Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.565.2025.2.MC

 
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 21 października 2025 r. (data wpływu 21 października 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa – diagnoza integracji sensorycznej dla dzieci w wieku od 3 do 14 lat (diagnoza SI)

 

Opis usługi:

Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności wykonuje usługi w zakresie diagnozy integracji sensorycznej. Usługa polega na przeprowadzeniu kompleksowej oceny procesów integracji sensorycznej dziecka, w celu identyfikacji ewentualnych trudności w zakresie odbioru, przetwarzania i organizowania informacji sensorycznej, która warunkuje rozwój poznawczy, emocjonalny i motoryczny.

W ramach usługi wykonywane są następujące czynności:

(…).

Celem diagnozy SI jest określenie stopnia dojrzałości procesów integracji sensorycznej i zidentyfikowanie obszarów wymagających wsparcia terapeutycznego. Diagnoza pozwala określić, czy występują zakłócenia w zakresie przetwarzania bodźców sensorycznych, które mogą przyczyniać się do trudności w uczeniu się, koncentracji, koordynacji ruchowej, organizacji zachowania, rozwoju mowy lub kompetencji społecznych.

Efektem diagnozy jest:

·      uzyskanie szczegółowego obrazu funkcjonowania sensomotorycznego dziecka,

·      rozpoznanie potencjalnych zaburzeń integracji sensorycznej,

·      wskazanie kierunków dalszej terapii i rekomendacji dla rodziców, placówek edukacyjnych lub specjalistów wspierających rozwój dziecka,

·      opracowanie indywidualnego profilu sensorycznego oraz zaleceń do codziennego funkcjonowania dziecka (tzw. dieta sensoryczna).

Usługa diagnozy SI skierowana jest do dzieci w wieku od 3 do 14 lat, przy czym pełna diagnoza (z zastosowaniem testów) wykonywana jest u dzieci od 4. roku życia.

Diagnoza odbywa się w sali terapeutycznej przystosowanej do prowadzenia obserwacji oraz wykonywania testów z zakresu integracji sensorycznej. Sala jest odpowiednio wyposażona w certyfikowany sprzęt terapeutyczny oraz zapewnia bezpieczeństwo i komfort dziecka.). Pełna diagnoza SI odbywa się w kilku etapach: wywiad, obserwacja, testy kliniczne oraz omówienie wyników. Cały proces może być realizowany podczas 3-4 spotkań, w zależności od potrzeb i możliwości dziecka. Diagnozę prowadzi (…).

Diagnoza integracji sensorycznej pozwala określić sposób funkcjonowania podstawowych zmysłów dziecka (wzroku, słuchu, dotyku, węchu, smaku), a także tzw. zmysłów dodatkowych, kluczowych dla rozwoju i procesu uczenia się:

·      propriocepcji (czucia głębokiego) – informacji z mięśni, stawów i ścięgien, które odpowiadają za świadomość ułożenia i ruchu własnego ciała,

·      układu przedsionkowego (równowagi) – odbierania bodźców dotyczących ruchu, grawitacji i przyspieszenia,

·      interocepcji – odczuwania sygnałów z wnętrza ciała (np. głód, pragnienie, potrzeba snu, pełny pęcherz, bicie serca).

W ramach diagnozy integracji sensorycznej Wnioskodawczyni udziela pomocy psychologiczno-pedagogicznej.

Diagnoza integracji sensorycznej kończy się sporządzeniem pisemnego raportu. Wynagrodzenie za usługę diagnozy integracji sensorycznej jest ustalane w formie ryczałtowej opłaty za cały proces diagnostyczny i wynosi (…) zł.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.60.10.0

 

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy.

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 21 października 2025 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

 

1.  Dane ogólne o Wnioskodawczyni.

(…).

2.  Nazwa usługi.

Diagnoza integracji sensorycznej (dalej: „diagnoza SI”).

 

3. Opis czynności.

3.1. Ogólny opis wykonywanej usługi.

Usługa diagnozy SI polega na przeprowadzeniu kompleksowej oceny procesów integracji sensorycznej dziecka, w celu identyfikacji ewentualnych trudności w zakresie odbioru, przetwarzania i organizowania informacji sensorycznej, która warunkuje rozwój poznawczy, emocjonalny i motoryczny.

(…).

3.2. Specjalistyczny sprzęt wykorzystywany podczas wykonywania usługi.

Podczas badania wykorzystywane są m.in.: materace, platformy terapeutyczne, piłki rehabilitacyjne, zabawki do badania lateralizacji, przybory piśmienne, masy plastyczne oraz inne pomoce wspierające diagnozę funkcji zmysłowych. Diagnoza przeprowadzana jest w atmosferze bezpiecznej i przyjaznej dziecku, z zachowaniem elementów zabawy, zwłaszcza u dzieci młodszych. W przypadku dzieci przedszkolnych obecność rodzica w sali diagnostycznej jest wskazana.

3.3. Wyniki diagnozy SI.

Diagnoza integracji sensorycznej kończy się sporządzeniem pisemnego raportu, który zawiera:

·      opis przebiegu i wyników przeprowadzonych badań,

·      zalecenia i wskazówki dla rodziców dotyczące dalszego wspierania rozwoju dziecka w domu i w środowisku edukacyjnym,

·      w razie potrzeby – rekomendację dalszych konsultacji u lekarzy lub innych specjalistów.

Raport z zaleceniami stanowi integralny element usługi diagnozy i jest przekazywany rodzicom podczas omówienia wyników.

Dodatkowo wyniki diagnozy są szczegółowo omawiane podczas spotkania w gabinecie, w obecności jednego lub obojga rodziców. Spotkanie to ma charakter konsultacyjny i służy wyjaśnieniu treści raportu oraz udzieleniu odpowiedzi na pytania rodziców.

 

4. Cel i efekt świadczonych usług.

4.1. Cel i efekt.

Celem diagnozy SI jest określenie stopnia dojrzałości procesów integracji sensorycznej i zidentyfikowanie obszarów wymagających wsparcia terapeutycznego. Diagnoza pozwala określić czy występują zakłócenia w zakresie przetwarzania bodźców sensorycznych, które mogą przyczyniać się do trudności w uczeniu się, koncentracji, koordynacji ruchowej, organizacji zachowania, rozwoju mowy lub kompetencji społecznych.

Efektem diagnozy jest:

·      uzyskanie szczegółowego obrazu funkcjonowania sensomotorycznego dziecka,

·      rozpoznanie potencjalnych zaburzeń integracji sensorycznej,

·      wskazanie kierunków dalszej terapii i rekomendacji dla rodziców, placówek edukacyjnych lub specjalistów wspierających rozwój dziecka,

·      opracowanie indywidualnego profilu sensorycznego oraz zaleceń do codziennego funkcjonowania dziecka (tzw. dieta sensoryczna).

4.2. Wspomaganie edukacji.

Usługa polegająca na wykonaniu diagnozy integracji sensorycznej jest usługą wspomagającą edukację osoby diagnozowanej (pacjenta).

Diagnoza integracji sensorycznej pozwala określić sposób funkcjonowania podstawowych zmysłów dziecka (wzroku, słuchu, dotyku, węchu, smaku), a także tzw. zmysłów dodatkowych, kluczowych dla rozwoju i procesu uczenia się:

·      propriocepcji (czucia głębokiego) – informacji z mięśni, stawów i ścięgien, które odpowiadają za świadomość ułożenia i ruchu własnego ciała,

·      układu przedsionkowego (równowagi) – odbierania bodźców dotyczących ruchu, grawitacji i przyspieszenia,

·      interocepcji – odczuwania sygnałów z wnętrza ciała (np. głód, pragnienie, potrzeba snu, pełny pęcherz, bicie serca).

Prawidłowa integracja sensoryczna stanowi fundament edukacji, ponieważ proces uczenia się odbywa się poprzez zmysły i całe ciało. Zaburzenia w integracji mogą utrudniać koncentrację, przyswajanie wiedzy, regulację emocji oraz funkcjonowanie w grupie rówieśniczej.

 

Przykładowe obszary, w których diagnoza integracji sensorycznej wspiera proces edukacyjny:

1.  Koncentracja i uwaga – sprawny układ przedsionkowy i propriocepcja umożliwiają utrzymanie prawidłowej postawy, co pozwala dziecku skupić się na zadaniu bez nadmiernej potrzeby ruchu; odpowiednia modulacja bodźców minimalizuje rozpraszanie się (np. przez hałas czy ruch wokół).

2.  Motoryka mała i umiejętności szkolne – dotyk i propriocepcja warunkują rozwój sprawności manualnej, m.in. prawidłowy chwyt narzędzia pisarskiego, wycinanie czy rysowanie; koordynacja oko – ręka (wzrok + propriocepcja) wspiera pisanie, rysowanie, liczenie na palcach.

3.  Czytanie i słuchanie – integracja wzroku i słuchu pozwala łączyć dźwięki z literami, co wspiera naukę czytania; prawidłowe przetwarzanie słuchowe ułatwia rozumienie poleceń i zapamiętywanie treści.

4.  Uczenie polisensoryczne – różnorodne bodźce (ruch, dotyk, eksperymenty) sprzyjają głębszemu zapamiętywaniu i lepszemu rozumieniu zagadnień.

5.  Regulacja emocji i zachowania – interocepcja pozwala rozpoznawać potrzeby organizmu, co przekłada się na komfort nauki; integracja sensoryczna wspiera samoregulację i zmniejsza impulsywność, ułatwiając funkcjonowanie w grupie.

6.  Rozwój kreatywności i myślenia – wielozmysłowe doświadczenia stymulują twórcze rozwiązywanie problemów (np. poprzez ruch, muzykę, sztukę).

Podsumowując, prawidłowe przetwarzanie i modulowanie bodźców zmysłowych jest warunkiem skutecznego uczenia się. Diagnoza integracji sensorycznej, poprzez identyfikację mocnych stron i trudności dziecka, bezpośrednio wspiera proces edukacyjny i umożliwia dostosowanie metod nauczania do indywidualnych potrzeb.

4.3. Wykorzystanie diagnozy SI.

Diagnoza integracji sensorycznej jest wykorzystywana przez pacjenta (a w praktyce – jego rodziców/opiekunów oraz nauczycieli) w następujących celach:

·      rozpoznanie ewentualnych zaburzeń przetwarzania sensorycznego i określenie ich wpływu na codzienne funkcjonowanie dziecka,

·      ustalenie przyczyn trudności w uczeniu się i zachowaniu, co umożliwia lepsze dostosowanie metod pracy w środowisku edukacyjnym,

·      planowanie indywidualnej terapii integracji sensorycznej oraz dobór odpowiednich oddziaływań wspierających,

·      opracowanie wskazówek dla rodziców i nauczycieli, pozwalających wspierać rozwój dziecka zarówno w domu, jak i w placówce oświatowej,

·      w razie potrzeby – skierowanie dziecka na dalsze konsultacje specjalistyczne (np. logopedyczne, psychologiczne, lekarskie).

W ten sposób diagnoza stanowi podstawę do świadomego i celowego wspierania rozwoju dziecka oraz dostosowania procesu edukacyjnego do jego indywidualnych potrzeb.

4.4. Pomoc psychologiczno-pedagogiczna.

Jedynym prawnym dokumentem, który definiuje pojęcie „pomocy psychologiczno-pedagogicznej” jest rozporządzenie MEN z 9.08.2017 r. w sprawie zasad organizacji i udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej w publicznych przedszkolach, szkołach i placówkach, które wskazuje, że jest to pomoc, która „(...) polega na rozpoznawaniu i zaspokajaniu indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych ucznia oraz rozpoznawaniu indywidualnych możliwości psychofizycznych ucznia i czynników środowiskowych wpływających na jego funkcjonowanie w przedszkolu, szkole i placówce, w celu wspierania potencjału rozwojowego ucznia i stwarzania warunków do jego aktywnego i pełnego uczestnictwa w życiu przedszkola, szkoły i placówki oraz w środowisku społecznym.” Zakładając prawidłowość tej definicji również w zakresie udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej poza publicznymi przedszkolami, szkołami i placówkami, tj. również w prywatnym gabinecie pedagogicznym, Wnioskodawczyni uważa, że udziela tak zdefiniowanej pomocy psychologiczno-pedagogicznej.

 

5. Grupa docelowa.

Usługa diagnozy SI skierowana jest do dzieci w wieku od 3 do 14 lat, przy czym pełna diagnoza (z zastosowaniem testów) wykonywana jest u dzieci od 4. roku życia.

 

6. Miejsce wykonywania.

Diagnoza odbywa się w sali terapeutycznej przystosowanej do prowadzenia obserwacji oraz wykonywania testów z zakresu integracji sensorycznej. Sala jest odpowiednio wyposażona w certyfikowany sprzęt terapeutyczny oraz zapewnia bezpieczeństwo i komfort dziecka.

 

7. Kwalifikacje wykonawcy.

(…)

 

8. Czas i tryb realizacji.

(…)

 

9. Wynagrodzenie Wnioskodawczyni i jego kalkulacja.

(…)

 

10. Informacje dodatkowe.

Wnioskodawczyni nie zawiera z rodzicami (opiekunami prawnymi) umów w formie pisemnej dotyczących wykonania diagnozy integracji sensorycznej. Usługa jest realizowana na podstawie ustnych ustaleń.

Rodzice/opiekunowie prawni zgłaszają się do Wnioskodawczyni:

·      na wniosek nauczycieli ze szkół lub przedszkoli,

·      na wniosek psychologów prowadzących dziecko w poradni psychologiczno-pedagogicznej (w wielu takich poradniach nie ma zatrudnionego specjalisty w zakresie diagnozy integracji sensorycznej),

·      z własnej inicjatywy, jeżeli obserwują u dziecka objawy niepokojące lub nieharmonijny rozwój.

Ustne ustalenia z rodzicami obejmują w szczególności:

·      zakres usługi (przeprowadzenie diagnozy integracji sensorycznej wraz z opracowaniem pisemnego raportu i omówieniem wyników),

·      harmonogram spotkań diagnostycznych,

·      wysokość wynagrodzenia za całość usługi oraz sposób jego uiszczenia.

Wnioskodawczyni nie posiada regulaminu usługi diagnozy integracji sensorycznej, planu, programu, harmonogramu czy zlecenia. Wnioskodawczyni zawiera z rodzicami/opiekunami prawnymi tzw. kontrakt terapeutyczny, ale dotyczy on terapii integracji sensorycznej, a nie samej diagnozy.

 

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawczyni dołączyła:

(...).

 

Z dołączonego (...).

 

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia  23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-        niniejszych zasad metodycznych,

-        uwag do poszczególnych sekcji,

-        schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-        symbole grupowań,

-        nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) „EDUKACJA”, obejmuje:

-     usługi placówek wychowania przedszkolnego,

-     usługi szkół podstawowych,

-     usługi gimnazjów,

-     usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

-     usługi szkół policealnych,

-     usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

-     usługi szkół wyższych,

-     usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

 

Sekcja ta nie obejmuje:

-     usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

 

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

-     usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

-     edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

-     edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

-     edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

-     usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

-     usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

-     pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

-     pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

-     usługi wspomagające edukację.

 

Dział ten nie obejmuje:

-     usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

 

W dziale 85 mieści się klasa 85.60 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”, w skład której wchodzi pozycja 85.60.10.0 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”, która obejmuje m.in. usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej.

 

Jak wynika z analizy sprawy, Wnioskodawczyni jako (…) oraz oferuje pomoc psychologiczno-pedagogiczną polegającą „na rozpoznawaniu i zaspokajaniu indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych ucznia oraz rozpoznawaniu indywidualnych możliwości psychofizycznych ucznia i czynników środowiskowych wpływających na jego funkcjonowanie w przedszkolu, szkole i placówce, w celu wspierania potencjału rozwojowego ucznia i stwarzania warunków do jego aktywnego i pełnego uczestnictwa w życiu przedszkola, szkoły i placówki oraz w środowisku społecznym.”

 

Uwzględniając powyższe, biorąc pod uwagę wykształcenie i uprawnienia, które posiada Wnioskodawczyni oraz opisany w treści wniosku charakter usługi, jak również cel jaki realizuje, tj. określenie stopnia dojrzałości procesów integracji sensorycznej, co bezpośrednio wpływa na efektywność uczenia się, koncentrację, koordynację ruchową, rozwój mowy i funkcjonowanie społeczne, usługa diagnozy integracji sensorycznej dla dzieci w wieku od 3 do 14 lat – wykonywana we wskazanych okolicznościach, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych pozycją 85.60.10.0 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

 

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

 

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 53 wskazano ex 85.60.10.0 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ” – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku.

 

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

 

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Usługi (grupa usług)”.

 

Usługa będąca przedmiotem analizy – diagnoza integracji sensorycznej dla dzieci w wieku od 3 do 14 lat - mieści się w pozycji 85.60.10.0 PKWiU „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-        klasyfikacja usługi, lub

-        stawka podatku właściwa dla usługi lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

 

POUCZENIE 

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).