Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.549.2025.5.AP

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 11 października 2025 r. (data wpływu 11 października 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 22 listopada 2025 r. (data wpływu 22 listopada 2025 r.), 6 grudnia 20225 r. (data wpływu 6 grudnia 2025 r.), 20 grudnia 2025 r. (data wpływu 20 grudnia 2025 r.) oraz 3 stycznia 2026 r. (data wpływu 3 stycznia 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – organizacja i prowadzenie zajęć Arytmetyki Mentalnej w formie stacjonarnej dla grupy (…) osób w wieku (…) lat wraz z dostępem do platformy internetowej oraz dostawą książki

Opis usługi: Wnioskodawca w ramach prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej realizuje świadczenie polegające na organizacji i prowadzeniu zajęć Arytmetyki Mentalnej w formie stacjonarnej dla grupy (…) osób w wieku (…) lat. Wnioskodawca świadczy przedmiotowe zajęcia na podstawie podpisanej „(…)” z rodzicami dzieci w nich uczestniczących. Zajęcia prowadzone są przez Wnioskodawcę osobiście lub nauczyciela posiadającego wykształcenie i przygotowanie pedagogiczne. Zajęcia obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie. Zajęcia rozpoczynają się na przełomie (…) i (…) i trwają do końca (…). Spotkania są raz w tygodniu. Dzieci maksymalnie chodzą na zajęcia (…) lata.

Opłata za zajęcia obejmuje (…) spotkania grupowe. Opłacając lekcje Kursant jednocześnie opłaca dostęp do platformy edukacyjnej, która wykorzystywana jest podczas zajęć stacjonarnych, a także na niej odrabiane są prace domowe. Cena którą pobiera Wnioskodawca obejmuje całość świadczenia. Wnioskodawca jedynie odrębnie pobiera jednorazową opłatę za zakup liczydła (…), książki do Arytemtyki Mentalnej oraz kostki (…). Jednakże liczydło (…) i kostkę (…) można kupić gdziekolwiek, np. przez internet, z kolei książkę i dostęp do platformy internetowej można uzyskać tylko u Wnioskodawcy. Materiały wykorzystywane przez Wnioskodawcę podczas prowadzenia przedmiotowych zajęć są niezbędne do ich przeprowadzenia.

Wszystkie elementy, z których składa się świadczenie są niezbędne i ściśle ze sobą związane i w aspekcie gospodarczym stanowią nierozłączną całość. Udostępniona platforma internetowa oraz sprzedawana książka mają bezpośredni i ścisły związek funkcjonalny z zajęciami. Elementy usługi kompleksowej przyczyniają się do realizacji ustalonego celu świadczenia. Z punktu widzenia nabywców przedmiotowego świadczenia (rodziców dzieci) są oni zainteresowani nabyciem od Wnioskodawcy jednej złożonej usługi kompleksowej.

Zajęcia polegają na pobudzaniu kreatywności oraz kształceniu umiejętności wykorzystywania potencjału własnego mózgu w celu: poprawy koncentracji; zwiększenia możliwości pamięciowych; umiejętności szybszego rozwiązywania problemów; poprawy koordynacji wzrokowo-ruchowej; poprawy różnych umiejętności szkolnych (wysławiania się, czytania, liczenia, zapamiętywania cyfr, pisania); zwiększania zdolności manualnych; uaktywniania prawej półkuli mózgu; synchronizacji współpracy obu półkul mózgowych; zdolności radzenia sobie ze stresem i pozytywnego nastawienia; większej pewności siebie. W trakcie zajęć wykonywane są różne ćwiczenia, między innymi ćwiczenia fizyczne na współpracę prawej i lewej półkuli.

Celem przedmiotowych zajęć jest harmonijny rozwój obu półkul mózgowych - rozwój i/lub poprawę myślenia logicznego i analitycznego, pamięć i koncentrację, wyobraźnię i kreatywność. Dzieci dzięki zajęciom uczą się też jak radzić sobie z błędami i porażkami oraz jak działać pod presją. Uczą się także jak się wzajemnie wspierać i motywować oraz, że najważniejszy nie jest wynik, ale chęci, starania i zaangażowanie. Jak współpracować ze sobą. Uczą się też tolerancji dla drugiej osoby.

Dzieci łatwiej przyjmują i przetwarzają informacje. Mocniej się też koncentrują i są bardziej kreatywne. Poprawia się ich pamięć (w tym wizualna i słuchowa). Nauka dzieciom przychodzi łatwiej, także na późniejszym etapie edukacji. Wpływa także na naukę języków obcych i rozwija pewność siebie. Buduje zdolności przezwyciężania problemów i wpływa na zdolności analityczne. Rodzice zgłaszają, że dzięki zajęciom dzieci lepiej się uczą, stają się pilniejsze i osiągają lepsze oceny w szkole.

Uczestnicy zajęć po ukończeniu zajęć otrzymują dyplom potwierdzający ukończenie kursu.

 

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.5

 

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 11 października 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 22 listopada 2025 r. poprzez przesłanie podpisanego elektronicznie formularza do wniosku WIS, doprecyzowanie opisu oraz dokumenty związane z wykonywaniem świadczenia. Pismem z dnia 6 grudnia 2025 r. Wnioskodawca doprecyzował przedmiot wniosku oraz przesłał umowę potwierdzającą wykonywanie przedmiotowego świadczenia. Ponadto pismami z dnia 20 grudnia 2025 r. oraz 3 stycznia 2026 r. Wnioskodawca doprecyzował opis świadczenia będącego przedmiotem wniosku.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia

 

Wnioskodawca wniósł o Wiążącą Informację Stawkową odnośnie prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Zdaniem Wnioskodawcy właściwa stawka podatkowa w jego przypadku wynosi 8% - tak samo jak w przypadku innych podmiotów prowadzących taką samą, czy zbliżoną działalność gospodarczą, które wspomagają edukację i są usługami świadczonymi przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku.

 

Uzasadnienie:

Jednoosobowa działalność gospodarcza Wnioskodawcy polega na prowadzeniu zajęć Arytmetyki Mentalnej, które skierowane są dla dzieci w przedziale wiekowym (…) lat. Nie ma kryteriów doboru do grupy.

Zajęcia te nie polegają na przekazywaniu wiedzy, lecz pobudzaniu kreatywności oraz kształceniu umiejętności wykorzystywania potencjału własnego mózgu w celu:

-        poprawy koncentracji;

-        zwiększenia możliwości pamięciowych;

-        umiejętności szybszego rozwiązywania problemów;

-        poprawy koordynacji wzrokowo-ruchowej;

-        poprawy różnych umiejętności szkolnych (wysławiania się, czytania, liczenia, zapamiętywania cyfr, pisania);

-        zwiększania zdolności manualnych;

-        uaktywniania prawej półkuli mózgu;

-        synchronizacji współpracy obu półkul mózgowych;

-        zdolności radzenia sobie ze stresem i pozytywnego nastawienia;

-        większej pewności siebie.

 

W trakcie zajęć wykonywane są różne ćwiczenia, między innymi ćwiczenia fizyczne na współpracę prawej i lewej półkuli.

 

Są to więc zajęcia w zakresie wsparcia i pomocy psychologiczno-pedagogicznej. Wspomagają one edukację i nie są zwolnione od podatku.

 

Zajęcia Wnioskodawca prowadzi osobiście od blisko (…) lat, a wcześniej prowadził szkolenia w firmie (…). Zajęcia prowadzi też nauczyciel posiadający wykształcenie i przygotowanie pedagogiczne.

 

Wnioskodawca wniosek opiera na wielu Wiążących Informacjach Stawkowych, które dla tego typu działalności wskazują, że właściwą stawką podatkową jest 8% podatek VAT:

WIS (sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.394.2017.1.KC) odnosi się do identycznej działalności prowadzonej przez inny (niezależny) oddział firmy (…).

 

WIS (sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.484.2023.2.MSU) odnosi się m.in. do zajęć terapii ręki czy języka migowego.

WIS (sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.639.2024.2.AS) potwierdza zastosowanie stawki 8% do usług treningu umiejętności społecznych.

 

Ponadto 8% stawka stosowana jest dla:

-        zajęć korekcyjno-kompensacyjnych,

-        diagnoz pedagogicznych,

-        terapii integracji sensorycznej,

-        terapii pedagogicznej,

-        zajęć edukacyjno-terapeutycznych,

-        terapii EEG Biofeedback,

-        zajęć ogólnorozwojowych,

-        zajęć prowadzonych przez pedagogów i psychologów,

-        zajęć terapeuty z dzieckiem/nastolatkiem.

 

W dniu 22 listopada 2025 r. Wnioskodawca na pytania zadane w wezwaniu z dnia 20 listopada 2025 r. udzielił następujących odpowiedzi:

1.    Na czyją rzecz Wnioskodawca świadczy przedmiotową usługę? Kto jest nabywcą tej usługi?

Odpowiedź:

Rodzice, którzy zapisują swoje dzieci na zajęcia.

2.    Do jakich dzieci skierowane jest świadczenie będące przedmiotem wniosku? Czy świadczenie to wykonywane jest na rzecz dzieci z jakimiś schorzeniami, problemami zdrowotnymi (jakimi)? Należy szczegółowo opisać.

Odpowiedź:

Zarówno do dzieci, które nie mają żadnych opinii i orzeczeń o schorzeniach jak i do tych, które takowe posiadają. Wśród dzieci, które posiadają opinie i orzeczenia Wnioskodawca ma i miał dzieci z następującymi schorzeniami: ADHD; Afantazja; Autyzm atypowy; Autyzm niskofunkcyjny; Autyzm wysokofunkcyjny; Zespół Aspergera; Zespół Tattona Browna Rahmana; Zespół Tourette’a; Upośledzenie w stopniu lekkim; Niepełnosprawność w stopniu umiarkowanym; Problemy z koncentracją.

3.    Czy zajęcia będące przedmiotem wniosku są prowadzone indywidualnie z dzieckiem, czy w grupie?

Odpowiedź:

Mamy zajęcia zarówno grupowe jak i indywidualne.

4.    Czy zajęcia są świadczone w ramach pojedynczych spotkań z dzieckiem/dziećmi (pojedyncze zajęcia), czy obejmują określoną liczbę spotkań z dzieckiem/dziećmi w określonym czasie? Należy wskazać jednoznacznie.

Odpowiedź:

Zajęcia obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie. Zajęcia rozpoczynają się na przełomie września i października i trwają do końca czerwca. Spotkania są raz w tygodniu. Dzieci maksymalnie chodzą na zajęcia (…).

5.    Jakie czynności Wnioskodawca wykonuje w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku. Należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać. Opis usługi powinien zawierać m.in. zamknięty katalog czynności wykonywanych w jego ramach oraz nie może on być przykładowy i wielowariantowy.

Odpowiedź:

W trakcie zajęć wykonywane są ćwiczenia nakierowane na rozwój i współpracę prawej i lewej półkuli mózgowej. Czynności wnioskodawcy: Tłumaczenie zasad obowiązujących w obliczeniach Arytmetyki Mentalnej zarówno w obliczeniach na liczydle fizycznym jak i wyobrażonym, które rozwijają wyobraźnię, kreatywność, myślenie logiczne i analityczne, pamięć, koncentrację, motorykę małą; Zadawanie i nadzór nad wypełnianiem ćwiczeń w książce (przy użyciu liczydła fizycznego (…)); i na specjalnie dedykowanej do tego platformie internetowej (…) (przy użyciu liczydła fizycznego (…) i wyobrażonego liczydła (…)), które to ćwiczenia polegają na dokonywaniu obliczeń metodą Arytmetyki Mentalnej; Mówienie poleceń góra, dół, lewo, prawo odnośnie przedmiotu (motylek), który w rzeczywistości jest nieruchomy, ale dzieci mają go sobie wyobrażać w ruchu zgodnie ze słyszanymi poleceniami; Włączanie filmików z ćwiczeniami dłoni, które dzieci muszą wiernie naśladować co znów uruchamia jednoczesną pracę prawej i lewej półkuli mózgowej - nadzór nad wykonywaniem przez dzieci tych ćwiczeń; Gra z dziećmi w (…) polegająca na poruszaniu się zgodnie z komendami po specjalnej naziemnej macie imitującej liczydło fizyczne ((…)); Włączanie kilkuminutowych bajek, które dzieci mają sobie wyobrażać, a które to bajki w sposób bardzo plastyczny opisują różne nierealne zjawiska; Zadawanie dzieciom logicznych zagadek, w których dzieci muszą szukać niekonwencjonalnych rozwiązań; Gra z dziećmi w memory; Graz z dziećmi w "zapałki" polegająca na przestawieniu tylko jednej zapałki w działaniu matematycznym, które jest niepoprawne tak by dało prawidłowy wynik; Gra z dziećmi w sudoku; Tłumaczenie i uczenie dzieci układania kostki (…).

Wszystkie powyższe działania angażują obie półkule mózgowe co rozwija i/lub poprawia myślenie logiczne i analityczne, pamięć i koncentrację, wyobraźnię i kreatywność.

6.    Z jakich metod i narzędzi korzysta Wnioskodawca realizując usługę będącą przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

Liczydło (…); Książki do Arytmetyki Mentalnej; Platforma internetowa dedykowana do obliczeń metodą Arytmetyki Mentalnej; Mata (…) - imitująca liczydło (…); Bajki na wyobraźnię opisane w pkt. 5; Filmiki z neuroakrobatyką opisane w pkt. 5; Logiczne zagadki opisane w pkt. 5; Zdjęcie motylka na szachownicy opisane w pkt. 5; Gra memory; Gra sudoku; Gra zapałki opisana w pkt. 5; Kostki (…) wraz z filmami instruktażowymi do ich układania.

7.    Jaki specjalistyczny sprzęt/akcesoria wykorzystywane są podczas przedmiotowych zajęć? Należy szczegółowo opisać.

Odpowiedź:

Liczydło (…); Książki do Arytmetyki Mentalnej; Platforma internetowa dedykowana do obliczeń metodą Arytmetyki Mentalnej; Mata (…) - imitująca liczydło (…); Bajki na wyobraźnię opisane w pkt. 5; Filmiki z neuroakrobatyką opisane w pkt. 5; Logiczne zagadki opisane w pkt. 5; Zdjęcie motylka na szachownicy opisane w pkt. 5; Gra memory; Gra sudoku; Gra zapałki opisana w pkt. 5; Kostki (…) wraz z filmami instruktażowymi do ich układania.

8.    Czy wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku wymaga specjalistycznej wiedzy (umiejętności) – należy opisać.

Odpowiedź:

Tak. Znajomość zasad obowiązujących w Arytmetyce Mentalnej; Umiejętność obsługi platformy internetowej (…), którą wykorzystuje się na zajęciach i w której zaznacza się pracę domową, a następnie ją sprawdza; Umiejętność przekazywania wiedzy w sposób zrozumiały zarówno przez dzieci (…) jak i (…) letnie - wysoko rozwinięte umiejętności komunikacyjne; Cierpliwość i empatia w stosunku do dzieci szczególnie tych z zaburzeniami oraz wysoka asertywność w kontaktach z nimi.

9.    Jakie korzyści uzyskuje dziecko uczestnicząc w zajęciach będących przedmiotem wniosku (np. nowe umiejętności, kompetencje, wiedzę)?

Odpowiedź:

Harmonijny rozwój obu półkul mózgowych co przekłada się na rozwój i/lub poprawę myślenia logicznego i analitycznego, pamięć i koncentrację, wyobraźnię i kreatywność. Dzieci dzięki zajęciom uczą się też jak radzić sobie z błędami i porażkami oraz jak działać pod presją. Uczą się także jak się wzajemnie wspierać i motywować oraz, że najważniejszy nie jest wynik, ale chęci, starania i zaangażowanie. Jak współpracować ze sobą. Uczą się też tolerancji dla drugiej osoby.

10. Jaki konkretnie cel realizuje usługa będąca przedmiotem wniosku? Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do wykonywanej przez Wnioskodawcę usługi?

Odpowiedź:

Harmonijny rozwój obu półkul mózgowych - rozwój i/lub poprawę myślenia logicznego i analitycznego, pamięć i koncentrację, wyobraźnię i kreatywność.

11. Czy przedmiotowe zajęcia są terapią dla dzieci i młodzieży, czy jedynie stanowią wsparcie prawidłowego rozwoju uczestników tych zajęć?

Odpowiedź:

Są zarówno terapią jak i wsparciem prawidłowego rozwoju uczestników.

12. Czy po zakończeniu zajęć będących przedmiotem złożonego wniosku, uczestnicy otrzymują jakikolwiek dokument, np. certyfikat, zaświadczenie, dyplom? Jeżeli tak, to należy wskazać co potwierdza otrzymywany dokument oraz przesłać wzór takiego dokumentu.

Odpowiedź:

Dyplom potwierdzający ukończenie kursu - (…)

13. Czy przedmiotowe zajęcia wspomagają edukację osób, które z nich korzystają? Jeżeli tak, to należy wyjaśnić i szczegółowo opisać na czym polega wspomaganie edukacji.

Odpowiedź:

Tak. Dzieci łatwiej przyjmują i przetwarzają informacje. Mocniej się też koncentrują i są bardziej kreatywne. Poprawia się ich pamięć (w tym wizualna i słuchowa). Nauka dzieciom przychodzi łatwiej - także na późniejszym etapie edukacji gdy pojawią się takie przedmioty jak chemia, fizyka czy bardziej skomplikowana matematyka. Wpływa także na naukę języków obcych i rozwija pewność siebie. Buduje zdolności przezwyciężania problemów i wpływa na zdolności analityczne co w obecnym powszechnym systemie edukacji często jest zaniedbywane.

Rodzice zgłaszają, że dzięki zajęciom dzieci lepiej się uczą, stają się pilniejsze i osiągają lepsze oceny w szkole, np. jeden z uczniów (kilkunastolatek ze sporą niepełnosprawnością) dopiero u nas po ponad rocznych zajęciach nauczył się dodawać w zakresie do 10 mimo, że wcześniej rodzice próbowali osiągnąć to samo na innych blisko dziesięciu różnych terapiach.

14. Czy w ramach zajęć oferowana jest pomoc psychologiczno-pedagogiczna? Należy wskazać jednoznacznie i szczegółowo opisać w czym się ta pomoc się przejawia.

Odpowiedź:

Tak. Każdy uczeń traktowany jest indywidualnie z uwzględnieniem swoich potrzeb. Staramy się by dzieci rozumiały i kontrolowały własne emocje (w szczególności w przypadku stresu czy porażki) oraz by nawiązywały dobre relacje z innymi dziećmi. Uczymy dzieci rozwiązywania konfliktów. Pomagamy korygować różne zaburzenia takie jak zaburzenia psychoruchowe, wzrokowe czy słuchowe. Działania te są działaniami korekcyjno - kompensacyjnymi. Motywujemy do nauki i podejmowania wyzwań tak by rozwijać wiarę w swoje możliwości i osiągać wyznaczone cele. Wprowadzamy także ćwiczenia relaksacyjne. Staramy się by dzieci były bardziej samodzielne i realizowały zadania do końca.

15. W jakim miejscu przeprowadzane są zajęcia będące przedmiotem złożonego wniosku?

Odpowiedź:

W szkołach państwowych, prywatnych, społecznych, a także w formie online.

16. Jakie wykształcenie posiada Wnioskodawca?

Odpowiedź:

Wykształcenie wyższe.

17. Czy osoby prowadzące zajęcia to osoby posiadające zawód medyczny w rozumieniu ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r., poz. 450, z późn. zm.)? Jeśli tak, jaki to zawód?

Odpowiedź:

Nie.

18. Na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy z Wnioskodawcą przedmiotowe zajęcia prowadzi nauczyciel posiadający wykształcenie i przygotowanie pedagogiczne, o którym mowa we wniosku? Czy nauczyciel jest zatrudniony na umowę o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy (jakich?))?

Odpowiedź:

Umowa zlecenie.

19. W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie Wnioskodawcy za usługę będącą przedmiotem wniosku? Co wynagrodzenie to obejmuje? Należy wymienić z jakich elementów się składa.

Odpowiedź:

Ustalona jest stawka (…) zł za 4 spotkania grupowe lub (…) zł za 4 spotkania grupowe jeśli rodzic posiada Kartę Dużej Rodziny. W przypadku zajęć indywidualnych to koszt v zł za 4 spotkania. (…).

20. Czy wynagrodzenie Wnioskodawcy obejmuje określoną liczbę spotkań, czy pojedyncze zajęcia? Należy wskazać jednoznacznie.

Odpowiedź:

Określoną liczbę spotkań.

21. W jakim zakresie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (należy podać kody Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD))?

Odpowiedź:

85.59.D i 85.69.Z.

22. Czy usługa opisana we wniosku jest świadczona w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą – należy opisać na czym to powiązanie polega.

Odpowiedź:

To jest ta sama usługa - Arytmetyka Mentalna. (…).

 

Do przedmiotowego uzupełnienia Wnioskodawca dołączył następujące dokumenty:

(…)

 

Pismem z dnia 6 grudnia 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowy wniosek dotyczy zajęć prowadzonych w formie stacjonarnej dla grupy (…) osób w wieku (…) lat. Jednocześnie do powyższych zajęć Wnioskodawca przysłał (…)

 

Pismem z dnia 16 grudnia 2025 r. znak 0112-KDSL2-1.440.549.2025.2.AP (wezwanie II) tutejszy organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku o dodatkowe informacje, poprzez:

A.  Jednoznaczne wskazanie, czy przedmiotem wniosku jest:

1)    jedna usługa,

czy

2)    świadczenie kompleksowe (kilka czynności, które w ocenie Wnioskodawcy razem stanowią jedną czynność podlegającą podatkowaniu)?

Należy wybrać jedną z ww. opcji.

B.  W przypadku, gdy przedmiotem wniosku jest pojedyncza usługa należy wskazać z jakich elementów składa się usługa prowadzenia zajęć Arytmetyki Mentalnej w formie stacjonarnej dla grupy (…) osób w wieku (…) lat. Wskazać należy jakie konkretnie czynności Wnioskodawca wykonuje w celu wyświadczenia tej jednej usługi będącej przedmiotem wniosku – należy wymienić wszystkie czynności składające się na usługę i dokładnie je opisać. Przy czym opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach.

C. Jeżeli przedmiotem wniosku są towary i usługa, które w ocenie Wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu – świadczenie kompleksowe polegające na prowadzenia zajęć Arytmetyki Mentalnej w formie stacjonarnej dla grupy
(…) w wieku (…) lat, należy uzupełnić wniosek poprzez:

1)    jednoznaczne wskazanie towarów i usług, które składają się na przedmiotowe świadczenie kompleksowe i szczegółowe opisanie każdego/każdej z nich,

2)    wskazanie następujących informacji:

a)    czy poszczególne elementy (towary i usługi) wchodzące w zakres świadczenia będącego przedmiotem wniosku, są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość sprzedawaną nierozłącznie? Należy uzasadnić odpowiedź;

b)    na czym konkretnie polegają (należy szczegółowo i precyzyjnie opisać) zależności między poszczególnymi elementami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku, powodujące, że elementy te nie mogą być świadczone odrębnie?

c)    czy wykonywane przez Wnioskodawcę czynności i dostarczane towary prowadzą do realizacji określonego celu? Jeśli tak, należy wskazać i opisać ten cel;

d)    czy w ocenie Wnioskodawcy, aby uzyskać cel świadczenia, niezbędne jest wykonanie wszystkich czynności/dostarczenie towarów w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku? Jeśli tak, to należy opisać na czym ta niezbędność polega dla każdej z wykonywanych czynności/dostarczanych towarów;

e)    czy z punktu widzenia nabywcy, jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia, czy też odrębnie jego składowych? Proszę szczegółowo uzasadnić odpowiedź;

f)     czy poszczególne elementy świadczenia (usługi, dostawa towarów) mogą być wykonywane odrębnie (niezależnie) i/lub przez inne podmioty?

                        i.      jeżeli nie – należy wyjaśnić dlaczego nie mogą być wykonywane odrębnie (niezależnie)?

                       ii.     jeżeli tak – należy wyjaśnić co powoduje, że z punktu widzenia nabywcy jest on zainteresowany, aby wykonywane były łącznie?

g)    jak skalkulowane jest wynagrodzenie za świadczenie będące przedmiotem wniosku? Czy cena obejmuje całość świadczenia, czy ustalone są odrębne opłaty za poszczególne towary i usługi?

D. Doprecyzowania opisu świadczenia o wskazanie następujących informacji:

W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że wykonuje przedmiotowe świadczenie wykorzystując: „Liczydło (…); Książki do Arytmetyki Mentalnej; Platforma internetowa dedykowana do obliczeń metodą Arytmetyki Mentalnej; Mata (…) - imitująca liczydło (…); Bajki na wyobraźnię opisane w pkt. 5; Filmiki z neuroakrobatyką opisane w pkt. 5; Logiczne zagadki opisane w pkt. 5; Zdjęcie motylka na szachownicy opisane w pkt. 5; Gra memory; Gra sudoku; Gra zapałki opisana w pkt. 5; Kostki (…) wraz z filmami instruktażowymi do ich układania”.

Ponadto z przysłanej (…)”.

W związku z powyższym należy wskazać:

1)    Na jakich zasadach Wnioskodawca udostępnia/przekazuje do korzystania uczestnikom zajęć sprzęt/akcesoria (materiały)? W szczególności należy wskazać:

a)    czy są one niezbędne do przeprowadzenia zajęć?

b)    czy możliwe jest ich nabycie od innego podmiotu?

c)    czy udostępniane materiały zużywają się podczas zajęć, czy służą do korzystania po zakończonych zajęciach?

d)    czy materiały po zakończeniu zajęć będą podlegały zwrotowi, czy staną się własnością uczestnika zajęć?

Odpowiedzi należy udzielić odrębnie w odniesieniu do wszystkich materiałów wykorzystywanych w trakcie przedmiotowych zajęć.

 

Wnioskodawca w odpowiedzi na powyższe pytania (wezwanie II) pismem z dnia 20 grudnia 2025 r. uzupełnił wniosek, poprzez wskazanie następujących informacji:

„Ad A. Przedmiotem wniosku jest usługa kompleksowa.

Ad C. 1) W trakcie zajęć wykonywane są ćwiczenia nakierowane na rozwój i współpracę prawej i lewej półkuli mózgowej. Czynności wnioskodawcy: Tłumaczenie zasad obowiązujących w obliczeniach Arytmetyki Mentalnej zarówno w obliczeniach na liczydle fizycznym jak i wyobrażonym, które rozwijają wyobraźnię, kreatywność, myślenie logiczne i analityczne, pamięć, koncentrację, motorykę małą; Zadawanie i nadzór nad wypełnianiem ćwiczeń w książce (przy użyciu liczydła fizycznego (…)); i na specjalnie dedykowanej do tego platformie internetowej (…) (przy użyciu liczydła fizycznego (…) i wyobrażonego liczydła (…)), które to ćwiczenia polegają na dokonywaniu obliczeń metodą Arytmetyki Mentalnej; Mówienie poleceń góra, dół, lewo, prawo odnośnie przedmiotu (motylek), który w rzeczywistości jest nieruchomy, ale dzieci mają go sobie wyobrażać w ruchu zgodnie ze słyszanymi poleceniami; Włączanie filmików z ćwiczeniami dłoni, które dzieci muszą wiernie naśladować co znów uruchamia jednoczesną pracę prawej i lewej półkuli mózgowej - nadzór nad wykonywaniem przez dzieci tych ćwiczeń; Gra z dziećmi w (…) polegająca na poruszaniu się zgodnie z komendami po specjalnej naziemnej macie imitującej liczydło fizyczne ((…)); Włączanie kilkuminutowych bajek, które dzieci mają sobie wyobrażać, a które to bajki w sposób bardzo plastyczny opisują różne nierealne zjawiska; Zadawanie dzieciom logicznych zagadek, w których dzieci muszą szukać niekonwencjonalnych rozwiązań; Gra z dziećmi w memory; Graz z dziećmi w "zapałki" polegająca na przestawieniu tylko jednej zapałki w działaniu matematycznym, które jest niepoprawne tak by dało prawidłowy wynik; Gra z dziećmi w sudoku; Tłumaczenie i uczenie dzieci układania kostki (…).

Wszystkie powyższe działania angażują obie półkule mózgowe co rozwija i/lub poprawia myślenie logiczne i analityczne, pamięć i koncentrację, wyobraźnię i kreatywność.

Ad C. 2) a) Tak. Żadne z powyższych ćwiczeń wykonywane samodzielnie nie da oczekiwanego efektu. Dopiero wszystkie te ćwiczenia wykonywane razem dadzą nam taką szansę. Tym samym żadnego z tych ćwiczeń nie ma większego sensu wprowadzać samodzielnie.

Ad C. 2) b) Każde z tych ćwiczeń rozwija i/lub poprawia myślenie logiczne i analityczne, pamięć i koncentrację, wyobraźnię i kreatywność. Jeśli byłyby stosowane osobno efekt byłby dużo mniejszy. To tak jakby uczyć się języka angielskiego tylko poprzez tłumaczenie słówek, ale bez uczenia się gramatyki. Uczyć się gramatyki, ale bez uczenia się poprawnej wymowy. Uczyć się poprawnej wymowy, ale bez uczenia się pisowni itd.

Ad C. 2) c) Harmonijny rozwój obu półkul mózgowych - rozwój i/lub poprawę myślenia logicznego i analitycznego, pamięć i koncentrację, wyobraźnię i kreatywność.

Ad C. 2) d) Odpowiedź jest tożsama z tą w Ad C. 2) b). Należy dodać, że w razie wykonywania tylko części ćwiczeń osiągnęlibyśmy rozwój i/lub poprawę np. myślenia logicznego i analitycznego, ale już nie pamięci czy koncentracji i odwrotnie lub rozwój i/lub poprawę wyobraźni i kreatywności ale już nie myślenia logicznego i analitycznego.

Ad C. 2) e) Każdy z rodziców jest zainteresowany złożonym świadczeniem. Większość rodziców jest świadoma, że wykonywanie wszystkich ćwiczeń zapewni uzyskanie zamierzonego celu.

Ad C. 2) f) oraz Ad C. 2) f) ii Teoretycznie mogą być wykonywane niezależnie i/lub przez innego podmioty. Jednak byłoby to bardzo kłopotliwe (szczególnie dla nabywcy) gdyż dziecko musiałoby uczestniczyć w kilku zajęciach w tygodniu zamiast w jednych z różnymi trenerami
o różnych porach i w różnych lokalizacjach. Ze względów logistycznych łączne wykonywanie świadczenia jest jedynym słusznym rozwiązaniem.

Ad C. 2) g) Cena obejmuje całość świadczenia i jedynie odrębna opłata (jednorazowa) jest za zakup liczydła, książki i kostki (…)– wynika to z umowy.

Ad D. 1) Liczydło (…), książka, kostka (…) są sprzedawane rodzicom. W cenie kursu zawiera się dostęp do platformy internetowej (…) na której zadawana jest praca domowa.

Ad D. 1) a) Tak

Ad D. 1) b) Liczydło (…) i kostkę (…) można kupić gdziekolwiek np. przez internet. Książkę i dostęp do platformy internetowej można uzyskać tylko u nas

Ad D. 1) c) Jeśli dziecko będzie dbało o te sprzęty to wytrzymają cały kurs i teoretycznie mogą być używane po kursie. Dostęp do platformy kończy się gdy zajęcia nie się opłacone lub około (...) dni po zakończeniu całego kursu.

Ad D. 1) d) Od początku są własnością rodziców opłacających zajęcia”.

 

W wyniku przeprowadzonej analizy powyższych informacji tutejszy Organ uznał, że wniosek wymaga dalszego uzupełnienia. Wobec powyższego pismem z dnia 31 grudnia 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.549.2025.3.AP, tutejszy Organ wezwał Wnioskodawcę do doprecyzowania opisu świadczenia poprzez udzielenie odpowiedzi na zadane pytania:

1.     Jednoznaczne wskazanie towarów i usług (enumeratywnie), które – w opinii Wnioskodawcy – razem składają się na jedną czynność kompleksową podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe) będącą przedmiotem wniosku.

Z informacji zawartych we wniosku, jego uzupełnieniach oraz przesłanych dokumentach wynika bowiem, że na świadczenie będące przedmiotem wniosku mogą składać się: zajęcia stacjonarne, udostępnienie platformy internetowej, książka do Arytmetyki Mentalnej, liczydło (…) i kostka (…). Należy zatem jednoznacznie wskazać, które z powyższych elementów składają się – w opinii Wnioskodawcy – na jedną czynność kompleksową podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe) będącą przedmiotem wniosku.

Odpowiedź:

Choć w opinii Wnioskodawcy żadna z wymienionych usług (zajęcia stacjonarne, udostępnienie platformy internetowej, książka do Arytmetyki Mentalnej, liczydło (…) i kostka (…)) nie są pojedynczą usługą i należy na nie patrzeć jak na świadczenie kompleksowe to ze względu na fakt, że rodzice zapisywanych uczniów mogą kupić samodzielnie liczydło (…) oraz kostkę (…) te dwie usługi należy rozpatrywać osobno. Oznacza to, że jako czynność kompleksową należy traktować zajęcia stacjonarne, udostępnienie platformy internetowej, książkę do Arytmetyki Mentalnej.

2.     W odniesieniu do wyżej wskazanych towarów i usług (dla każdego odrębnie), które w ocenie Wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność kompleksową podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe) wskazanie:

a)    czy poszczególne elementy (towary i usługi) wchodzące w zakres świadczenia będącego przedmiotem wniosku, są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość sprzedawaną nierozłącznie? Należy uzasadnić odpowiedź;

Odpowiedź:

Tak. Wszystkie z powyższych usług (zajęcia stacjonarne, udostępnienie platformy internetowej, praca z książką do Arytmetyki Mentalnej) wykonywane samodzielnie nie dadzą oczekiwanego efektu. Dopiero wszystkie te czynności wykonywane razem dadzą nam taką szansę. Tym samym żadnej z tych czynności nie ma większego sensu wprowadzać samodzielnie.

b)    na czym konkretnie polegają (należy szczegółowo i precyzyjnie opisać) zależności między poszczególnymi elementami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku, powodujące, że elementy te nie mogą być świadczone odrębnie?

Odpowiedź:

Każde z tych ćwiczeń rozwija i/lub poprawia myślenie logiczne i analityczne, pamięć i koncentrację, wyobraźnię i kreatywność. Jeśli byłyby stosowane osobno efekt byłby dużo mniejszy. To tak jakby uczyć się języka angielskiego tylko poprzez tłumaczenie słówek, ale bez uczenia się gramatyki. Uczyć się gramatyki, ale bez uczenia się poprawnej wymowy. Uczyć się poprawnej wymowy, ale bez uczenia się pisowni itd.

c)    czy wykonywane przez Wnioskodawcę czynności i dostarczane towary prowadzą do realizacji określonego celu? Jeśli tak, należy wskazać i opisać ten cel;

Odpowiedź:

Harmonijny rozwój obu półkul mózgowych - rozwój i/lub poprawę myślenia logicznego i analitycznego, pamięć i koncentrację, wyobraźnię i kreatywność.

d)    czy w ocenie Wnioskodawcy, aby uzyskać cel świadczenia, niezbędne jest wykonanie wszystkich czynności/dostarczenie towarów w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku? Jeśli tak, to należy opisać na czym ta niezbędność polega dla każdej z wykonywanych czynności/dostarczanych towarów;

Odpowiedź:

Odpowiedź jest tożsama z tą w Ad 2 b). Należy dodać, że w razie wykonywania tylko części ćwiczeń osiągnęlibyśmy rozwój i/lub poprawę np. myślenia logicznego i analitycznego, ale już nie pamięci czy koncentracji i odwrotnie lub rozwój i/lub poprawę wyobraźni i kreatywności ale już nie myślenia logicznego i analitycznego.

e)    czy z punktu widzenia nabywcy, jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia, czy też odrębnie jego składowych? Proszę szczegółowo uzasadnić odpowiedź;

Odpowiedź:

Każdy z rodziców jest zainteresowany złożonym świadczeniem. Większość rodziców jest świadoma, że wykonywanie wszystkich ćwiczeń zapewni uzyskanie zamierzonego celu.

f)     jaki jest ich cel użycia podczas zajęć?

Odpowiedź:

Cel opisany jest w punkcie Ad 2. c) czyli Harmonijny rozwój obu półkul mózgowych - rozwój i/lub poprawę myślenia logicznego i analitycznego, pamięć i koncentrację, wyobraźnię i kreatywność.

g)    jaką pełnią rolę w czasie zajęć?

Odpowiedź:

Są niezbędne w uzyskaniu wyżej opisanego celu.

h)    jakie korzyści otrzymują uczestnicy zajęć przy wykorzystaniu wskazanych elementów świadczenia?

Odpowiedź:

Dzięki tym czynnościom uczniowie są coraz bliżej osiągnięcia celu (harmonijny rozwoju obu półkul mózgowych), a to da im korzyść w postaci rozwoju i/lub poprawy myślenia logicznego i analitycznego, pamięci i koncentracji, wyobraźni i kreatywności.

i)     czy poszczególne elementy są wykorzystywane na każdych zajęciach i w jakim stopniu?

Odpowiedź:

Platforma internetowa używana jest na każdych zajęciach (80 – 90% czasu zajęć), a książkach na co trzecich (ok 10% czasu zajęć). W każdej pracy domowej wykorzystywana jest platforma (100% pracy domowej), chyba że wykorzystywana jest też książka (także w co trzeciej pracy domowej przez ok 10% czasu pracy domowej) to wówczas platforma wykorzystywana jest w ok 90% czasu).

j)     czy poszczególne elementy posiadają jakieś specjalne właściwości powodujące, że tylko one mogą być wykorzystywane podczas zajęć?

Odpowiedź:

Tak. Platforma internetowa charakteryzuje się tym, że każdy przykład (już po uruchomieniu) musi być rozwiązany w określonym czasie co powoduje dodatkową presję i podnosi umiejętności ucznia – większe skupienie i wydajność. Długofalowo będzie to skutkować szybką analizą i odpornością psychiczną, a także zarządzaniem sobą w czasie i emocjami. Dodatkowo platforma posiada szereg ustawień pozwalających podnosić i opuszczać poziom przykładów, który można dostosowywać indywidualnie do każdego ucznia.

Książka zaś jest kompatybilna z harmonogramem zajęć i z racji, że przykłady w niej zawarte nie są obarczone presją czasu pozwala w łagodny sposób zaznajamiać się z nowymi poziomami Arytmetyki Mentalnej.

k)    czy Wnioskodawca dopuszcza możliwość uczestniczenia w przedmiotowych zajęciach bez konieczności posiadania i korzystania z liczydła, książki, kostki oraz platformy? Jeżeli tak, to należy szczegółowo wskazać w jaki sposób brakujące elementy są zastępowane?

Odpowiedź:

Nie można brać udziału w zajęciach bez posiadania liczydła. Jeżeli, więc jakiś uczeń zapomni liczydła dostaje zastępcze. Jeżeli jakiś uczeń nie ma książki korzysta z drugiej innego ucznia. Jeżeli nikt lub mało uczniów będzie mieć książkę to przykłady w niej zawarte czytane są przez prowadzącego zajęcia. Jeżeli uczeń zapomni kostki (…) dostaje zastępczą, a jeżeli nie starczy dla wszystkich i kilkoro uczniów nie ma kostki to najczęściej na takich zajęciach nie używa się kostki (…) (nie na każdych zajęciach jest część poświęcona układu kostki (…)). Na każdych zajęciach jest używana platforma internetowa bo na zajęciach zadania w niej zawarte są identyczne dla wszystkich.

l)     czy Wnioskodawca dokonuje również odrębnej – poza opisanymi zajęciami – sprzedaży dostępu do platformy internetowej, bądź wskazanych w opisie towarów, tj. książki do Arytmetyki Mentalnej, liczydła (…) i kostki (…)?

Odpowiedź:

Nie.

 

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 5 stycznia 2026 r., znak 0112-KDSL2-1.440.549.2025.4.AP, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 5 stycznia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

 

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

 

Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

 

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia złożonego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

 

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie złożone, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego.

 

W kontekście powyższego, należy powołać wyroki Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który swoje stanowisko w powyższej kwestii przedstawił w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

 

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem analizy, wskazać również należy, że:

-    w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

-    w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

 

Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

 

W tym miejscu warto zwrócić uwagę na opinię rzecznik generalnej Juliane Kokott z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, gdzie wskazano, że: „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Ponadto Rzecznik w swojej opinii wskazała, że: „jeżeli za zespół świadczeń i czynności ustala się cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego. Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (pkt 32)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

 

Świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

 

Podsumowując, dla ustalenia, czy w danym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym, czy też zespołem odrębnych świadczeń, istotne jest dokonanie analizy danej transakcji z punktu widzenia celu, który ma zostać osiągnięty oraz z punktu widzenia odbiorcy świadczenia rozumianego jako przeciętny konsument. Podkreślić należy, że w przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla klienta całość, nie należy jej dzielić na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie złożone. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą powiązane oraz stanowią całość, to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną.

 

Zatem aby stwierdzić, że w sprawie będącej przedmiotem analizy będziemy mieć do czynienia ze świadczeniem złożonym, istotne jest ustalenie celu realizowanego świadczenia oraz jego wartości z punktu widzenia nabywcy.

 

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca w ramach prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej realizuje świadczenie polegające na organizacji i prowadzeniu zajęć Arytmetyki Mentalnej w formie stacjonarnej dla grupy (…) osób w wieku (…) lat. Wnioskodawca świadczy przedmiotowe zajęcia na podstawie podpisanej (…) z rodzicami dzieci w nich uczestniczących. Zajęcia prowadzone są przez Wnioskodawcę osobiście lub nauczyciela posiadającego wykształcenie i przygotowanie pedagogiczne. Zajęcia obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie. Zajęcia rozpoczynają się na przełomie września i października i trwają do końca czerwca. Spotkania są raz w tygodniu. Dzieci maksymalnie chodzą na zajęcia (…) lata.

Opłata za zajęcia obejmuje 4 spotkania grupowe. Opłacając lekcje Kursant jednocześnie opłaca dostęp do platformy edukacyjnej, która wykorzystywana jest podczas zajęć stacjonarnych, a także na niej odrabiane są prace domowe. Jak wynika z podpisywanej przez Wnioskodawcę umowy z rodzicami dzieci uczestniczących w przedmiotowych zajęciach, cena którą pobiera Wnioskodawca obejmuje całość świadczenia. Wnioskodawca jedynie odrębnie pobiera jednorazową opłatę za zakup liczydła (…), książki do Arytemtyki Mentalnej oraz kostki (…). Jednakże liczydło (…) i kostkę (…) można kupić gdziekolwiek, np. przez internet, z kolei książkę i dostęp do platformy internetowej można uzyskać tylko u Wnioskodawcy.

Materiały wykorzystywane przez Wnioskodawcę podczas prowadzenia przedmiotowych zajęć są niezbędne do ich przeprowadzenia. Jeśli dziecko będzie dbało o te sprzęty i wytrzymają cały kurs to mogą być używane po kursie. Dostęp do platformy kończy się gdy zajęcia nie się opłacone lub po około (…) dniach od zakończenia całego kursu.

W opinii Wnioskodawcy przedmiotowe świadczenie należy traktować jako czynność kompleksową, na którą składają się zajęcia stacjonarne, udostępnienie platformy internetowej oraz książka do Arytmetyki Mentalnej. Natomiast liczydło (…) oraz kostkę (…) ze względu na fakt, że rodzice zapisywanych uczniów mogą kupić samodzielnie należy traktować osobno. Zdaniem Wnioskodawcy elementy wchodzące w przedmiotowe świadczenie (zajęcia stacjonarne, udostępnienie platformy internetowej, praca z książką do Arytmetyki Mentalnej) wykonywane samodzielnie nie dadzą oczekiwanego efektu. Dopiero wszystkie te czynności wykonywane razem dadzą nam taką szansę. Tym samym żadnej z tych czynności nie ma większego sensu wprowadzać samodzielnie. Wykorzystanie elementów wchodzących w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku powoduje, że każde z ćwiczeń rozwija i/lub poprawia myślenie logiczne i analityczne, pamięć i koncentrację, wyobraźnię i kreatywność. Jeśli byłyby stosowane osobno efekt byłby dużo mniejszy. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności i dostarczane towary prowadzą do realizacji określonego celu jakim jest harmonijny rozwój obu półkul mózgowych - rozwój i/lub poprawę myślenia logicznego i analitycznego, pamięć i koncentrację, wyobraźnię i kreatywność. Każdy z rodziców jest zainteresowany złożonym świadczeniem. Większość rodziców jest świadoma, że wykonywanie wszystkich ćwiczeń zapewni uzyskanie zamierzonego celu. Użycie materiałów podczas zajęć jest niezbędne do uzyskania wyznaczonego celu. Platforma internetowa używana jest na każdych zajęciach (80 – 90% czasu zajęć), a książkach na co trzecich (ok. 10% czasu zajęć). W każdej pracy domowej wykorzystywana jest platforma (100% pracy domowej), chyba że wykorzystywana jest też książka (także w co trzeciej pracy domowej przez ok. 10% czasu pracy domowej) to wówczas platforma wykorzystywana jest w ok. 90% czasu).

 

Przenosząc powyższe rozważania dotyczące kompleksowości na grunt analizowanej sprawy, stwierdzić należy, że w ramach opisanego świadczenia można wyszczególnić świadczenie główne oraz świadczenia pomocnicze. Świadczeniem głównym są zajęcia stacjonarne Arytmetyki Mentalnej. Natomiast za elementy pomocnicze do usługi głównej należy uznać materiały edukacyjne w postaci dostępu do platformy internetowej oraz książki do Arytmetyki Mentalnej. W tym miejscu należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że pomimo iż w trakcie przedmiotowych zajęć wykorzystywane są także takie materiały jak liczydło (…) oraz kostka (…), z uwagi na fakt, że można nabyć je od innych podmiotów (nie tylko od Wnioskodawcy) materiały te nie stanowią elementów pomocniczych w odniesieniu do realizowanego przez świadczenia złożonego.

 

W konsekwencji przedmiotowe świadczenie obiektywnie stanowi jedno świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Wszystkie bowiem czynności, z których składa się świadczenie są niezbędne i ściśle ze sobą związane i w aspekcie gospodarczym stanowią nierozłączną całość. Udostępniona platforma internetowa oraz sprzedawana książka mają bezpośredni i ścisły związek funkcjonalny z zajęciami. Wskazane elementy świadczenia przyczyniają się do realizacji określonego celu jakim jest harmonijny rozwój obu półkul mózgowych - rozwój i/lub poprawę myślenia logicznego i analitycznego, pamięć i koncentrację, wyobraźnię i kreatywność. Jednocześnie z punktu widzenia nabywców przedmiotowego świadczenia (rodziców dzieci) są oni zainteresowani nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia.

 

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca świadczy kompleksową usługę polegającą na prowadzeniu zajęć Arytemtyki Mentalnej w formie stacjonarnej, natomiast elementy dodatkowe w postaci dostępu do platformy internetowej oraz książki do Arytmetyki Mentalnej są czynnościami pomocniczymi.

 

Uzasadnienie klasyfikacji świadczenia kompleksowego (usługi)

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-        niniejszych zasad metodycznych,

-        uwag do poszczególnych sekcji,

-        schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-        symbole grupowań,

-        nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – EDUKACJA – która obejmuje:

-        usługi placówek wychowania przedszkolnego,

-        usługi szkół podstawowych,

-        usługi gimnazjów,

-        usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

-        usługi szkół policealnych,

-        usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

-        usługi szkół wyższych,

-        usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

 

Sekcja ta nie obejmuje:

-        usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

 

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI, który obejmuje:

-    usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

-    edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

-    edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

-    edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

-    usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

-    usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

-    pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

-    pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

-    usługi wspomagające edukację.

 

Dział ten nie obejmuje:

-   usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

 

W dziale 85 mieści się grupa 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

 

Grupa ta nie obejmuje:

-    usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

 

Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.

 

W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:

-          85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;

-          85.2 to usługi szkół podstawowych;

-          85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;

-          85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.

 

Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:

-          85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;

-          85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;

-          85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;

-          85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

 

W klasie 85.59 mieści się pozycja 85.59.19.0. „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

 

Grupowanie to obejmuje:

-          edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania,

-          kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej,

-          kursy udzielania pierwszej pomocy,

-          kursy szybkiego czytania,

-          naukę religii,

-          szkoły przetrwania,

-          usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego,

-          usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze.

 

Grupowanie to nie obejmuje:

-          usług świadczonych przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych w 85.51.10.0,

-          usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1,

-          usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0.

 

Należy nadmienić, że sekcja P PKWiU obejmuje także dział 85.60 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ, w którym mieści się pozycja 85.60.10.0 o tym samym tytule. Przy czym grupowanie to obejmuje:

-          organizowanie programów wymiany studenckiej,

-          usługi w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego,

-          usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej,

-          usługi komisji egzaminacyjnych,

-          usługi związane z oceną szkoleń.

 

Grupowanie to nie obejmuje:

-        usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, sklasyfikowanych w 72.20.

 

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca w ramach prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej realizuje świadczenie polegające na organizacji i prowadzeniu zajęć Arytmetyki Mentalnej w formie stacjonarnej dla grupy (…) osób w wieku (…) lat. Wnioskodawca świadczy przedmiotowe zajęcia na podstawie podpisanej (…) z rodzicami dzieci w nich uczestniczących. Zajęcia prowadzone są przez Wnioskodawcę osobiście lub nauczyciela posiadającego wykształcenie i przygotowanie pedagogiczne. Zajęcia obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie. Zajęcia rozpoczynają się na przełomie września i października i trwają do końca czerwca. Spotkania są raz w tygodniu. Dzieci maksymalnie chodzą na zajęcia (…) lata.

Jak wskazał Wnioskodawca zajęcia te polegają na pobudzaniu kreatywności oraz kształceniu umiejętności wykorzystywania potencjału własnego mózgu w celu: poprawy koncentracji; zwiększenia możliwości pamięciowych; umiejętności szybszego rozwiązywania problemów; poprawy koordynacji wzrokowo-ruchowej; poprawy różnych umiejętności szkolnych (wysławiania się, czytania, liczenia, zapamiętywania cyfr, pisania); zwiększania zdolności manualnych; uaktywniania prawej półkuli mózgu; synchronizacji współpracy obu półkul mózgowych; zdolności radzenia sobie ze stresem i pozytywnego nastawienia; większej pewności siebie.

W trakcie zajęć wykonywane są różne ćwiczenia, między innymi ćwiczenia fizyczne na współpracę prawej i lewej półkuli.

Celem przedmiotowych zajęć jest harmonijny rozwój obu półkul mózgowych - rozwój i/lub poprawę myślenia logicznego i analitycznego, pamięć i koncentrację, wyobraźnię i kreatywność. Dzieci dzięki zajęciom uczą się też jak radzić sobie z błędami i porażkami oraz jak działać pod presją. Uczą się także jak się wzajemnie wspierać i motywować oraz, że najważniejszy nie jest wynik, ale chęci, starania i zaangażowanie. Jak współpracować ze sobą. Uczą się też tolerancji dla drugiej osoby.

Dzieci łatwiej przyjmują i przetwarzają informacje. Mocniej się też koncentrują i są bardziej kreatywne. Poprawia się ich pamięć (w tym wizualna i słuchowa). Nauka dzieciom przychodzi łatwiej, także na późniejszym etapie edukacji gdy pojawią się takie przedmioty jak chemia, fizyka czy bardziej skomplikowana matematyka. Wpływa także na naukę języków obcych i rozwija pewność siebie. Buduje zdolności przezwyciężania problemów i wpływa na zdolności analityczne, co w obecnym powszechnym systemie edukacji często jest zaniedbywane.

Rodzice zgłaszają, że dzięki zajęciom dzieci lepiej się uczą, stają się pilniejsze i osiągają lepsze oceny w szkole.

Uczestnicy zajęć po ukończeniu zajęć otrzymują dyplom potwierdzający ukończenie kursu.

 

W ocenie tutejszego organu charakter i cel opisanych wyżej zajęć wskazuje, że ich istotą jest edukacja uczestników. Jak wskazał Wnioskodawca, przedmiotowe świadczenie wspomaga edukację osób, które z niego korzystają. Zajęcia te polegają na pobudzaniu kreatywności oraz kształceniu umiejętności wykorzystywania potencjału własnego mózgu w celu: poprawy koncentracji; zwiększenia możliwości pamięciowych; umiejętności szybszego rozwiązywania problemów; poprawy koordynacji wzrokowo-ruchowej; poprawy różnych umiejętności szkolnych (wysławiania się, czytania, liczenia, zapamiętywania cyfr, pisania); zwiększania zdolności manualnych; uaktywniania prawej półkuli mózgu; synchronizacji współpracy obu półkul mózgowych; zdolności radzenia sobie ze stresem i pozytywnego nastawienia; większej pewności siebie. W trakcie zajęć wykonywane są różne ćwiczenia, między innymi ćwiczenia fizyczne na współpracę prawej i lewej półkuli.

 

W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że przedmiotowe świadczenie dzięki działaniom angażującym obie półkule mózgowe stanowi naukę logicznego i analitycznego myślenia, pamięci i koncentracji oraz podnoszenia umiejętności wyobraźni i kreatywności.

 

Uwzględniając powyższe, usługa kompleksowa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

 

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 53 wskazano ex 85.60.10.0 Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku.

 

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

 

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

 

Jak już wyżej wskazano, będąca przedmiotem niniejszej WIS kompleksowa usługa mieści się w dziale PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI” i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę w treści wniosku wiążących informacji stawkowych oraz interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia te zostały wydane w indywidualnych sprawach w odniesieniu do świadczeń, których opis, charakter, przeznaczenie został przedstawiony we wnioskach, które stanowiły podstawę ich wydania. Postępowanie w zakresie wydania WIS oparte jest na szczegółowym opisie przedmiotu wniosku, dodatkowych wyjaśnieniach wnioskodawcy, analizie dokumentów odnoszących się do świadczenia będącego przedmiotem wniosku oraz załączonych próbek. Organ podatkowy wydając WIS jest obowiązany wykazać istnienie poszczególnych faktów, dokonując ich oceny w oparciu o zgromadzony materiał dowodowy.

 

W związku z powyższym, w odniesieniu do powołanych w treści wniosku rozstrzygnięć zauważyć należy, że nie mogą one stanowić podstawy do wydania rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.

 

Odnosząc się natomiast do powołanej decyzji WIS nr 0112-KDSL2-2.440.639.2024.2.AS wskazać należy, że decyzja ta została zmieniona na podstawie art. 42h ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług decyzją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 października 2025 r. nr 0110-KSI2-1.442.53.2025.4.BŚ.

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-    świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-        klasyfikacja towaru/usługi, lub

-        stawka podatku właściwa dla towaru/usługi lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).