Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.570.2025.4.BK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 28 października 2025 r. (data wpływu 28 października 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 18 grudnia 2025 r. (data wpływu 18 grudnia 2025 r.) i z dnia 29 stycznia 2026 r. (data wpływu 29 stycznia 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – usługa polegająca na przygotowaniu broszury i przekazaniu jej zleceniodawcy w formie elektronicznej

Opis usługi:

Przedmiotowa usługa polega na przygotowaniu przez Wnioskodawcę broszury (publikacji) w wersji elektronicznej. Klient otrzymuje także pliki otwarte w których może dokonywać dowolnych zmian, tj.: (…). Wnioskodawca wykonuje autorski projekt, tj.: projektuje rozmieszczenie treści, projektuje elementy graficzne, np. (…), dokonuje zakupu zdjęć ze (…) lub od fotografików, ma wpływ na kształt i wygląd broszury uwzględniając własne pomysły, projekty, czy indywidualnie pozyskane zdjęcia/grafiki. Klient ma tytuł prawny do broszury (jest jego właścicielem), może nadać jej numer ISBN. Wnioskodawca nie ma praw do wszystkich treści (tekstu, artykułów) zawartych w broszurze, posiada je do pojedynczych artykułów, podpisów do zdjęć, a zleceniodawca nabywa od Wnioskodawcy te prawa. Usługa nie obejmuje wydruku broszury.

Zakres usługi przygotowania broszury (publikacji) będącej przedmiotem wniosku jest następujący:

(…).

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 18

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 28 października 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej w powyższym zakresie. Wniosek uzupełniono w dniu 18 grudnia 2025 r. o doprecyzowanie opisu świadczenia oraz w dniu 29 stycznia 2026 r. o udzielenie dodatkowych informacji w sprawie.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Wnioskodawca prosi o informację jaką stawkę VAT ma zastosować w oparciu o przepisy podatkowe na kompleksowe wykonanie książki, broszury? W skład tej usługi wchodzi: wykonanie autorskiego projektu, zakup zdjęć, wykonanie grafik autorskich, korekta językowo-stylistyczna, obróbka zdjęć, przygotowanie składu wersji do druku, wersji do zamieszczenia przez zamawiającego na stronach internetowych i wersji (…), przekazanie praw autorskich. Usługa nie obejmuje wydruku w/w pozycji.

Klient przekazuje Wnioskodawcy materiał tekstowy oraz graficzny (zdjęcia, grafiki, itp.). Wnioskodawca z przekazanych materiałów wykonuje projekt graficzny, skład tekstu, korektę językowo-stylistyczną, projektuje lub dokonuje zakupu zdjęć/grafik, nanosi uwagi klienta na tekst i elementy graficzne. Klient otrzymuje od Wnioskodawcy wersję elektroniczną do druku nieedytowalną, np. (…), wersję do publikacji w internecie, wersję (…) i pliki otwarte, w których może we własnym zakresie dokonywać zmian, przekazuje również prawa autorskie.

Książki, broszury poruszają tematykę popularno-naukową, branżową, naukową. Wnioskodawca przekazuje klientowi kompletną publikację w wersji elektronicznej w formie (…) do zamieszczenia (bez konieczności dokonywania zmian) przez klienta na stronie www w celu pobrania przez konsumenta do przeczytania oraz plików otwartych, w których klient może we własnym zakresie dokonywać zmian.

Wnioskodawca wykonuje autorski projekt, tj.: projektuje rozmieszczenie treści, projektuje elementy graficzne, np. infografiki, dokonuje zakupu zdjęć ze (…) lub od fotografików.

Wnioskodawca ma wpływ na kształt i wygląd książki/broszury uwzględniając własne pomysły, projekty czy indywidualnie pozyskane zdjęcia/grafiki.

Klient ma tytuł prawny do książki, broszury (jest jego właścicielem), może nadać numer ISBN.

Wnioskodawca nie ma praw do wszystkich treści (tekstu, artykułów) zawartych w książce, broszurze, posiada je do pojedynczych artykułów, podpisów do zdjęć, a zleceniodawca nabywa od Wnioskodawcy te prawa.

Książka, broszura jest „wykonywana” przez Wnioskodawcę na rachunek i ryzyko wnioskodawcy na podstawie umowy.

Książka lub broszura:

(…).

W piśmie z dnia 18 grudnia 2025 r. Spółka – w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu z dnia 4 grudnia 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.570.2025.1.BK – odpowiedziała w następujący sposób:

I. Jednoznaczne wskazanie, czy przedmiotem wniosku jest:

1. usługa polegająca na wykonaniu książki, czy

2. usługa polegająca na wykonaniu broszury?

Należy wskazać jedną z ww. opcji.

Odpowiedź.

Usługa polega na wykonaniu broszury.

II. Przedstawienie następujących informacji w odniesieniu do wskazanego w odpowiedzi na część I niniejszego wezwania przedmiotu wniosku:

1. Wskazać tytuł/nazwę jednej konkretnej książki bądź broszury, której dotyczy wniosek.

Odpowiedź.

(…).

2. Dla jakiej grupy odbiorców przeznaczona jest ww. książka bądź broszura?

Odpowiedź.

Odbiorami są osoby i instytucje z sektora ekonomii społecznej.

3. W jaki sposób i przy pomoc jakich narzędzi informatycznych Wnioskodawca przekazuje klientowi wykonaną książkę bądź broszurę?

Odpowiedź.

Wnioskodawca przekazuje publikacje (…).

4. W związku z informacją o treści: „Wnioskodawca przekazuje klientowi kompletną publikację w wersji elektronicznej w formie (…) gotowe do zamieszczenia (bez konieczności dokonywania zmian) przez klienta na stronie www. w celu pobrania przez konsumenta do przeczytania oraz plików otwartych, w których klient może we własnym zakresie dokonywać zmian” należy szczegółowo opisać jakiego typu zmian może dokonywać klient w plikach otwartych.

Odpowiedź.

Klient otrzymuje pliki otwarte i może dokonywać (…).

5. Jak należy rozumieć stwierdzenie, że „Książka lub broszura:

(…).

(…).

Jednakże, w dniu 29 stycznia 2026 r. Wnioskodawca poinformował, że wskazana przez Wnioskodawcę usługa będąca przedmiotem wniosku, tj. wykonanie broszury, będzie wykonywana w przyszłości przez Wnioskodawcę na tych samych warunkach/zasadach jakie wskazane zostały w (…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, w postanowieniu z dnia 9 stycznia 2026 r. nr 0112-KDSL2-1.440.570.2025.2.BK tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 14 stycznia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia

23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja C Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „PRODUKTY PRZETWÓRSTWA PRZEMYSŁOWEGO”.

Jak wynika z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), w sekcji C zawarty jest m.in. dział 18 „USŁUGI POLIGRAFICZNE I USŁUGI REPRODUKCJI ZAPISANYCH NOŚNIKÓW INFORMACJI”, który obejmuje:

- fotochemigrafię, litografię, fotoskład,

- usługi drukowania książek, gazet i pozostałych periodyków,

- usługi drukowania formularzy handlowych, kart z życzeniami i pozostałych materiałów,

- usługi reprodukcji zapisanych nośników, takich jak: CD, nagrania wideo, oprogramowanie na dyskach, taśmach lub płytach itp.,

- usługi poligraficzne i usługi pokrewne z drukowaniem,

- usługi introligatorskie.

Dział ten nie obejmuje:

- usług związanych z działalnością wydawniczą, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 58.

W powyższym dziale znajduje się klasa 18.13 USŁUGI ZWIĄZANE Z PRZYGOTOWANIEM DO DRUKU I WSPOMAGAJĄCE DRUKOWANIE; WYROBY W RODZAJU STOSOWANYCH DO DRUKOWANIA. W klasie tej mieści się m.in. grupowanie 18.13.10.0 Usługi związane z przygotowaniem do druku. Grupowanie to obejmuje także:

- wprowadzanie danych: skład, fotoskład, ręczne wprowadzanie danych, włączając skanowanie i optyczne rozpoznawanie znaków, przygotowanie danych w formie elektronicznej,

- tworzenie dokumentów, publikację dokonaną przy wykorzystaniu komputera oraz pozostałe czynności realizacyjne,

- przygotowanie danych elektronicznych, np. wprowadzanie poprawek, selekcja, powiązanie danych,

- projektowanie i elektroniczne generowanie danych,

- ustawianie tekstu w kolumny,

- usługi związane z tworzeniem płyt drukarskich, włączając tworzenie płyt dla druku typograficznego i offsetowego,

- usługi grawerowania cylindrów do reprodukcji rycin,

- transfer bezpośredni z płyty na płytę drukarską, włączając płyty fotopolimerowe,

- reprodukcję płyt drukarskich i matryc do stemplowania i drukowania wypukłego,

- prace artystyczne, włączając wykonywanie kamieni litograficznych oraz gotowych bloków drewnianych.

Natomiast w Sekcji J – zgodnie z jej tytułem – mieszczą się USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI

Sekcja ta obejmuje:

- usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania,

- usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych,

- usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną,

- usługi telekomunikacyjne,

- usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane,

- usługi w zakresie informacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

- sprzedaży detalicznej nagrań dźwiękowych i audiowizualnych, obcej produkcji, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,

- usług związanych z wykonywaniem zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20,

- usług fotoreporterów, sklasyfikowanych w 74.20.2,

- wypożyczania płyt CD i DVD oraz taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w 77.22.10.0,

- wynajmu studia nagrań lub sprzętu do nagrywania dźwięku, bez obsługi, sklasyfikowanego w 77.39.19.0,

- usług niezależnych dziennikarzy, sklasyfikowanych w 90.03.11.0,

- usług związanych z grami losowymi w trybie on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0.

Z uwag do Sekcji J wynika m.in., że usługi związane z działalnością wydawniczą obejmują nabywanie praw autorskich do treści publikacji oraz udostępnianie tej treści społeczeństwu przez wydawanie i rozpowszechnianie jej w różnych formach, tj. drukiem, w formie elektronicznej lub dźwiękowej, przez Internet, jako wyroby multimedialne, takie jak: słowniki, leksykony, encyklopedie na CD-ROM.

W analizowanym przypadku – jak wynika z informacji przedstawionych przez Wnioskodawcę – wykonywana przez niego usługa polega na przygotowaniu broszury (publikacji) w wersji elektronicznej. Klient otrzymuje także pliki otwarte w których może dokonywać dowolnych zmian tj.: (…). Wnioskodawca wykonuje autorski projekt, tj.: projektuje rozmieszczenie treści, projektuje elementy graficzne, np. infografiki, dokonuje zakupu zdjęć ze (…) lub od fotografików, ma wpływ na kształt i wygląd broszury uwzględniając własne pomysły, projekty, czy indywidualnie pozyskane zdjęcia/grafiki. Klient ma tytuł prawny do broszury (jest jego właścicielem), może nadać jej numer ISBN. Wnioskodawca nie ma praw do wszystkich treści (tekstu, artykułów) zawartych w broszurze, posiada je do pojedynczych artykułów, podpisów do zdjęć, a zleceniodawca nabywa od Wnioskodawcy te prawa. Usługa nie obejmuje wydruku broszury.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że będąca przedmiotem analizy usługa polegająca na przygotowaniu broszury i przekazaniu jej zleceniodawcy w formie elektronicznej, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 18 „USŁUGI POLIGRAFICZNE I USŁUGI REPRODUKCJI ZAPISANYCH NOŚNIKÓW INFORMACJI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale PKWiU 18 „USŁUGI POLIGRAFICZNE I USŁUGI REPRODUKCJI ZAPISANYCH NOŚNIKÓW INFORMACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-    usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).