Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.576.2025.4.NR

Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.576.2025.4.NR
Data wydania: 27 kwietnia 2026
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Stanowisko organu: Prawidłowe
Źródło: eureka.mf.gov.pl ↗

Teza

WIS USŁUGA - udostępnienie wyposażonego Lokalu osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej na okres (…) wraz z dostawą mediów oraz usługami wsparcia pobytu.

Streszczenie

Wnioskodawca, spółka z o.o., jest właścicielem budynku niemieszkalnego (PKOB 1211) z wyodrębnionymi, w pełni wyposażonymi lokalami. Świadczy usługę polegającą na udostępnieniu lokalu mieszkalnego osobie fizycznej (konsumentowi) na okres 3 miesięcy. Usługa obejmuje dostawę mediów (woda, energia, ogrzewanie, ścieki, wywóz śmieci, internet)…

oraz usługi wsparcia pobytu (recepcja, monitoring, opieka doradcy). Opłata jest stała, niezależna od zużycia. Lokal jest umeblowany, a korzystający nie może wstawiać własnych mebli ani dokonywać zmian. Celem jest pobyt czasowy (praca, studia, turystyka), a nie zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych. Korzystający nie może się zameldować na pobyt stały. Podatnik pyta o sklasyfikowanie usługi według PKWiU oraz o potwierdzenie, że podlega ona opodatkowaniu stawką VAT 8%. Organ uznał, że usługa stanowi jedno świadczenie kompleksowe, które należy klasyfikować do działu PKWiU 55 'Usługi związane z zakwaterowaniem' (PKWiU 55). W związku z tym, na podstawie art. 41 ust. 2 i art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT oraz poz. 47 załącznika nr 3, właściwa stawka podatku VAT wynosi 8%.

jeszcze 117 słów

Pełne streszczenie po zalogowaniu

Streszczenie AI to nasza wartość dodana — zaloguj się lub załóż konto, aby zobaczyć pełną analizę.

Zaloguj się Wypróbuj za darmo

Treść interpretacji

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 października 2025 r. (data wpływu 30 października 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 29 grudnia 2025 r. (data wpływu 29 grudnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – udostępnienie wyposażonego Lokalu osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej na okres (…) wraz z dostawą mediów oraz usługami wsparcia pobytu

Opis usługi:

Wnioskodawca jest właścicielem budynku składającego się z wielu funkcjonalnie wyodrębnionych w pełni wyposażonych i umeblowanych lokali. Budynek jest obiektem budowlanym niemieszkalnym – jest to budynek usługowy, w którym świadczone są usługi hotelarskie. Do każdego lokalu prowadzą oddzielne drzwi wejściowe z korytarza/klatki schodowej. Wnioskodawca nie planuje wydzielania lokali jako odrębnych nieruchomości i w konsekwencji nie planuje uzyskania w stosunku do każdego z lokali zaświadczenia o samodzielności. Wnioskodawca świadczy usługę polegającą na udostępnieniu Lokalu osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej (konsumentom) na okres (…) wraz z dostawą mediów i usługami wsparcia pobytu. Lokale są kompletne do udostępnienia, umożliwiając zaspokojenie potrzeb klientów zainteresowanych tymczasowym pobytem w lokalach. Wnioskodawca informuje o swojej ofercie serwisach do rezerwacji oraz na własnej stronie www. Klient wybiera lokalizację i powierzchnię lokalu (ilość pokoi). Dobór konkretnego pokoju jest po stronie Wnioskodawcy, natomiast w razie dostępności kilku lokali o tych samych parametrach klient może zdecydować, który lokal chce mieć udostępniony. Przedmiotem wniosku jest udostępnienie lokalu składającego się z (…) pomieszczeń, tj. (…) o łącznej powierzchni (…)m². W skład wyposażenia lokalu wchodzą: (…). Cena za zakwaterowanie jest opłatą stałą ponoszoną przez klienta, na którą składają się koszty związane z:

1) wodą;

2) energią elektryczną;

3) ogrzewaniem;

4) odprowadzaniem ścieków;

5) wywozem śmieci;

6) internetem/wifi;

7) usługami wsparcia pobytu:

(…)

8) wynagrodzeniem za sam lokal oddany do użytkowania uwzględniającym rozliczenie kosztów części wspólnych budynku i amortyzacji nieruchomości.

Opłata za zakwaterowanie jest w umowie z korzystającym ustalona jako kwota stała, w szczególności nie jest zależna od faktycznego zużycia mediów przez korzystającego - zużycie mediów w okresie trwania umowy nie wpływa na wysokość opłaty za zakwaterowanie. Przy umowach zawieranych w okresie letnim opłata za zakwaterowanie jest wyższa, natomiast w okresie zimowym, jesiennym i wiosennym niższa, co związane jest z sezonowością oferty. Wnioskodawca zawiera z korzystającymi „(…)”. Lokale są udostępniane tylko i wyłącznie na cel pobytu czasowego i nie mogą stanowić głównego miejsca zamieszkania klientów, tzn. Lokale takie nie mogą stanowić ich ośrodka interesów życiowych. Korzystający nie mają możliwości zameldowania na pobyt stały. Klienci w umowach wskazują adresy swojego stałego pobytu inne niż adres Budynku. Wnioskodawca zapewnia obsługę budynku ze strony biura obsługi klienta. Biuro obsługi klienta zapewnia załatwianie spraw korzystających związanych z pobytem w budynku i pełni funkcję pierwszego kontaktu pomiędzy Wnioskodawcą a korzystającymi, jak również funkcje sprzedażowe związane z komercjalizacją budynku. Biuro obsługi klienta działa w zwykłych godzinach roboczych, a także poza godzinami roboczymi, przy czym kontakt z biurem obsługi klienta możliwy jest przez całą dobę za pośrednictwem telefonu lub innych środków komunikacji elektronicznej. W budynku znajduje się recepcja. Wszystkich korzystających obowiązuje regulamin. Wydanie i odbiór lokalu następuje protokolarnie. Godziny oddania i zdania kluczy do lokalu są precyzowane w umowie. Termin wydania i zwrotu lokalu jest określany na dany dzień. Korzystający mają obowiązek uiszczenia depozytu zabezpieczającego (kaucji). W umowach z korzystającymi zawarte są klauzule dopuszczające rozwiązanie umowy przed upływem oznaczonego czasu, w tym za porozumieniem stron. Korzystający mają prawo wypowiedzenia umowy w przypadkach przewidzianych w Kodeksie cywilnym. Wnioskodawcy przysługuje również prawo rozwiązania umowy bez wypowiedzenia, gdy korzystający będzie wykorzystywał udostępniony lokal w sposób sprzeczny z zawartą umową lub z jego przeznaczeniem. Wnioskodawca w przypadkach uzasadnionych względami technicznymi czy potrzebami biznesowymi jest uprawniony do zmiany zajmowanego lokalu przez korzystającego na inny o podobnym standardzie. Korzystający nie może wykonywać jakichkolwiek zmian w lokalu, w tym szczególności prac adaptacyjnych, budowlanych, remontów, ulepszeń, przebudowy pomieszczeń oraz zmiany instalacji wewnętrznych. W udostępnianym lokalu własne elementy wyposażenia nie są dozwolone z wyjątkiem drobnych rzeczy ruchomych, nie wolno wstawiać własnych mebli. Korzystający zobowiązany jest do udostępniania Wnioskodawcy oraz innym upoważnionym podmiotom lokalu w każdym czasie w celu przeprowadzenia kontroli sposobu używania lokalu, a także w celu dokonania przeglądu stanu technicznego, higieniczno-sanitarnego, przestrzegania obowiązujących przepisów oraz ustalenia zakresu niezbędnych napraw.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 55

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 30 października 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 29 grudnia 2025 r. o brakujące elementy, wskazanie przedmiotu wniosku oraz doprecyzowanie opisu sprawy.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Spółka jest właścicielem budynku o charakterze niemieszkalnym położonego w (…), wzniesionego przez Spółkę na nieruchomości gruntowej objętej księgą wieczystą o numerze (…) stanowiącą własność (…), a znajdującą się w użytkowaniu wieczystym Spółki. Spółka jest operatorem Budynku, w skład którego wchodzą jednostki lokalowe składające się z (…). Do każdego lokalu prowadzą oddzielne drzwi wejściowe z korytarza/klatki schodowej (Lokale). Wnioskodawca (Spółka) udostępnia Lokale na cele pobytów czasowych odpowiadających uzgodnionej przez Klienta i Spółkę długości trwania umowy, stanowiącej podstawę korzystania z danego Lokalu (tydzień, miesiąc lub kwartał kalendarzowy). Oferta Spółki skonstruowana została w taki sposób, aby udostępniać Lokale Klientom na czas określony. Jednocześnie łączny okres umowy w zakresie udostępnienia Lokalu każdorazowo jest krótszy niż (…) miesięcy. Lokale są udostępniane tylko i wyłącznie na cel pobytu czasowego i nie mogą stanowić głównego miejsca zamieszkania Klientów, tzn. Lokale takie nie mogą stanowić ich ośrodka interesów życiowych. Klienci w umowach wskazują adresy swojego stałego pobytu inne niż adres Budynku.

Udostępniane Lokale każdorazowo są w pełni wyposażone i umeblowane przez Spółkę. W skład wyposażenia Lokali wchodzą (w zależności od wielkości Lokalu) m.in. (…). W ramach tej usługi Budynek jest wykorzystywany dla potrzeb osób przebywających czasowo w (…), związanych np. z pracą, studiami, celami zdrowotnymi lub z innymi czasowymi potrzebami użytkowników Lokali. Tym samym z Lokali w Budynku korzystają osoby, które posiadają w innej lokalizacji stałe miejsce zamieszkania.

Cena za zakwaterowanie stanowi „opłatę za zakwaterowanie” (czyli opłatą za tymczasowy pobyt w danym Lokalu) i obejmuje pobyt oraz świadczenia takie jak dostęp do Internetu, zdalny dozór i monitoring Budynku i terenu wokół Budynku, opiekę dedykowanego doradcy oraz możliwość korzystania z części wspólnych Budynku. Wskazane powyżej usługi są wliczone w „opłatę za zakwaterowanie”. Na świadczenie kompleksowe składają się usługa udostępnienia wyposażonego Lokalu oraz media i niektóre usługi dodatkowe, tj.:

1) woda;

2) energia elektryczna;

3) ogrzewanie;

4) odprowadzanie ścieków;

5) wywóz śmieci;

(…).

Ponadto, Klient ponosi w razie takiego zapotrzebowania, ale w ramach tzw. usług dodatkowych, opłatę za parking, opłaty za dodatkowe wyposażenie do pokoi, usługi pralnicze, dodatkowe usługi sprzątania, dodatkowe akcesoria do kawy i herbaty. Opłaty te jednak rozliczane są niezależnie od opłaty za zakwaterowanie, adekwatnie do wykorzystania tych usług przez Klienta. Opłaty dodatkowe nie są przedmiotem zapytania a ich opis ma walor informacyjny.

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

Cel: Ustalenie prawidłowej stawki VAT

Szczegółowy opis.

(…) [dalej: Spółka lub Wnioskodawca] jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny i prowadzi działalność na rynku nieruchomości przeznaczonych do zakwaterowania na pobyt czasowy. Spółka jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości gruntowej w (…), na której znajduje się budynek [Budynek], w którym będzie znajdować się wiele funkcjonalnie wyodrębnionych lokali [dalej: Lokale], składających się z (…).

Lokale są wyposażone i umeblowane przez Spółkę. Lokale są kompletne do udostępnienia, umożliwiając zaspokojenie potrzeb potencjalnych Klientów zainteresowanych tymczasowym pobytem w Lokalach. W skład wyposażenia wchodzą (w zależności od wielkości Lokalu) m.in. (…).

Budynek jest obiektem budowlanym niemieszkalnym – jest to budynek usługowy, w którym świadczone są usługi hotelarskie (Budynek jest zakwalifikowany do kategorii XIV obiektów budowlanych (budynki zakwaterowania turystycznego i rekreacyjnego, jak: hotele, motele, pensjonaty, domy wypoczynkowe, schroniska turystyczne) oraz kategorii XVII (budynki handlu, gastronomii i usług, jak: sklepy, centra handlowe, domy towarowe, hale targowe, restauracje, bary, kasyna, dyskoteki, warsztaty rzemieślnicze, stacje obsługi pojazdów, myjnie samochodowe, garaże powyżej dwóch stanowisk, budynki dworcowe) zgodnie z ustawą Prawo budowlane z dnia 7 lipca 1994 r. (Dz.U. z 2025 r. poz. 418). Spółka nie planuje wydzielania Lokali jako odrębnych nieruchomości i w konsekwencji nie planuje uzyskania w stosunku do każdego z nich zaświadczenia o samodzielności lokalu. Budynek jest wykorzystywany głównie dla potrzeb zakwaterowania osób przebywających czasowo w (…), związanych z pracą bądź studiami czy potrzebami innego rodzaju każdego z Klientów. W Budynku będą zakwaterowane osoby [Korzystający], które stałe miejsce zamieszkania posiadają poza (…) i przebywają tam zasadniczo w dni robocze, a także studenci.

Spółka zapewnia zakwaterowanie Korzystających na okres liczony w tygodniach, miesiącach lub kwartałach kalendarzowych ale nigdy nie dłuższy niż (…) miesięcy.

Wnioskodawca zawiera z Korzystającymi umowy na zakwaterowanie [(…)], w których jest precyzyjnie określone, że Lokale są udostępniane tylko i wyłącznie na cele zakwaterowania związane z pobytem czasowym. W ramach każdej Umowy na zakwaterowanie, standardem jest wskazanie przez Korzystających okresu zakwaterowania. Korzystający nie mają możliwości zameldowania się ani na pobyt stały ani czasowy i uznania Lokalu jako głównego miejsca pobytu/zamieszkania. Umowa zawierana z Korzystającymi wymaga od Korzystających oświadczenia, że stałe i główne miejsce zamieszkania posiadają pod adresem zameldowania lub stałego zamieszkania wskazanym w Umowie.

W wyniku zawieranych Umów na zakwaterowanie nie dochodzi do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych przez Korzystających w dłuższym okresie i udostępniane Lokale nie stają się głównym miejscem pobytu Korzystających.

Na terenie Budynku jest odpłatna możliwość zaparkowania pojazdu mechanicznego.

Cena za udostępnienie danego Lokalu zależy od jego powierzchni oraz zestawu wyposażenia i jest ustalana co do zasady adekwatnie do okresu wskazanego jako okres zakwaterowania i pobytu Korzystających. W cenę wliczane są koszty zakwaterowania w Lokalach. Na koszty wliczone w cenę za zakwaterowanie wliczone są koszty opłat związanych z faktycznym indywidualnym zużyciem w Lokalu wody, energii elektrycznej, ogrzewania, odprowadzania ścieków i innych podobnych, według wskazań liczników, właściwych zestawień i wydruków lub billingów. Korzystający w cenie zakwaterowania mogą korzystać z internetu WiFi/LAN udostępnionego przez Wnioskodawcę.

Pod tym względem Spółka stosuje jednolite podejście do wszystkich kategorii Korzystających.

Spółka zapewnia obsługę Budynku ze strony biura obsługi Klienta. Biuro obsługi klienta zapewnia załatwianie spraw Korzystających związanych z pobytem w Budynku i pełni funkcję pierwszego kontaktu pomiędzy Spółką a Korzystającymi, jak również funkcje sprzedażowe związane z komercjalizacją Budynku. Biuro obsługi klienta działa w zwykłych godzinach roboczych a także poza godzinami roboczymi, przy czym kontakt z Biurem Obsługi Klienta możliwy jest przez całą dobę za pośrednictwem telefonu lub innych środków komunikacji elektronicznej. W Budynku znajduje się również recepcja.

Budynek jest przeznaczony do świadczenia usług zakwaterowania na pobyt czasowy, w związku z tym nie ma możliwości zameldowania Korzystających na pobyt stały i uznania pobytu w obiekcie jako głównego miejsca pobytu.

W Budynku obowiązuje regulamin Budynku przygotowany przez Wnioskodawcę, który obowiązuje wszystkich Korzystających. Spółka załącza stosowany regulamin.

Wnioskodawca zawiera z Korzystającymi Umowy, w których jest precyzyjnie określone, że Lokale są udostępniane tylko i wyłącznie na cele zakwaterowania związanego z pobytem czasowym. W przypadku wszystkich Umów z poszczególnymi kategoriami Korzystających zawierane są umowy pisemne (w tym w formie dokumentowej). Umowy mają takie same najważniejsze postanowienia umowne. Spółka załącza przygotowany wzór Umowy.

Wydanie i odbiór Lokalu następuje protokolarnie. Termin wydania przedmiotu Umowy (Lokalu) i zwrotu przedmiotu Umowy (Lokalu) przez Korzystających jest określany na dany dzień. Zarówno w protokole wydania przedmiotu Umowy (Lokalu), jak i w protokole zwrotu przedmiotu Umowy (Lokalu), wskazany jest stan liczników: energii elektrycznej, ogrzewania, wody, odprowadzania ścieków.

Pod tym względem Spółka stosuje jednolite podejście do wszystkich kategorii Korzystających.

Korzystający mają obowiązek uiszczenia depozytu zabezpieczającego (kaucji).

Pod tym względem Spółka stosuje jednolite podejście do wszystkich kategorii Korzystających.

W Umowach z Korzystającymi zawarte są klauzule dopuszczające rozwiązanie Umowy przed upływem oznaczonego czasu, w tym za porozumieniem stron. Korzystający mają prawo wypowiedzenia Umowy w przypadkach przewidzianych w Kodeksie cywilnym. Spółce przysługuje również prawo rozwiązania Umowy bez wypowiedzenia, gdy Korzystający będzie wykorzystywał udostępniony Lokal w sposób sprzeczny z zawartą Umową lub z jego przeznaczeniem. Spółka w przypadkach uzasadnionych względami technicznymi czy potrzebami biznesowymi Spółki jest uprawniona do zmiany zajmowanego Lokalu przez Klienta na inny o podobnym standardzie.

Pod tym względem Spółka stosuje jednolite podejście do wszystkich kategorii Korzystających.

Spółka wnosi o dokonanie klasyfikacji na gruncie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. 2015, poz. 1676, ze zm.), [dalej: PKWiU], usług zakwaterowania w Budynku wraz z mediami, które są świadczone przez Spółkę, a w konsekwencji o potwierdzenie możliwości stosowania do tych usług 8% stawki VAT. Wniosek obejmuje również dostawę mediów, które w ocenie Wnioskodawcy stanowią nierozłączalny (konieczny) element usługi zakwaterowania w Lokalu i nie powinny być jako usługa kompleksowa wyłączane do osobnego rozliczenia.

Wniosek o sklasyfikowanie usług składany jest w oparciu o art. 42a pkt 2 lit. a ustawy o VAT i dotyczy stosowania art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 w związku z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Spółka uważa, że świadczone przez nią usługi zakwaterowania w Budynku (której nierozerwalny element stanowią media) mieszczą się w dziale PKWiU 55, w klasie PKWiU 55.10, jako „usługi hotelarskie i podobnie usługi związane z zakwaterowaniem”.

W konsekwencji, Spółka opodatkowuje usługę zakwaterowania w Budynku, jedną stawką podatku od towarów i usług [dalej: VAT] w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 w związku z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Uzasadnienie klasyfikacji usług

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne”.

Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

- usługi gastronomiczne,

- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

- usługi stołówkowe,

- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Z kolei, na podstawie wskazanych powyżej wyjaśnień, dział 55 nie obejmuje: „usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L”.

W opublikowanym na stronie GUS precedensie do działu 55 wskazano, że w sekcji tej mieszczą się „usługi krótkotrwałego zakwaterowania i usługi pokrewne, świadczone w pensjonatach, hotelach, prywatnych mieszkaniach i domach, gospodarstwach wiejskich (np. agroturystycznych), przy czym celem tego typu usług nie jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych, ale potrzeb związanych z pobytem np. w celach turystycznych, biznesowych, itp”.

Jak zostało to przez Wnioskodawcę wskazane w opisie stanu faktycznego, celem usługi jest przede wszystkim zaspokojenie potrzeb pobytów osób czasowo przebywających w związku z podejmowaną pracą lub nauką, a także w celach biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych lub w innych celach. Celem Korzystających z usług Spółki nie jest więc zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych, które będą realizowane w ich stałych miejscach zamieszkania.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do poszczególnych klasyfikacji PKWiU, pozycja w klasie 55.10 PKWiU wskazuje, że grupowanie to obejmuje:

· zakwaterowanie w umeblowanych pokojach, apartamentach wraz z usługami towarzyszącymi zakwaterowaniu,

· zakwaterowanie i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe (np. wotele, botele, novotele, airtele, zajazdy, zamki).

W klasie 55.10 nie będą się mieściły usługi działu 68 PKWiU, a więc usługi związane z obsługą rynku nieruchomości. Dział 68 obejmuje „usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie, realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem - zarządzanie nieruchomościami”. Natomiast dział ten nie obejmuje m.in. usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 55 PKWiU.

W odniesieniu do powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, charakter zakwaterowania, jakie oferuje Spółka w Budynku spełnia wszystkie przesłanki konieczne do zaklasyfikowania przedmiotowych usług do działu 55, a ściślej do klasy 55.10 PKWiU.

O możliwości zaklasyfikowania usług zakwaterowania w Budynku do klasy 55.10 świadczy przede wszystkim:

· zapewnienie przez Wnioskodawcę pobytu osobom studiującym i osobom pracującym;

· zapewnienie zakwaterowania w umeblowanych lokalach; opcjonalne oferowanie przez Wnioskodawcę możliwości korzystania z usług towarzyszących zakwaterowaniu;

· świadczenie usług w budynku niemieszkalnym, zaliczonym do kategorii XIV oraz XVII obiektów budowlanych zgodnie z ustawą Prawo budowlane;

· brak możliwości zameldowania Korzystających na pobyt stały;

· możliwość korzystania z dodatkowych usług związanych z zakwaterowaniem na pobyt czasowy takich jak na przykład sprzątanie, pranie, udostępnienie wyposażenia dodatkowego;

· istnienie w Budynku recepcji.

W ocenie Spółki, długość okresu świadczenia usługi krótkotrwałego zakwaterowania na rzecz Korzystających (okres co do zasady liczony w miesiącach, nie dłuższy niż (…) miesięcy) nie wpłynie na zmianę kwalifikacji przedmiotu świadczonej usługi, bowiem cel usługi w każdym wariancie pozostanie taki sam. Przedmiotem wniosku o WIS jest usługa krótkoterminowego zakwaterowania osób przebywających czasowo, związanych z pracą bądź studiami, a także w celach biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych lub w innych celach. Wnioskodawca uważa, że określenie „krótkotrwały” funkcjonuje w tym zakresie również jako określenie, że zdarzenie ma charakter czasowy, przejściowy, a nie trwały. Cel krótkotrwałego zakwaterowania jest celem innym niż mieszkaniowy, jest on bowiem związany z czasowym pobytem, a nie z zamieszkaniem, a więc stałym interesem życiowym potencjalnego klienta. Spółka wskazuje, że ze względu na indywidualne preferencje Korzystających oraz czynniki zewnętrzne, nie można przyjąć precyzyjnych założeń co do długości trwania okresów zakwaterowania Korzystających (zawsze będzie to jednak okres nie dłuższy niż rok). Należy zaznaczyć, że Umowy zawierają zasadniczo takie same postanowienia w stosunku do wszystkich kategorii Korzystających, zaś sama usługa zakwaterowania jest świadczona na tych samych warunkach.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku VAT

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt ustawy o VAT, opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W art. 8 ust. 1 ustawy o VAT uregulowano pojęcie świadczenia usług, zgodnie z którym przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zatem, w świetle powyższych definicji, bezspornym jest, że czynności udostępnienia przez Spółkę Lokali w celu zakwaterowania Korzystających w Budynku za wynagrodzeniem, wypełniają określoną w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT definicję świadczenia usług, która na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.

Na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dla usługi wymienionej w załączniku nr 3 poz. 47, tj. usługi związanej z zakwaterowaniem (pod symbolem PKWiU 55), stosuje się 8% stawkę podatku VAT. Ustawodawca nie poprzedził PKWiU 55 symbolem „ex” co oznacza, że stawka obniżona podatku ma zastosowanie do wszelkich usług zawierających się w tym grupowaniu, w tym wskazanych w pozycji PKWiU 55.10 jako „Usługi hotelarskie i podobnie usługi związane z zakwaterowaniem”.

Czynności udostępniania Lokali na rzecz Korzystających, wyłącznie na cele zakwaterowania na pobyt czasowy w celu zaspokojenia potrzeb związanych z okresowym pobytem (np. w celach biznesowych, związanych z podjęciem pracy czy też nauki) będą podlegały opodatkowaniu według 8% stawki VAT, tj. właściwej dla usług związanych z zakwaterowaniem, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, jako czynność wymieniona w załączniku nr 3 do ustawy o VAT w pozycji 47.

Podkreślić należy, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Stosownie zaś do art. 43 ust. 20 ww. ustawy o VAT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

W załączniku nr 3 do ustawy o VAT pod pozycją nr 47 wymienione zostały usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 55, tj. „Usługi związane z zakwaterowaniem”. Zgodnie natomiast z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy – z uwzględnieniem art. 146aa ustawy o VAT – stawka podatku wynosi 8%.

W świetle powyższych przepisów, usługa najmu lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, w sytuacji gdy umowa najmu dotyczy lokalu mieszkalnego i lokal ten może być wykorzystany przez najemcę tylko w celach mieszkaniowych (warunki dla zwolnienia z VAT muszą być spełnione łącznie).

Tymczasem, w odniesieniu do usług zakwaterowania w Budynku nie jest spełniony żaden z tych warunków. Przede wszystkim wskazano, iż zawarte przez Wnioskodawcę z Korzystającymi Umowy wskazują wyraźnie w swojej treści cel w jakim Lokal jest wykorzystywany – tj. jest to cel zakwaterowania związany z czasowym pobytem, nie zaś cel mieszkaniowy. W rezultacie udostępnianie Lokali przez Wnioskodawcę na rzecz Korzystających, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, z uwagi na brak spełnienia przesłanki wykorzystania Lokali w celach mieszkaniowych.

Wnioskodawca podkreśla, że udostępnienie Lokali na rzecz Korzystających nie służy zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych Korzystających, ale potrzeb związanych z czasowym pobytem, np. w celach biznesowych, czy związanych ze studiami. Ponadto w zawieranych z Korzystającymi Umowach określających warunki zakwaterowania w Lokalach określone jest precyzyjnie, że Lokale są udostępniane tylko i wyłącznie na cele zakwaterowania na pobyt czasowy.

Zawierane umowy z Korzystającymi nie są umowami najmu, ale umowami nienazwanymi, których przedmiotem są usługi zakwaterowania na pobyt czasowy.

Lokale nie mogą być uznawane za stałe miejsce pobytu Korzystających. W związku z tym, Wnioskodawca będzie udostępniał Lokale jedynie na rzecz osób, które na stałe zamieszkują w innym miejscu. Standardem jest brak zawierania przez Wnioskodawcę umów na zakwaterowanie z osobami, które nie wskażą swojego stałego miejsca zamieszkania (w innym miejscu).

Celem Wnioskodawcy jest świadczenie usług zakwaterowania polegających na udostępnieniu Lokalu na pobyt czasowy w celu zaspokojenia potrzeb związanych z tym pobytem np. na czas podjęcia pracy, nauki itp. Dodatkowe usługi, takie jak ewentualnie – sprzątanie, czy oddanie do czasowego wykorzystania wspólnej powierzchni będą przedmiotem odrębnych ustaleń z Korzystającymi i będą odrębnie płatne. Ponadto Lokale nie są lokalami mieszkalnymi, gdyż znajdują się w budynku klasyfikowanym jako budynek niemieszkalny (Kategoria obiektu budowlanego numer XIV oraz XVII według ustawy Prawo budowlane).

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, świadczona przez niego usługa udostępnienia Lokali na rzecz Korzystających powinna podlegać opodatkowaniu według stawki VAT w wysokości 8%, tj. stawki właściwej dla usług związanych z zakwaterowaniem.

Spółka podkreśla, iż przedstawione przez nią stanowisko znajduje również potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 25 stycznia 2019 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4012.610.2018.2.BC Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, iż kluczowe znaczenie dla zastosowania 8% stawki VAT ma klasyfikacja statystyczna świadczonych usług. We wspomnianej interpretacji zostało wskazane, iż usługi zaklasyfikowane do grupowania 55 PKWiU (związane z zakwaterowaniem), w tym do 55.20.19.0 PKWiU, tj. „Pozostałe usługi obiektów noclegowych, turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi” podlegają opodatkowaniu VAT w wysokości 8%.

Również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 8 maja 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.94.2020.2.IR stwierdził, że usługi polegające na udostępnieniu lokali pracownikom i zleceniobiorcom na różne okresy, które zostały zaklasyfikowane przez podatnika do grupowania 55.20.19.0 – „Pozostałe usługi obiektów noclegowych, turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi” powinny podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%.

W powyższym zakresie wydane zostały również Wiążące Informacje Stawkowe. Przykładowo, w WIS z 2 marca 2021 r., sygn. 0112-KDSL1-1.450.893.2020.8.MJ, wydanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wskazano, że „usługa polegająca na udostępnianiu Apartamentów na rzecz Gości Budynku wyłącznie na cele zakwaterowania na pobyt czasowy (krótkotrwałego zakwaterowania), spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” (…) „W związku z powyższym, dla opisanej we wniosku usługi, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie o podatku od towarów i usług przewidział preferencyjną stawkę podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy. Podobne stanowisko zostało przedstawione w WIS wydanym 1 kwietnia 2021 r., sygn. 0112-KDSL1-2.450.1225.2020.2.PS.

Również w WIS z 9 grudnia 2021 r., sygn. 0112-KDSL2-2.440.278.2021.3.EZ Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał na klasyfikację PKWiU 55 oraz opodatkowanie VAT 8% w przypadku analogicznych usług świadczonych w budynku sklasyfikowanym w PKOB 1211. Co istotne, w ww. WIS, media towarzyszące usłudze zakwaterowania rozliczane były zgodnie ze zużyciem, tj. na podstawie liczników.

Podobny zakres rozstrzygnięcia zaprezentowano w WIS o nr:

· 0112-KDSL1-2.440.75.2022.3.AP,

· 0112-KDSL1-2.440.63.2022.3.PR

Jak zostało to bowiem wskazane w opisie usług, złożony wniosek obejmuje również dostawę mediów, które stanowią nierozłączalny (konieczny) element usługi zakwaterowania w Lokalu.

Należy wskazać, że co do zasady, każde świadczenie powinno stanowić odrębną usługę na gruncie przepisów ustawy o VAT. Jednakże świadczenia składające się z szeregu pojedynczych świadczeń, które jednak są powiązane ze sobą w ten sposób, że stanowią razem ekonomiczną i funkcjonalną oraz nierozerwalną całość dla korzystającego, a ich rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, a co więcej za którą pobierane jest jedno wynagrodzenie – stanowią jedną usługę złożoną, dla której opodatkowania zastosowanie winna znaleźć jedna stawka podatku VAT.

Zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej [dalej TSUE lub Trybunał], jeśli transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy ocenić, biorąc pod uwagę wszystkie okoliczności faktyczne, w jakich dokonywana jest transakcja, czy z perspektywy VAT stanowią one odrębne świadczenia (każde podlegające opodatkowaniu według właściwych dla niego zasad), czy też jedno kompleksowe świadczenie. Z reguły, każda czynność powinna być uznawana za odrębną i niezależną. Jednak w orzecznictwie TSUE wielokrotnie wskazywano, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, gdyż takie działanie zakłóca funkcjonowanie systemu VAT. Należy więc ustalić, czy podatnik dostarcza nabywcy kilka niezależnych świadczeń, czy jedno świadczenie o kompleksowym charakterze.

Wnioskodawca pragnie zauważyć, że przy usłudze zakwaterowania korzystający oczekuje udostępnienia lokalu (nieruchomości) wraz z jego mediami, które są niezbędne do właściwego i zgodnego z przeznaczeniem korzystania z tego lokalu (nieruchomości). Takiego funkcjonalnie użytecznego lokalu (nieruchomości) oczekuje osoba, której udostępnia się lokal (nieruchomość). Otrzymuje ona jedno świadczenie składające się z nierozerwalnie związanych ze sobą elementów, których sama nie wybiera (nie decyduje o nich), a które są dostępne w ramach dokonanego nabycia. Elementami takimi bez wątpienia są media.

Spółka pragnie wskazać, że świadczone przez nią usługi zakwaterowania, które obejmują również dostarczenie mediów, stanowią świadczenie kompleksowe, do którego zastosowanie znajdzie jednolita stawka podatku, właściwa dla usługi zasadniczej. Usługą zasadniczą jest usługa zakwaterowania w Lokalu.

Przedmiotowe świadczenie kompleksowe obejmuje kilka elementów, które jednak powinny być traktowane łącznie zarówno na gruncie klasyfikacji statystycznych, jak i dla celów VAT. Przedmiot klasyfikacji odbierany będzie jako kompleksowy również z punktu widzenia Korzystających, którzy zainteresowani są nabyciem kompleksowej usługi zakwaterowania z mediami, a nie poszczególnych jej elementów.

W ocenie Spółki nie ulega wątpliwości, że przedmiotową usługę należy uznać za świadczenie złożone, które jako takie również może podlegać ocenie na podstawie wniosku o wydanie WIS, zgodnie z art. 42b ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem „przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu”. Z tego względu, usługi te należy, w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy o VAT, traktować jako jedną usługę.

Podsumowując, zdaniem Spółki należy uznać, iż usługi zakwaterowania na pobyt czasowy w Budynku wraz z mediami, powinny podlegać opodatkowaniu według stawki VAT w wysokości 8%, tj. właściwej dla usług związanych z zakwaterowaniem, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT jako czynność wymieniona w załączniku nr 3 do ustawy o VAT w pozycji 47.

(…)

W piśmie z dnia 29 grudnia 2025 r. (data wpływu 29 grudnia 2025 r.), będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 8 grudnia 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.576.2025.1.NR, udzielił następujących informacji:

1. Jaką powierzchnię będzie miał udostępniany Lokal oraz z ilu i jakich pomieszczeń będzie się składał? – należy wskazać jedną, konkretną sytuację.

Odpowiedź.

Przedmiotem wniosku jest lokal składający się z (…) pomieszczeń tj. (…), o powierzchni (…) m2.

2. Na jaki okres będzie udostępniany przedmiotowy Lokal przez Wnioskodawcę? – należy wskazać jedną, konkretną sytuację, która odnosi się do świadczenia będącego przedmiotem wniosku.

Odpowiedź.

Udostępnienie na potrzeby wniosku będzie na okres (…).

3. Na czyją rzecz będzie udostępniany przedmiotowy Lokal?

Odpowiedź.

Świadczeniobiorcą będzie osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej (konsument).

4. W związku z informacją, że „W skład wyposażenia wchodzą (w zależności od wielkości Lokalu) m.in. (…)” należy jednoznacznie wskazać, co dokładnie będzie wchodzić w skład wyposażenia przedmiotowego lokalu? Należy wskazać rodzaj umeblowania i wyposażenia znajdującego się w lokalu.

Odpowiedź.

Na wyposażenie lokalu składać się będą:

(…)

5. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że: „Cena za zakwaterowanie stanowi „opłatę za zakwaterowanie” (czyli opłatą za tymczasowy pobyt w danym Lokalu) i obejmuje pobyt oraz świadczenia takie jak dostęp do Internetu, zdalny dozór i monitoring Budynku i terenu wokół Budynku, opiekę dedykowanego doradcy oraz możliwość korzystania z części wspólnych Budynku. Wskazane powyżej usługi są wliczone w „opłatę za zakwaterowanie”. Na świadczenie kompleksowe składają się usługa udostępnienia wyposażonego Lokalu oraz media i niektóre usługi dodatkowe, tj.:

1) woda;

2) energia elektryczna;

3) ogrzewanie;

4) odprowadzanie ścieków;

5) wywóz śmieci;

6) (…). Ponadto, Klient ponosi w razie takiego zapotrzebowania ale w ramach tzw. usług dodatkowych, opłatę za parking, opłaty za dodatkowe wyposażenie do pokoi, usługi pralnicze, dodatkowe usługi sprzątania, dodatkowe akcesoria do kawy i herbaty. Opłaty te jednak rozliczane są niezależnie od opłaty za zakwaterowanie, adekwatnie do wykorzystania tych usług przez Klienta. Opłaty dodatkowe nie są przedmiotem zapytania a ich opis ma walor informacyjny” oraz „Na koszty wliczone w cenę za zakwaterowanie wliczone są koszty opłat związanych z faktycznym indywidualnym zużyciem w Lokalu wody, energii elektrycznej, ogrzewania, odprowadzania ścieków i innych podobnych, według wskazań liczników, właściwych zestawień i wydruków lub billingów. Korzystający w cenie zakwaterowania mogą korzystać z internetu WiFi/LAN udostępnionego przez Wnioskodawcę (…)” oraz jak wynika z § 4 PODSTAWOWE UZGODNIENIA przesłanego wzoru umowy zakwaterowania: „(…)”, należy jednoznacznie wskazać:

a) jakie usługi są wliczone w „opłatę za zakwaterowanie” przedmiotowego Lokalu? Należy je wymienić (w katalogu zamkniętym) i opisać.

Odpowiedź.

Opłata za zakwaterowanie jest opłatą stałą ponoszoną za dany okres przez Klienta (Zamawiającego). Na opłatę za zakwaterowanie obowiązkowo składają się koszty związane z:

1) wodą;

2) energią elektryczną;

3) ogrzewaniem;

4) odprowadzaniem ścieków;

5) wywozem śmieci;

6) internetem/wifi;

7) usługami wsparcia pobytu:

(…)

8) wynagrodzeniem za sam lokal oddany do użytkowania uwzględniającym rozliczenie kosztów części wspólnych budynku i amortyzacji nieruchomości.

a) jaki sposób skalkulowane będzie wynagrodzenie Wnioskodawcy? Od jakich czynników uzależniona będzie wysokość tego wynagrodzenia?

Odpowiedź.

Opłata za zakwaterowanie jest w umowie z Klientem (Zamawiającym) ustalona jako kwota stała, w szczególności nie jest zależna od faktycznego zużycia mediów przez Klienta - zużycie mediów w okresie trwania umowy nie wpływa na wysokość opłaty za zakwaterowanie. Wnioskodawca kalkuluje wysokość opłaty za zakwaterowanie, biorąc pod uwagę następujące koszty w ujęciu globalnym: (…). Wysokość opłaty za zakwaterowanie jest uzależniona od metrażu udostępnionych lokali – opłata jest skalkulowana na wyższym poziomie dla lokali dwupokojowych, na niższym zaś poziomie dla lokali jednopokojowych. Dodatkowo, przy umowach zawieranych w okresie letnim opłata za zakwaterowanie jest wyższa, natomiast w okresie zimowym, jesiennym i wiosennym niższa, co związane jest z sezonowością oferty.

6. Czy w udostępnionym lokalu korzystający (nabywca świadczenia) będzie mógł wstawić swoje meble i inne wyposażenie?

Odpowiedź.

Własne elementy wyposażenia nie są dozwolone w udostępnionym lokalu z wyjątkiem drobnych rzeczy ruchomych. Nie wolno wstawiać własnych mebli.

7. Czy w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku Wnioskodawca wyznaczy ściśle określone/sprecyzowane godziny, w których możliwe będzie wydanie lokalu oraz zostaną wyszczególnione godziny, w których będzie następować jego opuszczenie?

Odpowiedź.

Tak, godziny oddania lokalu i zdania kluczy do lokalu będą precyzowane w umowie.

8. Czy to Wnioskodawca będzie podejmował decyzję, który lokal zostanie udostępniony danemu nabywcy, czy to korzystający będzie wybierał lokal z ofert Wnioskodawcy?

Odpowiedź.

Klient wybiera lokalizację i powierzchnię lokalu (ilość pokoi). Dobór konkretnego pokoju jest po stronie Wnioskodawcy. W razie dostępności kilku lokali o tych samych parametrach Klient może zdecydować, który lokal chce mieć udostępniony.

9. W jaki sposób nabywcy będą mogli dowiedzieć się o możliwości udostępnienia przez Wnioskodawcę lokalu?

Odpowiedź.

Wnioskodawca informuje o swojej ofercie w serwisach do rezerwacji oraz na własnej stronie WWW.

10. Jak wynika z § 2 PODSTAWOWE UZGODNIENIA przesłanego wzoru umowy zakwaterowania: „(…)”, należy jednoznacznie wskazać, za jaki okres (tydzień, miesiąc, kwartał itd.), korzystający będzie zobowiązany do płacenia wynagrodzenia Wnioskodawcy? (należy uwzględnić odpowiedź na pytanie 2).

Odpowiedź.

Okres – (…).

11. Jaka jest klasyfikacja budynku, w którym znajduje się Lokal, który Wnioskodawca będzie udostępniał, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) – (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)? Należy wskazać klasę PKOB budynku – symbol PKOB czterocyfrowy.

Odpowiedź.

Wnioskodawca nie posiada klasyfikacji statystycznej GUS – wg stanowiska Wnioskodawcy kod PKOB to: 1211.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 15 stycznia 2026 r., znak 0112-KDSL2-1.440.576.2025.2.NR, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 29 stycznia 2026 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W piśmie z dnia 29 grudnia 2025 r. Wnioskodawca ostatecznie wskazał, że: „Przedmiotem wniosku jest jedno świadczenie złożone/kompleksowe (towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu)”.

Jak stanowi art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:

1) towar albo usługa, albo

2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Biorąc pod uwagę zakres żądania Wnioskodawcy, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter świadczenia realizowanego przez niego.

W kwestii związanej z oceną charakteru świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę, należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

W wyroku tym TSUE zauważył również, że dla ustalenia, czy mamy do czynienia z jednolitą usługą, czy też z różnymi usługami, fakt ustalenia jednej ceny za świadczenie (świadczenia) nie ma znaczenia decydującego, może jedynie sugerować, że w rzeczywistości mamy do czynienia z jednolitą usługą. Jednakże, jeżeli okoliczności wskazują na to, że nabywca miał zamiar nabyć nie tyle jednolitą, kompleksową usługę, ile dwie różne usługi, wówczas cenę należy stosownie, proporcjonalnie rozdzielić i każdej usłudze przypisać stosowną dla niej część.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego, czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie złożone, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie występuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z wyroku z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-527/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko TSUE oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem budynku składającego się z wielu funkcjonalnie wyodrębnionych w pełni wyposażonych i umeblowanych lokali. Budynek jest obiektem budowlanym niemieszkalnym – jest to budynek usługowy, w którym świadczone są usługi hotelarskie. Do każdego lokalu prowadzą oddzielne drzwi wejściowe z korytarza/klatki schodowej. Wnioskodawca nie planuje wydzielania lokali jako odrębnych nieruchomości i w konsekwencji nie planuje uzyskania w stosunku do każdego z lokali zaświadczenia o samodzielności. Wnioskodawca świadczy usługę polegającą na udostępnieniu Lokalu osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej (konsumentom) na okres (…) wraz z dostawą mediów i usługami wsparcia pobytu. Lokale są kompletne do udostępnienia, umożliwiając zaspokojenie potrzeb klientów zainteresowanych tymczasowym pobytem w lokalach. Wnioskodawca informuje o swojej ofercie w serwisach do rezerwacji oraz na własnej stronie www. Klient wybiera lokalizację i powierzchnię lokalu (ilość pokoi). Dobór konkretnego pokoju jest po stronie Wnioskodawcy, natomiast w razie dostępności kilku lokali o tych samych parametrach klient może zdecydować, który lokal chce mieć udostępniony.

Przedmiotem wniosku jest udostępnienie lokalu składającego się z (…) pomieszczeń, tj. (…) o łącznej powierzchni (…)m². W skład wyposażenia lokalu wchodzą: (…). Cena za zakwaterowanie jest opłatą stałą ponoszoną przez klienta, na którą składają się koszty związane z:

1) wodą;

2) energią elektryczną;

3) ogrzewaniem;

4) odprowadzaniem ścieków;

5) wywozem śmieci;

6) internetem/wifi;

7) usługami wsparcia pobytu:

(…)

8) wynagrodzeniem za sam lokal oddany do użytkowania uwzględniającym rozliczenie kosztów części wspólnych budynku i amortyzacji nieruchomości.

Opłata za zakwaterowanie jest w umowie z klientem (Zamawiającym) ustalona jako kwota stała, w szczególności nie jest zależna od faktycznego zużycia mediów przez klienta - zużycie mediów w okresie trwania umowy nie wpływa na wysokość opłaty za zakwaterowanie. Wnioskodawca kalkuluje wysokość opłaty za zakwaterowanie, biorąc pod uwagę następujące koszty w ujęciu globalnym: (…). Wysokość opłaty za zakwaterowanie jest uzależniona od metrażu udostępnionych lokali – opłata jest skalkulowana na wyższym poziomie dla lokali dwupokojowych, na niższym zaś poziomie dla lokali jednopokojowych. Dodatkowo, przy umowach zawieranych w okresie letnim opłata za zakwaterowanie jest wyższa, natomiast w okresie zimowym, jesiennym i wiosennym niższa, co związane jest z sezonowością oferty.

Jak wynika z analizy sprawy, usługi dodatkowe nie wymagają dodatkowych płatności. Opłata za ich świadczenie jest wliczona w opłatę za zakwaterowanie. Korzystający nie mają możliwości wyboru ilości ani rodzaju wyżej wspomnianych usług dodatkowych, a rezygnacja z nich nie wpływa na cenę zakwaterowania.

Podkreślić należy, że udostępnienie umeblowanego i wyposażonego Lokalu z pełnym dostępem do mediów takich woda, energia elektryczna, ogrzewanie oraz odprowadzanie ścieków, wywóz śmieci, dostęp do internetu/wifi, a także usługami wsparcia pobytu, jak: (…), stanowią nierozerwalnie związane ze sobą elementy usługi i nie powinny być traktowane rozdzielnie, jako odrębne czynności, podlegające odrębnym rozliczeniom. Zaznaczyć należy, że Wnioskodawca nie udostępnia Lokalu bez wyposażenia oraz dostawy mediów. Oznacza to, że dostawa mediów stanowi nierozłączalny (konieczny) element usługi zakwaterowania w Lokalu. Wszystkie wskazane w opisie sprawy elementy w jednakim stopniu stworzą jedną pojedynczą usługę i w równym stopniu się na nią składają.

Podsumowując, należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie mamy do czynienia z jedną pojedynczą usługą w rozumieniu art. 42b ust. 5 pkt 1 ustawy, na którą składają się takie elementy jak udostępnienie wyposażonego Lokalu osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej na okres (…), dostawa mediów - woda, energia elektryczna, ogrzewanie oraz odprowadzanie ścieków, wywóz śmieci, dostęp do internetu/wifi oraz usługi wsparcia pobytu, jak (…).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towaru, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

Jak wynika z powyższego, WIS wydawana jest wyłącznie na potrzeby opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz zawiera opis towaru lub usługi oraz ich klasyfikację niezbędną do określenia stawki podatku od towarów i usług. Stąd zawiera ona symbol zawężony do tylu cyfr, ile jest niezbędne i konieczne do ustalenia właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM I USŁUGI GASTRONOMICZNE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje: