znajdują ogłoszenie odnośnie udostępnienie lokalu na (...). W ramach wynajmu lokalu Wnioskodawca zapewnia podstawowe czynności porządkowe, tj. zajmuje się sprzątaniem, wymianą pościeli i ręczników. Wymiana pościeli lub sprzątanie odbywa się min. 1 raz w miesiącu lub na życzenie klienta. Każdy lokal ma liczniki na wodę, prąd, gaz i Wnioskodawca płaci za nie do operatorów niezależnie od zużycia klientów, gdyż cena wynajmu obejmuje cenę mediów. Wnioskodawca jest stroną umów z dostawcami mediów. Nie ma możliwości meldunku najemców (pracowników firm). Wnioskodawca nie pobiera kaucji. Procedura wydania i odbioru lokalu wygląda następująco:

• po opłaceniu faktury klient otrzymuje kod dostępu do sejfu na klucze,

• pracownicy samodzielnie pobierają klucze i wchodzą do lokalu,

• po zakończeniu pobytu pracownicy opuszczają lokal i zwracają klucze do sejfu.

Godziny wydania lokalu: kwaterunek od godz. 14.00, opuszczenie lokalu do godz. 11.00. Cena ustalona jest za dobę, przy najmie dłuższym niż dwa tygodnie Wnioskodawca stosuje 10% zniżki, natomiast przy najmach miesięcznych jest możliwość negocjowania ceny za dobę wynajmu. Po zakończeniu pobytu lokal jest sprawdzany przez Wnioskodawcę, a ewentualne uszkodzenia są dokumentowane fotograficznie. Następnie informacja przekazywana jest firmie, która zamówiła zakwaterowanie, następuje wycena szkód i wystawienie faktury obciążającej klienta.

Ponadto, z regulaminu wynika, że wszelkie zameldowania muszą zostać zgłoszone do właściciela kwatery. W przypadku zastrzeżeń co do jakości usług gość jest proszony o zgłoszenie bezpośrednio do właściciela kwatery. Każdorazowe meldowanie lub wymeldowanie musi odbywać się w obecności właściciela kwatery. Klienci ani użytkownicy mają absolutny zakaz dokonywania zmian lub ulepszeń.

 

Tym samym, sens i cel usługi nie sprowadza się do oddania przez Wnioskodawcę lokalu do swobodnego i samodzielnego korzystania. Ważnym aspektem jest również to, że ani najemca, ani korzystający nie są uprawnieni, ani zobowiązani do wykonywania jakichkolwiek napraw.

 

Biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej opis usługi będącej przedmiotem wniosku należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” jest klasyfikacją najbardziej ją odzwierciedlającą, ponieważ będzie miała ona charakter tymczasowy, nie będzie związana z pobytem stałym i nie będzie świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych osób, które w lokalu (pokoju) będą przebywały.

 

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa krótkoterminowego udostępnienia lokalu mieszkalnego na rzecz firm, które kierują do lokalu swoich pracowników w celu zapewnienia im zakwaterowania na czas wykonywania pracy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

 

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)    stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)    stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

 

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

 

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8% – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

-        klasyfikacja usługi, lub

-        stawka podatku właściwa dla usługi lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).