Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.67.2026.3.MK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12 lutego 2026 r. (data wpływu 12 lutego 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia 20 marca 2026 r. (data wpływu 20 marca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku:

usługa – grupowe zajęcia nauki i doskonalenia pływania dla dzieci od 5 do 15 roku życia (poziom początkujący) prowadzone przez zatrudnionego instruktora pływania

 

Opis usługi:

Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej świadczy usługi w zakresie grupowych zajęć nauki pływania na basenie będącym obiektem sportowym. Wnioskodawca nie jest właścicielem basenu i dlatego w celu realizacji usługi zawarł umowę najmu 1 toru basenowego. Usługa świadczona jest na rzecz dzieci i młodzieży od 5 do 15 roku życia z uwzględnieniem poziomu ogólnej sprawności fizycznej. Wnioskodawca dzieli bowiem uczestników na grupy według wieku i poziomu ogólnej sprawności fizycznej. Zajęcia prowadzone są z udziałem wykwalifikowanych instruktorów nauki pływania będących często nauczycielami wychowania fizycznego, co zapewnia właściwy poziom merytoryczny oraz bezpieczeństwo uczestników. Instruktorzy zatrudnieni są na podstawie umowy zlecenia. Ponadto, Instruktorzy prowadzący zajęcia legitymują się również uprawnieniami Instruktora sportu w dyscyplinie „Pływanie” nadanym przez Akademię Wychowania Fizycznego. Instruktorzy prowadzą przedmiotowe zajęcia zgodnie z „(…)”. Zadaniem Instruktora zajęć jest zaplanowanie zajęć oraz instruowanie uczestników, w jaki sposób powinny wyglądać poprawnie wykonane ćwiczenia (Instruktor daje przykład oraz buduje atmosferę). Rolą Instruktora jest zapewnienie nauki z wykorzystaniem elementów zabawy i relaksu.

Celem grupowej nauki pływania jest zdobycie umiejętności pływania różnymi stylami oraz ich doskonalenie, a także poprawa kondycji fizycznej, rekreacja oraz propagowanie sportu i zdrowego stylu życia. Skutkiem prowadzonych zajęć jest m.in. nauczanie umiejętności pływania różnymi stylami oraz ich doskonalenia a także poprawa kondycji fizycznej uczestników. Uczestnicy zajęć mogą korzystać z potrzebnego sprzętu do ćwiczeń jak deski, makarony, obręcze (udostępnienie sprzętu objęte jest ceną za usługę). Ponadto, każdy uczestnik zajęć bierze udział w projekcie zdobywania kolejnych poziomów i (…) poprzez udział w testach sprawnościowych pływania. Po spełnieniu określonych wymagań uczestnik otrzymuje (…) (informację na temat systemu nagród klient otrzymuje w osobnej instrukcji). Jest to autorski program postępów „(…)”. (…) nie są świadectwami edukacyjnymi, a dokumentami sportowymi o postępach pływackich. Wynagrodzenie jest skalkulowane w taki sposób, aby zapewnić możliwość sfinansowania kosztów wynajmu toru basenowego, infrastruktury basenowej i mediów. Odpowiedzialność za zdarzenia podczas zajęć ponosi Instruktor i Wnioskodawca.

 

Rozstrzygnięcie:

PKWiU 2015 – 85.5

 

Stawka podatku od towarów i usług:

23%

 

Podstawa prawna:

art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

 

Cel wydania WIS:

określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 12 lutego 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 20 marca 2026 r. o dodatkowe informacje oraz dokumenty.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

 

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, wpisaną do rejestru w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, posiadającym miejsce zamieszkania w Polsce oraz podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

 

W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie wstępu na grupowe zajęcia nauki pływania na basenie będącej obiektem sportowym rozumianym jako zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych – administrowanym przez Spółkę Miejską – dalej: „Basen”, „Wynajmujący”. Wnioskodawca nie jest właścicielem basenu, jednakże korzysta z obiektu na podstawie umowy najmu toru basenowego (dalej: „umowa najmu”).

 

Wnioskodawca za odpłatnością realizuje potrzeby związane ze sportem i kulturą fizyczną w celu uczestniczenia w treningu sportowym. Celem grupowej nauki pływania jest zdobycie umiejętności pływania różnymi stylami oraz ich doskonalenie, a także poprawa kondycji fizycznej, rekreacja oraz propagowanie sportu i zdrowego stylu życia. Co więcej, celem zajęć jest również przebywanie i integracja uczestników w ramach zajęć grupowych poprzez uczestnictwo w regularnym treningu sportowym dostosowanym do wieku i możliwości fizycznych uczestników. Dodatkowo, w ramach w zajęć realizowane są ćwiczenia ogólnousprawniające oraz elementy korekcji wad postawy, wykonywane na podstawie indywidualnych zaleceń, jako wsparcie dla prawidłowego rozwoju fizycznego. Uczestnicy zajęć grupowej nauki pływania mogą w ramach tej usługi korzystać ze wstępu na basen oraz uczestniczyć w lekcji.

 

Nadto, zgodnie z postanowieniami umowy zawartej z klientem:

-        X zobowiązuje się do prowadzenia zajęć w wyznaczonym okresie i zgodnie z harmonogramem zajęć;

-        zajęcia odbywają się w grupach 8-10 osobowych;

-        X zobowiązuje się do zapewnienia wykwalifikowanej kadry instruktorskiej;

-        Organizator zastrzega sobie prawo do odwołania zajęć z przyczyn od niego niezależnych i zobowiązuje się w tej sytuacji do podania innego terminu zajęć. Nie przewiduje się zwrotu opłat za odwołane zajęcia;

-        Zajęcia są prowadzone wg harmonogramu;

-        Zajęcia prowadzone są w grupach;

-        Basen znajduje się (…).

 

W ramach wstępu na zajęcia uczestnicy biorą udział w prowadzonych zajęciach ruchowych w środowisku wodnym zarówno poprzez naukę pływania różnymi stylami oraz doskonalenie techniki pływania, jak i zabawy prowadzone w wodzie przy obecności instruktorów.

 

Zajęcia prowadzone są z udziałem wykwalifikowanych instruktorów nauki pływania będących często nauczycielami wychowania fizycznego, co zapewnia właściwy poziom merytoryczny oraz bezpieczeństwo uczestników. Zadaniem instruktora zajęć jest zaplanowanie zajęć oraz instruowanie klientów, w jaki sposób powinny wyglądać poprawnie wykonane ćwiczenia. Instruktor daje dobry przykład i buduje przyjazną atmosferę. Skutkiem prowadzonych zajęć jest nauczenie umiejętności pływania rożnymi stylami, poprawa kondycji fizycznej uczestników, rekreacja, poprawa postawy ciała. Wszystkie zajęcia mają charakter rekreacyjno-sportowy, a ich celem jest propagowanie sportu i zdrowego stylu życia. Instruktor dba o poprawną postawę klienta, motywację i bezpieczeństwo. W ramach usługi wstępu na grupową naukę pływania na basenie, X oferuje nie tylko zajęcia treningowe, ale także świadczy usługi wstępu na organizację zawodów pływackich, których uczestnikami są klienci Wnioskodawcy.

 

Oczekiwaniem Klienta jest zapewnienie regularnego zgodnego z harmonogramem:

-        możliwości dostępu wstępu na grupową naukę pływania prowadzoną zgodnie z harmonogramem,

-        dobrej jakości i wysokiej temperatury wody w basenie,

-        czystego zaplecza sanitarnego bezpieczeństwa zapewnionego przez ratowników oraz spełnienie pozostałych parametrów (temperatura, wilgotność powietrza i oświetlenie).

Klient oczekuje również możliwości skorzystania ze sprzętu będącego własnością Basenu, a także oczekuje udziału odpowiednio wyszkolonej i doświadczonej kadry instruktorskiej.

 

Każdy uczestnik bierze udział w projekcie zdobywania kolejnych poziomów i (…) poprzez udział w testach sprawnościowych z pływania. Po spełnieniu określonych wymagań otrzymuje kolejną (…). Informacje na temat systemu i nagród klient otrzymuje w osobnej instrukcji podczas podpisywania umowy. Podpisując również umowę klient oświadcza, że zapoznał się z Regulaminem Basenu.

 

Wynagrodzenie jest skalkulowane w taki sposób, aby zapewnić możliwość sfinansowania kosztów wynajmu toru basenowego, infrastruktury basenowej i mediów. Ceny zajęć zamieszone są na stronie internetowej oraz w umowie. Instruktor daje dobry przykład i buduje przyjazną atmosferę. Rolą instruktora jest zapewnienie nauki z wykorzystaniem elementów zabawy i relaksu. Uczestnikom zajęć jest udostępniana infrastruktura towarzysząca, tj. szatnie, toalety, jak również mogą korzystać ze sprzętu potrzebnego do ćwiczeń: deski, makarony, obręcze, a także korzystania z ochrony ratowników. Udostępnienie sprzętu do pływania jest objęte ceną za usługę będącą przedmiotem wniosku.

 

W ramach przedmiotowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, w celu świadczenia usług wstępu na grupową naukę pływania na basenie, koniecznym było zawarcie umowy najmu toru basenowego z właścicielem Basenu dalej: „umowa najmu” i akceptacji Regulaminu obowiązującego na obiekcie. Zgodnie z postanowieniami Regulaminu Ogólnego Basenu – dalej: „Regulamin” będącym integralną częścią zawartej umowy najmu, nie jest bowiem możliwe prowadzenie zajęć grupowych lub nauki pływania bez podpisania umowy najmu toru basenowego z spółką. Przedmiotem umowy najmu jest tor wodny usytuowany na terenie Basenu odpowiednio w ilości: Basen rekreacyjny 1 tor – poniedziałek, środa, piątek (…) Basen sportowy 1 tor – poniedziałek, środa, piątek (…) – wtorek, czwartek (…) – sobota (…) Nadto, w ramach zawartej przez strony umowy, strony zgodnie postanowiły, że przez oddanie do używania Najemcy przedmiotu najmu rozumie się udostępnienie przedmiotu najmu pracownikom oraz klientom Najemcy.

 

Strony uzgodniły również, że Najemca ma prawo wykorzystywać przedmiot najmu zgodnie z jego przeznaczeniem oraz wyłączenie do celu oznaczonego w przedmiotowej umowie najmu, tj. w szczególności do prowadzenia zajęć związanych z nauką pływania i innego rodzaju zajęć sportowo-rekreacyjnych. Co istotne, w ramach zawartej umowy najmu Najemca zobowiązał się do zapoznania swoich pracowników, klientów oraz osób trzecich za które ponosi odpowiedzialność z obowiązującym u Wynajmującego Regulaminem obiektu oraz zobowiązuje się do pouczenia tych osób o obowiązku stosowania się do obowiązującego ww. regulaminu, a także zapoznania swoich pracowników i ich klientów z instrukcją p.poż i zasadami bezpieczeństwa oraz przyjęcia do bezwzględnego stosowania. W ramach umowy Wynajmujący zapewnia wyposażenie do udzielania pierwszej pomocy, a także oznakowania obiektu na podstawie przepisów delegowanych.

 

Stosownie do postanowień Regulaminu, co do którego Wnioskodawca zobowiązał się zapoznać swoich klientów i pracowników, z Basenu mogą korzystać grupy zorganizowane (między innymi grupy szkolne, podmioty prowadzące naukę pływania, firmy, stowarzyszenia itp., pod warunkiem podpisania umowy najmu toru.

 

Klienci Wnioskodawcy uprawieni są do:

-        korzystania z dostępnego sprzętu do pływania (deski, makarony, itp.);

-        do wejścia do przebieralni na 10 minut przed rozpoczęciem zajęć.

 

Klienci Wnioskodawcy zobowiązani są m.in. do:

-        pozostawienia w szatni obuwia i założenia czystego obuwia basenowego antypoślizgowego,

-        przebierania się w czysty strój kąpielowy, oraz

-        umieszczenie odzieży i rzeczy osobistych w szafkach ubraniowych w przebieralni, a także właściwe zamknięcie szafek.

 

W oparciu o wyżej przywołany opis usługi, Wnioskodawca wniósł o wydanie wiążącej informacji stawkowej.

 

W związku z obowiązkiem szczegółowego przedstawienia opisu usługi będącej przedmiotem wniosku, tutejszy organ zwrócił się pismem z dnia 13 marca 2026 r. o przesłanie dodatkowych dokumentów i udzielenie informacji umożliwiających dokonanie właściwej identyfikacji oraz klasyfikacji usługi będącej przedmiotem ww. wniosku.

 

Na skutek powyższego Wnioskodawca pismem z dnia 20 marca 2026 r. udzielił następujących odpowiedzi na pytania organu podatkowego.

1.    Jednoznaczne wskazanie na czyją rzecz prowadzone są przedmiotowe zajęcia np. dzieci, młodzież lub osoby dorosłe.

Odpowiedź.

Usługa świadczona jest na rzecz dzieci i młodzieży od 5 do 15 roku życia na basenie będącym obiektem sportowym rozumianym jako zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych – administrowanym przez Spółkę Miejską.

3.    Czy wnioskodawca dzieli uczestników zajęć na określone grupy stosując kryterium wieku lub poziom zaawansowania uczestników? Jeśli tak, to należy wskazać do jakiej grupy wiekowej oraz do jakiego poziomu zaawansowania uczestników skierowane są przedmiotowe zajęcia?

Odpowiedź.

Tak, uczestnicy są podzieleni na grupy. Uczestnicy są podzieleni na grupy według wieku i poziomu ogólnej sprawności fizycznej. Zajęcia są skierowane do grupy wiekowej 5-15 lat z uwzględnieniem poziomu ogólnej sprawności fizycznej. Poziom: początkujący – osoby mające pierwszy kontakt z wodą, osoby wymagają adaptacji do środowiska wodnego, osoby chcą nabyć podstawowe umiejętności pływania. Podział ze względu na wiek oraz sprawność ogólną uczestników jest konieczny ze względu na zróżnicowaną sprawność fizyczną uczestników, różnorodny dobór przekazu informacji, dynamikę nabywania umiejętności dzieci na różnych etapach rozwoju i w szczególności na bezpieczeństwo kursantów.

4.    Jak – w następującej po sobie kolejności – przebiegają zajęcia będące przedmiotem wniosku? Należy szczegółowo opisać. Przy czym opis ten nie może zawierać otwartych katalogów czynności, metod, sytuacji i alternatyw.

Odpowiedź.

Zajęcia w zakresie usługi wstępu na basen i uczestnictwa w grupowych zajęciach nauki pływania odbywają się według stałego schematu.

-        Opiekun prawny Uczestnika ma możliwość zaparkowania pojazdu na terenie obiektu sportowego Basen będącego integralną częścią obiektu sportowego i zobowiązany jest do przestrzegania obowiązującego na jego terenie regulaminu.

-        Po przekazaniu transpondera (zegarka o określonym limicie czasu) uczestnik zajęć otrzymuje dostęp do infrastruktury basenowej czyli możliwość wejścia do: przebieralni, natrysków, toalety, dostępu do sejfu basenowego.

Uczestnicy zajęć grupowych uprawnieni są do wejścia do przebieralni na 10 min. przed rozpoczęciem zajęć. Na każde – ustalone wg harmonogramu zajęcia – przeznaczona jest określona i stała liczba transponderów określająca maksymalną ilość uczestników. Kursant nie posiadający ważnego transpodera nie ma prawa przebywać na obiekcie w czasie trwania zajęć.

-        Po założeniu czystego, zmiennego obuwia antypoślizgowego oraz czystego i kompletnego stroju kąpielowego uczestnicy zajęć zobowiązani są do przybycia 5 minut przed ich rozpoczęciem na strefę mokrą basenu.

-        Wejście do strefy mokrej odbywa się wyłącznie w obecności instruktora po otrzymaniu transpondera. „Strefa mokra” Basenu wyposażona została w nieckę sportową o wymiarach (…). Głębokość basenu sportowego wynosi (…). Obiekt wyposażony został w 6 torów pływackich wraz ze słupkami startowymi. Całość dopełnia widownia dla 112 osób. W niecce zainstalowany został na stałe pierwszy w Polsce system wykrywania utonięć. (źródło: …).

-        Sprawdzenie stanu liczbowego grupy przy wejściu na nieckę basenową.

-        Część sportowa: 45-minutowe zajęcia w wodzie – zgodnie z „(…)” oraz autorskim programem „(…)”, z wykorzystaniem sprzętu dydaktycznego (deski, makarony) prowadzonym przez instruktorów odpowiednio ubranych w strój sportowy firmowy: (…). Dodatkowo w ramach zajęć rekreacyjnych pod nadzorem instruktora, uczestnicy mają możliwość korzystania z infrastruktury basenu rekreacyjnego (zjeżdzalnia, fontanna wodna itp.).

-        Wyjście z niecki basenowej, złożenie w wyznaczonym miejscu sprzętu sportowego/pływackiego, podsumowanie zajęć, sprawdzenie stanu liczbowego grupy, powrót do przebieralni.

-        Zakończenie: Odddanie transpondera w kasie i opuszczenie obiektu basenu.

5.    Jaki zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia posiada instruktor prowadzący przedmiotowe zajęcia? (…).

Odpowiedź.

Instruktorzy prowadzący zajęcia posiadają odpowiednie uprawnienia i kwalifikacje dodatkowo wykształcenie wyższe pedagogiczne (nauczyciele wychowania fizycznego) oraz legitymują się uprawnieniami Instruktora Sportu w dyscyplinie „Pływanie” nadanymi przez Akademię Wychowania Fizycznego. Wnioskodawca prowadzi zajęcia zgodnie z „(…)” zatwierdzonym przez Ministerstwo Sportu i Turystyki. Ponadto, instruktorzy zostali zapoznani z instrukcją p.poż i zasadami bezpieczeństwa. Co więcej instruktorzy odpowiadają za porządek organizacyjny na terenie Obiektu (Basenu) oraz bezpieczeństwo uczestników podczas prowadzonych zajęć. Instruktorzy przestrzegają obowiązujących (…), a przed podpisaniem Umów zlecenia z instruktorami Wnioskodawca dopełnił niezbędnych czynności sprawdzających. Jednocześnie, zgodnie z obowiązującą umową zawartą pomiędzy Wnioskodawcą a Basenem (…) oraz przepisami Ustawy z dnia 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie osób przebywających na obszarach wodnych (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 714, z późn. zm.) i przepisami wykonawczymi do tej ustawy, Wynajmujący (Basen) zapewnia stałą kontrolę wyznaczonego obszaru wodnego przez ratowników wodnych.

6.    Czy instruktorzy, o których mowa we wniosku zatrudnieni są przez Wnioskodawcę? Jeśli tak, to na jakich zasadach (na podstawie jakich umów)? Czy są zatrudnieni na umowę o pracę, umowę zlecenia, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy?

Odpowiedź.

Instruktorzy są zatrudnieni przez Wnioskodawcę na podstawie umów zlecenia.

7.    Czy uczestnicy zajęć są uprawnieni do wejścia na basen po nieobecność instruktora bez jego zgody?

Odpowiedź.

Uczestnicy zajęć grupowej nauki pływania mogą w ramach tej usługi wyłącznie korzystać z wstępu na basen i uczestniczyć w zajęciach grupowej nauki pływania realizowanych na basenie.

8.    W jaki sposób Wnioskodawca ogłasza klientom ofertę dotyczącą grupowych zajęć nauki pływania, będących przedmiotem wniosku (np. papierowe ulotki, ogłoszenia w sieci internetowej)? Jeżeli oferta publikowana jest w sieci internetowej należy podać adres strony internetowej na której znajduje się oferta.

Odpowiedź.

Oferta obejmuje sprzedaż wstępu na zajęcia sportowe kalkulowane jako opłata obejmująca wstęp na basen i zajęcia sportowe realizowane na basenie i jest ogłaszana poprzez: (…).

9.    Jaki jest adres strony internetowej na której znajdują się ceny zajęć, o których mowa we wniosku.

Odpowiedź.

(…).

10. Czy uczestnicy zajęć grupowej nauki pływania otrzymują jakiekolwiek zaświadczenia/ certyfikaty lub inne dokumenty potwierdzające nabycie umiejętności pływania/kwalifikacje pływackie? Jeśli tak, to jakie dokumenty i nabycie jakich umiejętności potwierdzają?

Odpowiedź.

Tak. Uczestnicy realizują autorski program postępów „(…)”. Potwierdzeniem nabycia konkretnych umiejętności są odznaki w formie przypinek oraz które dokumentują zaliczenie kolejnych etapów w ramach projektu nagród za osiągnięcia pływackie (np. etap meduzy, konika morskiego). Nie są to świadectwa edukacyjne, tylko dokumentacja sportowa postępów pływackich w ramach dwunastu poziomów zaawansowania.

11. Kto ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji uczestników biorących udział w przedmiotowych zajęciach?

Odpowiedź.

Odpowiedzialność za zdarzenia podczas zajęć ponosi Instruktor i Wnioskodawca, posiadający polisę ubezpieczenia OC oraz ratownik wodny obecny na basenie.

12. W jakim zakresie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą? Należy wskazać kody Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD).

Odpowiedź.

Przeważająca działalność gospodarcza jest wykonywana w zakresie grupowania kodu PKD 93.11.Z – zgodne z wpisem w CEIDG. Zdaniem Wnioskodawcy, usługa będąca przedmiotem wniosku jest prowadzona w zakresie działalności obiektów sportowych objętych grupowaniem PKWiU 93.11.10.0 to jest „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

 

(…).

 

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 30 marca 2026 r. nr 0112-KDSL2-1.440.67.2026.2.MK tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 30 marca 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

 

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-        niniejszych zasad metodycznych,

-        uwag do poszczególnych sekcji,

-        schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-        symbole grupowań,

-        nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – EDUKACJA – która obejmuje:

-        usługi placówek wychowania przedszkolnego,

-        usługi szkół podstawowych,

-        usługi gimnazjów,

-        usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

-        usługi szkół policealnych,

-        usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

-        usługi szkół wyższych,

-        usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

 

Sekcja ta nie obejmuje:

-        usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

 

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI, który obejmuje:

-        usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

-        edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

-        edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

-        edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

-        usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

-        usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

-        pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

-        pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

-        usługi wspomagające edukację.

 

Dział ten nie obejmuje:

-        usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

 

W dziale 85 mieści się grupa 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

 

Grupa ta nie obejmuje:

-        usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

 

Ponadto w dziale tym znajduje się klasa 85.51 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI SPORTOWEJ ORAZ ZAJĘĆ SPORTOWYCH I REKREACYJNYCH”.

 

Klasa ta obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Zajęcia mogą być prowadzone w szkołach, na obozach, obiektach własnych jednostki nauczającej, obiektach klienta lub innych obiektach, włączając zakwaterowanie. Kursy i zajęcia ujęte w tej klasie mają charakter formalnie zorganizowany.

 

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”.

 

Grupowanie to obejmuje:

-        zajęcia sportowe (siatkówkę, koszykówkę, krykiet, piłkę nożną, hokej, tenis, łyżwiarstwo figurowe itp.);

-        szkolenia sportowe;

-        kursy dla cheerleaderek;

-        zajęcia gimnastyczne;

-        rytmikę;

-        naukę jazdy konnej;

-        naukę pływania;

-        kursy sztuk walki, kursy jogi;

-        kursy gry w karty (np. brydż).

 

Grupowanie to nie obejmuje:

-        usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1.

 

Grupowanie to obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Mogą one być prowadzone na obozach, w szkołach przez zawodowych instruktorów sportowych, nauczycieli, trenerów.

 

Jak wynika z powyższych wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), nauka pływania została wprost wskazana jako pozaszkolna forma edukacji związana ze sportem, należąca do grupy PKWiU 85.5.

 

Pozycja PKWiU 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych” obejmuje m.in.: usługi świadczone przez podmiot działający na własny rachunek, polegające na prowadzeniu nauki pływania dla dzieci i młodzieży, na basenie należącym do innego podmiotu (na zasadzie rezerwacji torów).

 

Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej świadczy usługi w zakresie grupowych zajęć nauki pływania na basenie będącym obiektem sportowym. Wnioskodawca nie jest właścicielem basenu i dlatego w celu realizacji usługi zawarł umowę najmu 1 toru basenowego. Usługa świadczona jest na rzecz dzieci i młodzieży od 5 do 15 roku życia z uwzględnieniem poziomu ogólnej sprawności fizycznej. Wnioskodawca dzieli bowiem uczestników na grupy według wieku i poziomu ogólnej sprawności fizycznej. Zajęcia prowadzone są z udziałem wykwalifikowanych instruktorów nauki pływania będących często nauczycielami wychowania fizycznego, co zapewnia właściwy poziom merytoryczny oraz bezpieczeństwo uczestników. Instruktorzy zatrudnieni są na podstawie umowy zlecenia. Ponadto, Instruktorzy prowadzący zajęcia legitymują się również uprawnieniami Instruktora sportu w dyscyplinie „Pływanie” nadanym przez Akademię Wychowania Fizycznego. Instruktorzy prowadzą przedmiotowe zajęcia zgodnie z „ (…)”. Zadaniem Instruktora zajęć jest zaplanowanie zajęć oraz instruowanie uczestników, w jaki sposób powinny wyglądać poprawnie wykonane ćwiczenia (Instruktor daje przykład oraz buduje atmosferę). Rolą Instruktora jest zapewnienie nauki z wykorzystaniem elementów zabawy i relaksu.

Celem grupowej nauki pływania jest zdobycie umiejętności pływania różnymi stylami oraz ich doskonalenie, a także poprawa kondycji fizycznej, rekreacja oraz propagowanie sportu i zdrowego stylu życia. Skutkiem prowadzonych zajęć jest m.in. nauczanie umiejętności pływania różnymi stylami oraz ich doskonalenia a także poprawa kondycji fizycznej uczestników. Uczestnicy zajęć mogą korzystać z potrzebnego sprzętu do ćwiczeń jak deski, makarony, obręcze (udostępnienie sprzętu objęte jest ceną za usługę). Ponadto, każdy uczestnik zajęć bierze udział w projekcie zdobywania kolejnych poziomów i (…) poprzez udział w testach sprawnościowych pływania. Po spełnieniu określonych wymagań uczestnik otrzymuje (…) (informację na temat systemu nagród klient otrzymuje w osobnej instrukcji). Jest to autorski program postępów „(…)”. (…) nie są świadectwami edukacyjnymi, a dokumentami sportowymi o postępach pływackich.

 

Na charakter zajęć wskazują również zapisy Umowy zawartej z klientem, w myśl której Wnioskodawca zobowiązuje się do przeprowadzenia kursu nauki i doskonalenia pływania w wyznaczonym okresie i zgodnie z harmonogramem (…). Sam Wnioskodawca wyraźnie wskazuje, że przedmiotowe zajęcia mają charakter szkolenia pływackiego (…). Powyższe zgodne jest również z Regulaminem zajęć, w myśl którego Wnioskodawca organizuje zajęcia nauki i doskonalenia pływania na basenie (…).

 

W opinii Wnioskodawcy jednak „(…) usługa będąca przedmiotem wniosku jest prowadzona w zakresie działalności obiektów sportowych objętych grupowaniem PKWiU 93.11.10.0 to jest Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

 

W tym miejscu należy zatem wskazać na Sekcję R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”, w której znajduje się dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE SPORTEM, ROZRYWKĄ I REKREACJĄ”. W dziale tym przewidziano m.in. grupowanie 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, obejmujące m.in.: usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie, itp.

 

Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).

 

Zatem grupowanie PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” obejmuje usługi polegające na udostępnianiu obiektu sportowego lub jego części (np. całości lub części hali sportowej, lodowiska, basenu) ‒ osobom fizycznym lub podmiotom gospodarczym, na zasadzie wykupienia biletu wstępu (np. karnetów, biletów wstępu zakupionych przez pracodawców dla swoich pracowników) uprawniającego do korzystania z obiektu zgodnie z jego charakterem, niezależnie czy celem wstępu jest uprawianie sportu czy rekreacja.

 

Usługami klasyfikowanymi do pozycji PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH” mogą bowiem być usługi organizowania różnorodnych imprez sportowych na posiadanych obiektach sportowych, udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu, czy usługi prowadzenia nauki określonej gry sportowej przez pracowników zatrudnionych przez właściciela określonego obiektu sportowego.

 

Wnioskodawca w opisie sprawy wskazał, że w celu prowadzenia zajęć zawarł z właścicielem basenu (…) umowę dotyczącą najmu toru pływackiego na czas prowadzenia zajęć pływackich. Analiza przedmiotowej umowy wykazała, że przedmiotem najmu jest 1 tor pływacki basenu sportowego i 1 tor pływacki basenu rekreacyjnego w następujące dni tygodnia, tj. poniedziałek, wtorek, środa, czwartek, piątek i sobotę w określonych w umowie godzinach (§ 2 ust. 1 i ust. 2 Umowy Najmu z sierpnia 2025 r.).

 

Tym samym, Wnioskodawca nie najmuje całego obiektu sportowego, celem wykonywania usług związanych z działalnością obiektów sportowych. Wynajmującemu przysługuje tytuł prawny do wskazanego obiektu sportowego i jest on upoważniony do dysponowania tym obiektem. Zatem Wnioskodawca nie świadczy wstępu na basen, bowiem taką usługę świadczy właściciel basenu.

 

Uwzględniając powyższe wskazać należy, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa nauki pływania dla dzieci od 5 do 15 roku życia (poziom początkujący) nie stanowi usługi sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”, gdyż okoliczności sprawy nie wskazują na wykonywanie przez Wnioskodawcę takiej usługi. Działalność Wnioskodawcy polega ewidentnie na prowadzeniu szkoły pływania, tj. prowadzeniu zajęć nauki i doskonalenia pływania przez zatrudnionych przez Wnioskodawcę wykwalifikowanych trenerów, którzy poprzez dobór właściwych ćwiczeń i odpowiedni instruktaż uczą i/lub udoskonalają techniki pływania różnymi stylami uczestników zajęć. Wnioskodawca nie jest właścicielem czy najmującym, który prowadziłby działalność gospodarczą polegającą na udostępnianiu, za wykupieniem biletu/karnetu wstępu, wszystkim chętnym zainteresowanym obiektu sportowego (basenu) do korzystania w celu rekreacji lub uprawiania sportu. Wnioskodawcy nie można uznać za najmującego obiekt sportowy czerpiący pożytek z prowadzenia tego obiektu sportowego – basenu.

 

Należy jednak zauważyć, że zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja R „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”, w której zawiera się dział 93 nie obejmuje m.in.:

-        usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.

 

Zatem, usługi świadczone przez Wnioskodawcę polegające na nauce i doskonaleniu pływania są wprost wyłączone z sekcji R, w której zawiera się dział 93.

 

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę nie polega na sprzedaży biletów/karnetów wstępu na krytą pływalnię, lecz na prowadzeniu zajęć nauki pływania i doskonalenia pływania dla dzieci od 5 do 15 roku życia, za które to zajęcia Wnioskodawca pobiera opłatę od uczestników.

 

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)    stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)    stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

 

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-        klasyfikacja usługi, lub

-        stawka podatku właściwa dla usługi lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).