Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.578.2024.8.AP

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 13 października 2024 r. (data wpływu 13 października 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 11 grudnia 2024 r. (data wpływu 11 grudnia 2024 r.), 10 stycznia 2025 r. (data wpływu 10 stycznia 2025 r.), 20 stycznia 2025 r. (data wpływu 20 stycznia 2025 r.) oraz 23 lipca 2025 r. (data wpływu 23 lipca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – zabieg mezoterapii igłowej twarzy preparatem (…)

Opis usługi: Zabieg mezoterapii igłowej twarzy polega na śródskórnym wstrzykiwaniu cienką igłą substancji aktywnych o działaniu rewitalizującym, odmładzającym, nawilżającym do skóry. W analizowanej sprawie preparat używany do zabiegu to: (…). Głębokość, na jaką nakłuwana jest skóra jest regulowana przez osobę wykonującą zabieg, w zależności od obszaru i wskazań do zabiegu. Uzupełnieniem zabiegu są specjalnie do tego stworzone preparaty, które dobierane są w zależności od pożądanego efektu.

Celem mezoterapii igłowej jest dostarczenie składników odżywczych, nawilżających i regenerujących bezpośrednio do głębszych warstw skóry poprzez iniekcje. Efektem jest poprawa elastyczności, jędrności i nawilżenia skóry, redukcja drobnych zmarszczek, poprawa kolorytu oraz ogólna rewitalizacja skóry. Klient oczekuje widocznych efektów w postaci poprawy kondycji skóry. Klienci zazwyczaj liczą na wygładzenie drobnych zmarszczek, zwiększenie jędrności i elastyczności skóry oraz poprawę jej nawilżenia.

Mezoterapia igłowa jest stosowana w przypadku problemów skórnych takich jak utrata jędrności, nawilżenia i elastyczności, a także w celu systematycznej redukcji zmarszczek.

Mezoterapia igłowa rozpoczyna się od dokładnej konsultacji z klientem, gdzie omawiane są jego oczekiwania, a także ocena stanu skóry i identyfikacja ewentualnych przeciwwskazań. Podczas tej konsultacji, klient jest również proszony o podpisanie zgody na zabieg, co stanowi formalne potwierdzenie zapoznania się z procedurą, przeciwwskazaniami i specyfiką zabiegu. Następnie, obszar poddawany zabiegowi jest dokładnie oczyszczany i dezynfekowany. Aby zminimalizować ewentualny ból i dyskomfort, stosowane jest miejscowe znieczulenie w postaci kremu. Zabieg przeprowadzany jest poprzez serię precyzyjnych iniekcji, dzięki czemu do skóry wprowadzane są starannie dobrane preparaty. Składniki te, w tym kwas hialuronowy, witaminy, minerały, aminokwasy czy peptydy, są dobierane indywidualnie, by najlepiej odpowiadały potrzebom skóry klienta. Po zakończeniu iniekcji, skóra jest łagodzona odpowiednimi produktami wspomagającymi regenerację. Klient otrzymuje również szczegółowe instrukcje dotyczące pielęgnacji po zabiegu, a dodatkowo umawiana jest ewentualna wizyta kontrolna w celu oceny efektów.

Zabieg przeprowadzany jest w salonie (…) Wnioskodawczyni po wcześniejszym ustaleniu terminu wizyty przez klienta. Chociaż konsultacja lekarska nie jest wymagana przed zabiegiem, klient musi znać swój stan zdrowia, zażywane przez siebie leki oraz wszelkie alergie. Klient jest dokładnie informowany o czynnikach mogących wpłynąć na możliwość przeprowadzenia usługi.

Wnioskodawczyni oraz jej wykwalifikowany personel posiada wykształcenie wyższe w dziedzinie (…) oraz regularnie aktualizuje swoją wiedzę poprzez udział w szkoleniach i kursach.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 13 października 2024 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 11 grudnia 2024 r. poprzez przesłanie prawidłowo podpisanego pełnomocnictwa; przesłanie podpisanego oświadczenia wskazanego w art. 42b ust. 3 ustawy; wskazanie, że Wnioskodawczyni jest podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej; doprecyzowanie opisu usługi i przesłanie stosownych dokumentów. Ponadto pismami w dniach 10 i 20 stycznia 2025 r. Wnioskodawczyni uzupełniła przedmiotowy wniosek o dalsze doprecyzowanie opisu sprawy i wskazanie usługi będącej przedmiotem analizy. Dodatkowo pismem z dnia 23 lipca 2025 r. Wnioskodawczyni doprecyzowała opis usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawczyni jest „Fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne” (PKD 96.02.Z), a dodatkowe to PKD 47.75.Z.

Zabieg koncentruje się na poprawie kondycji skóry poprzez dostarczanie jej głęboko odżywczych składników bezpośrednio do jej warstw właściwych. Dzięki temu zabiegowi można znacząco nawilżyć, zregenerować i ujędrnić skórę. Zabieg polega na śródskórnym wstrzykiwaniu cienką igłą substancji aktywnych o działaniu rewitalizującym, odmładzającym, nawilżającym do skóry. Dzięki iniekcji wiele składników jest w stanie przeniknąć przez barierę naskórkową i pozwala uzyskać szybkie efekty rewitalizacji skóry. Głębokość, na jaką nakłuwana jest skóra jest regulowana przez osobę wykonującą zabieg, w zależności od obszaru i wskazań do zabiegu. Uzupełnieniem zabiegu są specjalnie do tego stworzone preparaty, które dobierane są w zależności od pożądanego efektu. Zazwyczaj stosuje się mieszanki witamin, minerałów, aminokwasów i innych składników, które mają odżywić, nawilżyć i zregenerować skórę, w tym kwas hialuronowy, bursztyniany, polinukleotydy.

Mezoterapia igłowa jest często stosowana na obszarach takich jak twarz, szyja, dekolt. Przebieg zabiegu mezoterapii igłowej rozpoczyna się od dokładnej konsultacji z klientem, gdzie omawiane są jego oczekiwania, a także ocena stanu skóry i identyfikacja ewentualnych przeciwwskazań. Podczas tej konsultacji, klient jest również proszony o podpisanie zgody na zabieg, co stanowi formalne potwierdzenie zapoznania się z procedurą, przeciwwskazaniami i specyfiką zabiegu. Następnie, obszar poddawany zabiegowi jest dokładnie oczyszczany i dezynfekowany. Aby zminimalizować ewentualny ból i dyskomfort, stosowane jest miejscowe znieczulenie w postaci kremu. Zabieg przeprowadzany jest poprzez serię precyzyjnych iniekcji, dzięki czemu do skóry wprowadzane są starannie dobrane preparaty. Składniki te, w tym kwas hialuronowy, witaminy, minerały, aminokwasy czy peptydy, są dobierane indywidualnie, by najlepiej odpowiadały potrzebom skóry klienta. Po zakończeniu iniekcji, skóra jest łagodzona odpowiednimi produktami wspomagającymi regenerację. Klient otrzymuje również szczegółowe instrukcje dotyczące pielęgnacji po zabiegu, a dodatkowo umawiana jest ewentualna wizyta kontrolna w celu oceny efektów.

Zabieg przeprowadzany jest w salonie Wnioskodawczyni po wcześniejszym ustaleniu terminu wizyty przez klienta. Chociaż konsultacja lekarska nie jest wymagana przed zabiegiem, klient musi znać swój stan zdrowia, zażywane przez siebie leki oraz wszelkie alergie. Klient jest dokładnie informowany o czynnikach mogących wpłynąć na możliwość przeprowadzenia usługi.

Wnioskodawczyni posiada wykształcenie wyższe w dziedzinie (…) oraz regularnie aktualizuje swoją wiedzę poprzez udział w szkoleniach i kursach. Zabieg jest wykonywany przez Wnioskodawczynię osobiście lub jej wykwalifikowany personel posiadający wykształcenie (…).

Od 1 kwietnia 2024 r. została wprowadzona możliwość stosowania obniżonej stawki 8% zgodnie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia. Niemniej jednak, ze względu na niejasności interpretacyjne związane z definicjami usług kosmetycznych i zdrowotnych, a także stopnia inwazyjności, Wnioskodawczyni pragnie uzyskać jednoznaczną interpretację w odniesieniu do klasyfikacji wyżej opisanej usługi i właściwej stawki VAT.

Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Wnioskodawczyni wniosła o wydanie wiążącej informacji stawkowej poprzez wskazanie wysokości stawki podatku od towarów i usług dla usługi opisanej powyżej oraz klasyfikacji usługi według PKWiU.

W pismach z dnia 11 grudnia 2024 r., będącymi uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawczyni – w odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 27 listopada 2024 r., znak 0112-KDSL2-1.440.578.2024.1.AP – udzieliła następujących informacji:

1. W jakim miejscu wykonywany jest zabieg będący przedmiotem wniosku np. salon/gabinet kosmetyczny, salon masażu, inne miejsce (wskazać jakie)?

Odp.

(…).

2. Jaki cel realizuje usługa (zabieg) będąca przedmiotem wniosku? Co jest efektem jej wyświadczenia?

Odp.

Celem mezoterapii igłowej jest dostarczenie składników odżywczych, nawilżających i regenerujących bezpośrednio do głębszych warstw skóry poprzez iniekcje. Efektem jest poprawa elastyczności, jędrności i nawilżenia skóry, redukcja drobnych zmarszczek, poprawa kolorytu oraz ogólna rewitalizacja skóry.

3. Jakie są oczekiwania klienta w odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku?

Odp.

Zleceniodawca oczekuje widocznych efektów w postaci poprawy kondycji skóry. Klienci zazwyczaj liczą na wygładzenie drobnych zmarszczek, zwiększenie jędrności i elastyczności skóry oraz poprawę jej nawilżenia.

4. W jakich konkretnie okolicznościach wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku?

Odp.

Mezoterapia igłowa jest stosowana w przypadku problemów skórnych takich jak utrata jędrności, nawilżenia i elastyczności, a także w celu systematycznej redukcji zmarszczek.

5. Czy do wykonania zabiegu wymagana jest wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza?

Odp.

W obecnym stanie prawnym nie ma specjalizacji z zakresu „medycyny estetycznej”. Ważne jest, aby osoby wykonujące te zabiegi znały anatomię twarzy i były w stanie skutecznie zidentyfikować i unikać potencjalnych zagrożeń, co pozwala na zapewnienie bezpieczeństwa i satysfakcjonujących rezultatów dla klientów. Takie kwestie są omawiane na dedykowanych kursach i praktycznych szkoleniach.

6. Czy wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności? Jeżeli tak, należy wskazać jakich.

Odp.

Nie ma konkretnych uregulowań prawnych w tym zakresie, niemniej ze względów bezpieczeństwa osoba wykonująca zabieg powinna znać anatomię skóry, technikę iniekcji, a także umieć dobrać odpowiednie koktajle składników odżywczych dla klienta.

7. Jakie uprawnienia powinna posiadać osoba wykonująca usługę będącą przedmiotem wniosku?

Odp.

Nie ma uregulowań w tym zakresie, niemniej przyjmuje się, że osoba przeprowadzająca mezoterapię igłową powinna posiadać kwalifikacje wynikające z ukończenia odpowiednich kursów i szkoleń z zakresu mezoterapii.

8. Jakie są przeciwskazania do wykonania usługi? Należy je wymienić.

Odp.

Przeciwwskazania do zabiegu:

(…)

Do ww. pisma Wnioskodawczyni dołączyła m.in.:

(…)

Z załączonego do uzupełnienia wniosku (…).

Natomiast pismem z dnia 10 stycznia 2025 r. Wnioskodawczyni – na pytania tutejszego organu – udzieliła następujących odpowiedzi:

1. Wskazanie czy lokal (…) stanowi salon kosmetyczny, salon masażu, czy też innego rodzaju salon (wskazać jaki)? (…).

Odpowiedź:

Salon (…).

2. Jednoznaczne wskazanie usługi będącej przedmiotem wniosku, tzn. jakiej usługi wskazanej w cenniku i odnoszącej się do konkretnej części ciała (tj. okolice oczu, twarz, szyja, dekolt, twarz i szyja, szyja i dekolt) dotyczy wniosek? (…).

Odpowiedź:

Dotyczy usługi zapisanej w cenniku „mezoterapia igłowa, stymulatory”. Określenie, czy zabieg jest mezoterapią igłową czy też zabiegiem z użyciem stymulatorów tkankowych jest trudne, ponieważ obie metody są bardzo podobne. Mezoterapia igłowa polega na wprowadzeniu substancji odżywczych, witamin czy kwasu hialuronowego w głąb skóry w celu poprawy jej kondycji. Z kolei stymulatory tkankowe skupiają się na regeneracji i stymulacji produkcji kolagenu oraz elastyny, także poprzez iniekcje. W praktyce obie te metody nakładają się na siebie. Dodatkowo, preparaty stosowane w obu zabiegach mogą zawierać zbliżone składniki, co dodatkowo utrudnia ich jednoznaczne rozróżnienie.

Przedmiotowy wniosek dotyczy twarzy.

3. Jakie konkretnie czynności – w następującej po sobie kolejności – wykonuje Wnioskodawca w celu wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku, wskazanej w odpowiedzi na pkt 1 wezwania. Należy wymienić wszystkie czynności składające się na tą usługę i dokładnie je opisać. Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach (bez stosowania alternatyw) oraz powinien uwzględniać używane przez Wnioskodawcę urządzenia, narzędzia, materiały, środki, kosmetyki, itp.

Odpowiedź:

(…)

4. Kto przeprowadza „wstępną konsultację”, o której mowa w opisie sprawy i jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada ta osoba?

Odpowiedź:

Wnioskodawczyni i jej personel posiadający wykształcenie (…) oraz praktyczną wiedzę i doświadczenie nabyte na szkoleniach.

5. W związku z zawartym w opisie sprawy zdaniem o treści: „Klient otrzymuje również szczegółowe instrukcje dotyczące pielęgnacji po zabiegu, a dodatkowo umawiana jest ewentualna wizyta kontrolna w celu oceny efektów” należy wskazać:

- jakie szczegółowe instrukcje otrzymuje klient po zabiegu?

- jak przebiega wizyta kontrolna?

Należy szczegółowo opisać.

Odpowiedź:

- jest to zawarte w (…),

- wizyta kontrolna odbywa się w ramach wizyty, na której wykonuje się kolejny zabieg z serii, który przeprowadza się tak samo jak opisane wyżej.

6. Czy w ocenie Wnioskodawcy przedmiotowy zabieg mezoterapii igłowej jest to zabieg z kategorii zabiegów inwazyjnych? – proszę uzasadnić odpowiedź na pytanie.

Odpowiedź:

W ocenie Wnioskodawczyni stosowanie stymulatorów tkankowych i mezoterapii igłowej jest zabiegiem minimalnie inwazyjnym. Procedura polega na wprowadzeniu preparatu w skórę za pomocą cienkiej igły, co powoduje mikrouszkodzenia, ale nie narusza głębszych warstw tkanek. Zabieg nie wymaga znieczulenia ani długiego okresu rekonwalescencji, jak jest to przy zabiegach chirurgicznych.

7. W związku z informacją o treści: „Zabieg polega na śródskórnym wstrzykiwaniu cienką igłą substancji aktywnych o działaniu rewitalizującym, odmładzającym, nawilżającym do skóry. Dzięki iniekcji wiele składników jest w stanie przeniknąć przez barierę naskórkową i pozwala uzyskać szybkie efekty rewitalizacji skóry.”, należy wskazać jakie substancje aktywne są wstrzykiwane w skórę podczas zabiegu będącego przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

Preparaty używane do zabiegu: (…).

8. W związku z zawartą informacją o treści: „Uzupełnieniem zabiegu są specjalnie do tego stworzone preparaty, które dobierane są w zależności od pożądanego efektu. Zazwyczaj stosuje się mieszanki witamin, minerałów, aminokwasów i innych składników, które mają odżywić, nawilżyć i zregenerować skórę, w tym kwas hialuronowy, bursztyniany, polinukleotydy.”, należy wyjaśnić:

a) jakie konkretne substancje stosowane są podczas uzupełnienia zabiegu mezoterapii igłowej? – należy podać ich nazwę handlową,

b) kto dobiera te preparaty?

Odpowiedź:

a) preparaty używane do zabiegu: (…),

b) osoba wykonująca zabieg posiadająca wykształcenie (…) oraz praktyczną wiedzę i doświadczenie nabyte na szkoleniach.

9. Jaki krem łagodzący aplikowany jest po wykonanym zabiegu, należy podać jego nazwę handlową.

Odpowiedź:

Nałożenie kremu regeneracyjnego marki (…) i na to krem z filtrem marki (…).

10. Wskazanie, czy oprócz wykształcenia (…), Wnioskodawca i jego personel legitymują się wykształceniem medycznym? Jeśli tak, to należy wskazać w ramach jakiego zawodu medycznego i na jakim poziomie.

Odpowiedź:

Nie.

Pismem z dnia 20 stycznia 2025 r. Wnioskodawczyni potwierdziła, że przedmiotowy wniosek dotyczy zabiegu mezoterapii igłowej.

Dodatkowo pismem z dnia 23 lipca 2025 r. Wnioskodawczyni wskazała nazwę jednego preparatu używanego do zabiegu mezoterapii igłowej: (…).

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 12 czerwca 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.578.2024.6.AP, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawczyni siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawczyni w dniu 24 czerwca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawczyni nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku, konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym należy rozróżnić usługi z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegającego na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu preparatów kosmetycznych, np. maseczek, kremów, etc.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „POZOSTAŁE USŁUGI” obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI”, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI” mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” oraz 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Pozycja 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast pozycja 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że przedmiotowa usługa – zabieg mezoterapii igłowej twarzy polega na śródskórnym wstrzykiwaniu cienką igłą substancji aktywnych o działaniu rewitalizującym, odmładzającym, nawilżającym do skóry. W analizowanej sprawie preparat używany do zabiegu to: (…). Głębokość, na jaką nakłuwana jest skóra jest regulowana przez osobę wykonującą zabieg, w zależności od obszaru i wskazań do zabiegu. Uzupełnieniem zabiegu są specjalnie do tego stworzone preparaty, które dobierane są w zależności od pożądanego efektu.

Celem mezoterapii igłowej jest dostarczenie składników odżywczych, nawilżających i regenerujących bezpośrednio do głębszych warstw skóry poprzez iniekcje. Efektem jest poprawa elastyczności, jędrności i nawilżenia skóry, redukcja drobnych zmarszczek, poprawa kolorytu oraz ogólna rewitalizacja skóry. Klient oczekuje widocznych efektów w postaci poprawy kondycji skóry. Klienci zazwyczaj liczą na wygładzenie drobnych zmarszczek, zwiększenie jędrności i elastyczności skóry oraz poprawę jej nawilżenia.

Mezoterapia igłowa jest stosowana w przypadku problemów skórnych takich jak utrata jędrności, nawilżenia i elastyczności, a także w celu systematycznej redukcji zmarszczek.

Mezoterapia igłowa rozpoczyna się od dokładnej konsultacji z klientem, gdzie omawiane są jego oczekiwania, a także ocena stanu skóry i identyfikacja ewentualnych przeciwwskazań. Podczas tej konsultacji, klient jest również proszony o podpisanie zgody na zabieg, co stanowi formalne potwierdzenie zapoznania się z procedurą, przeciwwskazaniami i specyfiką zabiegu. Następnie, obszar poddawany zabiegowi jest dokładnie oczyszczany i dezynfekowany. Aby zminimalizować ewentualny ból i dyskomfort, stosowane jest miejscowe znieczulenie w postaci kremu. Zabieg przeprowadzany jest poprzez serię precyzyjnych iniekcji, dzięki czemu do skóry wprowadzane są starannie dobrane preparaty. Składniki te, w tym kwas hialuronowy, witaminy, minerały, aminokwasy czy peptydy, są dobierane indywidualnie, by najlepiej odpowiadały potrzebom skóry klienta. Po zakończeniu iniekcji, skóra jest łagodzona odpowiednimi produktami wspomagającymi regenerację. Klient otrzymuje również szczegółowe instrukcje dotyczące pielęgnacji po zabiegu, a dodatkowo umawiana jest ewentualna wizyta kontrolna w celu oceny efektów.

Zabieg przeprowadzany jest w salonie (…) Wnioskodawczyni po wcześniejszym ustaleniu terminu wizyty przez klienta. Chociaż konsultacja lekarska nie jest wymagana przed zabiegiem, klient musi znać swój stan zdrowia, zażywane przez siebie leki oraz wszelkie alergie. Klient jest dokładnie informowany o czynnikach mogących wpłynąć na możliwość przeprowadzenia usługi.

Wnioskodawczyni oraz jej wykwalifikowany personel posiada wykształcenie wyższe w dziedzinie (…) oraz regularnie aktualizuje swoją wiedzę poprzez udział w szkoleniach i kursach.

W ocenie Wnioskodawczyni zabieg mezoterapii igłowej jest zabiegiem minimalnie inwazyjnym, gdyż powoduje mikrouszkodzenia. Należy jednak wskazać, że przedmiotowa usługa jest zabiegiem, w którym dochodzi do bezpośredniego naruszenia ciągłości skóry poprzez wprowadzenie igły. W trakcie zabiegu następuje iniekcja preparatu na bazie kwasu hialuronowego w warstwy skóry.

(…)

Podsumowując, nie można uznać, że przedmiotowa usługa – zabieg mezoterapii igłowej twarzy stanowi zabieg pielęgnacyjny bądź upiększający, a w konsekwencji przedmiotowej usługi nie można zaklasyfikować do pozycji PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure lub 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne – które to objęte są obniżoną stawką podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja Q „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ” obejmuje:

- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

- usługi pomocy społecznej.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 86 „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ”, który obejmuje także:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne,

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział 86 „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ” obejmuje natomiast klasę PKWiU 86.90 „POZOSTAŁE USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ”, w której znajdują się pozycje takie jak:

- 86.90.11.0 „Usługi świadczone przez położne”,

- 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”,

- 86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”,

- 86.90.15.0 „Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne”,

- 86.90.16.0 „Usługi świadczone przez banki krwi, spermy i organów przeznaczonych do transplantacji”,

- 86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji”,

- 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”,

- 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Pozycja 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje także:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki- szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – mezoterapia igłowa twarzy preparatem (…) – spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ”.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku – zabieg mezoterapii igłowej twarzy preparatem (…) – mieści się w dziale PKWiU 86 „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ” i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).