Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.579.2024.9.AP

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775) zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 13 października 2024 r. (data wpływu 13 października 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 11 grudnia 2024 r. (data wpływu 11 grudnia 2024 r.), 10 stycznia 2025 r. (data wpływu 10 stycznia 2025 r.) oraz 31 lipca 2025 r. (data wpływu 31 lipca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – zabieg (…) mezoterapii mikroigłowej twarzy z dodatkowym zastosowaniem peelingu

Opis usługi: zabieg mezoterapii mikroigłowej twarzy polega na kontrolowanym nakłuwaniu skóry przy pomocy urządzenia na głębokość od (…) do (…) mm oraz aplikacji substancji nawilżających, odżywczych i ujędrniających. Mikrourazy, które powstają podczas zabiegu, stymulują skórę do naturalnej regeneracji. Zwiększa się produkcja kolagenu i elastyny, a co za tym idzie – poprawia się gęstość i elastyczność skóry. Uzupełnieniem zabiegu są specjalnie do tego stworzone preparaty, które dobierane są w zależności od pożądanego efektu. Usługa będąca przedmiotem wniosku jest zabiegiem (…) z dodatkowym zastosowaniem peelingu. Peeling chemiczny jest wykonywany przed zabiegiem mezoterapii mikroigłowej w celu usunięcia warstwy naskórka i oczyszczenia skóry, jednocześnie pobudzane są procesy regeneracyjne i odnowy skóry. Z kolei efektem peelingu jest usunięcie warstwy naskórka oraz oczyszczenie skóry, jednocześnie pobudzane są procesy regeneracyjne i odnowy skóry. W analizowanej sprawie Wnioskodawczyni wykonuje peeling powierzchniowy stosując (…), będący wyrobem kosmetycznym. Mezoterapia mikroigłowa natomiast otwiera mikrokanaliki w skórze, co zwiększa penetrację substancji aktywnych z ampułek i pobudza ich działanie.

Zastosowany peeling zostaje zneutralizowany przed przejściem do nakłuwania. Celem mezoterapii mikroigłowej jest poprawa kondycji skóry poprzez stymulowanie jej regeneracji i produkcji kolagenu. Efektem zabiegu mezoterapii jest zwykle zdrowsza, bardziej napięta i nawilżona skóra, a także redukcja widoczności zmarszczek i blizn. Klient oczekuje, że usługa mezoterapii mikroigłowej twarzy przyniesie poprawę stanu skóry, np. zwiększenie jej elastyczności, redukcję zmarszczek czy poprawę nawilżenia. Rozpoczęcie przedmiotowej usługi poprzedza konsultacja, podczas której omawiane są oczekiwania klienta oraz ewentualne przeciwwskazania. Klient następnie podpisuje zgodę na zabieg. Skóra jest dokładnie oczyszczana i dezynfekowana (demakijaż i dezynfekcja skóry oraz peeling chemiczny). Po przygotowaniu skóry do zabiegu, Wnioskodawczyni przystępuje do użycia urządzenia do mezoterapii mikroigłowej, które wyposażone jest w kartridż z igłami. Urządzenie to, poprzez wykonywanie setek precyzyjnych mikro nakłuć, stymuluje skórę do naturalnych procesów regeneracyjnych. W przedmiotowym zabiegu mezoterapii wykorzystywany jest preparat (…). Dzięki mikrouszkodzeniom, składniki te są efektywnie wchłaniane do głębszych warstw skóry. Po zakończeniu procedury, skóra jest łagodzona odpowiednimi produktami wspomagającymi jej regenerację. Klient otrzymuje zalecenia dotyczące pielęgnacji po zabiegu, które pomagają osiągnąć i utrzymać optymalne efekty.

Wykonanie peelingu oraz mezoterapii mikroigłowej podczas jednego zabiegu, poprawia kondycję skóry poprzez zwiększenie jej napięcia, wygładzenie zmarszczek, redukcję przebarwień oraz poprawę nawilżenia i ogólnej struktury. Dzięki stymulacji skóry mikronakłuciami i działaniu peelingu chemicznego dochodzi do pobudzenia procesów regeneracyjnych, zwiększonej produkcji kolagenu i elastyny oraz wyrównania kolorytu cery.

Mezoterapia mikroigłowa ma większy wpływ na osiągnięcie oczekiwanych efektów, ponieważ umożliwia dostarczenie substancji aktywnych w głąb skóry i stymuluje procesy regeneracyjne . Peeling działa powierzchniowo i służy głównie jako etap uzupełniający.

Elementy zabiegu wzajemnie się uzupełniają i są zaplanowane jako kolejne etapy jednej procedury. Każda czynność przygotowuje skórę do następnej, zwiększając skuteczność i bezpieczeństwo całego zabiegu.

Zabieg przeprowadzany jest w salonie Wnioskodawczyni po wcześniejszym ustaleniu terminu wizyty przez klienta. Chociaż konsultacja lekarska nie jest wymagana przed zabiegiem, klient musi znać swój stan zdrowia, zażywane przez siebie leki oraz wszelkie alergie. Klient jest dokładnie informowany o czynnikach mogących wpłynąć na możliwość przeprowadzenia usługi.

Zabieg jest wykonywany przez Wnioskodawczynię osobiście lub jej wykwalifikowany personel. Zarówno Wnioskodawczyni, jak i jej personel posiadają wykształcenie (…).

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 96.02.13.0

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 13 października 2024 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 11 grudnia 2024 r. poprzez przesłanie prawidłowo podpisanego pełnomocnictwa szczególnego, przesłanie oświadczenia wskazanego w art. 42b ust. 3 ustawy, wskazanie, którym z podmiotów, o których mowa w art. 42b ust. 1 ustawy jest Wnioskodawczyni, doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie stosownych dokumentów. Ponadto pismami z dnia 10 stycznia 2025 r. oraz z dnia 31 lipca 2025 r. Wnioskodawczyni dodatkowo doprecyzowała opis sprawy.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawczyni jest „Fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne” (PKD 96.02.Z), a dodatkowe to PKD 47.75.Z.

Zabieg mezoterapii mikroigłowej polega na kontrolowanym nakłuwaniu skóry przy pomocy urządzenia na głębokość od (…) do (…) mm oraz aplikacji substancji nawilżających, odżywczych i ujędrniających. Mikrourazy, które powstają podczas zabiegu, stymulują skórę do naturalnej regeneracji. Zwiększa się produkcja kolagenu i elastyny, a co za tym idzie – poprawia się gęstość i elastyczność skóry. Uzupełnieniem zabiegu są specjalnie do tego stworzone preparaty, które dobierane są w zależności od pożądanego efektu. Wykorzystuje się np. (…). Mezoterapia mikroigłowa jest stosowana na różnych obszarach ciała takich jak twarz, szyja, dekolt.

Rozpoczęcie zabiegu poprzedza konsultacja, podczas której omawiane są oczekiwania klienta oraz ewentualne przeciwwskazania. Klient następnie podpisuje zgodę na zabieg. Skóra jest dokładnie oczyszczana i dezynfekowana. Po przygotowaniu skóry do zabiegu, Wnioskodawczyni przystępuje do użycia urządzenia do mezoterapii mikroigłowej, które wyposażone jest w kartidż z igłami. Urządzenie to, poprzez wykonywanie setek precyzyjnych mikronakłuć, stymuluje skórę do naturalnych procesów regeneracyjnych. Podczas tego procesu, na skórę aplikowane są specjalnie dobrane preparaty odżywcze, które zawierają składniki takie jak (…). Dzięki mikrouszkodzeniom, składniki te są efektywnie wchłaniane do głębszych warstw skóry. Po zakończeniu procedury, skóra jest łagodzona odpowiednimi produktami wspomagającymi jej regenerację. Klient otrzymuje zalecenia dotyczące pielęgnacji po zabiegu, które pomagają osiągnąć i utrzymać optymalne efekty.

Zabieg przeprowadzany jest w salonie Wnioskodawczyni po wcześniejszym ustaleniu terminu wizyty przez klienta. Chociaż konsultacja lekarska nie jest wymagana przed zabiegiem, klient musi znać swój stan zdrowia, zażywane przez siebie leki oraz wszelkie alergie. Klient jest dokładnie informowany o czynnikach mogących wpłynąć na możliwość przeprowadzenia usługi.

Wnioskodawczyni posiada wykształcenie wyższe w dziedzinie (…) oraz regularnie aktualizuje swoją wiedzę poprzez udział w szkoleniach i kursach. Zabieg jest wykonywany przez Wnioskodawczynię osobiście lub jej wykwalifikowany personel posiadający wykształcenie (…).

W piśmie z dnia 11 grudnia 2024 r. (data wpływu 11 grudnia 2024 r.), będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawczyni – w odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 27 listopada 2024 r., znak 0112-KDSL2-1.440.579.2024.1.AP– udzieliła następujących informacji:

1. W jakim miejscu wykonywany jest zabieg będący przedmiotem wniosku np. salon/gabinet kosmetyczny, salon masażu, inne miejsce (wskazać jakie)?

Odpowiedź:

W lokalu (…).

2. Jaki cel realizuje usługa (zabieg) będąca przedmiotem wniosku? Co jest efektem jej wyświadczenia?

Odpowiedź:

Celem mezoterapii mikroigłowej jest poprawa kondycji skóry poprzez stymulowanie jej regeneracji i produkcji kolagenu.

Efektem zabiegu jest zwykle zdrowsza, bardziej napięta i nawilżona skóra, a także redukcja widoczności zmarszczek i blizn.

3. Jakie są oczekiwania klienta w odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

Zleceniodawca oczekuje, że usługa mezoterapii mikroigłowej przyniesie poprawę stanu skóry, np. zwiększenie jej elastyczności, redukcję zmarszczek czy poprawę nawilżenia.

4. W jakich konkretnie okolicznościach wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

Zabieg jest wykonywany w profesjonalnych gabinetach (…), najczęściej jako część planu pielęgnacyjnego dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta.

5. Jakie uprawnienia powinna posiadać osoba wykonująca usługę będącą przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

Ważne jest, aby osoba wykonująca usługę miała praktyczne doświadczenie oraz wiedzę na temat technik wykonywania zabiegów i anatomii twarzy. Ponadto, zaleca się, aby osoba ta uczestniczyła w regularnych szkoleniach i kursach aktualizujących wiedzę, tak aby była na bieżąco z najnowszymi procedurami i wiedzą w tej dziedzinie. Wnioskodawczyni i jej personel posiadają wykształcenie (…).

6. Czy do wykonania zabiegu wymagana jest wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza?

Odpowiedź:

Nie.

7. Jakie są przeciwskazania do wykonania usługi? Należy wymienić.

Odpowiedź:

Przeciwwskazania do zabiegu:

(…)

8. Czy wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności? Jeżeli tak, należy wskazać jakich.

Odpowiedź:

Wykonanie mezoterapii mikroigłowej wymaga wiedzy w zakresie technik wykonywania zabiegów oraz anatomii skóry.

Ważne są umiejętności praktyczne w obsłudze urządzeń do mezoterapii oraz wiedza na temat wskazań i przeciwskazań do zabiegu. Wnioskodawczyni i jej personel posiadają wykształcenie (…).

9. Za pomocą jakiego urządzenia i narzędzi wykonywany jest przedmiotowy zabieg?

Odpowiedź:

Zabieg jest wykonywany przy urządzeniu marki (…) i dedykowanych do niego jednorazowych kartidży.

Do ww. pisma Wnioskodawczyni dołączyła:

(…)

W toku analizy sprawy stwierdzono konieczność dalszego uzupełnienia opisu sprawy. W związku z tym pismem z dnia 20 grudnia 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.579.2024.2.AP (wezwanie II) wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku.

W piśmie z dnia 10 stycznia 2025 r., stanowiącym odpowiedź na wezwanie II tutejszego organu, Wnioskodawczyni przedstawiła następujące informacje:

1. Wskazanie czy lokal (…) stanowi salon kosmetyczny, salon masażu, czy też innego rodzaju salon (wskazać jaki)? (…).

Odpowiedź:

(…)

2. Jaka jedna, konkretna usługa mezoterapii mikroigłowej jest przedmiotu złożonego wniosku zgodnie z przysłanym cennikiem, tj.:

a) zabieg standardowy

czy,

b) zabieg (…) (z dodatkowym zastosowaniem peelingów medycznych lub bardziej zaawansowanych ampułek)?

Wskazać należy jedną z ww. opcji.

Odpowiedź:

Zabieg (…) z dodatkowym zastosowaniem peelingów medycznych lub (…).

3. W przypadku wybrania zabiegu (…) należy jednoznacznie wskazać, jakiego sposobu dotyczy przedmiotowy wniosek, tj.:

· zastosowania peelingu, który następnie zostanie zneutralizowany przed przejściem do nakłuwania

czy,

· zastosowania mikronakłuć bezpośrednio na kwasie zastosowanym w peelingu?

Odpowiedź:

Zastosowania peelingu, który następnie zostanie zneutralizowany przed przejściem do nakłuwania.

4. Jakiej części ciała (twarzy, twarzy i szyi czy twarzy i dekoltu) dotyczy wykonanie usługi mezoterapii mikroigłowej wskazanej w odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania? Należy wskazać jedną opcję. (…).

Odpowiedź:

Twarzy.

5. Jakie konkretnie czynności – w następującej po sobie kolejności – wykonuje Wnioskodawczyni w celu wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku, wskazanej w odpowiedzi na pytania 1-3 niniejszego wezwania. Należy wymienić wszystkie czynności składające się na tą usługę i dokładnie je opisać. Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach (bez stosowania alternatyw) oraz powinien uwzględniać używane przez Wnioskodawczynię urządzenia, narzędzia, materiały, środki, kosmetyki, itp.

Odpowiedź:

(…)

6. Kto przeprowadza „konsultację”, o której mowa w opisie sprawy i jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada ta osoba?

Odpowiedź:

Wnioskodawczyni i jej personel posiadający wykształcenie (…) oraz praktyczną wiedzę i doświadczenie nabyte na szkoleniach.

7. Czy w ocenie Wnioskodawczyni przedmiotowy zabieg mezoterapii mikroigłowej jest to zabieg z kategorii zabiegów inwazyjnych? – proszę uzasadnić odpowiedź na pytanie.

Odpowiedź:

W ocenie Wnioskodawczyni mezoterapia mikroigłowa jest zabiegiem minimalnie inwazyjnym. Polega na nakłuwaniu skóry mikroigłami, co stymuluje fibroblasty do produkcji kolagenu i elastyny. Zabieg nie wymaga znieczulenia ani długiej rekonwalescencji, a podrażnienia ustępują szybko.

8. W związku z zawartą informacją o treści: „(…)” należy wyjaśnić jakie konkretne substancje nawilżające, odżywcze lub ujędrniające nakładane są na skórę klienta podczas zabiegu? – należy podać ich nazwę handlową.

Odpowiedź:

(…)

9. W związku z zawartą w opisie sprawy informacją, że „(…)” należy wyjaśnić:

a) jakie konkretne preparaty są aplikowane w ramach uzupełnienia zabiegu? – należy podać ich nazwę handlową

b) kto dobiera te preparaty?

Odpowiedź:

(…)

10. Wskazanie, czy oprócz wykształcenia (…) Wnioskodawczyni i jej personel legitymują się wykształceniem medycznym? Jeśli tak, to należy wskazać w ramach jakiego zawodu medycznego i na jakim poziomie.

Odpowiedź:

Nie.

W piśmie z dnia 31 lipca 2025 r. (data wpływu 31 lipca 2025 r.), będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawczyni – w odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 18 lipca 2025 r. znak 0112-KDSL2-1.440.579.2024.8.AP – udzieliła następujących informacji:

1. W jakim celu nakładany jest peeling chemiczny przed wykonaniem zabiegu mezoterapii mikroigłowej?

Odpowiedź:

W celu usunięcia warstwy naskórka i oczyszczenia skóry, jednocześnie pobudzane są procesy regeneracyjne i odnowy skóry.

Mezoterapia mikroigłowa natomiast otwiera mikrokanaliki w skórze, co zwiększa penetrację substancji aktywnych z ampułek i pobudza ich działanie.

2. Jaki jest efekt zastosowania peelingu chemicznego przed wykonaniem zabiegu mezoterapii mikroigłowej?

Odpowiedź:

Usunięcie warstwy naskórka oraz oczyszczenie skóry, jednocześnie pobudzane są procesy regeneracyjne i odnowy skóry.

3. Jakie są oczekiwania klienta w odniesieniu do zastosowania peelingu chemicznego przed wykonaniem zabiegu mezoterapii mikroigłowej?

Odpowiedź:

Oczekiwania pokrywają się z celem i efektem, czyli klient oczekuje, że zastosowanie peelingu chemicznego przed wykonaniem zabiegu mezoterapii mikroigłowej spowoduje usunięcie warstwy naskórka i oczyszczenie skórę oraz pobudzenie jednocześnie procesów regeneracyjnych i odnowy skóry.

4. Jaki jeden, konkretny peeling chemiczny jest stosowany podczas usługi będącej przedmiotem wniosku wraz z podaniem jego konkretnej nazwy, składu oraz stężenia?

Odpowiedź:

(…)

5. Do jakiego rodzaju peelingów chemicznych zaliczany jest przedmiotowy zabieg, tj. czy stanowi on peeling powierzchowny, średniogłęboki, głęboki, inny – jaki?

Odpowiedź:

(…) to peeling powierzchowny.

6. Jaki jeden, konkretny preparat jest stosowany podczas zabiegu mezoterapii mikroigłowej w ramach jednego zabiegu będącego przedmiotem wniosku wraz z podaniem jego konkretnej nazwy?

Należy wybrać jeden konkretny preparat (konkretną nazwę) wykorzystywany podczas jednego zabiegu.

Odpowiedź:

Jest to (…).

7. Czy wykonanie peelingu oraz mezoterapii mikroigłowej podczas jednego zabiegu powoduje wspólny efekt, jeżeli tak, to jaki – należy szczegółowo opisać?

Odpowiedź:

Tak. Wykonanie peelingu oraz mezoterapii mikroigłowej podczas jednego zabiegu, poprawi kondycję skóry poprzez zwiększenie jej napięcia, wygładzenie zmarszczek, redukcję przebarwień oraz poprawę nawilżenia i ogólnej struktury. Dzięki stymulacji skóry mikronakłuciami i działaniu peelingu chemicznego dojdzie do pobudzenia procesów regeneracyjnych, zwiększonej produkcji kolagenu i elastyny oraz wyrównania kolorytu cery.

8. Czy peeling oraz mezoterapia mikroigłowa są równoważne, czy jedna z tych metod w większym stopniu wpływa na oczekiwany efekt?

Odpowiedź:

Peeling chemiczny i mezoterapia mikroigłowa pełnią różne funkcje i działają na innych poziomach. Mezoterapia mikroigłowa ma większy wpływ na osiągnięcie oczekiwanych efektów, ponieważ umożliwia dostarczenie substancji aktywnych w głąb skóry i stymuluje procesy regeneracyjne . Peeling działa powierzchniowo i służy głównie jako etap uzupełniający.

9. Czy wykonane elementy zabiegu uzupełniają się, czy jedna czynność wywodzi się z kolejnej?

Odpowiedź:

Elementy zabiegu wzajemnie się uzupełniają i są zaplanowane jako kolejne etapy jednej procedury. Każda czynność przygotowuje skórę do następnej, zwiększając skuteczność i bezpieczeństwo całego zabiegu.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.) zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 12 czerwca 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.579.2024.6.AP, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawczyni siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawczyni w dniu 24 czerwca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawczyni nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji będącej przedmiotem wniosku usługi – zabieg mezoterapii mikroigłowej twarzy, konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech, w tym sposobu wykonania/użytych narzędzi i środków, okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania oraz efektów, jakie zabieg ten wywołuje/ma wywołać na ciele klientki. Rozróżnić bowiem należy zabiegi pielęgnacyjne, typowo kosmetyczne, upiększające twarz oraz zabiegi, których celem nie jest pielęgnacja/upiększanie, ale np. relaks lub poprawa kondycji fizycznej.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że zabieg mezoterapii mikroigłowej twarzy polega na kontrolowanym nakłuwaniu skóry przy pomocy urządzenia na głębokość od (…) do (…) mm oraz aplikacji substancji nawilżających, odżywczych i ujędrniających. Mikrourazy, które powstają podczas zabiegu, stymulują skórę do naturalnej regeneracji. Zwiększa się produkcja kolagenu i elastyny, a co za tym idzie – poprawia się gęstość i elastyczność skóry. Uzupełnieniem zabiegu są specjalnie do tego stworzone preparaty, które dobierane są w zależności od pożądanego efektu. Usługa będąca przedmiotem wniosku jest zabiegiem (…) z dodatkowym zastosowaniem peelingu. Peeling chemiczny jest wykonywany przed zabiegiem mezoterapii mikroigłowej w celu usunięcia warstwy naskórka i oczyszczenia skóry, jednocześnie pobudzane są procesy regeneracyjne i odnowy skóry. Z kolei efektem peelingu jest usunięcie warstwy naskórka oraz oczyszczenie skóry, jednocześnie pobudzane są procesy regeneracyjne i odnowy skóry. W analizowanej sprawie Wnioskodawczyni wykonuje peeling powierzchniowy stosując (…), będący wyrobem kosmetycznym. Mezoterapia mikroigłowa natomiast otwiera mikrokanaliki w skórze, co zwiększa penetrację substancji aktywnych z ampułek i pobudza ich działanie.

Zastosowany peeling zostaje zneutralizowany przed przejściem do nakłuwania. Celem mezoterapii mikroigłowej jest poprawa kondycji skóry poprzez stymulowanie jej regeneracji i produkcji kolagenu. Efektem zabiegu mezoterapii jest zwykle zdrowsza, bardziej napięta i nawilżona skóra, a także redukcja widoczności zmarszczek i blizn. Klient oczekuje, że usługa mezoterapii mikroigłowej twarzy przyniesie poprawę stanu skóry, np. zwiększenie jej elastyczności, redukcję zmarszczek czy poprawę nawilżenia. Rozpoczęcie przedmiotowej usługi poprzedza konsultacja, podczas której omawiane są oczekiwania klienta oraz ewentualne przeciwwskazania. Klient następnie podpisuje zgodę na zabieg. Skóra jest dokładnie oczyszczana i dezynfekowana (demakijaż i dezynfekcja skóry oraz peeling chemiczny). Po przygotowaniu skóry do zabiegu, Wnioskodawczyni przystępuje do użycia urządzenia do mezoterapii mikroigłowej, które wyposażone jest w kartridż z igłami. Urządzenie to, poprzez wykonywanie setek precyzyjnych mikro nakłuć, stymuluje skórę do naturalnych procesów regeneracyjnych. W przedmiotowym zabiegu mezoterapii wykorzystywany jest preparat (…). Dzięki mikrouszkodzeniom, składniki te są efektywnie wchłaniane do głębszych warstw skóry. Po zakończeniu procedury, skóra jest łagodzona odpowiednimi produktami wspomagającymi jej regenerację. Klient otrzymuje zalecenia dotyczące pielęgnacji po zabiegu, które pomagają osiągnąć i utrzymać optymalne efekty.

Wykonanie peelingu oraz mezoterapii mikroigłowej podczas jednego zabiegu, poprawia kondycję skóry poprzez zwiększenie jej napięcia, wygładzenie zmarszczek, redukcję przebarwień oraz poprawę nawilżenia i ogólnej struktury. Dzięki stymulacji skóry mikronakłuciami i działaniu peelingu chemicznego dochodzi do pobudzenia procesów regeneracyjnych, zwiększonej produkcji kolagenu i elastyny oraz wyrównania kolorytu cery.

Mezoterapia mikroigłowa ma większy wpływ na osiągnięcie oczekiwanych efektów, ponieważ umożliwia dostarczenie substancji aktywnych w głąb skóry i stymuluje procesy regeneracyjne . Peeling działa powierzchniowo i służy głównie jako etap uzupełniający.

Elementy zabiegu wzajemnie się uzupełniają i są zaplanowane jako kolejne etapy jednej procedury. Każda czynność przygotowuje skórę do następnej, zwiększając skuteczność i bezpieczeństwo całego zabiegu.

Zabieg przeprowadzany jest w salonie Wnioskodawczyni po wcześniejszym ustaleniu terminu wizyty przez klienta. Chociaż konsultacja lekarska nie jest wymagana przed zabiegiem, klient musi znać swój stan zdrowia, zażywane przez siebie leki oraz wszelkie alergie. Klient jest dokładnie informowany o czynnikach mogących wpłynąć na możliwość przeprowadzenia usługi.

Zabieg jest wykonywany przez Wnioskodawczynię osobiście lub jej wykwalifikowany personel. Zarówno Wnioskodawczyni, jak i jej personel posiadają wykształcenie (…).

Wykonanie mezoterapii mikroigłowej twarzy wymaga wiedzy w zakresie technik wykonywania zabiegów oraz anatomii skóry. Ważne są umiejętności praktyczne w obsłudze urządzeń do mezoterapii oraz wiedza na temat wskazań i przeciwskazań do zabiegu. Ponadto, zaleca się, aby osoba ta uczestniczyła w regularnych szkoleniach i kursach aktualizujących wiedzę, tak aby była na bieżąco z najnowszymi procedurami i wiedzą w tej dziedzinie.

Jak wynika z powyższego, w opisanym przypadku mamy do czynienia z jedną usługą – zabiegiem typowo pielęgnacyjnym i upiększającym. Jak wynika z opisu wykonanie peelingu oraz mezoterapii mikroigłowej podczas jednego zabiegu, poprawia kondycję skóry poprzez zwiększenie jej napięcia, wygładzenie zmarszczek, redukcję przebarwień oraz poprawę nawilżenia i ogólnej struktury. Dzięki stymulacji skóry mikronakłuciami i działaniu peelingu chemicznego dochodzi do pobudzenia procesów regeneracyjnych, zwiększonej produkcji kolagenu i elastyny oraz wyrównania kolorytu cery. Elementy zabiegu wzajemnie się uzupełniają i są zaplanowane jako kolejne etapy jednej procedury. Każda czynność przygotowuje skórę do następnej, zwiększając skuteczność i bezpieczeństwo całego zabiegu.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „POZOSTAŁE USŁUGI” obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale tym mieści się klasa PKWiU 96.02 „Usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne”.

W klasie PKWiU 96.02 mieści się grupowanie 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”, które obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – zabieg mezoterapii mikroigłowej twarzy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 96.02.13.0 – „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Zgodnie z art. 41 ust. 16 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając:

1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;

2) przebieg realizacji budżetu państwa;

3) przepisy Unii Europejskiej.

W myśl art. 146ej ust. 1 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w okresie, o którym mowa w art. 146ef, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

Z kolei stosownie do art. 146ej ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych przy wydawaniu rozporządzenia, o którym mowa w ust. 1, uwzględnia:

1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;

2) przebieg realizacji budżetu państwa.

Zgodnie z § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 2670 ze zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

W poz. 6 załącznika do ww. rozporządzenia, wskazano PKWiU 96.02.13.0 – „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”.

Będąca przedmiotem wniosku usługa – zabieg mezoterapii mikroigłowej twarzy – mieści się w grupowaniu PKWiU 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawczyni może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).