Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.580.2024.8.SG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 15 października 2024 r. (data wpływu 15 października 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 9 grudnia 2024 r. (data wpływu 9 grudnia 2024 r.), 10 stycznia 2025 r. (data wpływu 10 stycznia 2025 r.) oraz 4 sierpnia 2025 r. (data wpływu 4 sierpnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – radiofrekwencja mikroigłowa (ampułka (…)) twarzy wykonywana urządzeniem (…)

Opis usługi: Usługa radiofrekwencji mikroigłowej opiera się na wykorzystaniu specjalnego urządzenia, które łączy w sobie funkcje mikronakłuwania i działania fal radiowych. Urządzenie to wyposażone jest w specjalną głowicę, z której wysuwają się drobne, sterylne igły, jednocześnie emitujące energię w postaci fal radiowych. Połączenie obu technologii pozwala na kontrolowane nakłuwanie skóry oraz dostarczanie ciepła do jej głębszych warstw, co intensyfikuje procesy regeneracyjne. W trakcie zabiegu wykorzystywana jest ampułka (…), która powoduje zwiększone efekty zabiegowe, nawilżenie i nawodnienie, napięcie, rozjaśnienie i regenerację skóry. Celem zabiegu radiofrekwencji mikroigłowej jest poprawa kondycji skóry poprzez jej odmłodzenie i regenerację. Efektem zabiegu ma być wygładzenie zmarszczek, ujędrnienie skóry, poprawa jej napięcia oraz redukcja blizn i rozstępów.

Zleceniodawca oczekuje, że zabieg radiofrekwencji mikroigłowej przyniesie efekty odmłodzenia i poprawy kondycji skóry. Liczy na zminimalizowanie zmarszczek, poprawę elastyczności skóry, zmniejszenie porów oraz redukcję blizn i rozstępów. Dodatkowo, zleceniodawca może oczekiwać, że zabieg będzie przeprowadzony w bezpieczny sposób, z minimalnym dyskomfortem i krótkim czasem rekonwalescencji. Zabieg ten jest wykonywany w salonie kosmetycznym przez Wnioskodawczynię, która posiada wykształcenie w zakresie technik usług kosmetycznych oraz ukończyła kursy związane z obsługą urządzeń do radiofrekwencji mikroigłowej. Osoba przeprowadzająca zabieg powinna posiadać ukończone szkolenia z zakresu stosowania technologii radiofrekwencji mikroigłowej. Ważne jest, aby posiadała wiedzę na temat anatomii skóry, technik aplikacji, obsługi urządzeń oraz potrafiła ocenić predyspozycje i specyficzne potrzeby klienta, a także przeprowadzić zabieg z zachowaniem wszelkich zasad bezpieczeństwa i higieny. Wnioskodawczyni ukończyła studia pielęgniarskie na poziomie licencjatu oraz jest studentką I roku na kierunku lekarskim. Realizacja zabiegu radiofrekwencji mikroigłowej odbywa się w ściśle określonych krokach. Przed zabiegiem przeprowadzana jest z klientem rozmowa w celu zrozumienia jego oczekiwań oraz oceny stanu skóry i wykluczenia przeciwwskazań do zabiegu. Każdy klient zobowiązany jest do potwierdzenia, że nie występują u niego przeciwwskazania do wykonania usługi. Zabieg może zostać wykonany wyłącznie, gdy klient złoży oświadczenie, że nie ma przeciwwskazań do jego wykonania. Następnie Wnioskodawczyni dezynfekuje powierzchnie robocze, przygotowuje urządzenia (…) oraz niezbędne narzędzia i materiały. W pierwszej kolejności Wnioskodawczyni oczyszcza i odkaża skórę w miejscu, które będzie poddane zabiegowi. Kolejnym krokiem, jeśli jest to konieczne dla komfortu klienta, Wnioskodawczyni aplikuje krem znieczulający na obszar zabiegowy, zmniejszający dyskomfort podczas zabiegu. W dalszej kolejności Wnioskodawczyni konfiguruje urządzenie (…) zgodnie z potrzebami klienta, ustawiając parametry takie jak głębokość penetracji i intensywność radiofrekwencji. Wnioskodawczyni przeprowadza zabieg urządzeniem radiofrekwencji mikroigłowej (…) za pomocą jednorazowego kartridża, przesuwając aplikator po skórze. Mikroigły wnikają w skórę, a radiofrekwencja jest uwalniana w celu stymulacji regeneracji skóry i produkcji kolagenu. Po zakończeniu zabiegu, skóra w miejscu zabiegu jest ponownie dezynfekowana, a na skórę nakładany jest krem z ochroną przeciwsłoneczną (…). Na koniec Wnioskodawczyni udziela klientowi wskazówek dotyczących pielęgnacji skóry po zabiegu, takich jak unikanie intensywnego słońca, stosowanie kremu z filtrem UV oraz unikanie intensywnych działań fizycznych i sauny przez określony czas.

Ryzyka związane z zabiegiem radiofrekwencji mikroigłowej to: obrzęk i szczypanie okolicy po zabiegowej utrzymujący się do tygodnia; zaczerwienienie i/lub zasinienie okolicy po zabiegowej utrzymujące się do tygodnia; wylewy, krwiaki, siniaki okolicy po zabiegowej utrzymujące się do tygodnia; tkliwość tkanek objętych zabiegiem utrzymująca się do 4 dni; nawrót infekcji opryszczki; zakażenia wirusowe; zakażenia bakteryjne; reakcje alergiczne.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 15 października 2024 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 9 grudnia 2024 r. poprzez przesłanie prawidłowo podpisanego pełnomocnictwa; przesłanie podpisanego oświadczenia; wskazanie, że Wnioskodawczyni jest podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej; doprecyzowanie opisu usługi i przesłanie stosownych dokumentów oraz w dniu 10 stycznia 2025 r. i 4 sierpnia 2025 r. o dalsze doprecyzowanie opisu sprawy.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Przeważająca działalność gospodarcza Wnioskodawczyni to kod PKD 96.02.Z tj. Fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne.

Usługa radiofrekwencji mikroigłowej opiera się na wykorzystaniu urządzenia, które łączy w sobie funkcje mikronakłuwania i działania fal radiowych. Urządzenie to wyposażone jest w specjalną głowicę, z której wysuwają się drobne, sterylne igły, jednocześnie emitujące energię w postaci fal radiowych. Połączenie obu technologii pozwala na kontrolowane nakłuwanie skóry oraz dostarczanie ciepła do jej głębszych warstw, co intensyfikuje procesy regeneracyjne.

Realizacja zabiegu radiofrekwencji mikroigłowej przez Wnioskodawczynię odbywa się w ściśle określonych krokach. Proces rozpoczyna się od konsultacji wstępnej, podczas której omawiane są cele zabiegu, oczekiwania klienta oraz ewentualne przeciwwskazania. Po zakwalifikowaniu klienta do zabiegu (czyli wykluczeniu przeciwwskazań i podpisaniu zgody na zabieg), skóra jest dokładnie oczyszczana i dezynfekowana. Następnie może być zastosowane miejscowe znieczulenie w postaci kremu, aby zapewnić komfort podczas zabiegu. Radiofrekwencja mikroigłowa jest wykonywana za pomocą specjalnego urządzenia, które jednocześnie nakłuwa skórę cienkimi igłami i emituje fale radiowe. To połączenie technologii stymuluje skórę do odnowy, a fala radiowa działa w głębszych warstwach skóry, podnosząc jej temperaturę i aktywizując procesy regeneracyjne. Po zakończeniu zabiegu klient otrzymuje zalecenia pozabiegowe.

Zabieg ten jest wykonywany w salonie kosmetycznym po uprzednim umówieniu terminu wizyty. Każdy klient zobowiązany jest do potwierdzenia, że nie występują u niego przeciwwskazania do wykonania usługi. Chociaż konsultacja lekarska nie jest wymogiem formalnym, przed zabiegiem klient jest dokładnie informowany o wszelkich przeciwwskazaniach, ryzykach czy specyfice zabiegu. Zabieg może zostać wykonany wyłącznie, gdy klient złoży oświadczenie, że nie ma przeciwwskazań do jego wykonania.

Wnioskodawczyni posiada wykształcenie w zakresie technik usług kosmetycznych oraz ukończone kursy związane z obsługą urządzeń do radiofrekwencji mikroigłowej.

Od 1 kwietnia 2024 r. została wprowadzona możliwość stosowania obniżonej stawki 8% zgodnie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia. Niemniej jednak, ze względu na niejasności interpretacyjne związane z definicjami usług kosmetycznych i zdrowotnych, a także stopnia inwazyjności, Wnioskodawczyni pragnie uzyskać jednoznaczną interpretację w odniesieniu do klasyfikacji wskazanej wyżej usługi i właściwej stawki VAT.

Mając na uwadze powyższe, na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Wnioskodawczyni wnosi o wydanie wiążącej informacji stawkowej poprzez wskazanie wysokości stawki podatku od towarów i usług dla usługi opisanej powyżej oraz klasyfikacji usługi według PKWiU.

W piśmie z dnia 9 grudnia 2024 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawczyni w odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 27 listopada 2024 r., znak 0112-KDSL2-1.440.580.2024.1.SG – udzieliła następujących informacji:

1. W jakim miejscu wykonywany jest zabieg będący przedmiotem wniosku np. salon/gabinet kosmetyczny, salon masażu, inne miejsce (wskazać jakie)?

Odp.

W lokalu zaadaptowanym pod gabinet kosmetyczny znajdujący się pod adresem: (…).

2. Jaki cel realizuje usługa (zabieg) będąca przedmiotem wniosku? Co jest efektem jej wyświadczenia?

Odp.

Celem zabiegu radiofrekwencji mikroigłowej jest poprawa kondycji skóry poprzez jej odmłodzenie i regenerację. Metoda ta łączy mikronakłuwanie z działaniem fal radiowych, co stymuluje produkcję kolagenu i elastyny w skórze. Efektem zabiegu ma być wygładzenie zmarszczek, ujędrnienie skóry, poprawa jej napięcia oraz redukcja blizn i rozstępów.

3. Jakie są oczekiwania klienta w odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku?

Odp.

Zleceniodawca oczekuje, że zabieg radiofrekwencji mikroigłowej przyniesie efekty odmłodzenia i poprawy kondycji skóry. Liczy na zminimalizowanie zmarszczek, poprawę elastyczności skóry, zmniejszenie porów oraz redukcję blizn i rozstępów. Dodatkowo, zleceniodawca może oczekiwać, że zabieg będzie przeprowadzony w bezpieczny sposób, z minimalnym dyskomfortem i krótkim czasem rekonwalescencji.

4. W jakich konkretnie okolicznościach wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku?

Odp.

Zabieg radiofrekwencji mikroigłowej jest wykonywany zazwyczaj w gabinetach medycyny estetycznej i salonach kosmetycznych przez wykwalifikowany personel. Decyzja o jego wykonaniu może być podyktowana chęcią poprawy estetyki skóry, często jako alternatywa dla bardziej inwazyjnych procedur chirurgicznych. Może być stosowany w przypadku skóry dojrzałej, z oznakami starzenia, a także w celu poprawy blizn potrądzikowych czy innych niedoskonałości skóry.

5. Jakie uprawnienia/kwalifikacje powinna posiadać osoba wykonująca usługę będącą przedmiotem wniosku?

Odp.

Osoba wykonująca zabieg radiofrekwencji mikroigłowej powinna posiadać uprawnienia wynikające z ukończenia odpowiednich kursów i szkoleń z zakresu stosowania technologii radiofrekwencji mikroigłowej. Niezbędne są także umiejętności w zakresie obsługi urządzeń wykorzystywanych do zabiegu oraz znajomość zasad bezpieczeństwa i higieny pracy przy tego typu procedurach.

6. Czy wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności? Jeżeli tak, należy wskazać jakich.

Odp.

Nie ma przepisów regulujących te kwestie, niemniej ze względów bezpieczeństwa osoba przeprowadzająca zabieg powinna posiadać ukończone szkolenia z zakresu stosowania technologii radiofrekwencji mikroigłowej. Ważne jest, aby posiadała wiedzę na temat anatomii skóry, technik aplikacji, obsługi urządzeń oraz potrafiła ocenić predyspozycje i specyficzne potrzeby klienta, a także przeprowadzić zabieg z zachowaniem wszelkich zasad bezpieczeństwa i higieny.

7. Czy do wykonania zabiegu wymagana jest wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza?

Odp.

W obecnym stanie prawnym nie ma specjalizacji z zakresu „medycyny estetycznej”. Ważne jest, aby osoby wykonujące te zabiegi znały anatomię twarzy i były w stanie skutecznie zidentyfikować i unikać potencjalnych zagrożeń, co pozwala na zapewnienie bezpieczeństwa i satysfakcjonujących rezultatów dla klientów. Takie kwestie są omawiane na dedykowanych kursach i praktycznych szkoleniach.

8. Jakie są przeciwskazania do wykonania usługi? Należy je wymienić.

Odp.

Przeciwwskazania do zabiegu:

(…)

Do ww. pisma Wnioskodawczyni dołączyła:

„(…)”.

Natomiast pismem z dnia 10 stycznia 2025 r. Wnioskodawczyni – na pytania tutejszego organu – udzieliła następujących odpowiedzi:

1. Który z zabiegów radiofrekwencji mikroigłowej wskazany w cenniku przesłanym przez Wnioskodawczynię jest przedmiotem wniosku (jakiej części ciała dotyczy).

Odp.

RF + ampułka (…),

2. W przypadku wskazania w odpowiedzi na pytanie 1, że przedmiotem wniosku jest usługa wykonania zabiegu radiofrekwencji mikroigłowej dotycząca „ciała”, należy wyjaśnić, jakiej jego części dotyczy zabieg?

Odp.

Przedmiotowy wniosek dotyczy twarzy.

3. W związku z zawartym w opisie sprawy zdaniem o treści: „Chociaż konsultacja lekarska nie jest wymogiem formalnym, przed zabiegiem klient jest dokładnie informowany o wszelkich przeciwwskazaniach, ryzykach czy specyfice zabiegu” należy:

a) wskazać, o jakich „ryzykach” jest mowa? Należy szczegółowo opisać;

Odp.

obrzęk i szczypanie okolicy po zabiegowej utrzymujący się do tygodnia; zaczerwienienie i/lub zasinienie okolicy po zabiegowej utrzymujące się do tygodnia; wylewy, krwiaki, siniaki okolicy po zabiegowej utrzymujące się do tygodnia; tkliwość tkanek objętych zabiegiem utrzymująca się do 4 dni; nawrót infekcji opryszczki; zakażenia wirusowe; zakażenia bakteryjne; reakcje alergiczne.

b) szczegółowo opisać, na czym polega specyfika zabiegu.

Odp.

Zabieg radiofrekwencji mikroigłowej polega na mikronakłuwaniu z działaniem fal radiowych, co stymuluje produkcję kolagenu i elastyny w skórze. Efektem zabiegu ma być wygładzenie zmarszczek, ujędrnienie skóry, poprawa jej napięcia oraz redukcja blizn i rozstępów.

4. Kto przeprowadza „konsultację wstępną”, o której mowa w opisie sprawy i jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada ta osoba?

Odp.

Wnioskodawczyni, która ukończenia odpowiednie kursy i szkolenia z zakresu stosowania technologii radiofrekwencji mikroigłowej.

5. Za pomocą jakiego „specjalnego urządzenia”, o którym mowa w opisie sprawy, wykonywany jest zabieg? – należy wskazać jego nazwę.

Odp.

Radiofrekwencja mikroigłowa (…).

6. Jakie czynności – krok po kroku – wykonuje osoba przeprowadzająca zabieg będący przedmiotem wniosku wskazany w odpowiedzi na pkt 1 wezwania? Należy je wymienić oraz szczegółowo opisać, uwzględniając wykorzystywane metody/środki/kosmetyki/preparaty oraz czynności wykonywane za pomocą „specjalnego urządzenia”, wskazanego w odpowiedzi na pytane nr 4.

Odp.

1) przeprowadzenie rozmowy z klientem w celu zrozumienia jego oczekiwań oraz oceny stanu skóry i wykluczenia przeciwwskazań do zabiegu;

2) dezynfekcja powierzchni roboczych, przygotowanie urządzenia (…) oraz niezbędnych narzędzi i materiałów;

3) w pierwszej kolejności Wnioskodawczyni oczyszcza i odkaża skórę w miejscu, które będzie poddane zabiegowi;

4) aplikacja kremu znieczulającego na obszar zabiegowy, jeśli jest to konieczne dla komfortu klienta, zmniejsza dyskomfort podczas zabiegu;

5) Wnioskodawczyni konfiguruje urządzenie (…) zgodnie z potrzebami klienta, ustawiając parametry takie jak głębokość penetracji i intensywność radiofrekwencji;

6) Wnioskodawczyni przeprowadza zabieg urządzeniem radiofrekwencji mikroigłowej (…) za pomocą jednorazowego kartridża, przesuwając aplikator po skórze;

7) mikroigły wnikają w skórę, a radiofrekwencja jest uwalniana w celu stymulacji regeneracji skóry i produkcji kolagenu;

8) po zakończeniu zabiegu, skóra w miejscu zabiegu jest ponownie dezynfekowana;\Na skórę nakładany jest krem z ochroną przeciwsłoneczną (…);

9) Wnioskodawczyni udziela klientowi wskazówek dotyczących pielęgnacji skóry po zabiegu, takich jak unikanie intensywnego słońca, stosowanie kremu z filtrem UV oraz unikanie intensywnych działań fizycznych i sauny przez określony czas.

7. Czy w ocenie Wnioskodawczyni jest to zabieg z kategorii zabiegów inwazyjnych? – proszę uzasadnić odpowiedź na pytanie.

Odp.

W ocenie Wnioskodawczyni, zabieg radiofrekwencji mikroigłowej jest zabiegiem minimalnie inwazyjnym. Polega on na wprowadzeniu mikroigieł w skórę, które stymulują głębsze warstwy skóry, jednocześnie emitując fale radiowe. Zabieg nie wymaga dużej ingerencji w tkanki, a jedynie delikatne uszkodzenia naskórka, które inicjują procesy regeneracyjne. Nie jest potrzebne znieczulenie ogólne, a rekonwalescencja jest krótka.

8. Wskazanie, czy oprócz wykształcenia w zakresie technik usług kosmetycznych Wnioskodawczyni legitymuje się wykształceniem medycznym? Jeśli tak, to należy wskazać w ramach jakiego zawodu medycznego i na jakim poziomie.

Odp.

Wnioskodawczyni ukończyła studia pielęgniarskie na poziomie licencjatu oraz jest studentką I roku na kierunku lekarskim. Niemniej nie ma uregulowań wskazujących, aby zabieg z użyciem radiofrekwencji były zarezerwowane dla osób o wykształceniu medycznym. Tym samym, Wnioskodawczyni prosi o wytłumaczenie, dlaczego tut. Organ prosi o wskazanie tych informacji.

Postanowieniem o sygnaturze 0112-KDSL2-1.440.580.2024.5.SG z dnia 12 czerwca 2025 r. włączono do akt postępowania (…).

Ponadto, w piśmie z dnia 4 sierpnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni w odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 23 lipca 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.580.2024.8.SG – udzieliła następujących informacji:

1. Co należy rozumieć pod pojęciem ampułka „(…)”?

Odp.

Ampułka (…) to wyrób medyczny.

(…)

2. Czy w przedmiotowej sprawie ww. ampułka jest zużywana/wykorzystywana w trakcie zabiegu radiofrekwencji mikroigłowej twarzy? Jeśli tak, to należy wskazać:

a) jaki jest cel zastosowana ampułki podczas zabiegu będącego przedmiotem wniosku?

b) jaki jest efekt jej zastosowania?

c) jakie są oczekiwania klienta w odniesieniu do zastosowanej ampułki?

Odp.

Tak, ampułka jest wykorzystywana w trakcie zabiegu.

a) celem jej zastosowania jest: nawilżenie i nawodnienie skóry, rozjaśnienie przebarwień i ujednolicenie jej kolorytu, poprawa jędrności i ogólne jej odmłodzenie;

b) efektem jest tak jak wyżej: nawilżona i nawodniona skóra, rozjaśnione przebarwienia i ujednolicony koloryt, poprawiona jędrność i ogólne odmłodzenie skóry;

c) oczekiwania klienta w odniesieniu do zastosowanej ampułki są również takie jak wyżej. Klient oczekuje, że ampułka: nawilży i nawodni skórę, rozjaśnieni przebarwienia i ujednolici jej koloryt, poprawi jędrność i ogólne jej odmłodzenie.

3. Czy zastosowanie „ampułki (…)” oraz radiofrekwencji mikroigłowej podczas jednego zabiegu powoduje wspólny efekt, jeżeli tak, to jaki – należy szczegółowo opisać?

Odp.

Tak, użycie ampułki przy zabiegu, powoduje zwiększone efekty zabiegowe, nawilżenie i nawodnienie, napięcie, rozjaśnienie i regenerację skóry.

4. Czy w sprawie będącej przedmiotem analizy klient dostaje ww. ampułkę do domu, do zastosowania po zabiegu? Jeśli tak, to należy wskazać:

a) w jakim celu stosowana jest ampułka po wykonaniu zabiegu (w domu)?

b) jaki jest efekt jej zastosowania?

c) jakie są oczekiwania klienta w odniesieniu do zastosowanej ampułki?

Odp.

Nie, klient nie dostaje ww. ampułki do domu, do zastosowania po zabiegu. Ampułka jest wykorzystywana w trakcie zabiegu.

5. Czy „ampułka (…)” została wliczona w cenę zabiegu radiofrekwencji mikroigłowej twarzy?

Odp.

Tak, ampułka jest wliczona w cenę zabiegu.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 12 czerwca 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.580.2024.6.SG, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawczyni siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawczyni w dniu 24 czerwca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawczyni nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z
2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku, konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić należy usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegający na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, maseczek.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „POZOSTAŁE USŁUGI” obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI”, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI” mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” oraz 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Pozycja 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast pozycja 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że przedmiotowa usługa – radiofrekwencja mikroigłowa wykonywana przez Wnioskodawczynię – opiera się na wykorzystaniu urządzenia, które łączy w sobie funkcje mikronakłuwania i działania fal radiowych. Urządzenie to wyposażone jest w specjalną głowicę, z której wysuwają się drobne, sterylne igły, jednocześnie emitujące energię w postaci fal radiowych. Połączenie obu technologii pozwala na kontrolowane nakłuwanie skóry oraz dostarczanie ciepła do jej głębszych warstw, co intensyfikuje procesy regeneracyjne.

Z opisu zabiegu wynika, że jego realizacja odbywa się w ściśle określonych krokach. Przed zabiegiem przeprowadzana jest z klientem rozmowa w celu zrozumienia jego oczekiwań oraz oceny stanu skóry i wykluczenia przeciwwskazań do zabiegu. Każdy klient zobowiązany jest do potwierdzenia, że nie występują u niego przeciwwskazania do wykonania usługi. Zabieg może zostać wykonany wyłącznie, gdy klient złoży oświadczenie, że nie ma przeciwwskazań do jego wykonania. Następnie Wnioskodawczyni dezynfekuje powierzchnie robocze, przygotowuje urządzenia (…) oraz niezbędne narzędzia i materiały. W pierwszej kolejności Wnioskodawczyni oczyszcza i odkaża skórę w miejscu, które będzie poddane zabiegowi. Kolejnym krokiem, jeśli jest to konieczne dla komfortu klienta, Wnioskodawczyni aplikuje krem znieczulający na obszar zabiegowy, zmniejszający dyskomfort podczas zabiegu. W dalszej kolejności Wnioskodawczyni konfiguruje urządzenie (…) zgodnie z potrzebami klienta, ustawiając parametry takie jak głębokość penetracji i intensywność radiofrekwencji. Wnioskodawczyni przeprowadza zabieg urządzeniem radiofrekwencji mikroigłowej (…) za pomocą jednorazowego kartridża, przesuwając aplikator po skórze. Mikroigły wnikają w skórę, a radiofrekwencja jest uwalniana w celu stymulacji regeneracji skóry i produkcji kolagenu. Po zakończeniu zabiegu, skóra w miejscu zabiegu jest ponownie dezynfekowana, a na skórę nakładany jest krem z ochroną przeciwsłoneczną (…). Na koniec Wnioskodawczyni udziela klientowi wskazówek dotyczących pielęgnacji skóry po zabiegu, takich jak unikanie intensywnego słońca, stosowanie kremu z filtrem UV oraz unikanie intensywnych działań fizycznych i sauny przez określony czas.

W opisie zabiegu wskazano ponadto, iż zabieg radiofrekwencji mikroigłowej jest uważany za zabieg minimalnie inwazyjny. Należy jednak wskazać, że przedmiotowa usługa jest zabiegiem, w którym dochodzi do bezpośredniego naruszenia ciągłości skóry poprzez wprowadzenie mikroigieł. W trakcie zabiegu następuje również użycie fali radiowej.

W piśmie Ministerstwa Zdrowia z dnia 17 lutego 2025 r., nr RKLU.81223.22.2024.BB, do którego dołączono opinię konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej z dnia 10 lutego 2025 r., stanowisko Zarządu Stowarzyszenia Lekarzy Dermatologów Estetycznych z dnia 14 lutego 2025 r., oraz stanowisko Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego z dnia 16 lutego 2024 r. – będącym odpowiedzią na pismo z dnia 4 grudnia 2024 r., nr 0110-KSI2-2.509.19.2024.1.PS oraz 6 lutego 2025 r. o sygnaturze 0110-KSI2-2.509.19.2024.2.BJ, zaprezentowane zostało stanowisko w sprawie zabiegów z pogranicza kosmetyki i medycyny estetycznej realizowanych w salonach kosmetycznych, przerywających ciągłość skóry.

Początkowo, aby ustalić klasyfikację usługi należy stwierdzić, czy przedmiotowa usługa stanowi zabieg z zakresu medycyny estetycznej oraz przez kogo może być wykonana.

W tym celu należy przywołać ww. pismo Ministerstwa Zdrowia z dnia 17 lutego 2025 r., nr RKLU.81223.22.2024.BB, w którym wskazano, że: „Czynnikami decydującymi o uzyskaniu uprawnień do wykonywania procedur medycyny estetyczno-naprawczej z punktu widzenia Ministra Zdrowia są: obowiązujące przepisy prawne dotyczące realizacji świadczeń zdrowotnych oraz posiadanie co najmniej prawa wykonywania zawodu lekarza lub lekarza dentysty (PWZ) na czas nieokreślony oraz odbycie szkolenia w tym zakresie potwierdzonego dyplomem, a po wejściu w życie znowelizowanego art. 17 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2024 r. poz. 1287, z późn. zm.) określającego na nowo zasady certyfikacji umiejętności zawodowych, posiadanie certyfikatu z medycyny estetyczno-naprawczej uzyskanego na podstawie tych przepisów. Równie ważnym czynnikiem stawiającym granicę między zabiegami medycznymi i kosmetologicznymi jest ryzyko narażenia pacjenta na wszelkie niepożądane skutki działania stosowanego leku lub metody na pozór łatwej do wykonania, ale w rzeczywistości stwarzającej zagrożenie dla zdrowia lub życia pacjenta. (…)”.

Natomiast w dołączonym do pisma stanowisku Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego z dnia 16 lutego 2024 r. wskazano, że: „Do procedur medycyny estetyczno-naprawczej stanowiących świadczenia zdrowotne realizowane przez osoby legitymujące się dyplomem lekarza lub lekarza dentysty oraz prawem wykonywania zawodu zlicza się: (…) Wszelkie urządzenia oddziałowujące energią prądu elektrycznego, fal elektromagnetycznych lub mechanicznych, ultradźwięków wysokiej częstotliwości (HI-FU), laserów ablacyjnych i nieablacyjnych, IPL i innych urządzeń zgodnie z rejestracją producenta jako medyczne (…)”.

Z kolei, zgodnie z opinią konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej, zawartą w piśmie z dnia 10 lutego 2025 r. (dołączoną do ww. pisma Ministerstwa Zdrowia), cyt.: „Reprezentowane przeze mnie środowisko lekarskie i naukowe, nie ma wątpliwości, że powszechnie oferowane przez gabinety kosmetyczne zabiegi, ukrywane pod atrakcyjnymi nazwami »kosmetologia estetyczna«, »zabiegi estetyczne«, czy wprost – »medycyna estetyczna« są w rzeczywistości inwazyjnymi zabiegami z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej, których warunki wykonywania wymagają dostosowania do działalności leczniczej, odpowiedniego wyposażenia i co najważniejsze specjalistycznej wiedzy lekarskiej.

Zgodnie z programem szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz zatwierdzonych (już obowiązujących) procedur certyfikacji z medycyny estetyczno-naprawczej, procedury medyczne stanowią: (…) Wszelkie urządzenia oddziaływujące energią prądu elektrycznego, fal elektromagnetycznych lub mechanicznych, ultradźwięków wysokiej częstotliwości (HI-FU), laserów ablacyjnych i nieablacyjnych, IPL i innych urządzeń zgodnie z rejestracją producenta jako medyczne (…).

W przypadku tych zabiegów, z uwagi na ich inwazyjność, ryzyko związane z ich wykonywaniem oraz możliwością wystąpienia indywidualnej nieprzewidzianej reakcji organizmu manifestującej się pojawieniem wczesnych lub późnych objawów niepożądanych wymuszających zastosowania w sposób ciągły i adekwatny do przeprowadzonej procedury konieczność wdrożenia szybkiej diagnostyki i leczenia, nie ma wątpliwości, iż nie stanowią one zabiegów kosmetycznych, czy kosmetologicznych, lecz są zabiegami stricte medycznymi, do wykonania których konieczne jest posiadanie specjalistycznej wiedzy lekarskiej”.

Ponadto, w piśmie z dnia 14 lutego 2025 r., zawierającym stanowisko Zarządu Stowarzyszenia Lekarzy Dermatologów Estetycznych, wskazano:

„(…)

Ponadto, zabiegi:

(…)

· z zastosowaniem radiofrekfencji mikroigłowej – kwalifikacja do zabiegu wymaga wiedzy na poziomie lekarskim, zabieg może być wykonany przez kosmetologa na urządzeniu zgodnym z rejestracją”.

Mając na uwadze powyższe, przedmiotowego zabiegu pomimo, że jest wykonywany w lokalu zaadaptowanym pod gabinet kosmetyczny, nie sposób uznać za typowy zabieg kosmetyczny klasyfikowany do grupowania 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”. Świadczy o tym fakt, że:

- zabieg ten jest wykonywany urządzeniem (…), które wyposażone jest w specjalną głowicę, z której wysuwają się drobne, sterylne igły, jednocześnie emitujące energię w postaci fal radiowych. To połączenie technologii stymuluje skórę do odnowy, a fala radiowa działa w głębszych warstwach skóry, podnosząc jej temperaturę i aktywizując procesy regeneracyjne;

- istnieją przeciwskazania i możliwe powikłania po wykonaniu zabiegu,

- po zabiegu klient musi stosować się do szeregu zaleceń.

Ponadto, ważne jest, aby osoby wykonujące ten zabieg znały anatomię twarzy i były w stanie skutecznie zidentyfikować i unikać potencjalnych zagrożeń, co pozwala na zapewnienie bezpieczeństwa i satysfakcjonujących rezultatów dla klientów. Takie kwestie są omawiane na dedykowanych kursach i praktycznych szkoleniach. Wnioskodawczyni ukończyła studia pielęgniarskie na poziomie licencjatu oraz jest studentką I roku na kierunku lekarskim.

Tym samym, zabiegu radiofrekwencji mikroigłowej nie sposób uznać za typowy zabieg kosmetyczny. Przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym i stanowi usługę z zakresu medycyny estetycznej, która podlega klasyfikacji do działu PKWiU 86 „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja Q „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ” obejmuje:

- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

- usługi pomocy społecznej.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 86 „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ”, który obejmuje także:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne,

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział 86 „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ” obejmuje natomiast klasę PKWiU 86.90 „POZOSTAŁE USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ”, w której znajdują się pozycje takie jak:

- 86.90.11.0 „Usługi świadczone przez położne”,

- 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”,

- 86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”,

- 86.90.15.0 „Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne”,

- 86.90.16.0 „Usługi świadczone przez banki krwi, spermy i organów przeznaczonych
do transplantacji”,

- 86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji”,

- 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”,

- 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Pozycja 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje także:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki- szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – radiofrekwencja mikroigłowa twarzy (RF + ampułka (…)) wykonywana urządzeniem (…) – spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku – radiofrekwencja mikroigłowa twarzy (RF + ampułka (…)) wykonywana urządzeniem (…) – mieści się w dziale PKWiU 86 „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ” i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Końcowo, mając na uwadze prośbę kierowaną w uzupełnieniu z dnia 10 stycznia 2025 r., wskazać należy, że zgodnie z art. 42b ust. 2 pkt 3 lit. a ustawy, wniosek o wydanie WIS zawiera określenie przedmiotu wniosku, w tym szczegółowy opis towaru lub usługi, pozwalający na taką ich identyfikację, aby dokonać ich klasyfikacji zgodnej z Nomenklaturą scaloną (CN), Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług lub Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych. Budowa Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług oraz przepisy dotyczące stosowania właściwej stawki VAT wymagają odrębnego klasyfikowania każdej z usług, które w jakimkolwiek zakresie różnią się od siebie, zatem każda informacja dotycząca świadczonej usługi może decydować o jej zaklasyfikowaniu według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Organ podatkowy prowadzący postępowanie o wydanie WIS, opierając się na stosownych przepisach ustawy oraz Ordynacji podatkowej, decyduje czy i jakie informacje są mu niezbędne w prowadzonym postępowaniu, tak by mogło się ono zakończyć wydaniem decyzji – wiążącej informacji stawkowej. W toku prowadzonego postępowania organ wzywa zatem wnioskodawcę do udzielenia informacji, które – w ocenie organu – są niezbędne do prawidłowego sklasyfikowania świadczenia będącego przedmiotem wniosku i określenia stawki podatku od towarów i usług. W zależności od rodzaju świadczenia będącego przedmiotem wniosku, informacjami takimi mogą być np.: wszelkie cechy charakteryzujące dane świadczenie; czynności wykonywane w ramach świadczenia; informacje dotyczące przedmiotu, który obejmuje świadczenie; podmiotu, który realizuje świadczenie; podmiotu będącego odbiorcą świadczenia; etc.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawczyni może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).