Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.597.2025.8.MW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku  (…) z dnia 16 listopada 2025 r. (data wpływu 16 listopada 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 23 grudnia 2025 r. (data wpływu 23 grudnia 2025 r.) oraz 26 stycznia 2026 r. (data wpływu 26 stycznia 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa – udzielenie czasowego dostępu do pakietu czasopism (…)

 

Opis usługi:

Wnioskodawca na podstawie umowy dystrybucyjnej z firmą (…) ma prawo do oferowania subskrypcji czasopism  (…) użytkownikom końcowym. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca zawarł umowę z (…) na świadczenie usług sieciowego dostępu do pakietu czasopism (…), na okres (…). Wnioskodawca po podpisaniu umowy potwierdza dostęp do platformy przesyłając email z linkiem otrzymanym od producenta, (…). Podmiot po uiszczeniu opłaty subskrypcyjnej, otrzymuje możliwość udzielenia autoryzowanym użytkownikom dostępu do przedmiotowej kolekcji. Autentyfikacja uprawnionych użytkowników odbywa się za pomocą walidacji adresu IP. Użytkownikami są (…).

W ramach przedmiotowej usługi Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

1)    przygotowanie, weryfikacja i podpisanie umowy,

2)    wystawienie faktury, łącznie z pierwszym naliczeniem stawki VAT na terenie kraju,

3)    przesłanie wiadomości email do Podmiotu z potwierdzeniem aktywacji dostępu,

4)    zaksięgowanie płatności i odprowadzenie podatku,

5)    przyjmowanie zgłoszeń o problemach z dostępem, przekazywanie ich do  (…), przekazywanie komunikatów zwrotnych.

 

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 63

 

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 16 listopada 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 23 grudnia 2025 r. poprzez udzielenie informacji i przesłanie dokumentów dotyczących usługi będącej przedmiotem wniosku oraz w dniu 26 stycznia 2026 r. o dodatkowe informacje, dokumenty oraz tłumaczenie na język polski dokumentów przesłanych w ramach uzupełnienia z dnia 23 grudnia 2025 r.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

 

(…)

 

Usługa polega na dostarczeniu drogą elektroniczną czasopism specjalistycznych:  (…) na okres (…) za pośrednictwem (…). Klient może zamówić dostęp do każdego czasopisma z grupy osobno lub w pakiecie (…).

 

Czasopisma wydawnictwa  (…) to źródło aktualnej, rzetelnej i praktycznej wiedzy medycznej. Dzięki subskrypcji użytkownik uzyskuje dostęp do najnowszych odkryć naukowych, analiz klinicznych oraz trendów technologicznych kształtujących przyszłość medycyny. Czasopisma (…)  są dostępne globalnie.

1.    (…) to prestiżowe i wpływowe czasopismo medyczne na świecie, publikowane nieprzerwanie (…). Dostarcza lekarzom, naukowcom i edukatorom najwyższej jakości, recenzowane badania naukowe oraz praktyczne informacje kliniczne w przystępnej i interaktywnej formie.

(…)

Częstotliwość: Tygodniowo, publikacja ciągła

Format: Cyfrowy.

2.    (…)

Nowoczesne, recenzowane czasopismo cyfrowe, koncentrujące się na badaniach klinicznych i analizach, które wspierają proces podejmowania decyzji medycznych. (…) prezentuje pełne spektrum badań - od pierwszych badań z udziałem ludzi po zaawansowane próby potwierdzające skuteczność terapii.

(…)

Format: Wyłącznie cyfrowy

Częstotliwość: miesięcznik, 12 numerów rocznie, publikacja ciągła.

3.    (…) to najnowsze czasopismo z rodziny (…), poświęcone zastosowaniom sztucznej inteligencji i uczenia maszynowego w medycynie klinicznej. Publikacja łączy świat technologii i praktyki medycznej, oferując badania, studia przypadków, zestawy danych, recenzje oraz analizy etyczne i regulacyjne dotyczące Al w ochronie zdrowia.

(…)

Format: Wyłącznie cyfrowy

Częstotliwość: Miesięcznik, 12 numerów rocznie, publikacja ciągła.

 

Przeważającą treścią są teksty artykułów zawartych w czasopismach, ale artykuły te mogą być wzbogacone o materiały multimedialne (animacje, video itd.). Multimedia nie stanowią jednak przeważającej części materiału, a ich udział można oszacować na nie większy niż kilkuprocentowy.

 

W ocenie Wnioskodawcy czasopisma (…) zaliczają się do grupy CN ex 4902 i zgodnie z pozycją 17 i 72 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775) ma zastosowanie 7% stawka VAT.

 

Do wniosku Wnioskodawca załączył zdjęcia przykładowych stron czasopism.

 

W piśmie z dnia 23 grudnia 2025 r. Wnioskodawca w odpowiedzi na pytania tutejszego organu udzielił następujących informacji:

1.    W jakim zakresie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (należy podać kody Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD))?

Odpowiedź:

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca ma przypisany między innymi kod (…).

2.    Czy usługa opisana we wniosku jest świadczona w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą – należy opisać na czym to powiązanie polega.

Odpowiedź:

Usługa udzielania dostępu do baz danych i czasopism elektronicznych realizowana jest w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Jako dystrybutor pakietu czasopism (…) jest zobowiązany do prowadzenia działalności marketingowej, do ustalania warunków zakupu subskrypcji przez użytkownika końcowego, udziału w postępowaniu przetargowym, o ile jest ogłoszone, a także do zafakturowania usługi.

3.    Czy Wnioskodawca samodzielnie wykonuje usługę polegającą na odpłatnym dostarczaniu drogą elektroniczną czasopism (…), o których mowa we wniosku?

Odpowiedź:

Podmiot  (…) jest odpowiedzialny za marketing i sprzedaż usługi. Natomiast kwestie techniczne (podłączenie dostępu, obsługa reklamacji, odłączenie dostępu) jest w gestii firmy (…).

4.    Czy Wnioskodawca świadczy przedmiotową usługę we własnym imieniu, czy w imieniu i na rzecz  innego podmiotu (…)?

Odpowiedź:

Przedmiotowa usługa świadczona jest we własnym imieniu podmiotu (…), który jest odpowiedzialny za fakturowanie sprzedaży i odprowadzenie podatków. Z zastrzeżeniem jednak, że nie jest właścicielem czasopisma (…), lecz pośrednikiem handlowym w dostępie do usługi. Nie obsługuje systemów informatycznych związanych z dostępem do treści czasopisma. Nie świadczy wsparcia technicznego w trakcie użytkowania.

5.    Jaki jest charakter prawny relacji pomiędzy Wnioskodawcą a wydawnictwem  (…) (np. licencja, umowa dystrybucyjna, pośrednictwo)?

Odpowiedź:

(…), będąca właścicielem i wydawcą czasopism (…) ma podpisaną wieloletnią umowę dystrybucyjną z (...), która ma wyłączne prawa dystrybucji na cały świat. (…) podpisała z Wnioskodawcą (…) umowę dystrybucyjną wybranych usług (w tym czasopism z (…).

6.    Jaki jest charakter prawny relacji pomiędzy Wnioskodawcą a (…)?

Odpowiedź:

(…) to produkt, poprzez który dostępna jest treść czasopism (…). (…) na podstawie umowy dystrybucyjnej z (...) sprzedaje usługę dostępu użytkownikom końcowym.

7.    Czy Wnioskodawca posiada prawo do oferowania subskrypcji czasopism  (…) użytkownikom końcowym za pośrednictwem ww. platform?

Odpowiedź:

Na podstawie podpisanej umowy dystrybucyjnej Wnioskodawca ma prawo do oferowania subskrypcji czasopism  (…) użytkownikom końcowym za pośrednictwem ww. platform.

8.    Czy Wnioskodawca wystawia faktury i otrzymuje wynagrodzenie z tytułu sprzedaży subskrypcji czasopism specjalistycznych, o których mowa we wniosku?

Odpowiedź:

Sprzedaż usługi dostępu odbywa się na podstawie faktury VAT wystawionej przez (…) na rzecz użytkownika końcowego. Uprzednio (…) wystawia fakturę sprzedażową na rzecz Wnioskodawcy (z VAT odwróconym - reverse charge).

9.    Który podmiot jest uznawany za dostawcę/usługodawcę wobec klienta końcowego nabywającego dostęp do czasopism:

a.    Wnioskodawca,

b.    (…),

c.    czy inny podmiot?

Odpowiedź:

Dostawcą usługi dla użytkownika końcowego jest podmiot (…), czyli wnioskodawca.

10. Kto ponosi odpowiedzialność wobec użytkownika końcowego  za realizację przedmiotowej usługi?

Odpowiedź:

Odpowiedzialność wobec użytkownika końcowego ponosi podmiot  (…).

11. Czy usługa będąca przedmiotem wniosku, jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, obowiązującym na terytorium Polski?

Odpowiedź:

Usługa będąca przedmiotem wniosku jest czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, a pierwszego naliczenia stawki VAT dokonuje podmiot (…).

 

Do uzupełnienia Wnioskodawca załączył:

(…).

 

W związku z obowiązkiem szczegółowego przedstawienia opisu usługi będącej przedmiotem wniosku, tutejszy organ zwrócił się pismem z dnia 20 stycznia 2026 r. o udzielenie informacji umożliwiających dokonanie właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku oraz przesłanie dokumentów i wskazanie adresu, pod którym można zapoznać się z czasopismem/czasopismami będącymi przedmiotem wniosku oraz o podanie loginu i hasła.

 

Na skutek powyższego Wnioskodawca pismem z dnia 26 stycznia 2026 r. udzielił następujących odpowiedzi na pytania organu podatkowego:

1.    Jednoznaczne wskazanie, czy przedmiotem wniosku jest:

a)    dostęp elektroniczny do konkretnego czasopisma osobno z grupy czasopism specjalistycznych - należy wskazać jedno konkretne czasopismo będące przedmiotem złożonego wniosku,

czy

b)    dostęp elektroniczny w pakiecie - należy wskazać konkretne czasopisma oferowane w ramach pakietu będące przedmiotem złożonego wniosku.

Odpowiedź:

Przedmiotem usługi jest dostęp elektroniczny do pakietu czasopism:

(…).

2.    Z jakim konkretnym podmiotem Wnioskodawca zawarł „(…)” przesłaną w ramach uzupełnienia z dnia 23 grudnia 2025 r.?

Odpowiedź:

Umowa (…) została zawarta z (…).

3.    Wskazanie poszczególnych czynności, jakie wykonuje Wnioskodawca oraz tych, które muszą wykonać klienci, aby uzyskać dostęp do czasopisma/czasopism wskazanych w odpowiedzi na pkt 1 wezwania.

Odpowiedź:

Wnioskodawca po podpisaniu umowy potwierdza dostęp do platformy przesyłając email z linkiem otrzymanym od producenta, (…). Podmiot po uiszczeniu opłaty subskrypcyjnej, otrzymuje możliwość udzielenia autoryzowanym użytkownikom dostępu do przedmiotowej kolekcji. Autentyfikacja uprawnionych użytkowników odbywa się za pomocą walidacji adresu IP.

4.    Wskazanie wszystkich czynności jakie Wnioskodawca wykonuje w związku z realizacją przedmiotowej usługi. Opis usługi powinien zawierać m.in. zamknięty katalog czynności wykonywanych w jego ramach oraz nie może być on przykładowy lub wielowariantowy.

Odpowiedź:

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę:

1)    przygotowanie, weryfikacja i podpisanie umowy,

2)    wystawienie faktury, łącznie z pierwszym naliczeniem stawki VAT na terenie kraju,

3)    przesłanie wiadomości email do Podmiotu z potwierdzeniem aktywacji dostępu,

4)    zaksięgowanie płatności i odprowadzenie podatku,

5)    przyjmowanie zgłoszeń o problemach z dostępem, przekazywanie ich do (…), przekazywanie komunikatów zwrotnych.

5.    Czy czasopismo/czasopisma wskazane w pkt 1 zawierają materiały reklamowe? Jeśli tak, to jaki udział procentowy zajmują reklamy?

Odpowiedź:

Czasopisma mogą zawierać materiały reklamowe, niestety wydawca nie udziela informacji o udziale procentowym. Oferta dla reklamodawców znajduje się na stronie(…). Reklamy stanowią niewielki procent treści czasopisma.

6.    Czy w czasopiśmie/czasopismach wskazanym/wskazanych w odpowiedzi na pkt 1 wezwania występują materiały multimedialne?

Odpowiedź:

W czasopiśmie znajdują się materiały multimedialne, ale nie stanowią treści przeważającej.

7.    Czy przedmiotowe czasopismo/czasopisma wskazane w pkt 1 stanowią wydawnictwo w ciągłej serii publikowane pod tym samym tytułem w regularnych odstępach czasu?

Odpowiedź:

Przedmiotowe czasopisma stanowią wydawnictwo ciągle i posiadają (…).

8.    Wskazanie, jednego wariantu subskrypcji elektronicznej dotyczącej przedmiotowego czasopisma/czasopism wskazanych w pkt 1.

Odpowiedź:

Subskrypcja do pakietu czasopism :

(…).

9.    Z jaką częstotliwością ukazuje się czasopismo/czasopisma wskazane w pkt 1?

Odpowiedź:

(…).

10. Czy każde wydanie czasopisma/czasopism wskazanych w pkt 1 jest datowane (nawet poprzez wskazanie pory roku)?

Odpowiedź:

Czasopisma są datowane.

11. Czy każde wydanie czasopisma/czasopism wskazanych w pkt 1 jest numerowane?

Odpowiedź:

Czasopisma są numerowane.

12. Czy czasopismo/czasopisma wskazane w pkt 1 są ilustrowane, czy nie?

Odpowiedź:

Czasopisma posiadają ilustracje.

13. Czy czasopismo/czasopisma wskazane w pkt 1 są publikacjami regionalnymi lub lokalnymi?

Odpowiedź:

Wskazane czasopisma nie są publikacjami regionalnymi ani lokalnymi, są dostępne globalnie.

 

Ponadto, Wnioskodawca poinformował, że czasopisma są dostępne na stronie:

(…).

 

Do uzupełnienia Wnioskodawca załączył:

(…)

 

W dniu 10 czerwca 2026 r. tutejszy organ przeprowadził dowód z urzędu poprzez zapoznanie się z publikacjami elektronicznymi, tj. czasopismami specjalistycznymi (…).

(…)

 

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622), zwanej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 10 czerwca 2026 r., znak 0112-KDSL2-1.440.597.2025.7.MW, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Do postanowienia załączono protokół z zapoznania się z czasopismami specjalistycznymi (…), dostępnymi na stronie (…), który został sporządzony w dniu 10 czerwca 2026 r. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 10 czerwca 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

 

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1)    opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2)    klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a)    określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b)    stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3)    stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

 

Do celów opodatkowania podatkiem VAT usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

 

Natomiast w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

 

Z uwagi na fakt, że w ocenie Wnioskodawcy przedmiotowe czasopisma zaliczają się do grupy CN ex 4902 i zgodnie z pozycją 17 i 72 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775) ma zastosowanie 7% stawka VAT., tutejszy organ w pierwszej kolejności odniesie się do wskazania Wnioskodawcy.

 

Z art. 41 ust. 2 ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem

art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

 

Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

 

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 19 wskazano CN ex 49 „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1)    ex 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach – z wyłączeniem ulotek,

2)    ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne,

3)    4903 00 00 Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania,

4)    4904 00 00 Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione,

5)    4905 Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane,

6)    ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne”.

 

Dodać należy, że przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej (art. 2 pkt 30 ustawy).

 

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę.

 

Na podstawie poz. 24 załącznika nr 10 do ustawy, stawkę w wysokości 5% stosuje się bez względu na symbol PKWiU do usług dostarczania drogą elektroniczną publikacji objętych poz. 19, z wyłączeniem:

-        publikacji, które w całości lub w przeważającej mierze składają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki,

-        czasopism regionalnych lub lokalnych.

 

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 17 wskazano CN ex 49 „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1)    ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych,

2)    ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie roczniki, z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych”.

 

Natomiast w poz. 72 załącznika nr 3 do ustawy wskazano, że stawkę w wysokości 8% stosuje się bez względu na symbol PKWiU, do usług dostarczania drogą elektroniczną publikacji objętych poz. 17 oraz objętych poz. 19 pkt 2 i 6 załącznika nr 10, z wyłączeniem publikacji, które w całości lub w przeważającej mierze składają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki.

 

W związku z powyższym publikacje dostarczane drogą elektroniczną powinny być objęte tym samym preferencyjnym traktowaniem pod względem stawki podatku od towarów i usług, jak publikacje dostarczane na wszelkich nośnikach fizycznych.

 

Uzasadnionym przy tym jest, aby zakres przedmiotowy publikacji drukowanych oraz dostarczanych na innych nośnikach fizycznych, jak również dostarczanych drogą elektroniczną był tożsamy.

 

Stąd też poz. 72 załącznika nr 3 do ustawy, jak również poz. 24 załącznika nr 10 do ustawy odwołują się do tak określonego zakresu również w odniesieniu do wydawnictw dostarczanych drogą elektroniczną.

 

Jeżeli publikacja korzysta ze stawki obniżonej 5% lub 8%, to również dostarczanie drogą elektroniczną tej publikacji powinno być opodatkowane taką samą stawką.

 

Jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego, Wnioskodawca jest dystrybutorem pakietu czasopism (…). Przedmiotowy pakiet czasopism jest udostępniany w ramach czasowej subskrypcji i ma na celu umożliwienie klientowi dostępu do określonych treści (publikacji) w określonym okresie. Przedmiotem wniosku jest dostęp na zasadzie czasowej subskrypcji do pakietu czasopism (…). Usługa daje klientowi czasowy dostęp do pełnych tekstów czasopism. Korzystanie z tego produktu następuje drogą elektroniczną (poprzez autentyfikację uprawnionych użytkowników za pomocą walidacji adresu IP). Oferta Wnioskodawcy nie polega na sprzedaży poszczególnych czasopism, ale na dostępie zdalnym do określonych publikacji, które Wnioskodawca udostępnia na podstawie umowy dystrybucyjnej z (…). Wnioskodawca więc udostępnia bazę publikacji (pakiet czasopism), z której może korzystać klient w ramach czasowej subskrypcji. Klient korzystający z danej publikacji w ramach subskrypcji, nie pozyskuje jej na własność, tak jak ma to miejsce w przypadku zakupu czasopisma, ale ma czasową możliwość czytania. Wnioskodawca sprzedając klientowi subskrypcję, uzyskuje jednorazowe wynagrodzenie z tytułu tego świadczenia. Wynagrodzenie za subskrypcję jest określone jako stała cena za możliwość korzystania z przedmiotowego pakietu czasopism  (…) w danym okresie.

 

W analizowanym przypadku, przedmiotowe czasopisma nie są publikacjami regionalnymi ani lokalnymi, są publikowane w regularnych odstępach czasu, każde z wydań jest numerowane  i datowane, przeważającą treścią są  teksty zawartych w czasopismach artkułów, a zawarte w nich obrazy i elementy wideo nie stanowią treści przeważającej. Z uwagi na ten fakt, przedmiotowe czasopisma mogłyby spełniać cechy czasopism sklasyfikowanych do pozycji CN 4902 Nomenklatury scalonej, to jednak zapisy umowy oraz przedstawione przez Wnioskodawcę elementy opisu usługi wskazują jednoznacznie, że w niniejszej sprawie nie mamy do czynienia z usługą dostarczania drogą elektroniczną publikacji, ale z usługą elektronicznego dostępu do bazy publikacji (czasopism). Wnioskodawca oferuje klientom wyłącznie usługę dostępu do pakietu czasopism w ramach czasowej subskrypcji. Z chwilą wygaśnięcia subskrypcji klient traci możliwość dostępu do bazy publikacji. Klient może czytać publikacje zamieszczone w bazie, wyłącznie po udzieleniu przez Wnioskodawcę dostępu i tylko w okresie obowiązywania subskrypcji.

 

Należy bowiem wyraźnie odróżnić usługi dostarczania drogą elektroniczną publikacji od usługi dostępu do strony internetowej/aplikacji/bazy publikacji. W usłudze dostarczania drogą elektroniczną publikacji, jej nabywca nabywa prawo do rozporządzania nią jak właściciel, tzn. posiada prawo do dysponowania tą publikacją, może ją więc wydrukować, kopiować, pobrać lub zapisać na własnych urządzeniach dla własnych celów bez ograniczeń w zakresie pobieranej/zapisywanej treści lub rozporządzać nim w innym sposób. Jego prawo do publikacji nabytej w wersji elektronicznej jest ograniczone tylko prawami autorskimi.

 

Natomiast w przypadku usługi dostępu do bazy publikacji, udostępnianych w wersji elektronicznej, prawo do zarządzania tymi publikacjami przez użytkownika jest ograniczone, tj. użytkownik nie może dysponować elektroniczną wersją publikacji jak jego właściciel, gdyż wyświetlona na ekranie urządzenia publikacja nie jest jego własnością. Klienci, którzy wykupili usługę dostępu do publikacji w wersji elektronicznej po dokonaniu stosownej opłaty, posiadają określone w „Ramowej umowie subskrypcyjnej” ograniczenia wykorzystywania jak np. zakaz kopiowania lub powielania Narzędzi Online w całości lub znaczącej części. Zakresem dostępu zarządza Wnioskodawca.

 

W przedmiotowej sprawie za uznaniem, że usługa świadczona przez Wnioskodawcę jest usługą elektronicznego dostępu do bazy publikacji, a nie usługą dostarczania drogą elektroniczną publikacji wskazują załączone przez Wnioskodawcę dokumenty.

 

Wnioskodawca w ramach uzupełnienia z dnia 26 stycznia 2026 r. przesłał zawartą umowę na wykonanie przedmiotowego świadczenia. Z jej zapisów wynika m.in.:

(…).

 

 Natomiast z zapisów (…) wynika m.in.:

(…).

 

W ramowej umowie subskrypcyjnej wyraźnie jest zatem mowa jedynie o prawie dostępu na czas obowiązywania subskrypcji do „Narzędzi online”. Zatem w sprawie nie mamy do czynienia z usługą dostarczania drogą elektroniczną publikacji, ale z usługą elektronicznego dostępu do bazy publikacji.

 

Tym samym, w ramach zakupionej subskrypcji klient nie nabywa poszczególnych treści oraz nie uzyskuje do nich trwałego prawa. Klient otrzymuje wyłącznie czasowy dostęp do zasobów oferowanych przez Wnioskodawcę. Kluczowym elementem w przedmiotowej sprawie jest zatem usługa dostępu, a nie treści jako takie.

 

W konsekwencji, świadczona przez Wnioskodawcę usługa – udzielenie czasowego dostępu do pakietu czasopism (…) w ramach czasowej subskrypcji – nie stanowi usługi wymienionej w poz. 72 załącznika nr 3 do ustawy oraz poz. 24 załącznika nr 10 do ustawy.

 

Zatem, w świetle powołanego na wstępie art. 5a ustawy, celem prawidłowego opodatkowania podatkiem od towarów i usług ww. usługi, jej klasyfikacji należy dokonać z zastosowaniem Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-          niniejszych zasad metodycznych,

-          uwag do poszczególnych sekcji,

-          schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-          symbole grupowań,

-          nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-          grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-          usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-          usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

Zgodnie z tytułem Sekcji J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”.

 

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja J obejmuje:

-          usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania,

-          usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych,

-          usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną,

-          usługi telekomunikacyjne,

-          usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane,

-          usługi w zakresie informacji.

 

Sekcja ta nie obejmuje:

-          sprzedaży detalicznej nagrań dźwiękowych i audiowizualnych, obcej produkcji, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,

-          usług związanych z wykonywaniem zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20,

-          usług fotoreporterów, sklasyfikowanych w 74.20.2,

-          wypożyczania płyt CD i DVD oraz taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w 77.22.10.0,

-          wynajmu studia nagrań lub sprzętu do nagrywania dźwięku, bez obsługi, sklasyfikowanego w 77.39.19.0,

-          usług niezależnych dziennikarzy, sklasyfikowanych w 90.03.11.0,

-          usług związanych z grami losowymi w trybie on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0,

 

W sekcji J mieści się m.in. dział 63 „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI”, który obejmuje:

-        działalność wyszukiwarek portali internetowych,

-        przetwarzanie danych,

-        działalność hostingu,

-        pozostałą działalność związaną głównie z dostarczaniem informacji.

 

W dziale 63 „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI” zostało wymienione m.in. grupowanie 63.11.1 „USŁUGI PRZETWARZANIA DANYCH; USŁUGI ZARZĄDZANIA STRONAMI INTERNETOWYM (HOSTING) ORAZ POZOSTAŁE USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAPEWNIENIEM INFRASTRUKTURY DLA TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH I KOMPUTEROWYCH”.

 

W ocenie tutejszego organu, z zebranego w sprawie materiału dowodowego wynika , że wykonywana przez Wnioskodawcę usługa – udzielenie czasowego dostępu do pakietu czasopism (…) w ramach czasowej subskrypcji, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 63 „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI”.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jak już wyżej wskazano, będąca przedmiotem niniejszej WIS usługa mieści się w dziale 63 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-     podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-     usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-     klasyfikacja usługi, lub

-     stawka podatku właściwa dla usługi lub

-     podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).