Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.665.2025.3.BK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 19 grudnia 2025 r. (data wpływu 19 grudnia 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 5 lutego 2026 r. (data wpływu 5 lutego 2026 r.) oraz z dnia 3 marca 2026 r. (data wpływu 3 marca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – indywidualna diagnoza dziecka, której celem jest ocena wyższych funkcji słuchowych oraz przygotowanie indywidualnych zaleceń do dalszego wspomagania rozwoju słuchowego.

Opis usługi: Wnioskodawczyni wykonuje usługę, polegającą na indywidualnej diagnozie dziecka, której celem jest ocena wyższych funkcji słuchowych oraz przygotowanie indywidualnych zaleceń do dalszego wspomagania rozwoju słuchowego. Przebieg zajęć wygląda następująco:

(…).

Usługa wykonywana jest na rzecz dzieci w wieku szkolnym, tj. od (…) do (…) roku życia i odbywa się w ramach jednego spotkania. Przedmiotowa diagnoza służy rozpoznaniu funkcjonowania słuchowego dziecka w kontekście procesu uczenia się. Wyniki badania wykorzystywane są do opracowania zaleceń wspomagających rozwój kompetencji słuchowych, istotnych dla funkcjonowania dziecka w edukacji szkolnej. Rodzic otrzymuje wiedzę i wskazówki umożliwiające świadome wspieranie rozwoju dziecka. Usługa nie ma charakteru medycznego ani terapeutycznego. Wnioskodawczyni posiada kwalifikacje pedagoga. Nabywcy usługi oczekują rzetelnej oceny funkcjonowania słuchowego dziecka, wyjaśnienia przyczyn trudności edukacyjnych związanych z percepcją słuchową, oraz uzyskania jasnych, zrozumiałych rekomendacji do dalszego wspomagania rozwoju dziecka. Efektem wyświadczenia tych zajęć jest przeprowadzenie badania wyższych funkcji słuchowych, analiza wyników i przekazanie rodzicowi ustnych i pisemnych zaleceń edukacyjno-rozwojowych. Wynagrodzenie jest ustalone jako jednorazowa opłata za jedno spotkanie i obejmuje przeprowadzenie badania, analizę wyników, konsultację z rodzicem, przygotowanie zaleceń. Wnioskodawczyni ponosi odpowiedzialność za organizację, przeprowadzenie procesu diagnostycznego, analizę wyników, kontakt z rodzicami, przygotowanie rekomendacji dotyczących terapii słuchowej.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.60.10.0

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 19 grudnia 2026 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 5 lutego 2026 r. poprzez uzupełnienie braków formalnych wniosku, doprecyzowanie opisu usługi i dokumenty oraz w dniu 3 marca 2026 r. o doprecyzowanie części odpowiedzi udzielonych w uzupełnieniu z dnia 5 lutego 2026 r.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Usługa zajęcia oceniające i wspomagające rozwój dziecka w celu przygotowania programu słuchowego JDG polega m.in. na świadczeniu usług wspomagających edukację i rozwój dziecka (sporadycznie usługa może być świadczona na rzecz młodzieży/osób dorosłych), obejmujących specjalistyczną ocenę procesów przetwarzania słuchowego i przygotowanie/dobór indywidualnego programu słuchowego. Usługa świadczona jest w oparciu o współpracę z podmiotami dostarczającymi narzędzia diagnostyczne i programy słuchowe, na podstawie umów licencyjnych, umów o współpracy oraz umów dotyczących współadministrowania danymi osobowymi. Wnioskodawczyni ponosi odpowiedzialność za organizację, przeprowadzenie procesu diagnostycznego, analizę wyników, kontakt z rodzicami, przygotowanie rekomendacji dotyczących terapii słuchowej.

1. Charakter i cel świadczonej usługi.

Głównym celem świadczonej usługi jest ocena wyższych funkcji słuchowych dziecka, identyfikacja ewentualnych zaburzeń przetwarzania słuchowego (APD), a następnie przygotowanie rekomendacji treningowych/dobranie programu słuchowego.

Usługa ma charakter edukacyjno-rozwojowy i stanowi pozaszkolne wsparcie terapeutyczne, umożliwiające dziecku poprawę umiejętności słuchowych niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania w środowisku edukacyjnym.

Wnioskodawczyni odpowiada za cały proces świadczenia usługi, obejmujący:

- przeprowadzenie badań i testów

- analizę wyników

- omówienie diagnozy z rodzicami

- opracowanie i dobór programu słuchowego

- wystawienie dokumentacji oraz zaleceń.

2. Przebieg zajęć i metodyka.

Usługa składa się z kilku etapów, które łącznie tworzą jednolite świadczenie edukacyjno-diagnostyczne:

(…).

3. Materiały dydaktyczne.

W związku z realizacją usługi Wnioskodawczyni:

korzysta z narzędzi diagnostycznych (…).

Płatności za usługę diagnostyczną i konsultacyjną wpływają bezpośrednio na rachunek Wnioskodawczyni od rodziców dzieci.

4. Charakter usługi.

Świadczona usługa stanowi jedno świadczenie złożone o charakterze edukacyjno-rozwojowym, obejmujące:

- przeprowadzenie specjalistycznych badań słuchowych,

- analizę wyników i konsultacje,

- opracowanie zaleceń dotyczących dalszej stymulacji słuchowej.

PKWiU 85.60.10

Stawka 8%VAT

Art. 41 ust. 2 w zw. z 146ef ust. 1 pkt 2 w zw. z poz. 53 zał. nr 3.

W piśmie z dnia 5 lutego 2026 r. (data wpływu 5 lutego 2026 r.) – stanowiącym odpowiedź na wezwanie – Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania tutejszego organu:

1. Wskazać jak konkretnie przebiegają zajęcia będące przedmiotem wniosku? Należy szczegółowo opisać – krok po kroku – przebieg tych zajęć. Przy czym opis ten nie może zawierać otwartych katalogów czynności, wskazania alternatywnych okoliczności, metod, sytuacji. Należy opisać jedną konkretną sytuację mającą być przedmiotem wniosku.

Odpowiedź.

Przedmiotem wniosku jest jedna konkretna usługa, polegająca na indywidualnych zajęciach diagnostyczno-edukacyjnych dla dziecka (terapia słuchowa), których celem jest ocena wyższych funkcji słuchowych oraz przygotowanie indywidualnych zaleceń do dalszego wspomagania rozwoju słuchowego. Przebieg zajęć wygląda następująco:

(…).

Opisany powyżej przebieg stanowi jedno spójne świadczenie edukacyjno-diagnostyczne.

2. W związku ze wskazaniem: „JDG polega m.in. na świadczeniu usług wspomagających edukację i rozwój dziecka (sporadycznie usługa może być świadczona na rzecz młodzieży/osób dorosłych)” oraz „W przypadku dzieci młodszych”, należy wskazać na rzecz jakiej jednej, konkretnej grupy wiekowej Wnioskodawczyni wykonuje przedmiotowe świadczenie? (pogrubienia i podkreślenia tut. organu)

Odpowiedź.

Przedmiotowe świadczenie wykonywane jest na rzecz dzieci w wieku szkolnym, tj. od (…) do (…) roku życia.

3. Jednoznaczne wskazanie, kto wykonuje test uwagi słuchowej - Wnioskodawczyni czy podmiot zewnętrzny? Jeżeli podmiot zewnętrzny to należy wskazać jaki?

Odpowiedź.

Test uwagi słuchowej wykonuje podmiot zewnętrzny – (…).

4. Czy zajęcia będące przedmiotem wniosku świadczone są w ramach pojedynczych spotkań, czy obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie? Należy wybrać tylko jedną opcję.

Odpowiedź.

Zajęcia obejmują określoną liczbę spotkań realizowanych w określonym czasie. Proces rozpoczyna się od diagnozy (testu). Następnie uczestnik realizuje program terapeutyczny samodzielnie w domu, z wykorzystaniem słuchawek oraz dobranego programu. Po zakończeniu pierwszego etapu odbywa się spotkanie kontrolne, podczas którego następuje ocena efektów oraz ewentualna modyfikacja programu. Spotkania kontrolne mają charakter cykliczny: początkowo odbywają się co około (…) tygodni (…), a następnie (…).

5. Jeśli przedmiotowe zajęcia obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie, to czy opłata za te zajęcia obejmuje pojedyncze spotkanie, czy określoną liczbę spotkań w danym czasie?

Odpowiedź.

(…).

6. Czy w ramach przedmiotowych zajęć oferowana jest pomoc psychologiczno-pedagogiczna? Jeśli tak, to należy szczegółowo uzasadnić.

Odpowiedź.

Nie, Wnioskodawczyni posiada kwalifikacje pedagoga, jednak w ramach zajęć będących przedmiotem wniosku nie świadczy pomocy psychologiczno-pedagogicznej. Zajęcia nie mają charakteru wsparcia psychologicznego ani pedagogicznego. Rola Wnioskodawczyni ogranicza się wyłącznie do czuwania nad prawidłowym przebiegiem realizacji programu treningowego oraz ewentualnej kontroli i modyfikacji programu, bez udzielania porad lub prowadzenia działań z zakresu pomocy psychologiczno-pedagogicznej.

7. W związku z informacją, że „Usługa ma charakter edukacyjno-rozwojowy” należy szczegółowo wyjaśnić na czym ten charakter edukacyjno-rozwojowy polega?

Odpowiedź.

Charakter edukacyjno-rozwojowy polega na tym, że:

·       usługa służy rozpoznaniu funkcjonowania słuchowego dziecka w kontekście procesu uczenia się,

·       wyniki badania wykorzystywane są do opracowania zaleceń wspomagających rozwój kompetencji słuchowych, istotnych dla funkcjonowania dziecka w edukacji szkolnej,

·       rodzic otrzymuje wiedzę i wskazówki umożliwiające świadome wspieranie rozwoju dziecka.

Usługa nie ma charakteru medycznego ani terapeutycznego, lecz wspiera proces edukacyjny dziecka.

8. Czy zajęcia będące przedmiotem wniosku to zajęcia indywidualne czy grupowe? Należy wybrać tylko jedną opcję.

Odpowiedź.

Zajęcia mają charakter indywidualny.

9. Jakie są oczekiwania nabywców w odniesieniu do świadczonych przez Wnioskodawczynię zajęć?

Odpowiedź.

Nabywcy oczekują:

·       rzetelnej oceny funkcjonowania słuchowego dziecka,

·       wyjaśnienia przyczyn trudności edukacyjnych związanych z percepcją słuchową,

·       uzyskania jasnych, zrozumiałych rekomendacji do dalszego wspomagania rozwoju dziecka.

10. Co jest efektem wyświadczenia tych zajęć?

Odpowiedź.

Efektem jest:

·       przeprowadzenie badania wyższych funkcji słuchowych,

·       analiza wyników,

·       przekazanie rodzicowi ustnych i pisemnych zaleceń edukacyjno-rozwojowych.

11. W jakim miejscu odbywają się przedmiotowe zajęcia oceniające i wspomagające rozwój dziecka w celu przygotowania programu słuchowego?

Odpowiedź.

Zajęcia prowadzone są w wynajętych salach edukacyjnych dostosowanych do prowadzenia zajęć dla dzieci/gabinecie.

12. W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie Wnioskodawczyni za świadczenie będące przedmiotem wniosku? Co to wynagrodzenie obejmuje?

Odpowiedź.

Wynagrodzenie jest ustalone jako jednorazowa opłata za jedno spotkanie i obejmuje:

(…).

13. W jakim zakresie Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą? Należy wskazać, co wynika z Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD).

Odpowiedź.

Główny kod działalności to (…).

Natomiast pozostałe kody działalności to:

(…).

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawczyni dołączyła:

(…).

Natomiast pismem z dnia 3 marca 2026 r. Wnioskodawczyni w ślad za uzupełnieniem z dnia 5 lutego 2026 r. przesłała doprecyzowanie części odpowiedzi na następujące pytania:

1. Wskazać jak konkretnie przebiegają zajęcia będące przedmiotem wniosku? Należy szczegółowo opisać – krok po kroku – przebieg tych zajęć. Przy czym opis ten nie może zawierać otwartych katalogów czynności, wskazania alternatywnych okoliczności, metod, sytuacji. Należy opisać jedną konkretną sytuację mającą być przedmiotem wniosku.

Odpowiedź.

Przedmiotem wniosku jest jedna konkretna usługa, polegająca na indywidualnej diagnozie dziecka (terapia słuchowa), których celem jest ocena wyższych funkcji słuchowych oraz przygotowanie indywidualnych zaleceń do dalszego wspomagania rozwoju słuchowego. Przebieg zajęć wygląda następująco:

(…).

Opisany powyżej przebieg stanowi jedno spójne świadczenie edukacyjno-diagnostyczne.

3. Jednoznaczne wskazanie, kto wykonuje test uwagi słuchowej - Wnioskodawczyni czy podmiot zewnętrzny? Jeżeli podmiot zewnętrzny to należy wskazać jaki?

Odpowiedź.

Pytanie nie dotyczy usługi świadczonej bezpośrednio przez Wnioskodawczynię.

4. Czy zajęcia będące przedmiotem wniosku świadczone są w ramach pojedynczych spotkań, czy obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie? Należy wybrać tylko jedną opcję.

Odpowiedź.

Usługa polegająca na diagnozie odbywa się w ramach jednego spotkania. Po diagnozie następuje terapia i po ustalonym czasie odbywa się kontrolna wizyta (w celu weryfikacji postępów związanych z wdrożeniem stosowanego programu (jednak ta część nie jest przedmiotem wniosku – wniosek dotyczy diagnozy).

5. Jeśli przedmiotowe zajęcia obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie, to czy opłata za te zajęcia obejmuje pojedyncze spotkanie, czy określoną liczbę spotkań w danym czasie?

Odpowiedź.

Nie dotyczy

6. Czy w ramach przedmiotowych zajęć oferowana jest pomoc psychologiczno-pedagogiczna? Jeśli tak, to należy szczegółowo uzasadnić.

Odpowiedź.

Nie, Wnioskodawczyni posiada kwalifikacje pedagoga, jednak w ramach zajęć będących przedmiotem wniosku (diagnozy) nie świadczy pomocy psychologiczno-pedagogicznej.

7. W związku z informacją, że „Usługa ma charakter edukacyjno-rozwojowy” należy szczegółowo wyjaśnić na czym ten charakter edukacyjno-rozwojowy polega?

Odpowiedź.

Charakter edukacyjno-rozwojowy polega na tym, że:

·       usługa służy rozpoznaniu funkcjonowania słuchowego dziecka w kontekście procesu uczenia się,

·       wyniki badania wykorzystywane są do opracowania zaleceń wspomagających rozwój kompetencji słuchowych, istotnych dla funkcjonowania dziecka w edukacji szkolnej,

·       rodzic otrzymuje wiedzę i wskazówki umożliwiające świadome wspieranie rozwoju dziecka.

Usługa nie ma charakteru medycznego ani terapeutycznego.

(…).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) „EDUKACJA”, obejmuje:

- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

- usługi szkół podstawowych,

- usługi gimnazjów,

- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

- usługi szkół policealnych,

- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

- usługi szkół wyższych,

- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

-   usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

-   edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

-   edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

-   edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

-   usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

-   usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

-   pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

-   pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

-   usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się klasa 85.60 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”, w skład której wchodzi pozycja 85.60.10.0 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”, która obejmuje m.in. usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego, diagnoza to rozpoznanie choroby, ocena stanu czegoś przedstawionego na podstawie badań i analiz (https://sjp.pwn.pl/slownik-etymologiczny/diagnoza.html).

Należy podkreślić, że sama diagnoza nie jest pomocą psychologiczno-pedagogiczną, ale może prowadzić do udzielenia takiej pomocy, która będzie obejmowała terapie indywidualne, zajęcia grupowe czy warsztaty umiejętności społecznych lub wsparcie dziecka i jego rodziców.

Jak wynika z opisu precedensu GUS z 31 stycznia 2018 r., PKWiU 85.60.10.0 jest wskazane dla usług wykonywanych przez psychologów, psychoterapeutów, realizowanych w ramach pomocy w edukacji psychologiczno-pedagogicznej np. na zlecenie placówek szkolnych.

W ocenie organu, do tego grupowania zaliczyć także można pedagogów/pedagogów specjalnych, terapeutów pedagogicznych.

Wnioskodawczyni posiada kwalifikacje pedagoga. Z kolei badanie wyższych funkcji słuchowych dziecka Wnioskodawczyni przeprowadza na (…) jako (…).

Ponadto z opisu sprawy wynika, że diagnoza służy rozpoznaniu funkcjonowania słuchowego dziecka w kontekście procesu uczenia się. Zgromadzony w sprawie materiał wskazuje, że wyniki badania wykorzystywane są do opracowania zaleceń wspomagających rozwój kompetencji słuchowych, istotnych dla funkcjonowania dziecka w edukacji szkolnej. Rodzic otrzymuje wiedzę i wskazówki umożliwiające świadome wspieranie rozwoju dziecka. Jak wynika z treści uzupełnienia do wniosku, (…). (…). Wnioskodawczyni posiada kwalifikacje pedagoga. Efektem wyświadczenia przedmiotowego badania jest przekazanie rodzicowi ustnych i pisemnych zaleceń edukacyjno–rozwojowych.

W konsekwencji diagnoza nie tylko dostarcza informacji o aktualnym stanie funkcjonowania słuchu, ale wyznacza podstawę do działań, które realnie wspomagają proces uczenia się.

Z powyższego wynika, że celem diagnozy wyższych funkcji słuchowych u dzieci jest zidentyfikowanie obszarów wymagających wsparcia terapeutycznego i pedagogicznego. Przedmiotowa diagnoza zmierza do wyjaśnienia przyczyn trudności edukacyjnych związanych z percepcją słuchową. Zatem diagnoza słuchu jest pierwszym etapem wsparcia dziecka oraz jego rodzica/opiekuna, gdzie zostaje zidentyfikowany problem związany z funkcjami słuchowymi, a uzyskane wyniki i rekomendacje są również wsparciem dla rodzica w dalszym wspomaganiu rozwoju słuchowego dziecka.

Uwzględniając powyższe, biorąc pod uwagę opisany w treści wniosku charakter świadczenia, jak również cel jaki realizuje, tj. ocena funkcji słuchowych u dzieci w wieku szkolnym, co bezpośrednio wpływa na efektywność uczenia się, koncentrację, lepsze relacje w społeczeństwie, pozwala na stwierdzenie, że opisana usługa – indywidualna diagnoza dziecka, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych pozycją 85.60.10.0 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 53 wskazano ex 85.60.10.0 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ” – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Usługi (grupa usług)”.

Usługa będąca przedmiotem analizy – indywidualna diagnoza dziecka, której celem jest ocena wyższych funkcji słuchowych oraz przygotowanie indywidualnych zaleceń do dalszego wspomagania rozwoju słuchowego - mieści się w pozycji 85.60.10.0 PKWiU „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawczyni może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-    usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).