Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.57.2026.2.MC

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 7 lutego 2026 r. (data wpływu 7 lutego 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 16 marca 2026 r. (data wpływu 16 marca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa – sporządzenie projektu wnętrza mieszkania przy ul. (…) wraz z przeniesieniem praw autorskich do projektu

Opis usługi: Wnioskodawczyni zawarła z inwestorem umowę na Projekt Wnętrz mieszkania w ramach (...). Umowa dotyczy wykonania dzieła w postaci projektu wnętrza lokalu mieszkalnego w (…), o powierzchni (…) m². Lokal składa się z następujących pomieszczeń: sypialni, kuchni, salonu, holu, biura oraz łazienki. Mieszkanie w stanie deweloperskim zostało przez Wnioskodawczynię zmierzone, a następnie na podstawie inwentaryzacji oraz wytycznych klienta przygotowany został układ funkcjonalny, wizualizacje przestawiające docelowy efekt estetyczny oraz rysunki z wytycznymi dla wykonawców wraz z zestawieniem produktów. Na projekt składa się szereg rysunków (rzutów) przedstawiających: szkic układu funkcjonalnego, układ ścian, oznaczenie i opis drzwi, rzut z lokalizacją punktów hydraulicznych i elektrycznych, rzut: sufitów, podłóg i wykończenia ścian, widoki i detale: łazienki, salonu, holu i biura oraz zestawienie materiałów.

Wytworzenie kompletnego Projektu zrealizowano w trzech etapach określonych w umowie. Projekt wnętrz mieszkania przy ul. (…), będący przedmiotem świadczonej przez Wnioskodawczynię usługi, jest przejawem działalności twórczej Wnioskodawczyni oraz ma indywidualny charakter. Jest unikatowy i został opracowany z myślą o konkretnej przestrzeni oraz indywidualnych potrzebach inwestora. Układ funkcjonalny został dopasowany do istniejącej bryły i wymiarów mieszkania, a większość mebli zaprojektowano na wymiar, z uwzględnieniem szczególnych wymagań użytkowych i estetycznych inwestora. Meble na wymiar zostały dopasowane indywidualnie do danej przestrzeni oraz aspektów funkcjonalnych i estetycznych określonych przez inwestora. Kolorystyka wnętrza dopasowana została indywidualnie do warunków naturalnego oświetlenia w mieszkaniu oraz do preferencji inwestora – jasna baza z kontrastującymi ciemniejszymi akcentami kolorystycznymi. Natomiast materiały we wnętrzu to elementy uwzględnione w projekcie na prośbę inwestora. Dzięki temu projekt odróżnia się od typowych, powtarzalnych rozwiązań i stanowi spersonalizowaną odpowiedź na oczekiwania inwestora. Projekt powstaje zatem z uwzględnieniem wytycznych inwestora, jednak jego treść, układ i warstwa estetyczno-graficzna są rezultatem autorskiej wizji oraz stylu charakterystycznego dla pracowni projektowej. Projekt stanowi twórcze opracowanie, w którym indywidualne potrzeby inwestora zostały przełożone na spójną, autorską koncepcję wnętrza. Tym samym nie jest statystycznie prawdopodobne, aby w przyszłości inna osoba lub zespół osób sporządził identyczny projekt wnętrz. Co istotne, projekt został oznaczony firmą, którą posługuje się Wnioskodawczyni oraz zawiera wskazanie, że projektantem jest Wnioskodawczyni, tj. Pani (…). Umowa przewiduje przeniesienie praw autorskich do Projektu na rzecz klienta za wynagrodzeniem w formie honorarium.

 

Rozstrzygnięcie: Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania

 

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 7 lutego 2026 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek o wydanie WIS w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 16 marca 2025 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy i przesłanie stosownych dokumentów.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

 

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawczyni prowadzi indywidualną działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawczyni jest z wykształcenia magistrem inżynierem architektem. Przedmiotem działalności gospodarczej jest wykonywanie projektów wnętrz. Wnioskodawczyni zawiera ze swoimi klientami umowy. Przedmiotem umowy pomiędzy Wnioskodawczynią, a klientem jest wykonanie dzieła na indywidualne zamówienie klienta w postaci projektu wnętrz (dalej: „Projekt”) zarówno domów, lokali mieszkalnych, jak również wnętrz w budynkach, lokalach o przeznaczeniu niemieszkalnym, który to Projekt stanowi utwór chroniony prawem autorskim w rozumieniu przepisów ustawy z dnia z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

 

Wnioskodawczyni dnia (…) zawarła umowę na Projekt Wnętrz mieszkania w ramach (...) z Panem (…). Umowa dotyczy wykonania dzieła w postaci projektu wnętrza lokalu mieszkalnego w (…) o powierzchni (…) m². Projekt stanowi utwór w rozumieniu przepisów ustawy z dnia z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wytworzenie kompletnego Projektu będzie zrealizowane w etapach określonych w umowie. Projekt jest na etapie realizacji, zatem usługa nie została skończona.

 

Mieszkanie w stanie deweloperskim zostało przez Wnioskodawczynię zmierzone, a następnie na podstawie inwentaryzacji oraz wytycznych klienta przygotowany został układ funkcjonalny, wizualizacje przestawiające docelowy efekt estetyczny oraz rysunki z wytycznymi dla wykonawców wraz z zestawieniem produktów.

 

ETAP PIERWSZY - Przygotowanie materiałów wyjściowych

a) rezultatem ETAPU PIERWSZEGO będzie: wykonanie pomiarów projektowanego obiektu i dokumentacji fotograficznej oraz przygotowanie dwóch układów funkcjonalnych na płaskim rysunku architektonicznym. Są to układy przedstawiające dwa różne podejścia projektowe. Inwestor (klient) wybiera jeden z układów, nad którym będzie trwała dalsza praca. Na podstawie uwag inwestora bez dodatkowych kosztów zostają przygotowane dwie wersje zmian do wybranego planu. Wykonanie trzeciej i kolejnej wersji układu funkcjonalnego będzie wiązało się z poszerzeniem zakresu prac i działaniami opisanymi w (…);

b) ETAP PIERWSZY kończy się ostatecznym zaakceptowaniem prac przez Inwestora (klienta) poprzez wiadomość e-mail i pozwala rozpocząć ETAP DRUGI.

 

ETAP DRUGI – Koncepcja wnętrz przygotowana w technologii 3D na podstawie inspiracji i wytycznych Inwestora

c) rezultatem ETAPU DRUGIEGO będzie stworzenie projektu wnętrz w ramach technologii 3D, przedstawienie rozwiązań przestrzennych, kolorystycznych i funkcjonalnych. Projekt zostaje zaprezentowany w formie fotorealistycznych wizualizacji. Fotorealistyczne wizualizacje są najbardziej realistyczną formą przedstawienia projektowanego wnętrza, która pozwala niemal dokładnie zobaczyć jak będzie wyglądało ono w przyszłości. Na podstawie uwag inwestora bez dodatkowych kosztów zostają przygotowane dwie wersje zmian projektu. Wykonanie trzeciej i kolejnej wersji uwzględniających zmiany projektu będzie wiązało się z poszerzeniem zakresu prac i działaniami opisanymi w (…);

d) ETAP DRUGI kończy się ostatecznym zaakceptowaniem prac przez Inwestora poprzez wiadomość e-mail i pozwala rozpocząć ETAP TRZECI.

 

ETAP TRZECI – Rysunki z wytycznymi dla wykonawców oraz szczegółowe zestawienie produktów

e) rezultatem ETAPU TRZECIEGO będzie wykonanie rysunków z wytycznymi dla wykonawców, zawierających: układ ścian, układ drzwi, lokalizację punktów elektrycznych, lokalizację punktów hydraulicznych, rzuty wykończenia sufitów, rzuty wykończenia ścian, rzuty wykończenia podłóg, rysunki mebli i innych elementów na zamówienie, inne rysunki niezbędne do realizacji projektu oraz stworzenie rozbudowanego zestawienia produktów potrzebnych do realizacji projektu. Zestawienie obejmuje dodatkowo specyfikację produktów oraz ich liczbę. Po stworzeniu przez Wnioskodawczynię Projektu (Dzieła), umowa przewiduje przeniesienie praw autorskich do Projektu na rzecz klienta za wynagrodzeniem w formie honorarium, o którym mowa w poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług. Płatność honorarium jest podzielona na cztery raty:

a. Pierwsza rata, która jest uiszczana w formie opłaty rezerwacyjnej po podpisaniu UMOWY PRZEDWSTĘPNEJ stanowiąca (...)% kwoty całkowitej projektu.

b. Druga rata płatna jest po zakończeniu przez Projektanta (Wnioskodawczynię) ETAPU PIERWSZEGO stanowiąca (...)% kwoty całkowitej projektu.

c. Trzecia rata obejmująca dwie płatności: i. pierwszą: po zakończeniu przez projektanta (Wnioskodawczynię) ETAPU DRUGIEGO stanowiąca (...)% kwoty całkowitej projektu. ii. drugą: po zaprezentowaniu wizualizacji Projektu wnętrz w technologii (...) (jedna prezentacja).

d. Czwarta rata obejmująca dwie płatności: i. Pierwszą: po zakończeniu przez Projektanta (Wnioskodawczynię) ETAPU TRZECIEGO stanowiąca (...)% kwoty całkowitej projektu.

 

Tworzony przez Wnioskodawczynię Projekt jest tworzony od podstaw na indywidualne zamówienie klienta. Każdy stworzony Projekt charakteryzuje się indywidualnym i niepowtarzalnym charakterem. Projekt nie może zostać wykorzystany w innym lokalu, bądź domu. Projekt tworzony przez Wnioskodawczynię cechuje się oryginalnym charakterem i wynika z dopasowania do gustu oraz potrzeb funkcjonalnych klienta, jak również specyfiki technicznej pomieszczenia oraz możliwości finansowych klienta. Nie ma możliwości stworzenia identycznego Projektu.

 

PROCES PROJEKTOWANIA WNĘTRZA

I.                      

1. Spotkanie wstępne

Współpraca rozpoczyna się od spotkania z klientem. Wnioskodawczyni omawia z klientem oczekiwania, preferencje estetyczne oraz potrzeby funkcjonalne inwestora. Na tym etapie analizuje odpowiedzi z ankiety, którą klient otrzymuje przed spotkaniem, aby określić swoje wymagania. Celem jest jak najlepsze dopasowanie projektu do indywidualnych upodobań funkcjonalnych oraz estetycznych, a także do stylu życia inwestora.

2. Inwentaryzacja wnętrza

Kolejnym krokiem jest szczegółowa inwentaryzacja mieszkania. Na miejscu Wnioskodawczyni dokonuje dokładne pomiary wszystkich ścian, punktów elektrycznych i hydraulicznych, a także wykonuje dokumentację fotograficzną, która umożliwia późniejszą weryfikację stanu wyjściowego.

3. Układ funkcjonalny

Na podstawie inwentaryzacji oraz wytycznych klienta przygotowywane są dwa warianty układu funkcjonalnego na rysunku płaskim, dopasowane zarówno do wymiarów mieszkania, jak i do potrzeb klienta. Każdy z nich prezentuje inne podejście do aranżacji przestrzeni, aby pokazać jej potencjał. Po ich omówieniu i dwóch rundach poprawek powstaje jedna ostateczna wersja układu, zaakceptowana przez inwestora.

4. Model 3D i wizualizacje

Na bazie zatwierdzonego układu funkcjonalnego Wnioskodawczyni tworzy model 3D w programie (…) oraz wizualizacje przy użyciu silnika renderującego (…). Przedstawiają one kolorystykę, materiały, meble i rozwiązania estetyczne zgodne z indywidualnymi wytycznymi klienta. Wszystkie elementy wyposażenia ujęte w modelu są możliwe do zakupu bądź wykonania na zamówienie. Klient otrzymuje fotorealistyczne wizualizacje, które wspólnie są omawiane. Po dwóch turach poprawek powstaje ostateczna, zaakceptowana wersja projektu 3D.

5. Dokumentacja techniczna i zestawienie produktów

Po akceptacji wizualizacji Wnioskodawczyni przygotowuje kompletną dokumentację techniczną dla wykonawców. Dokumentacja wygląda następująco:

• pierwsza część to rysunki zawierające: układ funkcjonalny, układ ścian, opis i oznaczenie drzwi, rzut z lokalizacją punktów hydraulicznych, rzut z lokalizacją punktów elektrycznych, rzut sufitów z informacją o ich wykończeniu, rzut podłóg z informacjami dotyczącymi rozkładania płytek oraz paneli podłogowych wraz z ich ilością, rzut z oznaczeniem sposobu wykończenia poszczególnych ścian;

• druga część to rysunki ścian: kłady pokazujące specyficzne wykończenia ścian, ściany łazienki z informacją odnośnie rozkładania płytek oraz opisem mebli, rozwinięcia ścian pozostałych pomieszczeń, w których przewidziane są meble na zamówienie zawierające szczegółowe wymiary, opis wyposażenia oraz kolorystykę;

• zestawienie materiałów wybranych do projektu - ich zdjęcia oraz opis uwzględniający materiały meblowe w każdym projektowanym pomieszczeniu - każdy mebel został tu opisany pod kątem płyty meblowej, z której ma być wykonany.

Dodatkowo Wnioskodawczyni przygotowuje szczegółowe zestawienie produktów w formie pliku PDF – obejmuje ono wszystkie produkty ze sklepów stacjonarnych, internetowych oraz elementy zamawiane indywidualnie z przygotowanymi wycenami. Jest to lista zakupów potrzebna do realizacji projektu wnętrz.

6. Spotkania kontrolne

W ramach współpracy klient ma do dyspozycji trzy spotkania kontrolne z projektantem.

 

Projekt wnętrz nie ma charakteru szablonowego. Jest unikatowy i został opracowany z myślą o konkretnej przestrzeni oraz indywidualnych potrzebach inwestora. Układ funkcjonalny został dopasowany do istniejącej bryły i wymiarów mieszkania, a większość mebli zaprojektowano na wymiar, z uwzględnieniem szczególnych wymagań użytkowych i estetycznych klienta. Dzięki temu projekt odróżnia się od typowych, powtarzalnych rozwiązań i stanowi spersonalizowaną odpowiedź na oczekiwania inwestora. Meble na wymiar – dopasowane indywidualnie do danej przestrzeni oraz aspektów funkcjonalnych i estetycznych określonych przez inwestora. Kolorystyka wnętrza – dopasowana indywidualnie do warunków naturalnego oświetlenia w mieszkaniu oraz do preferencji klienta – jasna baza z kontrastującymi ciemniejszymi akcentami kolorystycznymi. Materiały we wnętrzu – elementy uwzględnione w projekcie na prośbę klienta.

 

Nie jest statystycznie prawdopodobne, aby w przyszłości inna osoba lub zespół osób sporządził identyczny projekt wnętrz. Projekt ma charakter autorski i został opracowany na podstawie indywidualnych wytycznych inwestora, parametrów technicznych mieszkania oraz twórczych rozwiązań funkcjonalno-estetycznych. Powielenie go przez inne podmioty bez dostępu do szczegółowych wytycznych oraz autorskiej koncepcji projektowej jest wysoce nieprawdopodobne, a w praktyce niemożliwe. Projekt powstaje z uwzględnieniem wytycznych inwestora, jednak jego treść, układ i warstwa estetyczno-graficzna są rezultatem autorskiej wizji oraz stylu charakterystycznego dla pracowni projektowej. Tym samym projekt stanowi twórcze opracowanie, w którym indywidualne potrzeby klienta zostały przełożone na spójną, autorską koncepcję wnętrza. W umowie jest wskazanie, że Wnioskodawczyni jest autorem projektu, a w części rysunkowej widnieje imię i nazwisko autora projektu (...).

 

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie PKD:

Przeważająca działalność gospodarcza

71.11.Z Działalność w zakresie architektury

Wykonywana działalność gospodarcza

71.11.Z Działalność w zakresie architektury

74.14.Z Pozostała działalność w zakresie specjalistycznego projektowania

74.99.Z Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana.

 

Do wniosku dołączono m.in.:

(…).

 

W piśmie z dnia 16 marca 2026 r., stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 10 marca 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.57.2026.1.MC, Wnioskodawczyni wskazała, że realizacja projektu mieszkania położonego w (…) została ukończona.

 

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawczyni dołączyła:

(…).

 

W przesłanej „(...)” zawartej w dniu (…) pomiędzy: Panem (…) (zwanym dalej Inwestorem), a Panią (…) (zwaną dalej Projektantem), zawarto m.in. następujące postanowienia:

(…).

 

Uzasadnienie klasyfikacji

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Natomiast stosownie do art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1)  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2)  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a)  określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b)  stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3)  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

 

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

 

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)    stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)    stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

 

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 63 wskazano, bez względu na symbol PKWiU: „Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2509) wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania”.

 

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r., poz. 24, z późn. zm.), przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

 

W szczególności, przedmiotem prawa autorskiego – w myśl art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – są utwory:

1)  wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2)  plastyczne;

3)  fotograficzne;

4)  lutnicze;

5)  wzornictwa przemysłowego;

6)  architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7)  muzyczne i słowno-muzyczne;

8)  sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9)  audiowizualne (w tym filmowe).

 

Ustawodawca posłużył się syntetyczną definicją utworu, określając w sposób generalny cechy konieczne, wyróżniające utwór od innych rezultatów działalności człowieka. Utwór musi zatem wykazywać łącznie trzy cechy:

1)  stanowić przejaw działalności człowieka (twórcy);

2)  stanowić przejaw działalności twórczej;

3)  mieć indywidualny charakter.

 

O ile sens pierwszej z cech nie budzi wątpliwości, dwie pozostałe mają charakter ocenny. Jednakże stwierdzenie, że utwór to przejaw działalności twórczej uwypukla fakt, że utwór powinien stanowić rezultat działalności o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta, niekiedy określana przesłanką „oryginalności” utworu, kładzie nacisk na aspekt przedmiotowy, tj. odnoszący się do samego wytworu ludzkiego umysłu. Spełniona zostaje, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Nie może natomiast być uznany za utwór i objęty ochroną prawa autorskiego taki przejaw ludzkiej aktywności umysłowej, który jest rutynowy, standardowy lub typowy. Podkreśla to konieczność łącznego traktowania obu z wymienionych w pkt 2 i pkt 3 cech. Sam „przejaw działalności twórczej” nie jest warunkiem wystarczającym do zakwalifikowania określonego wytworu jako przedmiotu prawa autorskiego. Konieczne jest, by wytwór taki miał indywidualny charakter, tzn. żeby cechował się indywidualnością. Muszą zatem charakteryzować go dostatecznie doniosłe różnice w porównaniu z uprzednio wytworzonymi produktami intelektualnymi.

 

Kryteria powyższe były precyzowane w orzecznictwie. Przykładowo w wyroku Sądu Najwyższego z dnia 13 stycznia 2006 r., sygn. akt III CSK 40/05 stwierdzono, że „rezultat wysiłku intelektualnego nie może być rutynowy, standardowy i typowy. Nie może być uznany za utwór i objęty ochroną prawa autorskiego taki przejaw ludzkiej aktywności umysłowej, któremu brak cech dostatecznie indywidualizujących, tj. odróżniających go od innych wytworów podobnego rodzaju i przeznaczenia”.

 

W innym orzeczeniu Sąd Najwyższy ocenił, że: „Proces tworzenia, w przeciwieństwie do pracy technicznej, polega na tym, że rezultat podejmowanego działania stanowi projekcję wyobraźni osoby, od której pochodzi, zmierzając do wypełniania tych elementów wykonywanego zadania, które nie są jedynie wynikiem zastosowania określonej wiedzy, sprawności, surowców, urządzeń bądź technologii. (…) Wymaganie nowości nie jest niezbędną cechą twórczości jako przejawu intelektualnej działalności człowieka. Utwór może być kompilacją wykorzystującą dane powszechnie dostępne pod warunkiem, że ich wybór, segregacja, sposób przedstawienia ma znamiona oryginalności” (wyrok Sądu Najwyższego z dnia 25 stycznia 2006 r., I CK 281/05).

 

Nie każde dzieło (utwór) spełnia przesłanki utworu w rozumieniu ww. ustawy. Dotyczy to w szczególności świadczenia będącego powieleniem innych prac, a więc niebędących rezultatem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, jak również prac typowych, zawierających powtarzalne, nieoryginalne rozwiązania. Świadczenia (utwory) takie nie podlegają ochronie autorsko-prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

 

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

 

Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

 

Odwołując się do pojęcia „twórcy” w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wskazać należy, że twórcą w jej rozumieniu jest nie tylko jedyny twórca utworu, ale również osoby, które są współtwórcami stworzonego dzieła. Wykładnia systemowa zewnętrzna, oparta na zapisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych prowadzi do wniosku, że twórcą jest osoba fizyczna, która wykonała dany utwór sama lub z udziałem innych współtwórców.

 

Jak wynika z powołanych przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej, ustalony w jakiejkolwiek postaci. Przejawem działalności twórczej jest uzewnętrzniony rezultat działalności twórcy.

 

Jednocześnie wskazać należy, że w myśl postanowień rozdziału 5 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, autorskie prawa majątkowe do utworu mogą przejść na inne osoby na podstawie umowy o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub na podstawie umowy o korzystanie z utworu, zwanej licencją.

 

Według art. 41 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej:

1)  autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy;

2)  nabywca autorskich praw majątkowych może przenieść je na inne osoby, chyba że umowa stanowi inaczej.

 

Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej „licencją”, obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione (art. 41 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych).

 

Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji pojęcia „honorarium”, zatem można wyjaśnić jego znaczenie posługując się Słownikiem Języka Polskiego (Słownik Współczesnego Języka Polskiego, Wydawnictwo Wilga, Warszawa 1996, str. 309), według którego „honorarium to wynagrodzenie za pracę w wolnych zawodach”; ustawa ta nie definiuje także pojęcia „wolnego zawodu”. Nie oznacza to jednak, że wynagrodzenie otrzymane z tytułu udzielenia licencji do utworu, nie stanowi wynagrodzenia za pracę w wolnym zawodzie o charakterze honorarium, a wynagrodzenia za wykonaną pracę nie można utożsamiać z zapłatą za usługę wykonaną w ramach działalności gospodarczej.

 

Podsumowując, gdy usługi są wykonywane przez twórcę w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i stanowią przedmiot autorskich praw majątkowych do utworu, a wynagrodzenie w formie honorarium odbywa się z przeniesieniem ww. praw, to z uwagi na nierozerwalność powyższych czynności, tj. sprzedaży usługi oraz praw autorskich, świadczenie to stanowi „Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2509) wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania”, wymienione w poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

 

W powołanym wyżej art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca określił definicję utworu. Zgodnie z tym przepisem przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

 

Z powyższego przepisu wynika, że dany wytwór ludzkiej działalności musi spełniać dwie cechy, aby mógł zostać uznany za utwór. Kryteriami tymi jest twórczość oraz indywidualny charakter.

 

Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawczyni  jest z wykształcenia magistrem inżynierem architektem, jej przedmiotem działalności gospodarczej jest wykonywanie projektów wnętrz. Wnioskodawczyni zawiera ze swoimi klientami umowy. Przedmiotem umowy pomiędzy Wnioskodawczynią, a klientem jest wykonanie dzieła na indywidualne zamówienie klienta w postaci projektu wnętrz zarówno domów, lokali mieszkalnych, jak również wnętrz w budynkach, lokalach o przeznaczeniu niemieszkalnym.

Usługa będąca przedmiotem analizy wykonywana jest przez Wnioskodawczynię na podstawie „(…)” zawartej w dniu (…)., przedmiotem której jest sporządzenie projektu wnętrz mieszkania, położonego przy (…). Wnioskodawczyni – jak wynika z (…) – zobowiązała się wykonać projekt składający się z następujących elementów:

ETAP PIERWSZY - Przygotowanie materiałów wyjściowych

a)    Rezultatem etapu pierwszego będzie: wykonanie pomiarów projektowanego obiektu i dokumentacji fotograficznej oraz przygotowanie dwóch układów funkcjonalnych na płaskim rysunku. Są to układy przedstawiające dwa różne podejścia projektowe. Inwestor wybiera jeden z układów, nad którym będzie trwała dalsza praca. Na podstawie uwag inwestora bez dodatkowych kosztów zostają przygotowane dwie wersje zmian do wybranego planu. Wykonanie trzeciej i kolejnej wersji układu funkcjonalnego będzie wiązało się z poszerzeniem zakresu prac i działaniami opisanymi w (…).

b)    Etap pierwszy kończy się ostatecznym zaakceptowaniem prac przez Inwestora poprzez wiadomość e-mail i pozwala rozpocząć etap drugi.

ETAP DRUGI – Koncepcja wnętrz przygotowana w technologii 3D na podstawie inspiracji i wytycznych Inwestora

c)    Rezultatem etapu drugiego będzie stworzenie projektu wnętrz w ramach technologii 3D, przedstawienie rozwiązań przestrzennych, kolorystycznych i funkcjonalnych. Projekt zostaje zaprezentowany w formie fotorealistycznych wizualizacji. Fotorealistyczne wizualizacje są najbardziej realistyczną formą przedstawienia projektowanego wnętrza, która pozwala niemal dokładnie zobaczyć jak będzie wyglądało ono w przyszłości. Na podstawie uwag inwestora bez dodatkowych kosztów zostają przygotowane dwie wersje zmian Projektu. Wykonanie trzeciej i kolejnej wersji uwzględniających zmiany Projektu będzie wiązało się z poszerzeniem zakresu prac i działaniami opisanymi w (…).

d)    Etap drugi kończy się ostatecznym zaakceptowaniem prac przez Inwestora poprzez wiadomość e-mail i pozwala rozpocząć etap trzeci.

ETAP TRZECI – Rysunki z wytycznymi dla wykonawców oraz szczegółowe zestawienie produktów

e)    Rezultatem etapu trzeciego będzie wykonanie rysunków z wytycznymi dla wykonawców, zawierających: układ ścian, układ drzwi, lokalizację punktów elektrycznych, lokalizację punktów hydraulicznych, rzuty wykończenia sufitów, rzuty wykończenia ścian, rzuty wykończenia podłóg, rysunki mebli i innych elementów na zamówienie, inne rysunki niezbędne do realizacji projektu oraz stworzenie rozbudowanego zestawienia produktów potrzebnych do realizacji projektu. Zestawienie obejmuje dodatkowo specyfikację produktów oraz ich liczbę.

 

Analiza przesłanego w dniu 16 marca 2026 r. projektu wnętrz mieszkania przy (…) wykazała, iż dotyczy on lokalu składającego się z następujących pomieszczeń: sypialni, kuchni, salonu, holu, biura oraz łazienki – całość (…) m². Na projekt ten składa się szereg rysunków (rzutów) przedstawiających: szkic układu funkcjonalnego, układ ścian, oznaczenie i opis drzwi, rzut z lokalizacją punktów hydraulicznych i elektrycznych, rzut sufitów, podłóg i wykończenia ścian, widoki i detale: łazienki, salonu, holu i biura oraz zestawienie materiałów.

 

W ocenie tut. organu, projekt wnętrz mieszkania przy (…), będący przedmiotem świadczonej przez Wnioskodawczynię usługi, jest przejawem działalności twórczej Wnioskodawczyni oraz ma indywidualny charakter. Jest unikatowy i został opracowany z myślą o konkretnej przestrzeni oraz indywidualnych potrzebach inwestora. Układ funkcjonalny został dopasowany do istniejącej bryły i wymiarów mieszkania, a większość mebli zaprojektowano na wymiar, z uwzględnieniem szczególnych wymagań użytkowych i estetycznych klienta. Meble na wymiar zostały dopasowane indywidualnie do danej przestrzeni oraz aspektów funkcjonalnych i estetycznych określonych przez inwestora. Kolorystyka wnętrza dopasowana została indywidualnie do warunków naturalnego oświetlenia w mieszkaniu oraz do preferencji klienta – jasna baza z kontrastującymi ciemniejszymi akcentami kolorystycznymi. Natomiast materiały we wnętrzu to elementy uwzględnione w projekcie na prośbę klienta. Dzięki temu projekt odróżnia się od typowych, powtarzalnych rozwiązań i stanowi spersonalizowaną odpowiedź na oczekiwania inwestora. Projekt powstaje zatem z uwzględnieniem wytycznych inwestora, jednak jego treść, układ i warstwa estetyczno-graficzna są rezultatem autorskiej wizji oraz stylu charakterystycznego dla pracowni projektowej. Projekt stanowi twórcze opracowanie, w którym indywidualne potrzeby klienta zostały przełożone na spójną, autorską koncepcję wnętrza. Tym samym nie jest statystycznie prawdopodobne, aby w przyszłości inna osoba lub zespół osób sporządził identyczny projekt wnętrz. Co istotne, projekt został oznaczony firmą, którą posługuje się Wnioskodawczyni oraz zawiera wskazanie, że projektantem jest Wnioskodawczyni, tj. Pani (…).

 

Ponadto, jak wynika z „(…)” przy ul. (…), z chwilą zapłaty przez Inwestora trzeciej raty wynagrodzenia, o którym mowa w (…) (honorarium), Wnioskodawczyni zobowiązuje się przenieść bezterminowo prawa autorskie wynikające z projektu wnętrz na Inwestora.

 

Z dokonanej analizy wynika, że stworzony przez Wnioskodawczynię projekt wnętrz mieszkania przy (…) jest efektem pracy angażującej wyobraźnię, niepowtarzalnym, niestandardowym, o twórczym charakterze. Wykorzystując zatem dostępne narzędzia i technologie w połączeniu z własną wizją artystyczną Wnioskodawczyni stworzyła nowy wytwór intelektu – utwór. Z kolei oznaczenie projektu firmą, którą posługuje się Wnioskodawczyni, a także zawarte w nim wskazanie, że projektantem jest Wnioskodawczyni, tj. Pani (…), pozwalają domniemywać, że Wnioskodawczyni jest twórcą projektu wnętrz ww. mieszkania.

 

Biorąc pod uwagę dokonaną wyżej analizę prowadzącą do wniosku, że stworzony przez Wnioskodawczynię projekt wnętrz mieszkania przy (…) stanowi utwór w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oznaczenie ww. projektu w sposób pozwalający domniemywać, że Wnioskodawczyni jest jego twórcą, a także postanowienia „(…)” przy (…) – z których wynika, że wynagrodzenie Wnioskodawczyni za sporządzenie projektu i przeniesienie bezterminowo praw autorskich do projektu stanowi honorarium – należy stwierdzić, że usługa ta podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-     podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-     klasyfikacja usługi, lub

-     stawka podatku właściwa dla usługi lub

-     podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).