Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.599.2024.8.MW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Pani (…) z dnia 21 października 2024 r. (data wpływu 21 października 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 11 grudnia 2024 r. (data wpływu 11 grudnia 2024 r.) oraz 10 stycznia 2025 r. (data wpływu 10 stycznia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – radiofrekwencja mikroigłowa (…)

Opis usługi: Usługa radiofrekwencji mikroigłowej opiera się na wykorzystaniu specjalnego urządzenia, które łączy w sobie funkcje mikronakłuwania i działania fal radiowych. Urządzenie to wyposażone jest w specjalną głowicę, z której wysuwają się drobne, sterylne igły, jednocześnie emitujące energię w postaci fal radiowych. Połączenie obu technologii pozwala na kontrolowane nakłuwanie skóry oraz dostarczanie ciepła do jej głębszych warstw, co intensyfikuje procesy regeneracyjne. Celem zabiegu radiofrekwencji mikroigłowej jest poprawa kondycji skóry poprzez jej odmłodzenie i regenerację. Metoda ta łączy mikronakłuwanie z działaniem fal radiowych, co stymuluje produkcję kolagenu i elastyny w skórze. Efektem zabiegu ma być wygładzenie zmarszczek, ujędrnienie skóry, poprawa jej napięcia oraz redukcja blizn i rozstępów. Zleceniodawca oczekuje, że zabieg radiofrekwencji mikroigłowej przyniesie efekty odmłodzenia i poprawy kondycji skóry. Liczy na zminimalizowanie zmarszczek, poprawę elastyczności skóry, zmniejszenie porów oraz redukcję blizn i rozstępów. Dodatkowo, zleceniodawca może oczekiwać, że zabieg będzie przeprowadzony w bezpieczny sposób, z minimalnym dyskomfortem i krótkim czasem rekonwalescencji.

Zabieg ten jest wykonywany w lokalu zaadaptowanym pod salon kosmetyczny przez Wnioskodawczynię. Wnioskodawczyni posiada (…). Osoba przeprowadzająca zabieg powinna posiadać ukończone szkolenia z zakresu stosowania technologii radiofrekwencji mikroigłowej. Ważne jest, aby posiadała wiedzę na temat anatomii skóry, technik aplikacji, obsługi urządzeń oraz potrafiła ocenić predyspozycje i specyficzne potrzeby klienta, a także przeprowadzić zabieg z zachowaniem wszelkich zasad bezpieczeństwa i higieny.

Realizacja zabiegu radiofrekwencji mikroigłowej odbywa się w ściśle określonych krokach. (…) Radiofrekwencja mikroigłowa jest wykonywana za pomocą specjalnego urządzenia, które jednocześnie nakłuwa skórę cienkimi igłami i emituje fale radiowe. To połączenie technologii stymuluje skórę do odnowy, a fala radiowa działa w głębszych warstwach skóry: podnosząc jej temperaturę i aktywizując procesy regeneracyjne. Po zakończeniu zabiegu klient (…). Ryzyka związane z zabiegiem radiofrekwencji mikroigłowej to: (…).

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 21 października 2024 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 11 grudnia 2024 r. o informację, że Wnioskodawczyni wyraziła zgodę na doręczenia elektroniczne na swoje konto w e-Urzędzie Skarbowym i przesłanie dokumentu „ZGD-1 Wyrażenie zgody na doręczanie E-Korespondencji”, przesłanie podpisanego oświadczenia, o którym mowa w art. 42b ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, doprecyzowanie opisu sprawy i przesłanie stosownych dokumentów oraz w dniu 10 stycznia 2025 r. o dalsze doprecyzowanie opisu sprawy i przesłanie (…).

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Wnioskodawczyni świadczy usługi pod kodem PKD „Fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne" (kod 96.02.Z).

Usługa radiofrekwencji mikroigłowej opiera się na wykorzystaniu urządzenia, które łączy w sobie funkcje mikronakłuwania i działania fal radiowych. Urządzenie to wyposażone jest w specjalną głowicę, z której wysuwają się drobne, sterylne igły, jednocześnie emitujące energię w postaci fal radiowych. Połączenie obu technologii pozwala na kontrolowane nakłuwanie skóry oraz dostarczanie ciepła do jej głębszych warstw, co intensyfikuje procesy regeneracyjne.

Realizacja zabiegu radiofrekwencji mikroigłowej przez Wnioskodawczynię odbywa się w ściśle określonych krokach. (…) Radiofrekwencja mikroigłowa jest wykonywana za pomocą specjalnego urządzenia, które jednocześnie nakłuwa skórę cienkimi igłami i emituje fale radiowe. To połączenie technologii stymuluje skórę do odnowy, a fala radiowa działa w głębszych warstwach skóry: podnosząc jej temperaturę i aktywizując procesy regeneracyjne. (…)

Zabieg ten jest wykonywany w salonie Wnioskodawczyni po uprzednim umówieniu terminu wizyty. (…) Chociaż konsultacja lekarska nie jest wymogiem formalnym, przed zabiegiem klient jest dokładnie informowany o wszelkich przeciwwskazaniach, ryzykach czy specyfice zabiegu. Zabieg może zostać wykonany wyłącznie, gdy (…).

Od 1 kwietnia 2024 r. została wprowadzona możliwość stosowania obniżonej stawki 8% zgodnie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia. Niemniej jednak, ze względu na niejasności interpretacyjne związane z definicjami usług kosmetycznych i zdrowotnych, a także stopnia inwazyjności. Wnioskodawczyni pragnie uzyskać jednoznaczną interpretację w odniesieniu do klasyfikacji wyżej opisanej usługi i właściwej stawki VAT.

Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Wnioskodawczyni wnosi o wydanie wiążącej informacji stawkowej poprzez wskazanie wysokości stawki podatku od towarów i usług dla usługi opisanej powyżej oraz klasyfikacji usługi według PKWiU.

W piśmie z dnia 11 grudnia 2024 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawczyni – w odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 27 listopada 2024 r., znak 0112-KDSL2-1.440.599.2024.1.MW – udzieliła następujących informacji:

1. W jakim miejscu wykonywany jest zabieg będący przedmiotem wniosku np. salon/gabinet kosmetyczny, salon masażu, inne miejsce (wskazać jakie)?

Odpowiedź:

W lokalu zaadaptowanym pod salon kosmetyczny (…).

2. Jaki cel realizuje usługa (zabieg) będąca przedmiotem wniosku? Co jest efektem jej wyświadczenia?

Odpowiedź:

Celem zabiegu radiofrekwencji mikroigłowej jest poprawa kondycji skóry poprzez jej odmłodzenie i regenerację. Metoda ta łączy mikronakłuwanie z działaniem fal radiowych, co stymuluje produkcję kolagenu i elastyny w skórze. Efektem zabiegu ma być wygładzenie zmarszczek, ujędrnienie skóry, poprawa jej napięcia oraz redukcja blizn i rozstępów.

3. Jakie są oczekiwania zleceniodawcy odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

Zleceniodawca oczekuje, że zabieg radiofrekwencji mikroigłowej przyniesie efekty odmłodzenia i poprawy kondycji skóry. Liczy na zminimalizowanie zmarszczek, poprawę elastyczności skóry, zmniejszenie porów oraz redukcję blizn i rozstępów. Dodatkowo, zleceniodawca może oczekiwać, że zabieg będzie przeprowadzony w bezpieczny sposób, z minimalnym dyskomfortem i krótkim czasem rekonwalescencji.

4. W jakich konkretnie okolicznościach wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

Zabieg radiofrekwencji mikroigłowej jest wykonywany zazwyczaj w gabinetach medycyny estetycznej przez wykwalifikowany personel. Decyzja o jego wykonaniu może być podyktowana chęcią poprawy estetyki skóry, często jako alternatywa dla bardziej inwazyjnych procedur chirurgicznych. Może być stosowany w przypadku skóry dojrzałej, z oznakami starzenia, a także w celu poprawy blizn potrądzikowych czy innych niedoskonałości skóry.

5. Czy wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności? Jeżeli tak, należy wskazać jakich.

Odpowiedź:

Nie ma żadnych przepisów regulujących te kwestie, niemniej ze względów bezpieczeństwa osoba przeprowadzająca zabieg powinna posiadać ukończone szkolenia z zakresu stosowania technologii radiofrekwencji mikroigłowej. Ważne jest, aby posiadała wiedzę na temat anatomii skóry, technik aplikacji, obsługi urządzeń oraz potrafiła ocenić predyspozycje i specyficzne potrzeby klienta, a także przeprowadzić zabieg z zachowaniem wszelkich zasad bezpieczeństwa i higieny.

6. Jakie uprawnienia powinna posiadać osoba wykonująca usługę będącą przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

Osoba wykonująca zabieg radiofrekwencji mikroigłowej powinna posiadać uprawnienia wynikające z ukończenia odpowiednich kursów i szkoleń z zakresu stosowania technologii radiofrekwencji mikroigłowej. Niezbędne są także umiejętności w zakresie obsługi urządzeń wykorzystywanych do zabiegu oraz znajomość zasad bezpieczeństwa i higieny pracy przy tego typu procedurach.

7. Czy do wykonania zabiegu wymagana jest wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza?

Odpowiedź:

W obecnym stanie prawnym nie ma specjalizacji z zakresu „medycyny estetycznej”. Ważne jest, aby osoby wykonujące te zabiegi znały anatomię twarzy i były w stanie skutecznie zidentyfikować i unikać potencjalnych zagrożeń, co pozwala na zapewnienie bezpieczeństwa i satysfakcjonujących rezultatów dla klientów. Takie kwestie są omawiane na dedykowanych kursach i praktycznych szkoleniach.

8. Jakie są przeciwskazania do wykonania usługi? Należy je wymienić.

Odpowiedź:

Przeciwskazania do zabiegu:

(…)

Do ww. pisma Wnioskodawczyni dołączyła: (…)

(…)

Natomiast pismem z dnia 10 stycznia 2025 r. Wnioskodawczyni – na pytania tutejszego organu – udzieliła następujących odpowiedzi:

1. Wskazanie, czy Wnioskodawczyni legitymuje się wykształceniem medycznym? Jeśli tak, to należy wskazać w ramach jakiego zawodu medycznego i na jakim poziomie.

Odpowiedź:

Wnioskodawczyni posiada (…) Niemniej do wykonywania zabiegów z użyciem radiofrekwencji nie jest wymagane wykształcenie medyczne, tym samym Wnioskodawczyni prosi o wyjaśnienie dlaczego Organ pyta o tę kwestię.

2. Za pomocą jakiego „specjalnego urządzenia”, o którym mowa w opisie sprawy, wykonywany jest zabieg? - należy wskazać jego nazwę.

Odpowiedź:

(…)

3. Czy w ocenie Wnioskodawczyni zabieg radiofrekwencji mikroigłowej jest to zabieg z kategorii zabiegów inwazyjnych? - proszę uzasadnić odpowiedź na pytanie.

Odpowiedź:

W ocenie Wnioskodawczyni zabieg radiofrekwencji mikroigłowej jest zabiegiem minimalnie inwazyjnym. Polega on na wprowadzeniu mikroigieł w skórę, które stymulują głębsze warstwy skóry, jednocześnie emitując fale radiowe. Zabieg nie wymaga dużej ingerencji w tkanki, a jedynie delikatne uszkodzenia naskórka, które inicjują procesy regeneracyjne. Nie jest potrzebne znieczulenie ogólne, a rekonwalescencja jest krótka.

Do ww. pisma Wnioskodawczyni dołączyła (…).

Postanowieniem o sygnaturze 0112-KDSL2-1.440.599.2024.5.MW z dnia 12 czerwca 2025 r. włączono do akt postępowania niżej wymienione pisma:

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 12 czerwca 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.599.2024.6.MW, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawczyni siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawczyni w dniu 24 czerwca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawczyni nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku, konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić należy usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegający na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu preparatów kosmetycznych, np. kosmetyków, maseczek, etc.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „POZOSTAŁE USŁUGI” obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI”, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI” mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” oraz 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Pozycja 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast pozycja 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że przedmiotowa usługa – radiofrekwencja mikroigłowa (…) – opiera się na wykorzystaniu specjalnego urządzenia, które łączy w sobie funkcje mikronakłuwania i działania fal radiowych. Urządzenie to wyposażone jest w specjalną głowicę, z której wysuwają się drobne, sterylne igły, jednocześnie emitujące energię w postaci fal radiowych. Połączenie obu technologii pozwala na kontrolowane nakłuwanie skóry oraz dostarczanie ciepła do jej głębszych warstw, co intensyfikuje procesy regeneracyjne.

Z opisu zabiegu wynika, że jego realizacja odbywa się w ściśle określonych krokach. (…) Radiofrekwencja mikroigłowa jest wykonywana za pomocą specjalnego urządzenia, które jednocześnie nakłuwa skórę cienkimi igłami i emituje fale radiowe. To połączenie technologii stymuluje skórę do odnowy, a fala radiowa działa w głębszych warstwach skóry: podnosząc jej temperaturę i aktywizując procesy regeneracyjne. (…)

W opisie zabiegu wskazano ponadto, iż zabieg radiofrekwencji mikroigłowej jest uważany za zabieg minimalnie inwazyjny. Należy jednak wskazać, że przedmiotowa usługa jest zabiegiem, w którym dochodzi do bezpośredniego naruszenia ciągłości skóry poprzez wprowadzenie mikroigieł. W trakcie zabiegu następuje również użycie fali radiowej.

(…)

Mając na uwadze powyższe, przedmiotowego zabiegu pomimo, że jest wykonywany w lokalu zaadaptowanym pod salon kosmetyczny, nie sposób uznać za typowy zabieg kosmetyczny klasyfikowany do grupowania 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”. Świadczy o tym fakt, że:

- zabieg ten jest wykonywany urządzeniem (…), które łączy w sobie funkcje mikronakłuwania i działania fal radiowych. Urządzenie to wyposażone jest w specjalną głowicę, z której wysuwają się drobne, sterylne igły powodujące uszkodzenie naskórka, jednocześnie emitujące energię w postaci fal radiowych;

- istnieją przeciwskazania i możliwe powikłania po wykonaniu zabiegu,

- po zabiegu klient musi (…).

Ponadto, ważne jest, aby osoby wykonujące ten zabieg znały anatomię twarzy i były w stanie skutecznie zidentyfikować i unikać potencjalnych zagrożeń, co pozwala na zapewnienie bezpieczeństwa i satysfakcjonujących rezultatów dla klientów. Takie kwestie są omawiane na dedykowanych kursach i praktycznych szkoleniach. Wnioskodawczyni posiada (…).

Tym samym, zabiegu radiofrekwencji mikroigłowej nie sposób uznać za typowy zabieg kosmetyczny. Przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym i stanowi usługę z zakresu medycyny estetycznej, która podlega klasyfikacji do działu PKWiU 86 „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja Q „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ” obejmuje:

- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

- usługi pomocy społecznej.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 86 „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ”, który obejmuje także:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne,

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział 86 „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ” obejmuje natomiast klasę PKWiU 86.90 „POZOSTAŁE USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ”, w której znajdują się pozycje takie jak:

- 86.90.11.0 „Usługi świadczone przez położne”,

- 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”,

- 86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”,

- 86.90.15.0 „Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne”,

- 86.90.16.0 „Usługi świadczone przez banki krwi, spermy i organów przeznaczonych do transplantacji”,

- 86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji”,

- 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”,

- 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Pozycja 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje także:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki- szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – radiofrekwencja mikroigłowa (…) – spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku – radiofrekwencja mikroigłowa (…) – mieści się w dziale PKWiU 86 „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ” i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Końcowo, mając na uwadze prośbę kierowaną w uzupełnieniu z dnia 10 stycznia 2025 r., wskazać należy, że zgodnie z art. 42b ust. 2 pkt 3 lit. a ustawy, wniosek o wydanie WIS zawiera określenie przedmiotu wniosku, w tym szczegółowy opis towaru lub usługi, pozwalający na taką ich identyfikację, aby dokonać ich klasyfikacji zgodnej z Nomenklaturą scaloną (CN), Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług lub Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych. Budowa Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług oraz przepisy dotyczące stosowania właściwej stawki VAT wymagają odrębnego klasyfikowania każdej z usług, które w jakimkolwiek zakresie różnią się od siebie, zatem każda informacja dotycząca świadczonej usługi może decydować o jej zaklasyfikowaniu według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Organ podatkowy prowadzący postępowanie o wydanie WIS, opierając się na stosownych przepisach ustawy oraz Ordynacji podatkowej, decyduje czy i jakie informacje są mu niezbędne w prowadzonym postępowaniu, tak by mogło się ono zakończyć wydaniem decyzji – wiążącej informacji stawkowej. W toku prowadzonego postępowania organ wzywa zatem wnioskodawcę do udzielenia informacji, które – w ocenie organu – są niezbędne do prawidłowego sklasyfikowania świadczenia będącego przedmiotem wniosku i określenia stawki podatku od towarów i usług. W zależności od rodzaju świadczenia będącego przedmiotem wniosku, informacjami takimi mogą być np.: wszelkie cechy charakteryzujące dane świadczenie; czynności wykonywane w ramach świadczenia; informacje dotyczące przedmiotu, który obejmuje świadczenie; podmiotu, który realizuje świadczenie; podmiotu będącego odbiorcą świadczenia; etc.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawczyni może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).