Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.591.2024.8.BK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 15 października 2024 r. (data wpływu 15 października 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 9 grudnia 2024 r. (data wpływu 9 grudnia 2024 r.) oraz z dnia 10 stycznia 2025 r. (data wpływu 10 stycznia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – zabieg mezoterapii igłowej twarzy preparatem (…)

Opis usługi: Usługa mezoterapii igłowej twarzy to zabieg, który koncentruje się na poprawie kondycji skóry poprzez dostarczanie jej głęboko odżywczych składników bezpośrednio do jej warstw właściwych. Zabieg polega na śródskórnym wstrzykiwaniu cienką igłą substancji aktywnych o działaniu rewitalizującym, odmładzającym, nawilżającym do skóry. Dzięki iniekcji wiele składników jest w stanie przeniknąć przez barierę naskórkową i pozwala uzyskać szybkie efekty rewitalizacji skóry. Mezoterapia igłowa jest stosowana w przypadku problemów skórnych takich jak utrata jędrności, nawilżenia i elastyczności, a także w celu systematycznej redukcji zmarszczek, blizn, rozstępów czy cellulitu. Celem mezoterapii igłowej jest dostarczenie składników odżywczych, nawilżających i regenerujących bezpośrednio do głębszych warstw skóry poprzez iniekcje. Efektem zabiegu jest poprawa elastyczności, jędrności i nawilżenia skóry, redukcja drobnych zmarszczek, poprawa kolorytu oraz ogólna rewitalizacja skóry. Zleceniodawca oczekuje widocznych efektów w postaci poprawy kondycji skóry. Klienci zazwyczaj liczą na wygładzenie drobnych zmarszczek, zwiększenie jędrności i elastyczności skóry oraz poprawę jej nawilżenia. Zabieg ten jest wykonywany w salonie kosmetycznym przez Wnioskodawczynię, która posiada wykształcenie w zakresie (…) oraz ukończyła kursy i szkolenia z zakresu mezoterapii igłowej. Osoba wykonująca zabieg powinna znać anatomię skóry, technikę iniekcji, a także umieć dobrać odpowiednie koktajle składników odżywczych dla klienta. Przyjmuje się, że osoba przeprowadzająca mezoterapię igłową powinna posiadać kwalifikacje wynikające z ukończenia odpowiednich kursów i szkoleń z zakresu mezoterapii. Wnioskodawczyni ukończyła (…) oraz jest (…). Zabieg rozpoczyna się od przeprowadzenie konsultacji w celu oceny stanu skóry klienta, omówienia oczekiwań i przeciwwskazań do zabiegu. Podczas konsultacji, klient jest proszony o podpisanie zgody na zabieg, co stanowi formalne potwierdzenie zapoznania się z procedurą, przeciwwskazaniami i specyfiką zabiegu. Następnie Wnioskodawczyni dezynfekuje powierzchnie robocze i przygotowuje wszystkie niezbędne narzędzia i materiały, oczyszcza i odkaża skórę w miejscu, którym wykonywany jest zabieg. Kolejnym etapem (…). (…). Zabieg kończy się dezynfekcją skóry w miejscu zabiegu. Na wykończenie nakładany jest krem (…). Po zabiegu następuje omówienie z klientem zaleceń pozabiegowych, takich jak unikanie słońca, stosowanie kremu z filtrem UV, oraz unikanie sauny i intensywnego wysiłku fizycznego przez określony czas.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 15 października 2024 r. Wnioskodawczyni złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 9 grudnia 2024 r. poprzez przesłanie prawidłowo podpisanego elektronicznie pełnomocnictwa szczególnego, przesłanie podpisanego oświadczenia, wskazanie, że Wnioskodawczyni jest podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej, doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie stosownych dokumentów, a także w dniu 10 stycznia 2025 r. o doprecyzowanie opisu usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

(…).

Zabieg koncentruje się na poprawie kondycji skóry poprzez dostarczanie jej głęboko odżywczych składników bezpośrednio do jej warstw właściwych. Zabieg polega na śródskórnym wstrzykiwaniu cienką igłą substancji aktywnych o działaniu rewitalizującym, odmładzającym, nawilżającym do skóry. Dzięki iniekcji wiele składników jest w stanie przeniknąć przez barierę naskórkową i pozwala uzyskać szybkie efekty rewitalizacji skóry. Głębokość, na jaką nakłuwana jest skóra jest regulowana przez osobę wykonującą zabieg, w zależności od obszaru. Uzupełnieniem zabiegu są specjalnie do tego stworzone preparaty, które dobierane są w zależności od pożądanego efektu. Zazwyczaj stosuje się mieszanki witamin, minerałów, aminokwasów i innych składników, które mają odżywić, nawilżyć i zregenerować skórę, w tym kwas hialuronowy, bursztyniany, polinukleotydy. Mezoterapia igłowa jest często stosowana na obszarach takich jak twarz, szyja, dekolt. Dzięki temu zabiegowi można znacząco nawilżyć, zregenerować i ujędrnić skórę.

Przebieg zabiegu mezoterapii igłowej rozpoczyna się od dokładnej konsultacji z klientem, gdzie omawiane są jego oczekiwania, a także ocena stanu skóry i identyfikacja ewentualnych przeciwwskazań. Podczas tej konsultacji, klient jest również proszony o podpisanie zgody na zabieg, co stanowi formalne potwierdzenie zapoznania się z procedurą, przeciwwskazaniami i specyfiką zabiegu. Następnie, obszar poddawany zabiegowi jest dokładnie oczyszczany i dezynfekowany. (…). Po zakończeniu iniekcji, skóra jest łagodzona odpowiednimi produktami wspomagającymi regenerację. Klient otrzymuje również szczegółowe instrukcje dotyczące pielęgnacji po zabiegu, a dodatkowo umawiana jest ewentualna wizyta kontrolna w celu oceny efektów.

Usługa wykonywana jest w salonie Wnioskodawczyni, gdzie klienci mogą umawiać się na zabieg po wcześniejszej rezerwacji. Z każdym klientem jest przeprowadzana konsultacja wstępna. Klient wypełnia pisemną zgodę na zabieg, gdzie oświadcza, że nie występują względem niego przeciwwskazania do wykonania usługi. Konsultacja lekarska nie jest formalnie wymagana przed zabiegiem, jednakże klient musi znać swój stan zdrowia, zażywane przez siebie leki oraz wszelkie alergie. Klient jest dokładnie informowany o czynnikach mogących wpłynąć na możliwość przeprowadzenia usługi.

Wnioskodawczyni posiada wykształcenie (…). Dodatkowo ukończyła kursy i szkolenia z zakresu mezoterapii igłowej.

Od 1 kwietnia 2024 r. została wprowadzona możliwość stosowania obniżonej stawki 8% zgodnie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia. Niemniej jednak, ze względu na niejasności interpretacyjne związane z definicjami usług kosmetycznych i zdrowotnych, a także stopnia inwazyjności, Wnioskodawczyni pragnie uzyskać jednoznaczną interpretację w odniesieniu do klasyfikacji wskazanej wyżej usługi i właściwej stawki VAT.

Mając na uwadze powyższe, na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wnoszę o wydanie wiążącej informacji stawkowej poprzez wskazanie wysokości stawki podatku od towarów i usług dla usługi opisanej powyżej oraz klasyfikacji usługi według PKWiU.

W piśmie z dnia 9 grudnia 2024 r. (data wpływu 9 grudnia 2024 r.), będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawczyni – w odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 27 listopada 2024 r., znak 0112-KDSL2-1.440.591.2024.1.BK – udzieliła następujących informacji:

1) W jakim miejscu wykonywany jest zabieg będący przedmiotem wniosku np. salon/gabinet kosmetyczny, salon masażu, inne miejsce (wskazać jakie)?

Odpowiedź.

W lokalu zaadaptowanym pod gabinet kosmetyczny znajdujący się pod adresem: (…).

2) Jaki cel realizuje usługa (zabieg) będąca przedmiotem wniosku? Co jest efektem jej wyświadczenia?

Odpowiedź.

Celem mezoterapii igłowej jest dostarczenie składników odżywczych, nawilżających i regenerujących bezpośrednio do głębszych warstw skóry poprzez iniekcje. Efektem jest poprawa elastyczności, jędrności i nawilżenia skóry, redukcja drobnych zmarszczek, poprawa kolorytu oraz ogólna rewitalizacja skóry.

3) Jakie są oczekiwania zleceniodawcy w odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku?

Odpowiedź.

Zleceniodawca oczekuje widocznych efektów w postaci poprawy kondycji skóry. Klienci zazwyczaj liczą na wygładzenie drobnych zmarszczek, zwiększenie jędrności i elastyczności skóry oraz poprawę jej nawilżenia.

4) W jakich konkretnie okolicznościach wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku?

Odpowiedź.

Mezoterapia igłowa jest stosowana w przypadku problemów skórnych takich jak utrata jędrności, nawilżenia i elastyczności, a także w celu systematycznej redukcji zmarszczek, blizn, rozstępów czy cellulitu.

5) Czy wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności? Jeżeli tak, należy wskazać jakich.

Odpowiedź.

Nie ma konkretnych uregulowań prawnych w tym zakresie, niemniej ze względów bezpieczeństwa osoba wykonująca zabieg powinna znać anatomię skóry, technikę iniekcji, a także umieć dobrać odpowiednie koktajle składników odżywczych dla klienta.

6) Jakie uprawnienia/kwalifikacje powinna posiadać osoba wykonująca zabieg (usługę będącą przedmiotem wniosku)?

Odpowiedź.

Nie ma uregulowań w tym zakresie, niemniej przyjmuje się, że osoba przeprowadzająca mezoterapię igłową powinna posiadać kwalifikacje wynikające z ukończenia odpowiednich kursów i szkoleń z zakresu mezoterapii.

7) Jakie są przeciwskazania do wykonania usługi? Należy je wymienić.

Odpowiedź.

PRZECIWWSKAZANIA DO ZABIEGU

(…).

8) Czy do wykonania zabiegu wymagana jest wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza?

Odpowiedź.

W obecnym stanie prawnym nie ma specjalizacji z zakresu „medycyny estetycznej”. Ważne jest, aby osoby wykonujące te zabiegi znały anatomię twarzy i były w stanie skutecznie zidentyfikować i unikać potencjalnych zagrożeń, co pozwala na zapewnienie bezpieczeństwa i satysfakcjonujących rezultatów dla klientów. Takie kwestie są omawiane na dedykowanych kursach i praktycznych szkoleniach.

Dodatkowo Wnioskodawczyni wskazała, że nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącą klasyfikacji statystycznej dla usługi będącej przedmiotem wniosku.

Do ww. pisma Wnioskodawczyni dołączyła:

(…).

(…).

Natomiast pismem z dnia 10 stycznia 2025 r. Wnioskodawczyni – na pytania tutejszego organu – udzieliła następujących odpowiedzi:

1) Na jakiej konkretnej części ciała wykonywany jest zabieg będący przedmiotem wniosku tj.:

- twarzy;

- szyi;

- dekolcie;

- okolicach dłoni;

- okolicach oczu

Odpowiedź.

Na twarzy.

2) Jakie konkretnie czynności – w następującej po sobie kolejności – wykonuje Wnioskodawczyni w celu wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku, wskazanej w odpowiedzi na pkt 1 wezwania. Należy wymienić wszystkie czynności składające się na tą usługę i dokładnie je opisać. Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach (bez stosowania alternatyw) oraz powinien uwzględniać używane przez Wnioskodawczynię urządzenia, narzędzia, materiały, środki, kosmetyki, itp.

Odpowiedź.

1. Przeprowadzenie konsultacji w celu oceny stanu skóry klienta oraz omówienia oczekiwań i przeciwwskazań do zabiegu;

2. Zdezynfekowanie powierzchni roboczych i przygotowanie wszystkich niezbędnych narzędzi i materiałów;

3. W pierwszej kolejności Wnioskodawca oczyszcza i odkaża skórę w miejscu, którym wykonywany jest zabieg;

4. (…)

5. (…);

6. (…);

7. Zabieg kończy się dezynfekcją skóry w miejscu zabiegu;

8. Na wykończenie nakładany jest krem (…);

9. Omówienie z klientem zaleceń pozabiegowych, takich jak unikanie słońca, stosowanie kremu z filtrem UV, oraz unikanie sauny i intensywnego wysiłku fizycznego przez określony czas.

3) Kto wykonuje przedmiotowy zabieg?

Odpowiedź.

Wnioskodawczyni.

4) Czy osoba wykonująca przedmiotowy zabieg posiada wykształcenie medyczne? Jeśli tak, to należy wskazać w ramach jakiego zawodu medycznego i na jakim poziomie.

Odpowiedź.

Wnioskodawczyni ukończyła (…) oraz jest (…).

5) Wskazanie, czy oprócz wykształcenia w zakresie (…) Wnioskodawczyni legitymuje się wykształceniem medycznym? Jeśli tak, to należy wskazać w ramach jakiego zawodu medycznego i na jakim poziomie.

Odpowiedź.

Wnioskodawczyni ukończyła (…) oraz jest (…). Niemniej nie ma uregulowań wskazujących, aby zabiegi z użyciem mezoterapii igłowej były zarezerwowane dla osób o wykształceniu medycznym. Tym samym Wnioskodawczyni prosi o wytłumaczenie, dlaczego tut. Organ prosi o wskazanie tych informacji.

6) Kto przeprowadza „(…)”, o której mowa w opisie sprawy i jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada ta osoba?

Odpowiedź.

Wnioskodawczyni, która ukończyła specjalistyczne kursy i szkolenia z zakresu mezoterapii igłowej.

7) Czy w ocenie Wnioskodawczyni zabieg mezoterapii igłowej jest to zabieg z kategorii zabiegów inwazyjnych? – proszę uzasadnić odpowiedź na pytanie.

Odpowiedź.

W ocenie Wnioskodawczyni zabieg mezoterapii igłowej jest zabiegiem minimalnie inwazyjnym. Polega na wprowadzeniu substancji aktywnych do skóry za pomocą cienkich igieł, co powoduje jedynie powierzchowne uszkodzenia naskórka. Zabieg nie wymaga zastosowania znieczulenia ogólnego ani nie powoduje długotrwałego okresu rekonwalescencji.

8) W związku z zawartą w opisie sprawy informacją o treści: „ (…)” należy wyjaśnić:

a) jakie konkretne preparaty odżywcze, nawilżające są nakładane na skórę klienta podczas zabiegu? – należy podać ich nazwę handlową,

Odpowiedź.

(…).

b) kto dobiera te preparaty?

Odpowiedź.

Wnioskodawczyni.

9) W związku z zawartym w opisie sprawy zdaniem o treści: „(…)” należy wyjaśnić, jakie to produkty oraz podać ich nazwę handlową.

Odpowiedź.

Krem (…).

Pismem z dnia 23 lipca 2025 r. Wnioskodawczyni wskazała nazwę preparatu używanego do zabiegu mezoterapii igłowej: (…).

Dodatkowo pismem z dnia 24 lipca 2025 r. Wnioskodawczyni wskazała, że rozbieżność pomiędzy cennikiem, a preparatem wskazanym we wniosku wynika z faktu, że w trakcie prowadzonego postępowania Wnioskodawczyni zdołała zmienić kilkukrotnie swoją ofertę, w tym wprowadzić do zabiegu nowy preparat.

Postanowieniem (…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 12 czerwca 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.591.2024.6.BK, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawczyni siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawczyni w dniu 24 czerwca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawczyni nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku, konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym należy rozróżnić usługi z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegającego na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu preparatów kosmetycznych, np. maseczek, kremów, etc.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „POZOSTAŁE USŁUGI” obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI”, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI” mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” oraz 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Pozycja 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast pozycja 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że przedmiotowa usługa – mezoterapia igłowa twarzy – to zabieg polegający na śródskórnym wstrzykiwaniu cienką igłą substancji aktywnych o działaniu rewitalizującym, odmładzającym, nawilżającym do skóry. Zabieg ten nastawiony jest na dostarczenie składników odżywczych, nawilżających i regenerujących bezpośrednio do głębszych warstw skóry poprzez iniekcje, a jego efektem jest poprawa elastyczności, jędrności i nawilżenia skóry, redukcja drobnych zmarszczek, poprawa kolorytu oraz ogólna rewitalizacja skóry.

Z opisu sprawy wynika, że zabieg rozpoczyna się od przeprowadzenie konsultacji w celu oceny stanu skóry klienta, omówienia oczekiwań i przeciwwskazań do zabiegu. Podczas konsultacji, klient jest proszony o podpisanie zgody na zabieg, co stanowi formalne potwierdzenie zapoznania się z procedurą, przeciwwskazaniami i specyfiką zabiegu. Następnie Wnioskodawczyni dezynfekuje powierzchnie robocze i przygotowuje wszystkie niezbędne narzędzia i materiały, oczyszcza i odkaża skórę w miejscu, którym wykonywany jest zabieg. (…). Zabieg kończy się dezynfekcją skóry w miejscu zabiegu. Na wykończenie nakładany jest krem (…). Po zabiegu następuje omówienie z klientem zaleceń pozabiegowych, takich jak unikanie słońca, stosowanie kremu z filtrem UV, oraz unikanie sauny i intensywnego wysiłku fizycznego przez określony czas. Zabieg ten jest wykonywany w salonie kosmetycznym przez Wnioskodawczynię, która posiada wykształcenie w zakresie (…) oraz ukończyła kursy i szkolenia z zakresu mezoterapii igłowej. Wnioskodawczyni ukończyła (…) oraz jest (…).

W ocenie Wnioskodawczyni, zabieg mezoterapii igłowej jest zabiegiem minimalnie inwazyjnym, gdyż powoduje jedynie powierzchowne uszkodzenia naskórka. Należy jednak wskazać, że przedmiotowa usługa jest zabiegiem, w którym dochodzi do bezpośredniego naruszenia ciągłości skóry poprzez wprowadzenie igły. W trakcie zabiegu następuje iniekcja preparatu na bazie kwasu hialuronowego w warstwy skóry.

(…)

Należy zauważyć, że podczas zabiegu wykorzystywany jest preparat na bazie kwasu hialuronowego – (…). Biorąc pod uwagę powyższe, zabiegu – mezoterapii igłowej twarzy nie można uznać za typowy zabieg kosmetyczny pomimo, że jest wykonywany w lokalu zaadaptowanym pod świadczenia kosmetyczne. Przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym i stanowi usługę z zakresu medycyny estetycznej, która podlega klasyfikacji do działu PKWiU 86 Usługi z zakresu opieki zdrowotnej.

Na poparcie powyższego, (…).

Podsumowując, nie można uznać, że przedmiotowa usługa – mezoterapia igłowa twarzy, stanowi zabieg pielęgnacyjny bądź upiększający, a w konsekwencji przedmiotowej usługi nie można zaklasyfikować do pozycji PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure lub 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne – które to objęte są obniżoną stawką podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja Q „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ” obejmuje:

- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

- usługi pomocy społecznej.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 86 „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ”, który obejmuje także:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne,

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział 86 „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ” obejmuje natomiast klasę PKWiU 86.90 „POZOSTAŁE USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ”, w której znajdują się pozycje takie jak:

- 86.90.11.0 „Usługi świadczone przez położne”,

- 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”,

- 86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”,

- 86.90.15.0 „Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne”,

- 86.90.16.0 „Usługi świadczone przez banki krwi, spermy i organów przeznaczonych do transplantacji”,

- 86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji”,

- 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”,

- 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Pozycja 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje także:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki- szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – mezoterapia igłowa twarzy preparatem (…) – spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ”.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku – usługa mezoterapii igłowej twarzy preparatem (…) – mieści się w dziale PKWiU 86 „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ” i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Końcowo, mając na uwadze prośbę kierowaną w uzupełnieniu z dnia 10 stycznia 2025 r. (data wpływu 10 stycznia 2025 r.), wskazać należy, że zgodnie z art. 42b ust. 2 pkt 3 lit. a ustawy, wniosek o wydanie WIS zawiera określenie przedmiotu wniosku, w tym szczegółowy opis towaru lub usługi, pozwalający na taką ich identyfikację, aby dokonać ich klasyfikacji zgodnej z Nomenklaturą scaloną (CN), Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług lub Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych. Budowa Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług oraz przepisy dotyczące stosowania właściwej stawki VAT wymagają odrębnego klasyfikowania każdej z usług, które w jakimkolwiek zakresie różnią się od siebie, zatem każda informacja dotycząca świadczonej usługi może decydować o jej zaklasyfikowaniu według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Organ podatkowy prowadzący postępowanie o wydanie WIS, opierając się na stosownych przepisach ustawy oraz Ordynacji podatkowej, decyduje czy i jakie informacje są mu niezbędne w prowadzonym postępowaniu, tak by mogło się ono zakończyć wydaniem decyzji – wiążącej informacji stawkowej. W toku prowadzonego postępowania organ wzywa zatem wnioskodawcę do udzielenia informacji, które – w ocenie organu – są niezbędne do prawidłowego sklasyfikowania świadczenia będącego przedmiotem wniosku i określenia stawki podatku od towarów i usług. W zależności od rodzaju świadczenia będącego przedmiotem wniosku, informacjami takimi mogą być np.: wszelkie cechy charakteryzujące dane świadczenie; czynności wykonywane w ramach świadczenia; informacje dotyczące przedmiotu, który obejmuje świadczenie; podmiotu, który realizuje świadczenie; podmiotu będącego odbiorcą świadczenia; etc.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).