Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.658.2025.3.MK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Pana (…) prowadzącego działalność pod firmą „…” z dnia 21 grudnia 2025 r. (data wpływu 21 grudnia 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 27 stycznia 2026 r. (data wpływu 27 stycznia 2026 r.) oraz 4 lutego 2026 r. (data wpływu 4 lutego 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa – grupowe zajęcia nauki i doskonalenia pływania dla dzieci od 4 do 18 roku życia prowadzone przez zatrudnionego instruktora

 

Opis usługi:

Wnioskodawca prowadzi Szkołę (...), gdzie świadczy usługi nauki i doskonalenia pływania prowadzone przez instruktora. Zajęcia mają formę zajęć grupowych i są przeznaczone dla dzieci od 4 do 18 roku życia. Poziom zaawansowania uczestników zajęć obejmuje zarówno dzieci które wymagają oswojenia z wodą, jak i dzieci już trenujące i udoskonalające technikę pływania. W celu realizacji przedmiotowych zajęć Wnioskodawca zawarł z Operatorem pływalni umowy dotyczące wynajmu 1 toru basenowego do pływania na czas prowadzenia zajęć grupowych, tj. w niedziele od godziny (...) do (...). Podstawowym warunkiem uczestniczenia w zajęciach jest dokonanie rejestracji i zapisu na zajęcia za pośrednictwem platformy (...), dostępnej z poziomu strony internetowej Wnioskodawcy oraz aplikacji mobilnej, a także akceptacja Regulaminu uczestnictwa w zajęciach nauki i doskonalenia pływania. Wnioskodawca nie zawiera z uczestnikami zajęć odrębnych indywidualnych umów pisemnych. Wnioskodawca organizuje zajęcia w cyklach (semestrach) – zasadniczo w podziale na dwa semestry w roku szkolnym. Uczestnicy zapisują się na określony cykl zajęć, a rozkład zajęć jest określony w harmonogramie zajęć dostępnym w systemie (...). Zajęcia mają charakter systematyczny i odbywają się zgodnie z harmonogramem, w stałych grupach i na stałych poziomach zaawansowania. Grupy liczą zasadniczo od 3 do 8 uczestników, w zależności od wieku i umiejętności pływackich. Przy dokonywaniu zapisu na zajęcia uczestnik dokonuje wyboru rodzaju zajęć oraz określa poziom zaawansowania umiejętności pływania.

Celem usługi jest nauka i doskonalenie pływania w zorganizowanej formule zajęć grupowych, w ramach których Wnioskodawca zapewnia uczestnikom kompleksową organizację zajęć (wstęp, tor, instruktora, sprzęt, obsługę organizacyjną).

Zajęcia prowadzone są przez instruktorów nauki pływania współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie umów cywilnoprawnych (umowa zlecenia), i na podstawie tejże umowy zobowiązują się do prowadzenia zajęć z nauki i doskonalenia pływania.

Instruktorzy posiadają kwalifikacje do prowadzenia nauki pływania oraz objęci są ubezpieczeniem od odpowiedzialności cywilnej.

W trakcie prowadzonych zajęć instruktor:

·   uczy pływania od podstaw oraz doskonali technikę pływania Uczestników,

• dobiera zestaw ćwiczeń odpowiedni do wieku i poziomu zaawansowania grupy lub osoby,
• prezentuje prawidłowe wykonanie poszczególnych ćwiczeń i elementów techniki,
• udziela bieżącego instruktażu i koryguje błędy techniczne,
• sprawuje nadzór nad bezpieczeństwem Uczestników,
• dba o właściwe wykorzystanie i stan sprzętu pływackiego.

Uczestnicy zajęć zobowiązani są do punktualnego stawiennictwa na zajęciach, a rozpoczęcie zajęć odbywa się na sygnał instruktora. Uczestnicy zobowiązani są do przestrzegania dyscypliny podczas zajęć. Uczestnik zobowiązany jest również do stosowania się do poleceń instruktorów i ratowników. W przypadku niewłaściwego zachowania Uczestnika podczas zajęć instruktor może usunąć Uczestnika z zajęć (w tym przypadku nie przysługuje zwrot opłaty za zajęcia oraz prawo odrobienia zajęć). Uczestnikom zabrania się m.in. wchodzenia do wody przed rozpoczęciem zajęć przez instruktora oraz oddalania się od grupy podczas trwania zajęć.

Efektem wyświadczenia usługi jest zapewnienie uczestnikowi kompleksowej realizacji zajęć nauki pływania bez konieczności samodzielnego organizowania wejścia na basen.

Wnioskodawca zapewnia Uczestnikom dostęp do sprzętu i pomocy pływackich niezbędnych do realizacji programu nauczania i doskonalenia pływania, takich jak w szczególności: makarony pływackie, deski, tzw. „ósemki” (pull buoy), płetwy, zabawki i krążki do nurkowania, piłki, kubeczki.

Opłata za zajęcia jest uiszczana z góry, w cyklach miesięcznych, zgodnie z harmonogramem zajęć oraz liczbą jednostek zajęciowych przypadających w danym miesiącu. W cenie opłaty za zajęcia grupowe zawarte jest zarówno wynagrodzenie za usługę nauki / doskonalenia pływania, jak i koszt wstępu na Pływalnię. Uczestnicy zajęć grupowych nie nabywają odrębnych biletów wstępu na basen. Na zakończenie roku szkolnego Wnioskodawca może wydawać Uczestnikom (w szczególności dzieciom) dyplomy lub certyfikaty potwierdzające uczestnictwo w Zajęciach lub osiągnięty poziom umiejętności pływackich.

 

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.5

 

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 21 grudnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 27 stycznia 2026 r. o prawidłowo sporządzone pełnomocnictwo szczególne, a w dniu 4 lutego 2026 r. o dodatkowe informacje oraz dokumenty.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

 

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (...) i jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi szkołę nauki i doskonalenia pływania pod nazwą (...) (dalej: Szkoła …).

 

W ramach Szkoły … Wnioskodawca świadczy usługi nauki i doskonalenia pływania na basenie przez instruktora pływania (dalej: „Instruktor”). Usługi te są świadczone w formule:

•     zajęć grupowych,

•     zajęć dwójkowych (dla dwóch osób),

•     zajęć indywidualnych

(łącznie dalej: Zajęcia).

 

Oferowane przez Wnioskodawcę Zajęcia kierowane są do dzieci od ukończenia ok. 3 roku życia, młodzieży oraz osób dorosłych, bez górnej granicy wieku. Poziom zaawansowania Odbiorców obejmuje pełne spektrum – od osób wymagających oswojenia z wodą po osoby już trenujące i udoskonalające technikę (dalej: „Odbiorcy”).

 

W celu przeprowadzania Zajęć Wnioskodawca zawarł z podmiotem prowadzącym krytą pływalnię (dalej: „Operator Pływalni”) umowy dotyczące wynajmu torów pływackich na czas prowadzenia zajęć grupowych, dwójkowych i indywidualnych oraz umowę/karnet instruktorski uprawniający Instruktora do wstępu na obiekt (dalej: „Umowy”). Na podstawie Umów Wnioskodawca jest uprawniony do prowadzenia Zajęć na terenie obiektu obejmującego nieckę basenową z wyznaczonymi torami pływackimi oraz inne elementy infrastruktury wodnej, takie jak w szczególności: basen rekreacyjny (mały basen), zjeżdżalnie wodne, szatnie, natryski (dalej: „Pływalnia”).

 

Podstawowym warunkiem uczestnictwa w Zajęciach jest dokonanie rejestracji i zapisu na Zajęcia za pośrednictwem platformy …, dostępnej z poziomu strony internetowej Wnioskodawcy (...) oraz w formie aplikacji mobilnej, oraz akceptacja Regulaminu uczestnictwa w zajęciach nauki i doskonalenia pływania (...) (dalej: „Regulamin”).

Rejestracji i zapisu:

•     w przypadku osoby pełnoletniej – dokonuje samodzielnie ta osoba,

•     w przypadku Uczestnika małoletniego – dokonuje rodzic albo opiekun prawny (dalej: Opiekun).

 

Zgodnie z Regulaminem dokonanie zapisu na Zajęcia za pośrednictwem …, połączone z akceptacją Regulaminu, jest równoznaczne z zawarciem pomiędzy Wnioskodawcą (Organizatorem) a Uczestnikiem, a w przypadku Uczestnika małoletniego – jego Opiekunem, umowy o świadczenie usług nauki i doskonalenia pływania w ramach Szkoły (…). Wnioskodawca nie zawiera z Odbiorcami odrębnych, indywidualnych umów pisemnych – Regulamin i zapis poprzez … pełnią funkcję umowy.

 

Po otrzymaniu informacji o zapisie na określone Zajęcia za pośrednictwem …, Uczestnik/Opiekun zobowiązany jest do uiszczenia opłaty za Zajęcia w wysokości i terminie określonym przez Wnioskodawcę. Zasadniczo opłata za Zajęcia jest uiszczana z góry, w cyklach miesięcznych, zgodnie z harmonogramem zajęć oraz liczbą jednostek zajęciowych przypadających w danym miesiącu.

 

Model rozliczeń z Odbiorcami różni się w zależności od rodzaju Zajęć:

1.  Zajęcia grupowe – w cenie opłaty za Zajęcia zawarte jest zarówno wynagrodzenie za usługę nauki/doskonalenia pływania, jak i koszt wstępu na Pływalnię. Uczestnicy zajęć grupowych nie nabywają odrębnych biletów wstępu na basen – jedyna należność na ich rzecz to opłata za Zajęcia uiszczana Wnioskodawcy.

2.  Zajęcia indywidualne i dwójkowe – co do zasady opłata uiszczana Wnioskodawcy obejmuje usługę nauki/doskonalenia pływania świadczoną przez Instruktora, natomiast Uczestnik nabywa bilet wstępu na Pływalnię bezpośrednio u Operatora Pływalni.

 

Jednocześnie zdarzają się sytuacje, w których Wnioskodawca wynajmuje tor pływacki na potrzeby zajęć indywidualnych i dwójkowych, a koszt wstępu na Pływalnię jest wówczas pokrywany przez Wnioskodawcę i nie jest odrębnie ponoszony przez Uczestników. W takich przypadkach Uczestnicy uiszczają na rzecz Wnioskodawcy wyłącznie opłatę za Zajęcia, która obejmuje całość świadczenia z ich perspektywy.

 

Wnioskodawca organizuje Zajęcia w cyklach (semestrach) – zasadniczo w podziale na dwa semestry w roku szkolnym. Uczestnicy zapisują się na określony cykl zajęć, a rozkład Zajęć (dni i godziny) jest określony w harmonogramie zajęć dostępnym w systemie …. Regulamin przewiduje możliwość odrabiania zajęć grupowych w razie prawidłowo zgłoszonej nieobecności oraz szczegółowe zasady dotyczące odwoływania i rozliczania zajęć indywidualnych i dwójkowych (m.in. możliwość przesunięcia płatności na kolejny miesiąc przy odpowiednio wczesnym odwołaniu).

 

Zajęcia mają charakter systematyczny i odbywają się zgodnie z harmonogramem, w stałych grupach i na stałych poziomach zaawansowania. Grupy liczą zasadniczo od 3 do 8 Uczestników, w zależności od wieku i umiejętności pływackich. Jednostka zajęciowa trwa 30 lub 45 minut (zarówno w formule grupowej, jak i indywidualnej/dwójkowej).

Zajęcia prowadzone są przez Instruktorów nauki pływania współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie umów cywilnoprawnych (umowa zlecenia). Instruktorzy posiadają kwalifikacje do prowadzenia nauki pływania oraz objęci są ubezpieczeniem odpowiedzialności cywilnej.

W trakcie Zajęć Instruktor:

•     uczy pływania od podstaw oraz doskonali technikę pływania Uczestników,

•     dobiera zestaw ćwiczeń odpowiedni do wieku i poziomu zaawansowania grupy lub osoby,

•     prezentuje prawidłowe wykonanie poszczególnych ćwiczeń i elementów techniki,

•     udziela bieżącego instruktażu i koryguje błędy techniczne,

•     sprawuje nadzór nad bezpieczeństwem Uczestników,

•     dba o właściwe wykorzystanie i stan sprzętu pływackiego.

 

Zajęcia odbywają się w czynnych obiektach sportowych, w obecności ratowników wodnych zatrudnionych przez Operatora Pływalni. Wnioskodawca stosuje wewnętrzne standardy bezpieczeństwa, w szczególności w zakresie ochrony małoletnich, określone w odrębnych „Standardach Ochrony …”.

 

W trakcie Zajęć Odbiorcy korzystają z infrastruktury Pływalni, w szczególności:

•     niecki basenowej z wyznaczonymi torami pływackimi,

•     małego basenu rekreacyjnego,

•     szatni i natrysków,

a także innych dostępnych stref obiektu, w zakresie wynikającym z regulaminu Pływalni oraz rodzaju posiadanego biletu/wejścia. Usługa Wnioskodawcy nie obejmuje odrębnych usług typu SPA czy siłownia – jeżeli takie strefy funkcjonują, korzystanie z nich następuje na zasadach ogólnych obowiązujących w obiekcie sportowym.

 

W ramach ceny za Zajęcia Wnioskodawca zapewnia Uczestnikom dostęp do sprzętu i pomocy pływackich niezbędnych do realizacji programu nauczania i doskonalenia pływania, takich jak w szczególności: makarony pływackie, deski, tzw. „ósemki” (pull buoy), płetwy, zabawki i krążki do nurkowania, piłki, kubeczki oraz dostęp do platformy … (w tym możliwość przeglądania harmonogramu zajęć, zgłaszania nieobecności i zapisywania się na odrabianie zajęć). Część sprzętu może być również ogólnodostępna dla innych użytkowników Pływalni, jednak w stosunku do Uczestników zajęć jego udostępnienie jest elementem kompleksowej usługi nauki i doskonalenia pływania świadczonej przez Wnioskodawcę.

Na zakończenie roku szkolnego Wnioskodawca może wydawać Uczestnikom (w szczególności dzieciom) dyplomy lub certyfikaty potwierdzające uczestnictwo w Zajęciach lub osiągnięty poziom umiejętności pływackich.

 

Całość opisanych wyżej czynności (organizacja Zajęć, zapewnienie Instruktora, programu nauki i doskonalenia pływania, udostępnienie sprzętu pływackiego oraz – w przypadku zajęć grupowych – zapewnienie wstępu na Pływalnię i korzystania z jej infrastruktury w ramach zajęć) stanowi jedno świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę na rzecz Uczestników w postaci usługi nauki i doskonalenia pływania.

 

1. Uwagi ogólne.

W świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak natomiast wynika z art. 8 ust. 1 ustawy VAT, świadczenie usług to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z analizy powyższych przepisów prawa wynika, że w celu uznania, czy mamy do czynienia z dostawą towarów, należy rozważyć, czy dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, tj. czy w wyniku danej transakcji nabywca będzie mógł faktycznie dysponować rzeczą.

 

W przedstawionym stanie faktycznym, nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel – istotą świadczenia Wnioskodawcy jest bowiem prowadzenie Zajęć, które na gruncie VAT powinno być traktowane jak świadczenie usług.

W tym kontekście, należy również przeanalizować, jak w oparciu o regulacje VAT należy zaklasyfikować działalność Wnioskodawcy polegającą na prowadzeniu Zajęć.

 

2. Usługa kompleksowa.

 

W pierwszej kolejności należy wskazać, iż każde świadczenie dla celów opodatkowania VAT powinno być traktowane jako odrębne i niezależne. Jednakże w sytuacji, gdy świadczenie usługodawcy jest rozbudowane i obejmuje dwie lub więcej pojedynczych czynności (świadczeń), które z ekonomicznego punktu widzenia tworzą jedną całość (stanowią element całościowego zobowiązania strony transakcji), to transakcja taka nie powinna być dla celów podatkowych sztucznie dzielona.

 

Koncepcja ta została wypracowana w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej [dalej: „TSUE” lub „Trybunał”], a tytułem przykładu wskazać należy na wyrok TSUE z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 (Card Protection Plan Ltd.), w którym Trybunał uznał, że jeżeli dwa lub więcej świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów VAT.

 

W wyroku z 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 (Tellmer Property sro.) TSUE wskazał, iż w pewnych okolicznościach nawet formalnie odrębne świadczenia, które mogą być traktowane osobno i mogą prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia z VAT, jeśli są od siebie zależne, uznaje się za świadczenia jednolite. TSUE orzekł, iż taką koncepcję można zastosować w sytuacji, gdy jedno lub więcej świadczeń uznaje się za świadczenie główne, a inne świadczenie lub świadczenia mają charakter pomocniczy, dzielący los podatkowy świadczenia głównego. Sytuacja powyższa ma miejsce w szczególności, gdy świadczenia pomocnicze nie pełnią dla usługobiorcy funkcji wiodącej, lecz stanowią środek do pełnego korzystania ze świadczenia głównego.

 

Z kolei w wyroku z 16 kwietnia 2015 r. w sprawie C‑42/14 (Wojskowa Agencja Mieszkaniowa) TSUE uznał, że o kompleksowości świadczenia będzie decydować fakt, czy najemca ma swobodny wybór w zawarciu umowy z dostawcą mediów oraz czy wielkość zużycia mediów ma wpływ na wysokość czynszu.

 

Orzecznictwo TSUE wskazuje, że świadczenie kompleksowe ma miejsce, gdy jeden z elementów świadczenia jest dominujący (główny), a pozostałe elementy mają charakter pomocniczy, umożliwiając lub usprawniając korzystanie z głównego świadczenia.

Zatem na podstawie ww. orzecznictwa świadczenie kompleksowe ma miejsce wtedy, gdy:

-       świadczenia realizowane przez podatnika na rzecz odbiorcy są ze sobą powiązane w taki sposób, że z ekonomicznego punktu widzenia obiektywnie stanowią jedną całość,

-       dane świadczenie jest postrzegane przez nabywcę (przeciętnego konsumenta) jako środek do lepszego korzystania ze świadczenia głównego,

-       poszczególne świadczenia nie mogą być oddzielnie wykonywane, bowiem tracą swoją istotę,

-       istnieje jedna umowa dotycząca wszystkich świadczeń,

-       za wszystkie świadczenia przewidziano jedną kwotę wynagrodzenia lub też wystawiana jest jedna faktura (przy czym okoliczności te same w sobie nie mają rozstrzygającego charakteru) - [niecki basenowej z wyznaczonymi torami pływackimi].

 

Uwzględniając powyższe przesłanki wynikające z orzecznictwa, w ocenie Wnioskodawcy, świadczona przez niego usługa, stanowi na gruncie VAT jedno świadczenie kompleksowe obejmujące naukę pływania oraz wstęp na baseny Pływalni [dalej: Usługa nauki pływania].

Wnioskodawca podkreśla, iż nie jest możliwe wykupienie oferowanych przez Wnioskodawcę Zajęć bez dodatkowych świadczeń obejmujących wstęp na baseny Pływalni. Dopiero te dwa powiązane ze sobą świadczenia tworzą jeden produkt, z którego korzystają Odbiorcy Zajęć, zainteresowani skorzystaniem z Usługi nauki pływania.

 

Odbiorca Zajęć, nabywając Usługę nauki pływania otrzymuje jedno kompleksowe świadczenie, składające się ze wstępu na basen oraz korzystania z Zajęć. Wszystkie te elementy są nierozerwalnie związane ze sobą i składają się na jednolity produkt oferowany przez Wnioskodawcę.

 

Dodatkowo, Odbiorcy Zajęć nie mają swobody wyboru podmiotu wykonującego dodatkowe czynności wchodzące w skład usługi, co również świadczy o jej kompleksowym charakterze. Wnioskodawca zapewnia instruktora pływania oraz udostępnia sprzęt do nauki pływania (makarony, deski, ósemki, płetwy, zabawki do nurkowania, piłki, kubeczki, dostęp do platformy (...)). Odbiorca w żaden sposób nie ma wpływu na ilość elementów tworzących nabywaną usługę, jak również nie może zrezygnować z żadnego jej elementu.

Wnioskodawca podkreśla, że w ramach zajęć grupowych opłata za Usługę nauki i doskonalenia pływania obejmuje również wstęp na Pływalnię, a Odbiorca może korzystać z całej udostępnionej infrastruktury obiektu, w szczególności z:

-        małego basenu rekreacyjnego;

-        zjeżdżalni wodnych;

-        szatni i natrysków.

 

Ponadto, w odniesieniu do zajęć grupowych, istotnym elementem przemawiającym za uznaniem Usługi nauki i doskonalenia pływania za świadczenie kompleksowe na gruncie VAT jest fakt, że w jednej cenie Odbiorca nabywa zarówno usługę instruktora, jak i prawo wstępu na Pływalnię oraz korzystania z udostępnionej infrastruktury obiektu. Odbiorca nie uiszcza żadnych odrębnych opłat na rzecz operatora Pływalni – z jego perspektywy ma do czynienia z jednym, złożonym świadczeniem obejmującym naukę pływania wraz z możliwością korzystania z basenu i pozostałych udogodnień obiektu w ramach zasad wynikających z regulaminu Pływalni.

 

Istotnym elementem świadczącym o uznaniu Usługi nauki pływania za kompleksowe świadczenie na gruncie VAT jest fakt, że czas korzystania z Pływalni, zawarty w cenie opłaty za Zajęcia, przekracza czas trwania samych Zajęć. Oznacza to, że Odbiorcy po zakończeniu Zajęć mają możliwość swobodnego korzystania z zaplecza Pływalni, takich jak baseny czy inne dostępne atrakcje.

 

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy, Usługa nauki i doskonalenia pływania ma charakter kompleksowy, składający się z elementu wstępu i korzystania z Pływalni oraz elementu instruktażu pływackiego, i jako takie jedno świadczenie powinna być oceniana na gruncie przepisów o podatku VAT, w szczególności w zakresie właściwej stawki podatku.

 

3.  Klasyfikacja usługi w oparciu o PKWiU.

(…)

W ocenie Wnioskodawcy, świadczona na rzecz Odbiorców Usługa nauki pływania, obejmująca zarówno naukę pływania, jak i wstęp na baseny Pływalni jest związana z usługami dotyczącymi działalności obiektów sportowych klasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0.

 

Świadczy o tym fakt, że Pływalnia, na której realizowana jest Usługa nauki pływania posiada wszelkie cechy obiektu sportowego, o którym mowa w PKWiU 93.11.10.0. Przy czym PKWiU nie definiuje obiektu sportowego stąd zasadne jest odniesienie się do wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego [dalej: GUS]. GUS definiuje obiekt sportowy jako samodzielny, zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (por. https://stat.gov.pl/metainformacje/slownik-pojec/pojecia-stosowane-w-statystyce-publicznej/244,pojecie.html).

 

Pływalnia spełnia funkcję obiektów sportowych – stanowi zaplecze techniczne, które umożliwia organizację i prowadzenie zajęć sportowych i rekreacyjnych zarówno dla amatorów, jak i profesjonalistów. Obiekty te przyczyniają się do popularyzacji aktywności fizycznej oraz promocji zdrowego stylu życia wśród szerokiego grona odbiorców, od dzieci i młodzieży, po dorosłych i seniorów.

 

Pływalnia oferuje także przestrzeń do organizacji zawodów sportowych, co dodatkowo podkreśla jej charakter jako obiektu sportowego, umożliwiając sprawdzanie swoich umiejętności w kontekście rywalizacji sportowej.

 

Należy również wskazać, iż Usługi nauki pływania świadczone na rzecz Odbiorców są usługami związanymi z działalnością rekreacyjną i sportową – m.in. służą poprawie kondycji fizycznej oraz rozwijaniu umiejętności pływackich Odbiorców. Zajęcia są prowadzone przez wykwalifikowanych trenerów zapewnianych przez Wnioskodawcę i pozwalają Odbiorcom na rozwój sprawności fizycznej i zdobywanie nowych umiejętności sportowych.

Zajęcia nie tylko przygotowują Odbiorców do pływania w celach rekreacyjnych, ale również stanowią podstawę do rozwijania bardziej zaawansowanych umiejętności, które mogą prowadzić do uprawiania pływania jako dyscypliny sportowej na wyższym poziomie.

Istotne znaczenie ma również fakt, że Usługa nauki pływania realizowana na Pływalni nie ogranicza się do samej nauki pływania, ale obejmuje również możliwość dalszego (po zakończeniu Zajęć) korzystania z obiektu sportowego, co jest typowe dla usług związanych z działalnością obiektów sportowych.

 

W świetle tych przesłanek oraz biorąc pod uwagę wyjaśnienia do grupowania PKWiU 93.11.10.0, stwierdzić należy, że oferowana przez Wnioskodawcę Usługa nauki pływania w pełni wpisuje się w definicję usług związanych z działalnością obiektów sportowych. Dlatego też, w ocenie Wnioskodawcy, usługi świadczone na Pływalni jako obiekcie sportowym powinny być klasyfikowane zgodnie z PKWiU 93.11.10.0, jako usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak baseny, co uprawnia do stosowania obniżonej stawki VAT na poziomie 8% zgodnie z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

 

Potwierdzeniem stanowiska Wnioskodawcy, są również poglądy wyrażane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej [dalej: DKIS] w wiążących informacjach stawkowych, tj.:

-     wiążąca informacja stawkowa z 19 lipca 2023 r. (sygn. 0112-KDSL2-2.440.144.2023.3.EZ), w której DKIS wskazał, że „(…) analiza przedstawionego opisu świadczenia, które wykonuje Wnioskodawca, w szczególności warunków w jakich jest ono realizowane wskazuje, że należy uznać je za jedno świadczenie (usługę), składające się z kilku elementów. Zawierając umowę na prowadzenie zajęć nauki pływania, szkoła oczekuje, że Wnioskodawca zapewni dzieciom instruktora pływania oraz udostępni sprzęt do nauki pływania (makarony, maty, deski, płetwy, krążki do nurkowania). Nabywca usługi w żaden sposób nie ma wpływu na ilość elementów tworzących nabywaną usługę, nie może też zrezygnować z żadnego elementu tej usługi. Zatem szkoła nabywając przedmiotową usługę otrzymuje jedno świadczenie składające się z kilku nierozerwalnie związanych ze sobą elementów (o których nie decyduje), dostępnych w ramach dokonanego zakupu. Wszystkie wskazane w opisie elementy w jednakowym stopniu tworzą jedną pojedynczą usługę i w równym stopniu się na nią składają. Podsumowując, usługę udostępnienia obiektu sportowego w postaci torów basenowych i niecki rekreacyjnej z przeznaczeniem na prowadzenie przez instruktorów zatrudnionych przez Wnioskodawcę zajęć wychowania fizycznego w wodzie dla uczniów szkoły należy, w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 ww. przepisu).” (…) „W związku z powyższym, dla opisanej we wniosku usługi, która znajduje się w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 - "Usługi związane z działalnością obiektów sportowych", ustawodawca w ustawie przewidział stawkę preferencyjną podatku VAT w wysokości 8% - na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy.”

-     wiążąca informacja stawkowa z 9 marca 2022 r. (sygn. 0112-KDSL1-2.440.372.2021.2.BR), w której DKIS potwierdził, że usługa obejmująca prowadzenie zajęć nauki pływania dla uczniów szkół przez instruktora zatrudnionego przez Wnioskodawcę, odbywające się na terenie obiektu sportowego powinny zostać opodatkowana stawką w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy.

 

Analogiczne wnioski do powyższych, zostały przedstawione również w wiążącej informacji stawkowej z 4 października 2023 r. (sygn. 0112-KDSL2-2.440.213.2023.3.EZ) oraz z 25 lutego 2022 r. (sygn. 0112-KDSL1-2.440.374.2021.2.KG).

 

Pismem z dnia 4 lutego 2026 r. ‒ Wnioskodawca przedstawił następujące informacje:

1) Forma zajęć (wybór jednej opcji).

Przedmiotem wniosku jest nauka i doskonalenie pływania w formule zajęć grupowych.

 

2) Na czyją rzecz prowadzone są zajęcia (jedna grupa).

Zajęcia prowadzone są na rzecz dzieci – tj. osób małoletnich. W praktyce uczestnikami są osoby w wieku od 4 do 18 roku życia (wszyscy uczestnicy to osoby małoletnie).

 

3) Przebieg zajęć – szczegółowo, w kolejności:

a)    Uczestnik przychodzi na basen w wyznaczonym terminie zajęć;

b)    W ramach opłaty uiszczonej na rzecz Wnioskodawcy uczestnik ma zapewnione wejście na basen – Wnioskodawca opłaca wstęp (w związku z wynajęciem toru pływackiego);

c)    Uczestnik przebiera się w szatni w strój pływacki i przechodzi na płytę basenu;

d)    Na płycie basenu uczestnika przejmuje instruktor Wnioskodawcy, ubrany w strój firmowy …;

e)    Zajęcia odbywają się na torze pływackim wynajętym przez Wnioskodawcę;

f)     Instruktor prowadzi naukę i doskonalenie pływania z wykorzystaniem sprzętu szkoleniowego zapewnianego przez Wnioskodawcę (sprzęt stanowi własność Wnioskodawcy i jest udostępniany uczestnikom na czas zajęć);

g)    Wnioskodawca zapewnia również czepki wymagane na basenie (uczestnik otrzymuje je w ramach usługi);

h)    Po zakończeniu zajęć instruktor odnotowuje na platformie … obecność/nieobecność oraz – jeżeli dotyczy – nabyte umiejętności uczestnika;

i)     Uczestnik otrzymuje naklejkę potwierdzającą udział w zajęciach, którą wkleja do przekazanej na początku semestru planszy do zbierania naklejek;

j)     Uczestnik wraca do szatni, przebiera się i opuszcza obiekt.

Elementy składające się na jedno świadczenie kompleksowe („zajęcia grupowe”) obejmują:

• zapewnienie wstępu na basen w ramach wynajętego toru,

• organizację i udostępnienie wynajętego toru pływackiego,

• prowadzenie nauki i doskonalenia pływania (element edukacyjny) przez instruktora,

• udostępnienie sprzętu szkoleniowego Wnioskodawcy na czas zajęć,

• zapewnienie czepka,

• dostęp do platformy … do komunikacji i rozliczeń zajęć (obecności/umiejętności),

• przekazanie planszy na początku semestru oraz naklejek po zajęciach.

 

4) Kwalifikacje i doświadczenie instruktora.

Instruktor prowadzący zajęcia grupowe posiada:

• zaświadczenie o ukończeniu kursu instruktora pływania,

• wieloletnie doświadczenie treningowe w pływaniu od wieku szkolnego, w tym udział i sukcesy w zawodach pływackich organizowanych na terenie Polski,

• doświadczenie w nauczaniu pływania (prowadzi zajęcia od kilku lat).

 

Dodatkowo część instruktorów posiada przeszkolenie KPP lub uprawnienia ratownika wodnego. Instruktorzy są okresowo (co najmniej raz na pół roku) szkoleni przez Wnioskodawcę w celu podniesienia jakości zajęć. Każdy instruktor jest objęty ubezpieczeniem OC wykupionym przez Wnioskodawcę.

 

5) Oczekiwania uczestników.

Uczestnicy oczekują, że w cenie zajęć opłacanych bezpośrednio Wnioskodawcy otrzymają:

• zapewnione wejście na basen,

• możliwość nauki pływania w spokojnych warunkach na wynajętym torze,

• korzystanie ze sprzętu udostępnianego przez Wnioskodawcę na czas zajęć,

• potwierdzenie udziału w zajęciach w postaci naklejki do planszy.

 

6) Cel usługi i efekt jej wyświadczenia.

Celem usługi jest nauka i doskonalenie pływania w zorganizowanej formule zajęć grupowych, w ramach których Wnioskodawca zapewnia uczestnikowi kompleksową organizację zajęć (wstęp, tor, instruktor, sprzęt, obsługa organizacyjna).

Efektem wyświadczenia usługi jest zapewnienie uczestnikowi kompleksowej realizacji zajęć nauki pływania bez konieczności samodzielnego organizowania wejścia na basen, dostępu do toru i sprzętu, przy jednoczesnym prowadzeniu zajęć przez kompetentnego instruktora oraz

ewidencji postępów i obecności.

 

7) Odpowiedzialność w razie kontuzji.

W razie wystąpienia kontuzji w trakcie zajęć odpowiedzialność ponosi instruktor prowadzący zajęcia; instruktor jest objęty polisą OC wykupioną przez Wnioskodawcę.

 

8) Zakres działalności gospodarczej – PKD:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie obejmującym następujące kody PKD:

• 85.51.Z Pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych,

• 74.20.Z Działalność fotograficzna,

• 79.11.B Działalność pośredników turystycznych,

• 79.12.Z Działalność organizatorów turystyki,

• 93.11.Z Działalność obiektów sportowych,

• 93.13.Z Działalność obiektów służących poprawie kondycji fizycznej,

• 93.19.Z Pozostała działalność związana ze sportem.

(...)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 19 lutego 2026 r. nr 0112-KDSL2-1.440.658 2025.2.MK tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 5 marca 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

 

Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług.

 

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

 

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

 

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

 

W złożonym w dniu 21 grudnia 2025 r. Wniosku o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej Wnioskodawca wskazał w części D.1. „Przedmiot wniosku” kwadrat 3. „towar/y i/lub usługa/i”, natomiast w poz. 53. „Liczba towarów lub usług których dotyczy wniosek” „2”. Tak oznaczony przedmiot wniosku wskazuje, że w ocenie Wnioskodawcy dwa świadczenia razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu – świadczenie kompleksowe. Ponadto, jako klasyfikację, według której ma zostać zaklasyfikowany przedmiot wniosku wskazano Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU).

 

Jak stanowi art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:

1)    towar albo usługa, albo

2)    towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

 

Biorąc pod uwagę zakres żądania Wnioskodawcy, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter realizowanego świadczenia.

 

W kwestii związanej z oceną charakteru świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

 

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

 

Natomiast, aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.

 

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.

 

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

 

W wyroku tym TSUE zauważył również, że dla ustalenia, czy mamy do czynienia z jednolitą usługą, czy też z różnymi usługami, fakt ustalenia jednej ceny za świadczenie (świadczenia) nie ma znaczenia decydującego, może jedynie sugerować, że w rzeczywistości mamy do czynienia z jednolitą usługą. Jednakże, jeżeli okoliczności wskazują na to, że nabywca miał zamiar nabyć nie tyle jednolitą, kompleksową usługę, ile dwie różne usługi, wówczas cenę należy stosownie, proporcjonalnie rozdzielić i każdej usłudze przypisać stosowną dla niej część.

 

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

-        w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

-        w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

 

Istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego, czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie złożone, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie występuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z wyroku z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-527/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko TSUE oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.

 

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

 

Z przedstawionego opisu wynika, że Wnioskodawca prowadzi Szkołę (…), gdzie świadczy usługi nauki i doskonalenia pływania realizowane przez instruktora. Zajęcia mają formę zajęć grupowych i są przeznaczone dla dzieci (...). Podstawowym warunkiem uczestniczenia w zajęciach jest dokonanie rejestracji i zapisu na zajęcia za pośrednictwem platformy (…), dostępnej z poziomu strony internetowej Wnioskodawcy oraz aplikacji mobilnej, a także akceptacja Regulaminu uczestnictwa w zajęciach nauki i doskonalenia pływania. Wnioskodawca nie zawiera z uczestnikami zajęć odrębnych indywidualnych umów pisemnych. Zajęcia mają charakter systematyczny i odbywają się zgodnie z harmonogramem, w stałych grupach i na stałych poziomach zaawansowania. Celem usługi jest nauka i doskonalenie pływania w zorganizowanej formule zajęć grupowych, w ramach których Wnioskodawca zapewnia uczestnikom kompleksową organizację zajęć (wstęp, tor, instruktora, sprzęt, obsługę organizacyjną). Zajęcia prowadzone są przez instruktorów nauki pływania współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie umów cywilnoprawnych (umowa zlecenia), i na podstawie tejże umowy zobowiązują się do prowadzenia zajęć z nauki i doskonalenia pływania. Efektem wyświadczenia usługi jest zapewnienie uczestnikowi kompleksowej realizacji zajęć nauki pływania bez konieczności samodzielnego organizowania wejścia na basen. Wnioskodawca zapewnia Uczestnikom dostęp do sprzętu i pomocy pływackich niezbędnych do realizacji programu nauczania i doskonalenia pływania, takich jak w szczególności: makarony pływackie, deski, tzw. „ósemki” (pull buoy), płetwy, zabawki i krążki do nurkowania, piłki, kubeczki. Opłata za zajęcia jest uiszczana z góry, w cyklach miesięcznych, zgodnie z harmonogramem zajęć oraz liczbą jednostek zajęciowych przypadających w danym miesiącu. W cenie opłaty za zajęcia grupowe zawarte jest zarówno wynagrodzenie za usługę nauki / doskonalenia pływania, jak i koszt wstępu na Pływalnię. Uczestnicy zajęć grupowych nie nabywają odrębnych biletów wstępu na basen.

Analiza przedstawionego opisu świadczenia, które wykonuje Wnioskodawca, w szczególności warunków w jakich jest ono realizowane wskazuje, że należy uznać je za jedno świadczenie (usługę), składające się z kilku elementów. Uczestnik zajęć nabywając przedmiotową usługę otrzymuje jedno świadczenie składające się z kilku nierozerwalnie związanych ze sobą elementów. Wszystkie wskazane w opisie elementy w jednakowym stopniu tworzą jedną pojedynczą usługę i w równym stopniu się na nią składają. Uczestnik zajęć (nabywca) nie może zrezygnować z żadnego elementu tej usługi.

 

Podsumowując, organizacja grupowych zajęć nauki i doskonalenia pływania dla dzieci od 4 do 18 roku życia przeprowadzane przez instruktora zatrudnionego przez Wnioskodawcę na obiekcie pływalni należy, w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 ww. przepisu).

 

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-        niniejszych zasad metodycznych,

-        uwag do poszczególnych sekcji,

-        schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-        symbole grupowań,

-        nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-       grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-       usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – EDUKACJA – która obejmuje:

-        usługi placówek wychowania przedszkolnego,

-        usługi szkół podstawowych,

-        usługi gimnazjów,

-        usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

-        usługi szkół policealnych,

-        usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

-        usługi szkół wyższych,

-        usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

 

Sekcja ta nie obejmuje:

-        usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

 

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI, który obejmuje:

-       usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

-       edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

-       edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

-       edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

-       usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

-       usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

-       pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

-       pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

-       usługi wspomagające edukację.

 

Dział ten nie obejmuje:

-        usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

 

W dziale 85 mieści się grupa 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

 

Grupa ta nie obejmuje:

-        usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

 

Ponadto w dziale tym znajduje się klasa 85.51 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI SPORTOWEJ ORAZ ZAJĘĆ SPORTOWYCH I REKREACYJNYCH”.

 

Klasa ta obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Zajęcia mogą być prowadzone w szkołach, na obozach, obiektach własnych jednostki nauczającej, obiektach klienta lub innych obiektach, włączając zakwaterowanie. Kursy i zajęcia ujęte w tej klasie mają charakter formalnie zorganizowany.

 

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”.

 

Grupowanie to obejmuje:

-      zajęcia sportowe (siatkówkę, koszykówkę, krykiet, piłkę nożną, hokej, tenis, łyżwiarstwo figurowe itp.);

-      szkolenia sportowe;

-      kursy dla cheerleaderek;

-      zajęcia gimnastyczne;

-      rytmikę;

-      naukę jazdy konnej;

-      naukę pływania;

-      kursy sztuk walki, kursy jogi;

-      kursy gry w karty (np. brydż).

 

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1.

 

Grupowanie to obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Mogą one być prowadzone na obozach, w szkołach przez zawodowych instruktorów sportowych, nauczycieli, trenerów.

 

Jak wynika z powyższych wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), nauka pływania została wprost wskazana jako pozaszkolna forma edukacji związana ze sportem, należąca do grupy PKWiU 85.5.

 

Pozycja PKWiU 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych” obejmuje m.in.: usługi świadczone przez podmiot działający na własny rachunek, polegające na prowadzeniu nauki pływania dla dzieci i młodzieży, na basenie należącym do innego podmiotu (na zasadzie rezerwacji torów).

 

Jak wskazano powyżej, usługa będąca przedmiotem wniosku świadczona jest przez Wnioskodawcę (zatrudnionego instruktora) w ramach zajęć dla dzieci (...) i ma na celu przede wszystkim naukę pływania od podstaw oraz doskonalenia techniki pływania w zorganizowanej formule zajęć grupowych. Instruktorzy uczą pływania, dobierają zestawy ćwiczeń odpowiedni do wieku i poziomu zaawansowania grupy lub osoby. Instruktor prezentuje prawidłowe wykonanie poszczególnych ćwiczeń i elementów techniki, udziela bieżącego instruktażu i koryguje błędy uczestnika. Zajęcia cechują się też odpowiednią do nauki atmosferą. Uczestnicy zajęć zobowiązani są do punktualnego stawiennictwa na zajęcia, rozpoczęcia zajęć dopiero po sygnale instruktora, przestrzegania dyscypliny podczas zajęć oraz do wykonywania poleceń instruktorów. W przypadku niewłaściwego zachowania uczestnika zajęć instruktor może usunąć uczestnika z zajęć. Uczestnikom zabrania się wchodzenia do wody przed rozpoczęciem zajęć przez instruktora oraz oddalania się od grupy podczas trwania zajęć. Na zakończenie zajęć Wnioskodawca może wydać dzieciom dyplom lub certyfikat. Z powyższego wynika zatem, że przedmiotowe zajęcia ukierunkowane są na naukę i doskonalenie pływania przez dzieci.

 

W opinii Wnioskodawcy jednak „(…) oferowana przez Wnioskodawcę Usługa nauki pływania w pełni wpisuje się w definicję usług związanych z działalnością obiektów sportowych. Dlatego też, w ocenie Wnioskodawcy, usługi świadczone na Pływalni jako obiekcie sportowym powinny być klasyfikowane zgodnie z PKWiU 93.11.10.0, jako usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak baseny, co uprawnia do stosowania obniżonej stawki VAT na poziomie 8% zgodnie z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy o VAT”.

 

W tym miejscu należy zatem wskazać na Sekcję R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”, w której znajduje się dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE SPORTEM, ROZRYWKĄ I REKREACJĄ”. W dziale tym przewidziano m.in. grupowanie 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, obejmujące m.in.: usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie, itp. Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).

 

Zatem grupowanie PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” obejmuje usługi polegające na udostępnianiu obiektu sportowego lub jego części (np. całości lub części hali sportowej, lodowiska, basenu) ‒ osobom fizycznym lub podmiotom gospodarczym, na zasadzie wykupienia biletu wstępu (np. karnetów, biletów wstępu zakupionych przez pracodawców dla swoich pracowników) uprawniającego do korzystania z obiektu zgodnie z jego charakterem, niezależnie czy celem wstępu jest uprawianie sportu czy rekreacja.

 

Usługami klasyfikowanymi do pozycji PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH” mogą bowiem być usługi organizowania różnorodnych imprez sportowych na posiadanych obiektach sportowych, udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu, czy usługi prowadzenia nauki określonej gry sportowej przez pracowników zatrudnionych przez właściciela określonego obiektu sportowego.

 

Wnioskodawca w opisie sprawy wskazał, że w celu prowadzenia zajęć zawarł z podmiotem prowadzącym krytą pływalnię (Operatorem pływalni) umowę dotyczącą wynajmu torów pływackich na czas prowadzenia zajęć grupowych. Analiza przedmiotowej umowy wykazała, że przedmiotem najmu jest 1 tor pływacki w jeden dzień tygodnia, tj. niedzielę od godziny 10:30 do 12:30 (§ 2 ust. 1 Umowy Najmu …).

 

Tym samym, Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu krytej pływalni, a zajęcia będące przedmiotem wniosku odbywają się wyłącznie na jednym torze pływalni udostępnionym przez Wynajmującego (Miasto …). Wynajmującemu (Miasto …) przysługuje tytuł prawny do wskazanego obiektu sportowego i jest on upoważniony do dysponowania tym obiektem, w zakresie niezbędnym do wykonania postanowień Umowy. Zatem Wnioskodawca nie świadczy wstępu na basen, bowiem taką usługę świadczy Kryta Pływalnia.

 

Tym samym, Wnioskodawca korzysta podczas prowadzenia opisanych zajęć wyłącznie z toru pływackiego niecki basenowej i to w konkretnym określonym w Umowie terminie. Wnioskodawca nie najmuje zatem całego obiektu sportowego, celem wykonywania usług związanych z działalnością obiektów sportowych. Dodatkowo, co istotne w sprawie, Wnioskodawca nie jest podmiotem zarządzającym całym obiektem Krytej Pływalni.

 

Należy jednak zauważyć, że zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja R „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”, w której zawiera się dział 93 nie obejmuje m.in.:

-      usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.

 

Zatem, usługi świadczone przez Wnioskodawcę polegające na nauce i doskonaleniu pływania dla dzieci od 4 roku życia wykonywane przez instruktora są wprost wyłączone z sekcji R, w której zawiera się dział 93.

 

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę nie polega na sprzedaży biletów/karnetów wstępu na krytą pływalnię, lecz na prowadzeniu zajęć nauki pływania dla dzieci od 4 do 18 roku życia, za które to zajęcia Wnioskodawca pobiera opłatę od uczestników naliczaną miesięcznie z góry.

 

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)    stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)    stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

 

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę w treści wniosku decyzji WIS wskazać należy, że rozstrzygnięcia te zostały wydane w indywidualnych sprawach w odniesieniu do świadczeń, których opis, charakter, przeznaczenie został przedstawiony we wnioskach, które stanowiły podstawę ich wydania. Postępowanie w zakresie wydania WIS oparte jest na szczegółowym opisie przedmiotu wniosku, dodatkowych wyjaśnieniach wnioskodawcy, analizie dokumentów odnoszących się do świadczenia będącego przedmiotem wniosku oraz załączonych próbek. Organ podatkowy wydając WIS jest obowiązany wykazać istnienie poszczególnych faktów, dokonując ich oceny w oparciu o zgromadzony materiał dowodowy.

Warto również zauważyć, że Wnioskodawca nie jest adresatem cyt. we wniosku decyzji i korzysta jedynie z dostępu do zanonimizowanych treści WIS, wydanych dla innych podmiotów. Zgodnie z art. 42i ustawy, WIS, decyzja o zmianie WIS, decyzja o uchyleniu WIS oraz decyzja o odmowie wydania WIS, o której mowa w art. 42g ust. 3 ustawy, po usunięciu danych identyfikujących wnioskodawcę, danych objętych tajemnicą przedsiębiorstwa oraz danych, których zamieszczenie może prowadzić do naruszenia bezpieczeństwa publicznego lub porządku publicznego, są zamieszczane, bez zbędnej zwłoki, w Biuletynie Informacji Publicznej Krajowej Informacji Skarbowej. Zatem Wnioskodawca powołując się na WIS, które udostępnione zostały na podstawie art. 42i ustawy, ma dostęp jedynie do niektórych informacji zawartych w tych decyzjach. Nie posiada więc wszystkich informacji, które przedstawione zostały przez innego wnioskodawcę w toku prowadzonego postępowania, a które to informacje mogły mieć istotny wpływ na podjęte rozstrzygnięcie.

 

W związku z powyższym, w odniesieniu do powołanych w treści wniosku rozstrzygnięć zauważyć należy, że nie mogą one stanowić podstawy do wydania rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-        klasyfikacja usługi, lub

-        stawka podatku właściwa dla usługi lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).