Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.663.2025.2.AP

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 22 grudnia 2025 r. (data wpływu 22 grudnia 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 5 lutego 2026 r. (data wpływu 5 lutego 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – organizacja dla osób fizycznych wydarzenia „(…)” na obiekcie sportowym, tj. torze wyścigowym wraz z infrastrukturą w ramach opłaty wpisowej w celu zgodnym z przeznaczeniem toru, tj. do odbycia jazd rekreacyjnych/treningów, obejmująca przygotowanie toru, zapewnienie koordynatora jazd, zabezpieczenie techniczne imprezy, korzystanie z padoku, korzystanie z boksów serwisowych i sanitariatów i korzystanie z trybun

Opis świadczenia: Wnioskodawca organizuje oraz planuje w przyszłości organizować „(…)” - wydarzenia sportowe o charakterze sportowo-rekreacyjnym skierowane dla osób fizycznych (konsumentów) - takie jak, np. jazdy samochodowe oraz jazdy typu drift, jazdy motocyklowe, jazdy kartingowe.

Świadczenie, będące przedmiotem wniosku („(…)”), polega na odpłatnym udostępnianiu obiektu sportowego, w skład którego wchodzą: tor wyścigowy z nitkami (konfiguracjami): samochodowymi, kartingowymi, motocyklowymi, budynek wielofunkcyjny z wieżą kontrolną (podestem startera) do obsługi toru, namiot badań technicznych (budynek hali napraw), budynek sanitariatu z WC i prysznicami, trybuna dla widowni na (…) miejsc, nawierzchnia parku maszyn i padoku (zaplecza toru) z kostki brukowej betonowej, alejki serwisowe o nawierzchni asfaltowej oraz miejsca parkingowe. Odpłatne udostępnienie obiektu sportowego jest świadczeniem, w skład którego wchodzą następujące usługi i świadczenia pomocnicze:

a)    przygotowanie toru polegające na zwężeniu, dostosowanie długości i kształtu toru, ustawieniu określonych elementów na torze,

b)    zapewnienie koordynatora jazd, który zajmuje się odprawą dla korzystających z toru, głównie w zakresie zasad bezpieczeństwa oraz obserwacją imprezy i reagowaniem na ewentualne zachowanie jej uczestników,

c)    zabezpieczenie techniczne imprezy - zapewnienie pojazdów/urządzeń pomocniczych wraz z obsługą, służących wyciąganiu oraz przewozu pojazdów w razie wypadnięcia z toru bądź wypadku,

d)    korzystanie z padoku z podłączeniem się do energii elektrycznej,

e)    korzystanie z boksów serwisowych i sanitariatów,

f)     korzystanie z trybun.

W celu uczestnictwa w (…), każdy zainteresowany uczestnik będzie dokonywał rejestracji pod linkiem wskazanym na stronie www (lub innej dedykowanej stronie www), a następnie w terminie wskazanym w regulaminie wydarzenia będzie wnosił opłatę na rzecz Spółki. Uiszczenie opłaty jest warunkiem koniecznym do uczestnictwa w wydarzeniu. Spółka nie będzie pobierała dodatkowego wynagrodzenia za jakiekolwiek czynności związane z uczestnictwem w wydarzeniu, poza opłatą. Opłata będzie jedynym i całościowym wynagrodzeniem danego uczestnika uiszczonego na rzecz Spółki za możliwość uczestnictwa w wydarzeniu.

(…) nie jest wyścigiem, a rywalizacja sportowa jest zabroniona. Każdy uczestnik bierze udział w wydarzeniu na własne ryzyko i na własną, wyłączną odpowiedzialność, będąc w pełni świadomym zagrożeń dla życia, zdrowia i mienia.

Wszystkie czynności składające się na przedmiotowe świadczenie mają na celu odpłatne udostępnienie toru celem odbycia jazd rekreacyjnych/treningów zwanymi także wolnymi jazdami. Spółka nie podpisuje umowy z osobami fizycznymi (konsumentami).

 

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 93.11.10.0

 

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 22 grudnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 5 lutego 2026 r. poprzez przesłanie: pełnomocnictwa o rozszerzonym zakresie umocowania, oświadczenia wskazanego w art. 42b ust. 3 ustawy, wskazanie, że Wnioskodawca jest podmiotem posiadającym numer identyfikacji podatkowej, wskazanie przedmiotu wniosku, a także poprzez doprecyzowanie opisu świadczenia oraz przesłanie dokumentów związanych z przedmiotowym świadczeniem.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia.

 

Wnioskodawca jest spółką kapitałową prowadzącą działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce oraz jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

 

Spółka wykonuje powierzone jej zadania o charakterze użyteczności publicznej w zakresie zarządzania obiektem sportowym, w tym utrzymania i eksploatacji toru wyścigowego, organizacji zawodów i wydarzeń sportowych, prowadzenia szkoleń z zakresu bezpieczeństwa ruchu drogowego oraz doskonalenia techniki jazdy.

 

Spółka wykonuje także zadania z zakresu udostępniania infrastruktury na potrzeby rekreacji i aktywności sportowej, a także wspierania inicjatyw edukacyjnych i promocyjnych związanych ze sportami motorowymi oraz bezpieczeństwem drogowym.

 

Ponadto, Spółka będzie realizować działania w zakresie kultury i turystyki, w szczególności poprzez organizację imprez kulturalnych i rekreacyjnych, wystaw, pokazów historycznych i tematycznych związanych z motoryzacją, a także promowanie dziedzictwa sportów motorowych oraz turystyki motoryzacyjnej i regionalnej.

 

Spółka jest przedsiębiorstwem, którego celem jest generowanie zysku z prowadzonej działalności gospodarczej i nie jest spółką typu non-profit. Spółka do prowadzenia działalności gospodarczej i statutowej używa majątku udostępnionego jej przez (…) na podstawie umowy użyczenia z dnia 21 sierpnia 2025 r.

 

W skład użyczonego Spółce majątku wchodzą m.in.:

a)    tor wyścigowy z nitkami (konfiguracjami): samochodowymi, kartingowymi, motocyklowymi (dalej jako: „tor”) - tor przeznaczony do jazdy samochodem, motocyklem oraz innymi środkami transportu takimi jak gokarty, quady, skutery, bolidy itp. (dalej łącznie jako: „pojazdy”) lub uprawiania sportu innego rodzaju na torze (np.: jazda na rolkach, kolarstwo). Tor posiada aktualnie (…) homologacje (…), co umożliwia organizację zawodów w kategoriach: (…).

b)    budynki administracyjne i usługowo-techniczne, w tym:

          i.   budynek wielofunkcyjny z wieżą kontrolną (podestem startera) do obsługi toru;

W ww. budynku znajdują się pomieszczenia biurowe, recepcja, punkt medyczny, szatnie, pomieszczenie gastronomiczne oraz inne pomieszczenia techniczne właściwe do organizacji zawodów na poziomie krajowym. Budynek służy również do prezentacji pojazdów oraz akcesoriów sportowych.

         ii.   namiot badań technicznych (budynek hali napraw);

        iii.   budynek sanitariatu z WC i prysznicami;

        iv.   trybuna dla widowni na (…) miejsc.

c)    nawierzchnia parku maszyn i padoku (zaplecza toru) z kostki brukowej betonowej;

d)    alejki serwisowe o nawierzchni asfaltowej;

e)    miejsca parkingowe.

 

Na bazie wskazanej powyżej infrastruktury Spółka samodzielnie organizuje oraz planuje w przyszłości organizować wydarzenia sportowe o charakterze sportowo-rekreacyjnym - takie jak np. jazdy samochodowe oraz jazdy typu drift, jazdy motocyklowe, jazdy kartingowe (zwane dalej: „(…)” lub „wydarzenia”).

 

W celu uczestnictwa w (…), każdy zainteresowany uczestnik będzie dokonywał rejestracji pod linkiem wskazanym na stronie www (lub innej dedykowanej stronie www), a następnie w terminie wskazanym w regulaminie wydarzenia będzie wnosił opłatę na rzecz Spółki. Spółka pragnie podkreślić, że warunkiem koniecznym uczestnictwa w wydarzeniu jest uiszczenie opłaty. Innymi słowy, bez otrzymania przez Spółkę wynagrodzenia w postaci opłaty, uczestnik nie będzie mógł wziąć udziału w wydarzeniu.

 

Spółka nie będzie pobierała dodatkowego wynagrodzenia za jakiekolwiek czynności związane z uczestnictwem w wydarzeniu, poza opłatą. Opłata będzie jedynym i całościowym wynagrodzeniem danego uczestnika uiszczonego na rzecz Spółki za możliwość uczestnictwa w wydarzeniu.

 

Zasady korzystania z infrastruktury toru samochodowego zostały określone w „(…)”. Regulamin dotyczy wyłącznie uczestników korzystających z toru przy użyciu samochodów osobowych. Zgodnie z treścią Regulaminu uczestnik przyjmuje do wiadomości, że (…) nie jest wyścigiem. Rywalizacja sportowa jest zabroniona. Każdy uczestnik bierze udział w wydarzeniu na własne ryzyko i na własną, wyłączną odpowiedzialność, będąc w pełni świadomym zagrożeń dla życia, zdrowia i mienia. Spółka nie ponosi odpowiedzialności za szkody wyrządzone przez jednego uczestnika drugiemu. W przypadku kolizji (zderzenia się) uczestników, odpowiadają oni wzajemnie na zasadach ogólnych Kodeksu Cywilnego.

 

W celu zorganizowania każdego (…), Spółka będzie zobowiązana do przeprowadzenia szeregu czynności, takich jak m.in.:

a)    przygotowanie toru (np. zwężenie, dostosowanie długości i kształtu toru, ustawienie określonych elementów na torze, np. pachołki, opony, wytoczenie band),

b)    korzystania z sytemu pomiaru czasu - wraz z jego obsługą,

c)    zapewnienie koordynatora jazd, który zajmuje się odprawą dla korzystających z toru, głównie w zakresie zasad bezpieczeństwa oraz obserwacją imprezy i reagowaniem na ewentualne zachowanie jej uczestników - np. poprzez przerwanie imprezy i pouczenie uczestników nt. zachowań niebezpiecznych),

d)    zapewnienie zespołu medycznego (karetki, ratownicy medyczni),

e)    zabezpieczenie techniczne imprezy - zapewnienie pojazdów/urządzeń pomocniczych wraz z obsługą, służących wyciąganiu oraz przewozu pojazdów w razie wypadnięcia z toru bądź wypadku,

f)     zorganizowanie sędziów technicznych na punktach obserwacyjnych toru,

g)    możliwość korzystania z padoku z możliwością podłączenia się do energii elektrycznej,

h)    możliwość korzystania z boksów serwisowych, sanitariatów,

i)     możliwość korzystania z trybun osób zaproszonych przez uczestników. Trybuna dla widzów posiada miejsca stojące i siedzące. Trybuna służy także służbom odpowiedzialnym za transmisję lub obsługę informacyjną wydarzeń na torze (kamerzyści, fotoreporterzy, dziennikarze) jeśli taka transmisja lub obsługa informacyjna jest organizowana przez klienta. Trybuna pozwala na swobodną obserwację wydarzeń na torze i wokół toru (np. w paddocku podczas gdy tor wykorzystywany jest na potrzeby imprez motorowych),

j)     możliwość korzystania z przestrzeni służących do prezentacji pojazdów przez uczestników wydarzenia - w budynku wielofunkcyjnym przy torze bądź w przestrzeni za zewnątrz budynku istnieje możliwość ekspozycji i prezentacji pojazdów, części samochodowych, symulatorów jazdy czy akcesoriów sportowych (odzież, kaski, elementy, obuwie, gadżety sportowe i inne).

 

W przypadku świadczenia usługi kompleksowej, Spółka pobiera jedno wynagrodzenie za usługę podstawową oraz opcjonalnych dla niej czynności pomocniczych bez wyodrębniania poszczególnych jej elementów.

 

Spółka uważa, że opisane wyżej czynności tworzą jedną ściśle ze sobą powiązaną usługę. Organizując tego typu wydarzenie sportowe niezbędne jest zapewnienie m.in. opieki medycznej, udostepnienie padoku z możliwością podłączenia się do prądu, możliwości korzystania z boksów serwisowych, przygotowania toru, zapewnienie obsługi, korzystanie z systemu pomiaru czasu.

 

Wszystkie czynności wskazane w ramach świadczenia są niezbędne do zrealizowania celu jakim jest organizacja wydarzenia sportowego. Uczestnik zainteresowany udziałem w wydarzeniu oczekuje, że wydarzenie będzie kompletne. Uczestnik nie jest zainteresowany poszczególnymi czynnościami wydarzenia, ale wydarzeniem jako całością.

 

Czynności składające się na świadczenie kompleksowe prowadzą do realizacji określonego celu, którym jest organizacja i przeprowadzenie wydarzenia sportowego.

 

Czynności wchodzące w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku nie mogą być świadczone oddzielnie.

 

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.

 

Z kolei na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...), natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (...).

 

Natomiast art. 29a ust. 1 ustawy o VAT wskazuje, że podstawą opodatkowania jest wszystko co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży.

 

Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

 

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego kompleksowego.

 

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96, Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.

 

Zgodnie z regulacjami zawartymi w ustawie o VAT, udostępnienie obiektów sportowych może podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%.

 

Możliwość zastosowania obniżonej stawki VAT dla przedmiotowych usług uzależniona jest jednak od Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: „PKWiU”).

 

Udostępnienie obiektu sportowego w celach rekreacyjno-sportowych można bowiem sklasyfikować jako „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, mieszczące się w grupowaniu 93.11.10.0 PKWiU. Wówczas, zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, usługi te mogą korzystać z preferencyjnej stawki VAT w wysokości 8%.

 

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.), w Sekcji R mieszczą się usługi kulturalne, rozrywkowe, sportowe i rekreacyjne. W Dziale 93 „Usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją” mieszczącym się w Sekcji R wymienione zostały:

          i.    93.1 usługi związane ze sportem,

         ii.    93.11.10.0 usługi związane z działalnością obiektów sportowych.

 

W wyjaśnieniach do PKWiU wskazano natomiast, iż grupowanie 93.11.10.0 obejmuje:

-    usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe itp.,

-    usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni,

-    usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

 

Powyższe znajduje potwierdzenie m.in. w:

-        Wiążącej Informacji Stawkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 maja 2021r., sygn. 0112-KDSL1-2.440.31.2021.2.BR

 

W związku z powyższymi, w ocenie Spółki, organizacja wydarzeń sportowych/eventów sportowych przy wykorzystaniu użyczonej Spółce infrastruktury, powinno zostać zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, a w konsekwencji podlegać opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o VAT w związku z poz. 55 załącznika nr 3 do tej ustawy.

 

Do wniosku Wnioskodawca załączył:

(…)

 

Pismem z dnia 5 lutego 2026 r. Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem wniosku jest świadczenie kompleksowe, tj. kilka czynności, które razem stanowią jedną czynność podlegającą opodatkowaniu. (…) Przedmiotem wniosku nie jest pojedyncza usługa, lecz świadczenie kompleksowe.

 

Ponadto Wnioskodawca doprecyzował opis świadczenia o następujące informacje:

1.    Przedmiotem wniosku jest usługa będąca świadczeniem kompleksowym. (…).

Usługa polega na odpłatnym udostępnianiu obiektu sportowego, w skład którego wchodzą: tor wyścigowy z nitkami (konfiguracjami): samochodowymi, kartingowymi, motocyklowymi (dalej jako: „tor”), budynek wielofunkcyjny z wieżą kontrolną (podestem startera) do obsługi toru, namiot badań technicznych (budynek hali napraw), budynek sanitariatu z WC i prysznicami, trybuna dla widowni na (…) miejsc, nawierzchnia parku maszyn i padoku (zaplecza toru) z kostki brukowej betonowej, alejki serwisowe o nawierzchni asfaltowej oraz miejsca parkingowe.

Odpłatne udostępnienie obiektu sportowego jest świadczeniem kompleksowym, w skład, którego wchodzą następujące usługi i świadczenia pomocnicze:

a)    przygotowanie toru polegające na zwężeniu, dostosowanie długości i kształtu toru, ustawieniu określonych elementów na torze,

b)    zapewnienie koordynatora jazd, który zajmuje się odprawą dla korzystających z toru, głównie w zakresie zasad bezpieczeństwa oraz obserwacją imprezy i reagowaniem na ewentualne zachowanie jej uczestników,

c)    zabezpieczenie techniczne imprezy - zapewnienie pojazdów/urządzeń pomocniczych wraz z obsługą, służących wyciąganiu oraz przewozu pojazdów w razie wypadnięcia z toru bądź wypadku,

d)    korzystanie z padoku z podłączeniem się do energii elektrycznej,

e)    korzystanie z boksów serwisowych i sanitariatów,

f)     korzystanie z trybun.

2.    Czynności wchodzące w zakres świadczenia będącego przedmiotem wniosku, są ze sobą ściśle powiązane i w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość sprzedawaną nierozłącznie. Czynności pomocnicze bez nabycia usługi podstawowej, czyli udostępnienia toru wraz z otaczającej ją infrastrukturą, nie mogą być przez Wnioskodawcę wykonywane samodzielnie. Również nabywcy usługi nie są zainteresowani nabyciem poszczególnych czynności tylko usługą jako całością. Nabywcy są zainteresowani wykorzystaniem toru zgodnie z jego przeznaczeniem, czyli do odbycia jazd na torze w celach rekreacyjnych. W tym celu nabywcy muszą mieć zapewnione warunki do przygotowania sprzętu do jazd, a nie będzie to możliwe bez udostępnienia im padoku, boksów serwisowych wraz z możliwością podłączeniem się do prądu. Jazdy na torze nie mogą być wykonywane bezpiecznie bez odpowiedniego przygotowania toru oraz odpowiedniego nadzoru. W celu zapewnienie bezpieczeństwa i porządku Wnioskodawca jest zobowiązany zapewnić pojazdy i urządzenia pomocnicze wraz z obsługą, służące wyciąganiu oraz przewozu pojazdów w razie wypadnięcia z toru bądź wypadku.

Każde ze świadczeń wskazanych powyżej jest nierozłącznym elementem świadczenia kompleksowego. Na świadczenie kompleksowe składają się czynności, prowadzące do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, polegającego na wykorzystaniu toru zgodnie z jego przeznaczeniem, czyli organizacji jazd w bezpieczny i zorganizowany sposób, z możliwością przygotowania przez klientów sprzętu do jazd.

Poszczególne czynności nie mogą być wykonywane przez Wnioskodawcę bez podstawowej usługi, którą jest odpłatne udostępnienie toru wraz z infrastrukturą. Nabywcy nie są zainteresowani poszczególnymi czynnościami bez nabycia usługi podstawowej, tj. odpłatnego udostępnienia toru wraz z wskazaną powyżej infrastrukturą. Nabywcy traktują powyższe jako nierozerwalną całość. Usługi pomocnicze w stosunku do usługi zasadniczej nie stanowią dla klienta celu samego w sobie, lecz są środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.

3.    Czynności wykonywane w zakresie opisanej usługi mają na celu odpłatne udostępnienie toru celem odbycia jazd rekreacyjnych/treningów zwanymi także wolnymi jazdami.

4.    Nabywcy usług traktują jako jedną nierozerwalną całość. Usługi pomocnicze wchodzące w skład usługi zasadniczej są nierozerwalnie związane ze świadczeniem głównym. Poszczególne czynności nie mogą być wykonywane przez Wnioskodawcę bez podstawowej usługi, którą jest odpłatne udostępnienie toru wraz z infrastrukturą. Nabywcy nie są zainteresowani poszczególnymi czynnościami bez nabycia usługi podstawowej, tj. odpłatnego udostępnienia toru wraz z wskazaną powyżej infrastrukturą. Dla klienta usługi pomocnicze nie stanowią celu samego w sobie, lecz są środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.

5.    Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu usługi kompleksowej, tzw. wpisowe. Spółka pobiera jedno wynagrodzenie za usługę podstawową oraz czynności pomocniczych bez wyodrębniania poszczególnych jej elementów.

6.    Wszystkie czynności bezpośrednio związane z torem oraz otaczającą go infrastrukturą nie mogą być wykonywane odrębnie (niezależnie) lub przez inne podmioty. W szczególności inne podmioty nie mogą udostępnić padoku, boksów serwisowych, nie mogą przygotować toru pod indywidualne zamówienie, zabezpieczyć imprezę technicznie.

7.    Efektem realizacji świadczenie jest wykorzystanie toru zgodnie z jego przeznaczeniem, czyli do odbycia jazd rekreacyjnych/treningów zwanymi także wolnymi jazdami.

8.    Nabywcy oczekują świadczenia kompleksowego, którego istotą jest udostępnienie toru wyścigowego wraz z czynnościami pomocniczymi wskazanymi w treści niniejszej odpowiedzi. Nabywcy nie są zainteresowani poszczególnymi czynnościami bez nabycia usługi podstawowej, tj. odpłatnego udostępnienia toru wraz z wskazaną powyżej infrastrukturą. Nabywcy traktują powyższe jako nierozerwalną całość.

9.    Przedmiotem wniosku jest wydarzenie pod nazwą „(…)”.

10. Infrastruktura toru Wnioskodawcy jest obiektem sportowym.

11. Wnioskodawca świadczy usługę na rzecz osób fizycznych, konsumentów.

12. Spółka nie posiada cennika. Cena za jeden dzień (…) wynosi (…) złotych brutto od osoby fizycznej. Spółka nie podpisuje umowy z osobami fizycznymi.

 

Do przedmiotowego uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…)

 

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

 

Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

 

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

 

Natomiast, aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

 

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

 

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96, Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.

 

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

-    w wyroku z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (pkt 22 wyroku),

-    w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11, Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

 

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

 

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, stwierdzając, że wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27).

 

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

 

Podkreślić należy, że w przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla nabywcy całość, nie należy jej dzielić na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie złożone. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą powiązane oraz stanowią całość pod względem ekonomicznym i gospodarczym, to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną.

 

Jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego, Wnioskodawca organizuje oraz planuje w przyszłości organizować „(…)” - wydarzenia sportowe o charakterze sportowo-rekreacyjnym skierowane dla osób fizycznych (konsumentów) - takie jak, np. jazdy samochodowe oraz jazdy typu drift, jazdy motocyklowe, jazdy kartingowe.

Świadczenie, będące przedmiotem wniosku („(…)”), polega na odpłatnym udostępnianiu obiektu sportowego, w skład którego wchodzą: tor wyścigowy z nitkami (konfiguracjami): samochodowymi, kartingowymi, motocyklowymi, budynek wielofunkcyjny z wieżą kontrolną (podestem startera) do obsługi toru, namiot badań technicznych (budynek hali napraw), budynek sanitariatu z WC i prysznicami, trybuna dla widowni na (…) miejsc, nawierzchnia parku maszyn i padoku (zaplecza toru) z kostki brukowej betonowej, alejki serwisowe o nawierzchni asfaltowej oraz miejsca parkingowe. Odpłatne udostępnienie obiektu sportowego jest świadczeniem, w skład którego wchodzą następujące usługi i świadczenia pomocnicze:

a)    przygotowanie toru polegające na zwężeniu, dostosowanie długości i kształtu toru, ustawieniu określonych elementów na torze,

b)    zapewnienie koordynatora jazd, który zajmuje się odprawą dla korzystających z toru, głównie w zakresie zasad bezpieczeństwa oraz obserwacją imprezy i reagowaniem na ewentualne zachowanie jej uczestników,

c)    zabezpieczenie techniczne imprezy - zapewnienie pojazdów/urządzeń pomocniczych wraz z obsługą, służących wyciąganiu oraz przewozu pojazdów w razie wypadnięcia z toru bądź wypadku,

d)    korzystanie z padoku z podłączeniem się do energii elektrycznej,

e)    korzystanie z boksów serwisowych i sanitariatów,

f)     korzystanie z trybun.

W celu uczestnictwa w (…), każdy zainteresowany uczestnik będzie dokonywał rejestracji pod linkiem wskazanym na stronie www (lub innej dedykowanej stronie www), a następnie w terminie wskazanym w regulaminie wydarzenia będzie wnosił opłatę na rzecz Spółki. Uiszczenie opłaty jest warunkiem koniecznym do uczestnictwa w wydarzeniu. Spółka nie będzie pobierała dodatkowego wynagrodzenia za jakiekolwiek czynności związane z uczestnictwem w wydarzeniu, poza opłatą. Opłata będzie jedynym i całościowym wynagrodzeniem danego uczestnika uiszczonego na rzecz Spółki za możliwość uczestnictwa w wydarzeniu.

(…) nie jest wyścigiem, a rywalizacja sportowa jest zabroniona. Każdy uczestnik bierze udział w wydarzeniu na własne ryzyko i na własną, wyłączną odpowiedzialność, będąc w pełni świadomym zagrożeń dla życia, zdrowia i mienia.

Wszystkie czynności składające się na przedmiotowe świadczenie mają na celu odpłatne udostępnienie toru celem odbycia jazd rekreacyjnych/treningów zwanymi także wolnymi jazdami. Spółka nie podpisuje umowy z osobami fizycznymi (konsumentami).

Mając na uwadze całokształt okoliczności przedstawionych w niniejszej sprawie należy stwierdzić, że elementy składające się na przedmiotowe świadczenie są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość. Jak wskazał Wnioskodawca, czynności pomocnicze bez nabycia usługi podstawowej, czyli udostępnienia toru wraz z otaczającej ją infrastrukturą, nie mogą być przez Wnioskodawcę wykonywane samodzielnie. Również nabywcy usługi nie są zainteresowani nabyciem poszczególnych czynności tylko usługą jako całością. Nabywcy są zainteresowani wykorzystaniem toru zgodnie z jego przeznaczeniem, czyli do odbycia jazd na torze w celach rekreacyjnych. W tym celu nabywcy muszą mieć zapewnione warunki do przygotowania sprzętu do jazd, a nie będzie to możliwe bez udostępnienia im padoku, boksów serwisowych wraz z możliwością podłączenia się do prądu. Jazdy na torze nie mogą być wykonywane bezpiecznie bez odpowiedniego przygotowania toru oraz odpowiedniego nadzoru. W celu zapewnienie bezpieczeństwa i porządku Wnioskodawca jest zobowiązany zapewnić pojazdy i urządzenia pomocnicze wraz z obsługą, służące wyciąganiu oraz przewozu pojazdów w razie wypadnięcia z toru bądź wypadku. Na przedmiotowe świadczenie składają się czynności, prowadzące do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, polegającego na wykorzystaniu toru zgodnie z jego przeznaczeniem, czyli organizacji jazd w bezpieczny i zorganizowany sposób, z możliwością przygotowania przez klientów sprzętu do jazd. Poszczególne czynności nie mogą być wykonywane przez Wnioskodawcę bez podstawowej usługi, którą jest odpłatne udostępnienie toru wraz ze infrastrukturą. Nabywcy nie są zainteresowani poszczególnymi czynnościami bez nabycia usługi podstawowej, tj. odpłatnego udostępnienia toru wraz ze wskazaną powyżej infrastrukturą. Nabywcy traktują powyższe jako nierozerwalną całość. Usługi pomocnicze w stosunku do usługi zasadniczej nie stanowią dla klienta celu samego w sobie, lecz są środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.

Ponadto, wszystkie czynności bezpośrednio związane z torem oraz otaczającą go infrastrukturą nie mogą być wykonywane odrębnie (niezależnie) lub przez inne podmioty. W szczególności inne podmioty nie mogą udostępnić padoku, boksów serwisowych, nie mogą przygotować toru pod indywidualne zamówienie, zabezpieczyć imprezę technicznie.

Podsumowując, z uwagi na charakter świadczenia oraz oczekiwania nabywcy, w analizowanej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, gdzie najważniejsze jest (jako usługa główna) umożliwienie osobom fizycznym wzięcia udziału w wydarzeniu „(…)” na obiekcie sportowym, tj. torze wyścigowym wraz z infrastrukturą, a pozostałe czynności (przygotowanie toru, zapewnienie koordynatora jazd, zabezpieczenie techniczne imprezy, korzystanie z padoku z podłączeniem się do energii elektrycznej, korzystanie z boksów serwisowych i sanitariatów, korzystanie z trybun) stanowią czynności pomocnicze – niezbędne do realizacji usługi głównej.

 

W związku z powyższym, w dalszej części decyzji tutejszy organ określi klasyfikację i stawkę podatku dla świadczenia polegającego na umożliwieniu osobom fizycznym wzięcia udziału w wydarzeniu „(…)” na obiekcie sportowym, tj. torze wyścigowym wraz z infrastrukturą (usługa główna).

 

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-   niniejszych zasad metodycznych,

-   uwag do poszczególnych sekcji,

-   schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-   symbole grupowań,

-   nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

Zgodnie z tytułem, Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”.

 

Natomiast zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja R obejmuje:

-        szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

 

Sekcja ta nie obejmuje:

-        usług sprzedaży i organizowania wystaw świadczonych przez handlowe galerie sztuki, sklasyfikowanych w 47.00.69.0,

-        usług agentów i agencji artystycznych, występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0,

-        usług wypożyczania książek, sklasyfikowanych w 77.29.19.0,

-        usług agencji biletowych, sklasyfikowanych w 79.90.39.0,

-        usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.

 

W sekcji R zawarty jest m.in. dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE SPORTEM, ROZRYWKĄ I REKREACJĄ”, który obejmuje:

-    usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów, ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.

 

Natomiast w klasie PKWiU 93.11 obejmującej „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH” zostało wyszczególnione grupowanie 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”, które obejmuje:

-    usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie, itp.,

-    usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni,

-    usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

 

Grupowanie to nie obejmuje:

-        usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0,

-        usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie, sklasyfikowanych w 68.32.13.0,

-        wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w 77.21.10.0,

-        usług świadczonych w centrach fitness, sklasyfikowanych w 93.13.10.0,

-        usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w 93.29.11.0.

 

Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).

 

Zatem grupowanie PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH” obejmuje usługi polegające na udostępnianiu obiektu sportowego lub jego części (np. całości lub części hali sportowej) – osobom fizycznym lub podmiotom gospodarczym, na zasadzie wykupienia biletu wstępu uprawniającego do korzystania z obiektu zgodnie z jego charakterem, niezależnie czy celem wstępu jest uprawianie sportu czy rekreacja.

 

Jak wskazał Wnioskodawca tor wyścigowy, na którym organizuje wydarzenie „(…)” jest obiektem sportowym.

 

Uwzględniając powyższe, usługa kompleksowa będąca przedmiotem analizy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

 

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a, art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)    stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)    stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

 

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 55 wskazano PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

 

W związku z powyższym, dla usługi kompleksowej będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-          podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-          świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)     następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)     wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-          klasyfikacja towaru/usługi, lub

-          stawka podatku właściwa dla towaru/usługi lub

-          podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).