Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.598.2025.6.MA

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 16 listopada 2025 r. (data wpływu 16 listopada 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 23 grudnia 2025 r. (data wpływu 23 grudnia 2025 r.) oraz 26 stycznia 2026 r. (data wpływu 26 stycznia 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – udzielenie czasowego dostępu do kolekcji książek (e-booków) (…)

Opis usługi: Firma (…), podpisała z Wnioskodawcą umowę dystrybucyjną na Polskę. Wnioskodawca w ramach przedmiotowej usługi udziela dostępu do kolekcji książek (e-booków) (…) w ramach czasowej subskrypcji. Usługa jest oferowana bibliotekom (…). Warunki cenowe i czasowe subskrypcji są ustalane z użytkownikiem końcowym przez Wnioskodawcę.

W ramach przedmiotowej usługi Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

(…).

W ramach zakupionej subskrypcji klient nie nabywa poszczególnych treści oraz nie uzyskuje do nich trwałego prawa. Klient otrzymuje wyłącznie czasowy dostęp do zasobów oferowanych przez Wnioskodawcę.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 63

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 16 listopada 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 23 grudnia 2025 r. poprzez udzielenie informacji i przesłanie dokumentów dotyczących usługi będącej przedmiotem wniosku oraz w dniu 26 stycznia 2026 r. o dodatkowe informacje, dokumenty oraz tłumaczenie na język polski dokumentów przesłanych w ramach uzupełnienia z dnia 23 grudnia 2025 r.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Usługa polega na dostarczaniu drogą elektroniczną kolekcji książek (e-booków) (…).

(…) to kolekcje książek z zakresu (…), dostarczanych w wersji elektronicznej za pośrednictwem platformy (…). Książki stanowią przeważającą część materiałów dostępnych na platformie.

Wydawnictwo udostępnia na platformie niewielką część materiałów multimedialnych tj. (…) stanowiących uzupełnienie treści książek, ale multimedia stanowią niewielki, kilkuprocentowy dodatek do tekstów książek.

Ze względu na wciąż zmieniającą się liczbą tytułów nie można precyzyjnie określić stosunku procentowego multimediów do tekstu, ale szacunkowo jest to 5%.

Dostęp do platformy można wykupić na zasadzie (…) subskrypcji.

(…).

W ocenie Wnioskodawcy usługa dostarczenia drogą elektroniczną dostępu do książek w ramach (…) zaliczają się do grupy CN ex 4901 i zgodnie z pozycja 19 i 24 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775) ma zastosowanie 5% stawka VAT.

W piśmie z dnia 23 grudnia 2025 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania tut. organu zawarte w wezwaniu z dnia 18 grudnia 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.598.2025.1.MA – udzielił następujących odpowiedzi:

1.  W jakim zakresie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (należy podać kody Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD))?

Odpowiedź:

(…).

2.  Czy usługa opisana we wniosku jest świadczona w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą – należy opisać na czym to powiązanie polega.

Odpowiedź:

Tak, usługa udzielania dostępu do kolekcji książek elektronicznych (e-booków) realizowana jest w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Jako dystrybutor kolekcji książek (e-booków) (…), Wnioskodawca jest zobowiązany do prowadzenia działalności marketingowej, do ustalania warunków zakupu subskrypcji przez użytkownika końcowego, udziału w postępowaniu przetargowym, o ile jest ogłoszone, a także do zafakturowania usługi.

3.  Wskazanie, jaki charakter prawny łączy Wnioskodawcę z wydawnictwem (…), w szczególności czy relacja ta opiera się na:

-     umowie licencyjnej,

-     umowie dystrybucyjnej,

-     umowie agencyjnej,

-     innej umowie (jeżeli tak - należy wskazać jakiej)?

Odpowiedź:

Firma (…), będąca globalnym dystrybutorem kolekcji książek elektronicznych (…), podpisała z Wnioskodawcą umowę dystrybucyjną na Polskę.

4.  Czy Wnioskodawca jest stroną umów z klientami końcowymi dotyczącymi dostępu do kolekcji książek (…)?

Odpowiedź:

Wnioskodawca zawiera umowy sprzedaży usługi z użytkownikami końcowymi, które są podstawą do wystawienia faktury sprzedażowej.

5.  Czy Wnioskodawca świadczy przedmiotową usługę we własnym imieniu, czy w imieniu i na rzecz innego podmiotu? Należy wskazać, kto jest formalnym usługodawcą wobec użytkownika końcowego.

Odpowiedź:

Tak, przedmiotowa usługa świadczona jest we własnym imieniu podmiotu Wnioskodawcy, który jest odpowiedzialny za fakturowanie sprzedaży dla użytkownika końcowego i odprowadzenie podatków. Wnioskodawca nie jest właścicielem bazy (…), lecz pośrednikiem handlowym w dostępie do usługi. Nie obsługuje systemów informatycznych związanych z dostępem do treści książek elektronicznych. Wnioskodawca nie świadczy wsparcia technicznego w trakcie użytkowania.

6.  Kto jest właścicielem platformy (…) i treści publikowanych na niej?

Odpowiedź:

Właścicielem bazy e-booków (…) i zawartych tam treści jest firma (…).

7.  Kto ustala warunki cenowe subskrypcji (w tym wysokość opłaty i okres dostępu) – Wnioskodawca czy inny podmiot?

Odpowiedź:

Warunki cenowe i czasowe subskrypcji są ustalane z użytkownikiem końcowym przez podmiot, czyli wnioskodawcę.

8.  Kto ponosi odpowiedzialność wobec użytkownika końcowego za realizację przedmiotowej usługi?

Odpowiedź:

Odpowiedzialność finansową (kary umowne) wobec użytkownika końcowego za realizację umowy dostępu ponosi podmiot Wnioskodawca.

9.  Czy usługa będąca przedmiotem wniosku, jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, obowiązującym na terytorium Polski?

Odpowiedź:

Sprzedaż usługi dostępu odbywa się na podstawie faktury VAT wystawionej przez Wnioskodawcę na rzecz użytkownika końcowego. Uprzednio firma (…) wystawia fakturę sprzedażową na rzecz Wnioskodawcy (…).

10. Czy wniosek został złożony w imieniu podmiotu, który faktycznie dokonuje świadczenia usługi w rozumieniu ustawy o VAT?

Odpowiedź:

Tak, wniosek o WIS został złożony przez Wnioskodawcę, czyli podmiot, który faktycznie dokonuje świadczenia usługi w rozumieniu ustawy o VAT.

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…).

W piśmie z dnia 26 stycznia 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu II (znak 0112-KDSL2-1.440.598.2025.2.MA):

1.  Jednoznaczne wskazanie, czy w ramach przedmiotowej usługi Wnioskodawca udostępnia wyłącznie dostęp do książek elektronicznych, które posiadają cechy książek objętych CN 4901 oraz nie składają się w całości lub przeważającej mierze z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki?

Odpowiedź:

(…).

2.  Czy książki, do których dostęp oferuje Wnioskodawca w ramach opisanej usługi, są wydawane również w wersji papierowej? Jeśli tak, to należy wskazać, czy w ramach dostępu klient uzyskuje dostęp do tych samych treści, jakie zawarte są w wersji papierowej książek? Jeśli nie, to należy wskazać różnicę pomiędzy książkami dostępnymi dla klienta w ramach opisanej usługi a książkami wydawanymi w wersji papierowej.

Odpowiedź:

Tak, książki udostępniane w ramach opisanej usługi są wydawane w wersji papierowej. Tak, w ramach dostępu, klient uzyskuje dostęp do tych samych treści, jakie zawarte są w wersji papierowej książek z zachowaniem podziału na rozdziały, numeracji stron oraz ilustracji.

3.  Czy przedmiotowe e-booki zawierają materiały reklamowe? Jeśli tak, to jaką część (procentowo) każdego z e-booków zajmują reklamy?

Odpowiedź:

Nie, przedmiotowe e-booki nie zawierają materiałów reklamowych.

4.  Z jakim konkretnym podmiotem Wnioskodawca zawiera umowę na usługę będącą przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

Usługa jest oferowana bibliotekom (…). (…).

5.  Wskazanie poszczególnych czynności, jakie wykonuje Wnioskodawca oraz tych, które muszą wykonać klienci, aby uzyskać dostęp do przedmiotowych e-booków.

Odpowiedź:

Wnioskodawca po podpisaniu umowy potwierdza dostęp do platformy przesyłając email z linkiem otrzymanym od (…). Podmiot po uiszczeniu opłaty subskrypcyjnej, otrzymuje możliwość udzielenia autoryzowanym użytkownikom dostępu do przedmiotowej kolekcji. Autentyfikacja uprawnionych użytkowników odbywa się za pomocą (…).

6.  Wskazanie wszystkich czynności jakie Wnioskodawca wykonuje w związku z realizacją przedmiotowej usługi. Opis usługi powinien zawierać m.in. zamknięty katalog czynności wykonywanych w jego ramach oraz nie może być on przykładowy lub wielowariantowy.

Odpowiedź:

Czynności wykonywane przez wnioskodawcę:(…).

Do uzupełnienia z dnia 26 stycznia 2026 r. Wnioskodawca dołączył:

(…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 2 czerwca 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.598.2025.5.MA, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 10 czerwca 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1)  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2)  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a)  określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b)  stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3)  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Do celów opodatkowania podatkiem VAT usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Natomiast w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Z uwagi na fakt, że w ocenie Wnioskodawcy realizowana przez niego usługa – udzielanie czasowego dostępu do kolekcji książek (e-booków) (…), stanowi świadczenie wskazane w poz. 24 załącznika nr 10 do ustawy o VAT (dostarczanie drogą elektroniczną określonych publikacji książkowych), tutejszy organ w pierwszej kolejności odniesie się do wskazania Wnioskodawcy.

Z art. 41 ust. 2 ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 19 wskazano CN ex 49 „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1)  ex 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach – z wyłączeniem ulotek,

2)  ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne,

3)  4903 00 00 Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania,

4)  4904 00 00 Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione,

5)  4905 Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane,

6)  ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne”.

Dodać należy, że przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej (art. 2 pkt 30 ustawy).

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę.

Na podstawie poz. 24 załącznika nr 10 do ustawy, stawkę w wysokości 5% stosuje się bez względu na symbol PKWiU do usług dostarczania drogą elektroniczną publikacji objętych poz. 19, z wyłączeniem:

-     publikacji, które w całości lub w przeważającej mierze składają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki,

-     czasopism regionalnych lub lokalnych.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 17 wskazano CN ex 49 „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1)  ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych,

2)  ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie roczniki, z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych”.

Natomiast w poz. 72 załącznika nr 3 do ustawy wskazano, że stawkę w wysokości 8% stosuje się bez względu na symbol PKWiU, do usług dostarczania drogą elektroniczną publikacji objętych poz. 17 oraz objętych poz. 19 pkt 2 i 6 załącznika nr 10, z wyłączeniem publikacji, które w całości lub w przeważającej mierze składają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki.

W związku z powyższym publikacje dostarczane drogą elektroniczną powinny być objęte tym samym preferencyjnym traktowaniem pod względem stawki podatku od towarów i usług, jak publikacje dostarczane na wszelkich nośnikach fizycznych.

Uzasadnionym przy tym jest, aby zakres przedmiotowy publikacji drukowanych oraz dostarczanych na innych nośnikach fizycznych, jak również dostarczanych drogą elektroniczną był tożsamy.

Stąd też poz. 72 załącznika nr 3 do ustawy, jak również poz. 24 załącznika nr 10 do ustawy odwołują się do tak określonego zakresu również w odniesieniu do wydawnictw dostarczanych drogą elektroniczną.

Jeżeli publikacja korzysta ze stawki obniżonej 5% lub 8%, to również dostarczanie drogą elektroniczną tej publikacji powinno być opodatkowane taką samą stawką.

Jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego, Wnioskodawca jest dystrybutorem kolekcji książek (e-booków) (…) na Polskę. Przedmiotowa kolekcja książek jest udostępniana w ramach czasowej subskrypcji i ma na celu umożliwienie klientowi dostępu do określonych treści (publikacji) w określonym okresie. Przedmiotem wniosku jest dostęp na zasadzie czasowej subskrypcji do kolekcji książek (e-booków) (…). Usługa daje klientowi czasowy dostęp do określonej kategorii pozycji (e-booki). Korzystanie z tego produktu następuje drogą elektroniczną (poprzez autentyfikację uprawnionych użytkowników za pomocą walidacji adresu IP). Oferta Wnioskodawcy nie polega na sprzedaży poszczególnych publikacji, ale na dostępie zdalnym do określonych publikacji, które Wnioskodawca udostępnia na podstawie umowy dystrybucyjnej z (…). Wnioskodawca więc udostępnia bazę publikacji (e-booków), z której może korzystać klient w ramach czasowej subskrypcji. Klient korzystający z danej publikacji w ramach subskrypcji, nie pozyskuje jej na własność, tak jak ma to miejsce w przypadku zakupu książki, audiobooka, czy e-booka, ale ma czasową możliwość czytania. Wnioskodawca sprzedając klientowi subskrypcję, uzyskuje jednorazowe wynagrodzenie z tytułu tego świadczenia. Wynagrodzenie za subskrypcję jest określone jako stała cena za możliwość korzystania z przedmiotowej kolekcji książek (e-booków) w danym okresie.

W analizowanym przypadku (…) oraz przedstawione przez Wnioskodawcę elementy opisu usługi wskazują jednoznacznie, że w niniejszej sprawie nie mamy do czynienia z usługą dostarczania drogą elektroniczną publikacji, ale z usługą elektronicznego dostępu do bazy publikacji (e-booków). Wnioskodawca oferuje klientom wyłącznie usługę dostępu do e-booków w ramach czasowej subskrypcji. Z chwilą wygaśnięcia subskrypcji klient traci możliwość dostępu do bazy publikacji. Klient może czytać publikacje zamieszczone w bazie, wyłącznie po udzieleniu przez Wnioskodawcę dostępu i tylko w okresie obowiązywania subskrypcji.

Należy bowiem wyraźnie odróżnić usługi dostarczania drogą elektroniczną publikacji od usługi dostępu do strony internetowej/aplikacji/bazy publikacji. W usłudze dostarczania drogą elektroniczną publikacji, jej nabywca nabywa prawo do rozporządzania nią jak właściciel, tzn. posiada prawo do dysponowania tą publikacją, może ją więc wydrukować, kopiować, pobrać lub zapisać na własnych urządzeniach dla własnych celów bez ograniczeń w zakresie pobieranej/zapisywanej treści lub rozporządzać nim w innym sposób. Jego prawo do publikacji nabytej w wersji elektronicznej jest ograniczone tylko prawami autorskimi.

Natomiast w przypadku usługi dostępu do bazy publikacji, udostępnianych w wersji elektronicznej, prawo do zarządzania tymi publikacjami przez użytkownika jest ograniczone, tj. użytkownik nie może dysponować elektroniczną wersją publikacji jak jego właściciel, gdyż wyświetlona na ekranie urządzenia publikacja nie jest jego własnością. Klienci, którzy wykupili usługę dostępu do publikacji w wersji elektronicznej po dokonaniu stosownej opłaty, posiadają określone w (…) ograniczenia wykorzystywania jak np. zakaz kopiowania lub powielania (…) w całości lub znaczącej części. Zakresem dostępu zarządza Wnioskodawca.

W przedmiotowej sprawie za uznaniem, że usługa świadczona przez Wnioskodawcę jest usługą elektronicznego dostępu do bazy publikacji, a nie usługą dostarczania drogą elektroniczną publikacji wskazują załączone przez Wnioskodawcę dokumenty.

Wnioskodawca w ramach uzupełnienia z dnia 26 stycznia 2026 r. przesłał (…).

(…).

(…). Zatem w sprawie nie mamy do czynienia z usługą dostarczania drogą elektroniczną publikacji, ale z usługą elektronicznego dostępu do bazy publikacji.

Tym samym, w ramach zakupionej subskrypcji klient nie nabywa poszczególnych treści oraz nie uzyskuje do nich trwałego prawa. Klient otrzymuje wyłącznie czasowy dostęp do zasobów oferowanych przez Wnioskodawcę. Kluczowym elementem w przedmiotowej sprawie jest zatem usługa dostępu, a nie treści jako takie.

W konsekwencji, świadczona przez Wnioskodawcę usługa – udzielanie dostępu do kolekcji książek (e-booków) (…) w ramach czasowej subskrypcji – nie stanowi usługi wymienionej w poz. 72 załącznika nr 3 do ustawy oraz poz. 24 załącznika nr 10 do ustawy.

Zatem, w świetle powołanego na wstępie art. 5a ustawy, celem prawidłowego opodatkowania podatkiem od towarów i usług ww. usługi, jej klasyfikacji należy dokonać z zastosowaniem Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-     niniejszych zasad metodycznych,

-     uwag do poszczególnych sekcji,

-     schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-     symbole grupowań,

-     nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja J obejmuje:

-     usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania,

-     usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych,

-     usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną,

-     usługi telekomunikacyjne,

-     usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane,

-     usługi w zakresie informacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

-     sprzedaży detalicznej nagrań dźwiękowych i audiowizualnych, obcej produkcji, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,

-     usług związanych z wykonywaniem zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20,

-     usług fotoreporterów, sklasyfikowanych w 74.20.2,

-     wypożyczania płyt CD i DVD oraz taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w 77.22.10.0,

-     wynajmu studia nagrań lub sprzętu do nagrywania dźwięku, bez obsługi, sklasyfikowanego w 77.39.19.0,

-     usług niezależnych dziennikarzy, sklasyfikowanych w 90.03.11.0,

-     usług związanych z grami losowymi w trybie on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0,

W sekcji J mieści się m.in. dział 63 „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI”, który obejmuje:

-     działalność wyszukiwarek portali internetowych,

-     przetwarzanie danych,

-     działalność hostingu,

-     pozostałą działalność związaną głównie z dostarczaniem informacji.

W dziale 63 „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI” zostało wymienione m.in. grupowanie 63.11.1 „USŁUGI PRZETWARZANIA DANYCH; USŁUGI ZARZĄDZANIA STRONAMI INTERNETOWYM (HOSTING) ORAZ POZOSTAŁE USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAPEWNIENIEM INFRASTRUKTURY DLA TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH I KOMPUTEROWYCH”.

W ocenie tutejszego organu, z zebranego w sprawie materiału dowodowego wynika , że wykonywana przez Wnioskodawcę usługa – udzielenie czasowego dostępu do kolekcji książek (e-booków) (…) w ramach czasowej subskrypcji, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 63 „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jak już wyżej wskazano, będąca przedmiotem niniejszej WIS usługa mieści się w dziale 63 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-     podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-     usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-     w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-     klasyfikacja usługi, lub

-     stawka podatku właściwa dla usługi lub

-     podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).