Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.552.2025.MK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 16 października 2025 r. (data wpływu 16 października 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 17 listopada 2025 r. (data wpływu 17 listopada 2025 r.), z dnia 21 grudnia 2025 r. (data wpływu 21 grudnia 2025 r.) oraz z dnia 21 stycznia 2026 r. (data wpływu 21 stycznia 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – zapewnienie obsługi konferencyjno-gastronomiczno-hotelowej podczas organizacji szkolenia dla pracowników (…) wraz z obsługą techniczną oraz zapewnieniem miejsc parkingowych dla uczestników

 

Opis świadczenia:

Wnioskodawca jest uczestnikiem zamówienia publicznego, którego przedmiotem jest świadczenie usług konferencyjno-gastronomiczno-hotelowych. Świadczenie realizowane będzie dla maksymalnie (…) osób. Wnioskodawca nie zapewnia transportu Uczestników do miejsca pobytu (obiektu hotelowego). Wnioskodawca – w zakresie usługi konferencyjnej – zobowiązuje się do zapewnienia dwóch sal konferencyjnych, tj. salę konferencyjną dla max. (…) osób (2 dni) oraz salę dla (…) i (...) osób (1 dzień). Sale konferencyjne będą klimatyzowane i wyposażone w stoły i krzesła dla uczestników szkolenia. Stół prezydialny musi przewidywać miejsca do siedzenia dla co najmniej 4 wykładowców oraz być wyposażony w butelki z wodą gazowaną i niegazowaną, a także szklanki. Sale konferencyjne będą wyposażone również w aparaturę nagłaśniającą, mikrofony bezprzewodowe na statywach, ekran do prezentacji, projektor multimedialny, wskaźnik laserowy, pilot do zmiany slajdów oraz flipchart z papierem i markerami.

Z kolei w zakresie usługi gastronomicznej, Wnioskodawca zobowiązuje się do zapewnienia wyżywienia dla maksymalnie (…) uczestników szkolenia, tzn. zapewnia wyżywienia dla wszystkich zgłoszonych uczestników oraz gości i wykładowców. Wykonawca zapewni na potrzeby wyżywienia uczestników szkolenia odpowiednią ilość stołów i krzeseł oraz odpowiednie przygotowanie sal i stołów cateringowych, obsługę kelnerską, a także usługę sprzątania. W zakresie wyżywienia uczestników szkolenia Wykonawca zapewni: śniadania w dniach 1-3 w formie bufetu; obiady dwudaniowe w dniach 1-3 w formie bufetu w jednej sali dla wszystkich uczestników szkolenia, w obiekcie, w którym będzie świadczona usługa hotelowa - obiady w formie bufetu (z opcją wegetariańską); kolację w 2-gim dniu w formie bufetu; kolację uroczystą w 1-szym dniu w formie bufetu w jednej sali dla wszystkich uczestników szkolenia, w obiekcie, w którym będzie świadczona usługa hotelowa; serwisy kawowe w okresie od 1-3 dnia serwowane w systemie ciągłym, świadczone od co najmniej godziny przed rozpoczęciem szkolenia oraz w ciągu godziny po jej zakończeniu, w szczególności przez cały czas jej trwania.

W ramach usługi hotelowej Wnioskodawca zapewnia natomiast zakwaterowanie, pobyt i nocleg dla maksymalnie (…) uczestników szkolenia w pokojach jednoosobowych z pełnym węzłem sanitarnym (minimum (...) pokoi), pokoje dwuosobowe (dwa osobne łóżka) z pełnym węzłem sanitarnym (maksymalnie (…) pokoi). W obiekcie, w którym będą realizowane usługi, udostępnione będą nieodpłatnie miejsca parkingowe dla około (…) samochodów uczestników. Wnioskodawca w ramach świadczenia zapewnia sprzęt, wyposażenie oraz produkty najwyższej jakości. Wnioskodawca zapewnia dostęp do bezpłatnego internetu przez cały czas świadczenia usługi.

Za przedmiotowe świadczenie Wnioskodawca uzyska wynagrodzenie brutto za realizację całego przedmiotu umowy. Maksymalne wynagrodzenie obejmuje wszelkie koszty Wnioskodawcy za wykonanie świadczenia. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za działanie lub zaniechanie działań osób (podmiotów), które skieruje do realizacji niniejszej umowy jak za własne działanie i zaniechanie. Wnioskodawca ponosi również odpowiedzialność za wszelkie prace, których wykonanie powierzył podwykonawcom.

Zamówienie nie jest podzielone na części – Zamawiający nie dokonał podziału zamówienia na części mając na uwadze konieczność zapewnienia ciągłości, spójności i jednolitego poziomu realizacji usług towarzyszących szkoleniu wyjazdowemu. Przedmiot zamówienia ma charakter niepodzielny organizacyjnie i funkcjonalnie, gdyż wymaga koordynacji i jednolitego świadczenia nad wszystkimi poszczególnymi usługami oraz jednolitej odpowiedzialności Wykonawcy za realizację całego zakresu zamówienia.

 

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 82

 

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 16 października 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 16 listopada 2025 r. poprzez potwierdzenie przedmiotu wniosku oraz dokumenty.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia

 

Wnioskodawca przystąpił do przetargu organizowanego przez (…), którego przedmiotem jest „(…)”. Zamawiający wskazał w Specyfikacji Istotnych Warunków Zamówienia (...), że przedmiotem zamówienia jest zapewnienie usług konferencyjnych, gastronomicznych i hotelowych na potrzeby szkolenia dla pracowników (...) korzystających z usługi kompleksowej. Zamawiający nie dzieli też zamówienia na części zgodnie z dokumentacją opisaną w SWZ.

 

Szczegółowy opis usługi zawiera (...) załączonego dokumentu pod nazwą „Specyfikacja Warunków Zamówienia” (SWZ).

 

Przedmiotem wniosku jest według Wnioskodawcy, a także Zamawiającego, świadczenie polegające na kompleksowej usłudze konferencyjnej, hotelowej i gastronomicznej związanej z organizowanym szkoleniem pracowników (…), na które składają się czynności opisane w (...) - Opis przedmiotu zamówienia dołączonej Specyfikacji Warunków Zamówienia, które w ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na niemożność świadczenia poszczególnych usług niezależnie, stanowią jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe).

Stawka podatku od towarów i usług – 23%, zgodnie z posiadaną już wydaną WIS dla tożsamych postępowań organizowanych przez Skarb Państwa […].

 

Do wniosku Wnioskodawca załączył:

(...)

(...)

 

Dnia 17 listopada 2025 r. Wnioskodawca doprecyzował przedmiot wniosku wskazując, że:

„Potwierdzam, iż przedmiotem wniosku jest świadczenie polegające na obsłudze konferencyjno-gastronomiczno-hotelowej szkolenia dla pracowników (...), na które składają się czynności wskazane przez wnioskodawcę w załączonej do wniosku Specyfikacji Warunków Zamówienia (SWZ), które w ocenie Wnioskodawcy stanowią jedną czynność, podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe)”.

 

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca załączył:

(...)

 

Dnia 21 grudnia 2025 r. Wnioskodawca doprecyzował wniosek o informacje:

„W nawiązaniu do otrzymanego wezwania Wnioskodawca odpowiada na otrzymane pytania:

1) kto jest nabywcą świadczenia mającego być przedmiotem wniosku (Zamawiający, tj. (…) będący Stroną Umowy, czy (...) wskazane w (...) Umowy)?

Wnioskodawca podpisuje umowę wyłącznie z (…). Na podstawie (...) Wnioskodawca wystawia jednak faktury na (...).

 

2) kto jest odpowiedzialny za uregulowanie całości należności z tytułu wykonania świadczenia konferencyjno-gastronomiczno-hotelowego na potrzeby szkolenia dla pracowników (…)?

Za uregulowanie całości należności z tytułu wykonania świadczenia konferencyjno-gastronomiczno-hotelowego na potrzeby szkolenia dla pracowników (…) jest odpowiedzialny (…), gdyż to on zawarł z Wnioskodawcą stosowną umowę”.

 

Z kolei dnia 21 stycznia 2026 r. wniosek uzupełniono o następujące informacje:

„W nawiązaniu do złożonych wyjaśnień informuję, iż Wnioskodawca nie posiada i nie ma możliwości wglądu do dokumentów regulujących wzajemne zobowiązania (…) z (...).

Umowa jest zawierana na całość zamówienia wyłącznie z (…) i ewentualne roszczenia z tytułu wykonania umowy (w tym finansowe) kierowane byłyby wyłącznie do jednego podmiotu, z którym zawarto umowę, tj. do (…)”.

 

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

 

Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

 

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia złożonego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie złożone, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego.

 

W kontekście powyższego, należy powołać wyroki Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który swoje stanowisko w powyższej kwestii przedstawił w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

 

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem analizy, wskazać również należy, że:

-       w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

-       w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

 

Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

 

W tym miejscu warto zwrócić uwagę na opinię rzecznik generalnej Juliane Kokott z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, gdzie wskazano, że „W przypadku jednego świadczenia złożonego kilka elementów świadczenia tworzy świadczenie sui generis. Zgodnie z orzecznictwem Trybunału takie świadczenie występuje w sytuacji, w której dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno, niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Trybunał ustala, czy ma to miejsce, określając elementy charakterystyczne, a tym samym istotę danej transakcji, z punktu widzenia przeciętnego konsumenta (22)”.

 

Rzecznik Generalna Juliane Kokott w ww. opinii wskazała również, że: „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Ponadto Rzecznik w swojej opinii wskazała, że: „jeżeli za zespół świadczeń i czynności ustala się cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego. Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (pkt 32)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

 

Podsumowując, dla ustalenia, czy w danym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym, czy też zespołem odrębnych świadczeń, istotne jest dokonanie analizy danej transakcji z punktu widzenia celu, który ma zostać osiągnięty oraz z punktu widzenia odbiorcy świadczenia rozumianego jako przeciętny konsument. Podkreślić należy, że w przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla klienta całość, nie należy jej dzielić na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie złożone. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą powiązane oraz stanowią całość, to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną.

 

Zatem aby stwierdzić, że w sprawie będącej przedmiotem analizy będziemy mieć do czynienia ze świadczeniem złożonym, istotne jest ustalenie celu realizowanego świadczenia oraz jego wartości z punktu widzenia nabywcy.

 

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że Wnioskodawca jest uczestnikiem zamówienia publicznego, którego przedmiotem jest świadczenie usług konferencyjno-gastronomiczno-hotelowych. Świadczenie realizowane będzie dla maksymalnie (…) osób. Wnioskodawca nie zapewnia transportu Uczestników do miejsca pobytu (obiektu hotelowego). Wnioskodawca – w zakresie usługi konferencyjnej – zobowiązuje się do zapewnienia dwóch sal konferencyjnych, tj. salę konferencyjną dla max. (…) osób (2 dni) oraz salę dla (…) i (…) osób (1 dzień). Sale konferencyjne będą klimatyzowane i wyposażone w stoły i krzesła dla uczestników szkolenia. Stół prezydialny musi przewidywać miejsca do siedzenia dla co najmniej (…) wykładowców oraz być wyposażony w butelki z wodą gazowaną i niegazowaną, a także szklanki. Sale konferencyjne będą wyposażone również w aparaturę nagłaśniającą, mikrofony bezprzewodowe na statywach, ekran do prezentacji, projektor multimedialny, wskaźnik laserowy, pilot do zmiany slajdów oraz flipchart z papierem i markerami.

Z kolei w zakresie usługi gastronomicznej, Wnioskodawca zobowiązuje się do zapewnienia wyżywienia dla maksymalnie (…) uczestników szkolenia, w tym śniadania, obiady, kolacje oraz przerwy kawowe. W ramach usługi hotelowej Wnioskodawca zapewnia natomiast zakwaterowanie, pobyt i nocleg dla maksymalnie (…) uczestników szkolenia w pokojach jednoosobowych z pełnym węzłem sanitarnym (minimum (…) pokoi), pokoje dwuosobowe (dwa osobne łóżka) z pełnym węzłem sanitarnym (maksymalnie (…) pokoi). W obiekcie, w którym będą realizowane usługi, udostępnione będą nieodpłatnie miejsca parkingowe dla około (…) samochodów uczestników. Wnioskodawca w ramach świadczenia zapewnia sprzęt, wyposażenie oraz produkty najwyższej jakości. Wnioskodawca zapewnia dostęp do bezpłatnego internetu przez cały czas świadczenia usługi. Za przedmiotowe świadczenie Wnioskodawca uzyska wynagrodzenie brutto za realizację całego przedmiotu umowy. Maksymalne wynagrodzenie obejmuje wszelkie koszty Wnioskodawcy za wykonanie świadczenia. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za działanie lub zaniechanie działań osób (podmiotów), które skieruje do realizacji niniejszej umowy jak za własne działanie i zaniechanie. Wnioskodawca ponosi również odpowiedzialność za wszelkie prace, których wykonanie powierzył podwykonawcom.

 

Co ważne, jak wynika ze Specyfikacji Warunków Zamówienia, zamówienie nie jest podzielone na części – Zamawiający nie dokonał podziału zamówienia na części mając na uwadze konieczność zapewnienia ciągłości, spójności i jednolitego poziomu realizacji usług towarzyszących szkoleniu wyjazdowemu. Przedmiot zamówienia ma charakter niepodzielny organizacyjnie i funkcjonalnie, gdyż wymaga koordynacji i jednolitego świadczenia nad wszystkimi poszczególnymi usługami oraz jednolitej odpowiedzialności Wykonawcy za realizację całego zakresu zamówienia. Co istotne, wszystkie czynności objęte są jedną umową, a ponadto za przedmiotowe świadczenie Wnioskodawca uzyska wynagrodzenie brutto za realizację całego przedmiotu umowy.

 

W tym miejscu należy jeszcze raz wyjaśnić, że zasadą jest, że każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka towarów i/lub usług, to świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych. Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym, powinno ono składać się z różnych świadczeń (towar lub/i usługa), których realizacja prowadzi jednak do jednego celu.

 

Jak wskazano powyżej, w przypadku świadczenia złożonego cechą charakterystyczną takiego świadczenia jest nierozerwalność jego poszczególnych elementów. W tym przypadku poszczególne elementy świadczenia stapiają się ze sobą, tworząc nowe, niezależne świadczenie. Z punktu widzenia przeciętnego konsumenta, w przypadku jednego świadczenia złożonego jego poszczególne elementy tracą swoją niezależność ustępując nowemu świadczeniu sui generis. Ocenie podlega wyłącznie jedno świadczenie w całości. Jeżeli świadczeniobiorca nie może otrzymać jednego elementu świadczenia bez innego, przemawia to za jednym świadczeniem złożonym.

 

Zdaniem tutejszego organu – ze względu na jeden, wspólny cel oraz oczekiwania Zamawiającego – w tej konkretnej sprawie wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę składać się będą na świadczenie złożone. Będą one podejmowane przez Wnioskodawcę w celu należytego wykonania oczekiwań Zamawiającego i stworzą obiektywnie jedno, nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Poszczególne czynności (usługi) składające się na świadczenie kompleksowe będące przedmiotem wniosku będą ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzyć będą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie. Z uwagi na to, że celem opisanego świadczenia będzie zapewnienie wszechstronnej obsługi podczas organizowanego przez (…) szkolenia pracowników, konieczne będzie zapewnienie odpowiedniej infrastruktury obejmującej noclegi, usługę gastronomiczną, odpowiednie sale konferencyjne wraz z wyposażeniem i obsługą techniczną oraz miejsca parkingowe.

 

Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za cały proces przygotowania miejsca umożliwiającego przeprowadzenie Zamawiającemu konferencji, dla wykonania których niezbędne będzie wykonanie wszystkich czynności wskazanych w przedmiocie zamówienia. To potwierdza, że Zamawiający zainteresowany jest przede wszystkim osiągnięciem określonego celu, wskazanego powyżej, a wszystkie elementy składające się na przedmiotowe świadczenie w równym stopniu będą służyły wykonaniu tego świadczenia jako całości. Wobec powyższego, żadnej z części składowych analizowanego świadczenia kompleksowego nie można uznać za usługę główną (dominującą), gdyż wszystkie czynności będą tak samo ważne, aby zrealizować wskazany cel.

 

Biorąc pod uwagę cel (przeprowadzenie szkolenia/konferencji) oraz oczekiwania Zamawiającego, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w tej konkretnej sprawie będziemy mieli do czynienia ze świadczeniem złożonym (usługą kompleksową), polegającym nazapewnieniu obsługi konferencyjno-gastronomiczno-hotelowej podczas organizacji szkolenia dla pracowników (…) wraz z obsługą techniczną oraz zapewnieniem miejsc parkingowych dla uczestników. Czynności te – jak wskazano wyżej – stapiają się ze sobą tworząc nowe, niezależne świadczenie (sui generis), tzn. usługę kompleksową – zapewnienia obsługi konferencyjno-gastronomiczno-hotelowej podczas organizacji szkolenia dla pracowników (…) wraz z obsługą techniczną oraz zapewnieniem miejsc parkingowych dla uczestników. W takiej sytuacji, ocenie podlega wyłącznie jedno świadczenie w całości.

 

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-        niniejszych zasad metodycznych,

-        uwag do poszczególnych sekcji,

-        schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-        symbole grupowań,

-        nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-       grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-      usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

Zgodnie z tytułem Sekcji N Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI ADMINISTROWANIA I USŁUGI WSPIERAJĄCE”.

 

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja N obejmuje:

-          wynajem i dzierżawę środków transportów bez obsługi,

-          wynajem i dzierżawę artykułów użytku osobistego i domowego,

-          wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń bez obsługi,

-          dzierżawę produktów objętych prawem własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim,

-          usługi związane z zatrudnieniem,

-          usługi świadczone przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych,

-          usługi rezerwacji i usługi z nią związane,

-          usługi detektywistyczne i ochroniarskie,

-          usługi utrzymania porządku w budynkach i obiektach przemysłowych,

-          usługi zagospodarowania terenów zieleni,

-          usługi centrów telefonicznych (call center),

-          usługi świadczone przez agencje inkasa i biura kredytowe,

-          usługi związane z pakowaniem,

-          usługi związane z administracyjną obsługą biura i pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, niewymagające specjalistycznej wiedzy.

 

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 82 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ”.

 

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), dział ten obejmuje:

-         usługi związane z codzienną administracyjną obsługą biura, jak również wykonywanie regularnych, rutynowych zadań w zakresie obsługi biurowej, wykonywane na zlecenie,

-         pomocnicze usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

 

Dział ten nie obejmuje:

-          drukowania dokumentów (drukowania offsetowego, szybkiego drukowania itp.), sklasyfikowanego w 18.12.19.0,

-          usług związanych z przygotowaniem do druku, sklasyfikowanych w 18.13.10.0,

-          realizowania i organizowania kampanii reklamowej, sklasyfikowanych w 73.11.1,

-          usług związanych z tłumaczeniami, sklasyfikowanych w 74.30.1,

-          specjalistycznych usług stenotypii, takich jak: relacje sądowe oraz działalności usługowej w zakresie stenografii, sklasyfikowanych w 82.99.11.0,

-          usług archiwów, sklasyfikowanych w 91.01.12.0.

 

W dziale 82 znajduje się grupa 82.3 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ORGANIZACJĄ KONGRESÓW, TARGÓW I WYSTAW”, klasa 82.30 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ORGANIZACJĄ KONGRESÓW, TARGÓW I WYSTAW”, kategoria 82.30.1 „Usługi związane z organizacją kongresów, targów i wystaw” oraz podkategoria 82.30.11 „Usługi związane z organizacją kongresów”.

 

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), pozycja 82.30.11.0 „Usługi związane z organizacją kongresów” obejmuje usługi związane z organizacją i zarządzaniem zjazdami i kongresami oraz usługi wspomagające ich organizację, włączając takie usługi jak:

-         doradztwo związane z kompleksową organizacją zjazdów i kongresów, włącznie ze zdefiniowaniem celów, określeniem źródeł finansowania np. przez sponsorowanie, pożyczki i opłaty rejestracyjne, oszacowaniem budżetu dochodów i wydatków i pozostałymi sprawami finansowymi,

-         pomoc w wyborze lokalizacji miejsca spotkania, wykonalności przedsięwzięcia i prowadzenia negocjacji,

-         marketing i stosunki międzyludzkie (public relations) związane ze zjazdami lub kongresami, współpraca z prelegentem,

-         organizacja lub udostępnienie sekretariatu i pomieszczeń biurowych oraz personelu do: rejestracji zgłoszeń na kongresy, świadczenia usług administracyjnych, tłumaczenia dokumentów itp.,

-         organizacja lub zabezpieczenie symultanicznego tłumaczenia i innych usług w miejscu odbywania się zjazdu lub kongresu,

-         dostarczanie systemów przetwarzania zgłoszeń na kongresy, informacji elektronicznej i projektowania, dostarczanie wyposażenia, takiego jak: sprzęt audiowizualny związany z organizacją imprezy,

-         organizacja lub usługi rezerwacji zakwaterowania, włączając negocjowanie zniżek dla grup, transport uczestników, ustalenie menu dotyczące wyżywienia i napojów, programy wycieczek.

 

Usługi te mogą być opłacane, jako należności od organizatorów i wystawców, jak również, jako opłaty wstępu pobierane od uczestników.

 

Biorąc pod uwagę charakter usługi kompleksowej będącej przedmiotem analizy, spełnia ona kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 82 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ”.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Dla usługi kompleksowej będącej przedmiotem analizy, która jak wyjaśniono wyżej mieści się w grupowaniu PKWiU 82 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ”, ani w ustawie, ani w przepisach wykonawczych do ustawy ustawodawca nie przewidział obniżonej stawki VAT. Konsekwentnie, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy ww. usługa podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23%.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-       podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-    świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)     następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)     wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-     klasyfikacja towaru/usługi, lub

-     stawka podatku właściwa dla towaru/usługi, lub

-     podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).