Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.76.2026.2.MK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 18 lutego 2026 r. (data wpływu 18 lutego 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 27 kwietnia 2026 r. (data wpływu 27 kwietnia 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku:

Usługa (świadczenie kompleksowe) – realizacja obowiązków Sieci jednostek handlu względem Operatora systemu kaucyjnego (Podmiotu reprezentującego) obejmująca selektywne zbieranie i przekazanie opakowań i odpadów opakowaniowych powstałych z opakowań na napoje objęte Systemem Kaucyjnym

 

Opis usługi:

Wnioskodawca jest Spółką objętą – na podstawie art. 44 ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi (tj. Dz.U. z 2026 r. poz. 619) – obowiązkiem związanym z uczestnictwem w systemie kaucyjnym, w szczególności zobowiązany jest do zapewnienia selektywnej zbiórki odpadów opakowaniowych po produktach objętych tym systemem. W celu wykonania obowiązków wynikających z ww. ustawy Spółka zawarła umowę z Operatorem systemu kaucyjnego, która określa zasady współpracy w zakresie zbierania opakowań i odpadów opakowaniowych.

Na przedmiotowe świadczenie składają się – określone w pkt 3 Umowy – czynności:

-    rejestracja Lokalizacji w Systemie IT oraz utrzymywanie jej aktualnych danych;

-    podejmowanie wszystkich prawnie nałożonych obowiązków i czynności zmierzających do zebrania i przekazania Operatorowi systemu kaucyjnego opakowań i odpadów opakowaniowych powstałych z opakowań objętych Systemem Kaucyjnym;

-    dysponowanie w Lokalizacjach odpowiednią infrastrukturą lokalową i techniczną, w tym urządzeniami do manualnej lub automatycznej zbiórki opakowań i odpadów opakowaniowych;

-    dysponowanie w Lokalizacjach odpowiednią infrastrukturą teleinformatyczną, umożliwiającą dokonywanie sprawozdawczości i rozliczanie kaucji oraz opłat manipulacyjnych;

-    pobieranie kaucji od użytkownika końcowego w ramach Systemu Kaucyjnego na etapie zakupu przez niego produktu w opakowaniu na napój objęty tym systemem;

-    zwracanie kaucji użytkownikowi końcowemu w ramach Systemu Kaucyjnego na etapie zwrotu przez niego opakowania objętego systemem kaucyjnym;

-    zbieranie, przygotowywanie i zgłaszanie gotowości odbioru zebranych opakowań i odpadów opakowaniowych;

-    prowadzenie sprawozdawczości, do której zobowiązuje w szczególności Ustawa Opakowaniowa;

-    prowadzenie ewidencji i raportowania do Operatora systemu kaucyjnego;

-    przeciwdziałanie oszustwom, które mogą mieć miejsce w Lokalizacji przy prowadzeniu zbiórki;

-    umożliwienie Operatorowi systemu kaucyjnego lub wskazanym przez Operatora systemu kaucyjnego osobom lub wybranemu przez Operatora systemu kaucyjnego podmiotowi trzeciemu przeprowadzenie audytu.

Zbieranie opakowań odbywa się w dwóch formach: manualnie oraz automatycznie – przy wykorzystaniu urządzeń przeznaczonych do automatycznego przyjmowania opakowań. Za czynności wykonywane na podstawie zawartej umowy Spółka otrzymuje wynagrodzenie udokumentowane fakturą VAT. Wynagrodzenie to stanowi iloczyn ostatecznie odebranych i zaewidencjonowanych przez Operatora systemu kaucyjnego opakowań i odpadów opakowaniowych objętych systemem kaucyjnym w dany okresie rozliczeniowym oraz stawki wynagrodzenia za opakowanie lub odpad opakowaniowy wyrażonej w kwocie netto PLN. Kalkulacja stawki obejmuje wszelkie koszty ponoszone przez Wnioskodawcę dla potrzeb zbierania opakowań i odpadów opakowaniowych objętych systemem kaucyjnym oraz wynagrodzenie za przekroczenie minimów logistycznych. Wynagrodzenie to podlega corocznej indeksacji zgodnie ze wskaźnikiem zmian cen towarów i usług konsumpcyjnych. Waloryzacja wynagrodzenia następuje corocznie poprzez powiadomienie Wnioskodawcy. Operator systemu kaucyjnego zobowiązany jest zwrócić Wnioskodawcy kwoty stanowiące sumę odebranych odpadów opakowaniowych i opakowań w trakcie okresu rozliczeniowego. Pomiędzy poszczególnymi elementami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku występuje ścisły związek, wszystkie elementy składowe świadczenia realizowane przez Wnioskodawcę zapewniane są przez jeden podmiot (Wnioskodawcę), na rzecz jednego odbiorcy (Podmiotu reprezentującego), za wszystkie elementy łącznie Wnioskodawca otrzymuje jedno wynagrodzenie.

 

Rozstrzygnięcie:

PKWiU 2015 – 38.11.1

 

Stawka podatku od towarów i usług:

8%

 

Podstawa prawna:

art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 27 załącznika nr 3 do ustawy

 

Cel wydania WIS:

określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

W dniu 18 lutego 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 27 kwietnia 2026 r. poprzez doprecyzowanie przedmiotu wniosku.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia

 

Zgodnie z art. 44 ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi, na Spółce (…) (dalej: „Spółka” lub „X”) ciążą obowiązki związane z uczestnictwem w systemie kaucyjnym, w szczególności obowiązek zapewnienia selektywnej zbiórki odpadów opakowaniowych po produktach objętych tym systemem.

 

W celu wykonania obowiązków wynikających z ww. ustawy Spółka zawarła umowę z Y – Y S.A., która określa zasady współpracy w zakresie zbierania opakowań i odpadów opakowaniowych. Punkt 3 umowy precyzuje zakres usług świadczonych przez Spółkę, natomiast punkt 5 – zasady wynagradzania za te usługi.

 

Spółka, w sklepach (...) oraz na terenach przysklepowych, prowadzi zbiórkę opakowań i odpadów opakowaniowych od użytkowników końcowych. Spółka przechowuje zebrane opakowania i odpady opakowaniowe oraz przygotowuje je do transportu, zgodnie z wymaganiami systemu kaucyjnego.

 

Do czynności wykonywanych przez X w ramach systemu kaucyjnego należy m.in.:

-        pobieranie kaucji od użytkownika końcowego na etapie zakupu produktu w opakowaniu objętym systemem kaucyjnym,

-        zwrot kaucji użytkownikowi końcowemu przy zwrocie opakowania,

-        przekazywanie zebranych opakowań i odpadów opakowaniowych operatorowi systemu, zgodnie z warunkami zawartej umowy.

 

Zbieranie opakowań odbywa się w dwóch formach: manualnie oraz automatycznie – przy wykorzystaniu urządzeń przeznaczonych do automatycznego przyjmowania opakowań.

Za czynności wykonywane na podstawie zawartej umowy Spółka otrzymuje wynagrodzenie udokumentowane fakturą VAT.

 

Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie WIS jest kompleksowa usługa opisana w pkt 3 załączonej umowy.

 

W ocenie Spółki, usługa powinna zostać sklasyfikowana do grupowania PKWiU 38.11.1 – „Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu”.

 

Do wniosku Wnioskodawca dołączył Umowę z dnia 21 listopada 2025 r. o współpracy z jednostkami handlu detalicznego lub hurtowego lub punktami zbierającymi odpady opakowaniowe w ramach systemu kaucyjnego prowadzonego przez spółkę Y

„(…)”.

 

Z kolei dnia 27 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:

„Spółka potwierdza, iż przedmiotem wniosku jest świadczenie kompleksowe, na które składają się wszystkie czynności wskazane w punkcie 3 Umowy z Operatorem systemu kaucyjnego „Y S.A.”, tj.:

-    rejestracja Lokalizacji w Systemie IT oraz utrzymywanie jej aktualnych danych (pkt 3.1 Umowy);

-    podejmowanie wszystkich prawnie nałożonych obowiązków i czynności zmierzających do zebrania i przekazania Y opakowań i odpadów opakowaniowych powstałych z opakowań objętych Systemem Kaucyjnym (pkt 3.2 Umowy);

-  dysponowanie w Lokalizacjach odpowiednią infrastrukturą lokalową i techniczną, w tym urządzeniami do manualnej lub automatycznej zbiórki opakowań i odpadów opakowaniowych (pkt 3.3 Umowy);

- dysponowanie w Lokalizacjach odpowiednią infrastrukturą teleinformatyczną, umożliwiającą dokonywanie sprawozdawczości i rozliczanie kaucji oraz opłat manipulacyjnych (pkt 3.4 Umowy);

-   pobieranie kaucji od użytkownika końcowego w ramach Systemu Kaucyjnego na etapie zakupu przez niego produktu w opakowaniu na napój objęty tym systemem, (pkt 3.5 Umowy);

-   zwracanie kaucji użytkownikowi końcowemu w ramach Systemu Kaucyjnego na etapie zwrotu przez niego opakowania objętego systemem kaucyjnym (pkt 3.6 Umowy);

-   zbieranie, przygotowywanie i zgłaszanie gotowości odbioru zebranych opakowań i odpadów opakowaniowych (pkt 3.7 Umowy);

-   prowadzenie sprawozdawczości, do której zobowiązuje w szczególności Ustawa Opakowaniowa (pkt 3.8 Umowy);

-   prowadzenie ewidencji i raportowania do Y (pkt 3.9 Umowy);

-   przeciwdziałanie oszustwom, które mogą mieć miejsce w Lokalizacji przy prowadzeniu zbiórki (pkt 3.10 Umowy);

-   umożliwienie Y lub wskazanym przez Y osobom lub wybranemu przez Y podmiotowi trzeciemu przeprowadzenie audytu (pkt 3.11 Umowy).

 

Czynności te razem stanowią jedną czynność podlegającą opodatkowaniu VAT (świadczenie kompleksowe), nierozerwalnie związane, realizowane w ramach uczestnictwa Jednostki Handlu w Y”.

 

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

 

Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

 

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem kompleksowym (złożonym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego.

 

Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

 

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

 

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

 

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

-        w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

-        w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

 

Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38). Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”.

 

Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19, ECLI:EU:C:2021:167.

 

Wskazać również należy, że jak wynika z wyroku TSUE z dnia 17 stycznia 2013 r. w sprawie C-224/11 BGŻ Leasing sp. z o.o. (ECLI:EU:C:2013:15, punkt 30, punkt 31 oraz punkt 32): (…)

„30. (…) w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jedną transakcję, jeżeli nie są one od siebie niezależne (wyroki: z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C‑425/06 Part Service, Zb.Orz. s. I‑897, pkt 51; z dnia 2 grudnia 2010 r. w sprawie C‑276/09 Everything Everywhere, Zb.Orz. s. I‑12359, pkt 23). Jedna transakcja występuje w wypadku, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (wyroki: z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C‑41/04 Levob Verzekeringen i OV Bank, Zb.Orz. s. I‑9433, pkt 22; a także z dnia 29 marca 2007 r. w sprawie C‑111/05 Aktiebolaget NN, Zb.Orz. s. I‑2697, pkt 23). Jest tak również w sytuacji, gdy można stwierdzić, że co najmniej jeden element stanowi świadczenie główne, natomiast inny element lub elementy stanowią jedno lub więcej świadczeń pomocniczych dzielących los podatkowy świadczenia głównego (wyrok z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C‑349/96 CPP, Rec. s. I‑973, pkt 30; ww. wyrok w sprawie Part Service, pkt 52).

31 Trybunał orzekł zatem, że nie tylko każdą transakcję należy co do zasady uznawać za odrębną i niezależną, lecz również że transakcja złożona z jednego świadczenia w aspekcie gospodarczym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie pogarszać funkcjonalności systemu podatku VAT (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie CPP, pkt 29; a także wyrok z dnia 22 października 2009 r. w sprawie C‑242/08 Swiss Re Germany Holding, Zb.Orz. s. I‑10099, pkt 51).

32 W celu ustalenia, czy świadczenia stanowią kilka niezależnych świadczeń czy jedno świadczenie, należy poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej transakcji (zob. podobnie ww. wyroki: w sprawie CPP, pkt 29; w sprawie Levob Verzekeringen i OV Bank, pkt 20; a także w sprawie Field Fisher Waterhouse, pkt 18). Należy jednak przypomnieć, że brak jest bezwzględnej zasady dotyczącej ustalania zakresu danego świadczenia z punktu widzenia podatku VAT, a co za tym idzie, w celu ustalenia zakresu danego świadczenia należy wziąć pod uwagę ogół okoliczności, w jakich ma miejsce dana transakcja (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie CPP, pkt 27, 28)”.

 

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

 

Do rozstrzygnięcia, czy w konkretnej sprawie mamy do czynienia z jednym, bądź wieloma świadczeniami istotne jest dokonanie tej analizy z punktu widzenia klienta, odbiorcy tych czynności. Wymaga to wzięcia pod uwagę wszelkich okoliczności, w jakich następuje transakcja, w celu określenia jej elementów charakterystycznych i dominujących.

 

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Wnioskodawca jest Spółką objętą – na podstawie art. 44 ustawy o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi – obowiązkiem związanym z uczestnictwem w systemie kaucyjnym, w szczególności zobowiązany jest do zapewnienia selektywnej zbiórki odpadów opakowaniowych po produktach objętych tym systemem. W celu wykonania obowiązków wynikających z ww. ustawy Spółka zawarła umowę z Operatorem systemu kaucyjnego, która określa zasady współpracy w zakresie zbierania opakowań i odpadów opakowaniowych.

Na przedmiotowe świadczenie składają się – określone w pkt 3 Umowy – czynności:

-   rejestracja Lokalizacji w Systemie IT oraz utrzymywanie jej aktualnych danych;

-   podejmowanie wszystkich prawnie nałożonych obowiązków i czynności zmierzających do zebrania i przekazania Operatorowi systemu kaucyjnego opakowań i odpadów opakowaniowych powstałych z opakowań objętych Systemem Kaucyjnym;

-  dysponowanie w Lokalizacjach odpowiednią infrastrukturą lokalową i techniczną, w tym urządzeniami do manualnej lub automatycznej zbiórki opakowań i odpadów opakowaniowych;

- dysponowanie w Lokalizacjach odpowiednią infrastrukturą teleinformatyczną, umożliwiającą dokonywanie sprawozdawczości i rozliczanie kaucji oraz opłat manipulacyjnych;

-   pobieranie kaucji od użytkownika końcowego w ramach Systemu Kaucyjnego na etapie zakupu przez niego produktu w opakowaniu na napój objęty tym systemem;

-   zwracanie kaucji użytkownikowi końcowemu w ramach Systemu Kaucyjnego na etapie zwrotu przez niego opakowania objętego systemem kaucyjnym;

-   zbieranie, przygotowywanie i zgłaszanie gotowości odbioru zebranych opakowań i odpadów opakowaniowych;

-   prowadzenie sprawozdawczości, do której zobowiązuje w szczególności Ustawa Opakowaniowa;

-   prowadzenie ewidencji i raportowania do Operatora systemu kaucyjnego;

-   przeciwdziałanie oszustwom, które mogą mieć miejsce w Lokalizacji przy prowadzeniu zbiórki;

-  umożliwienie Operatorowi systemu kaucyjnego lub wskazanym przez Operatora systemu kaucyjnego osobom lub wybranemu przez Operatora systemu kaucyjnego podmiotowi trzeciemu przeprowadzenie audytu.

Zbieranie opakowań odbywa się w dwóch formach: manualnie oraz automatycznie – przy wykorzystaniu urządzeń przeznaczonych do automatycznego przyjmowania opakowań. Za czynności wykonywane na podstawie zawartej umowy Spółka otrzymuje wynagrodzenie udokumentowane fakturą VAT. Wynagrodzenie to stanowi iloczyn ostatecznie odebranych i zaewidencjonowanych przez Operatora Systemu Kaucyjnego opakowań i odpadów opakowaniowych objętych Systemem Kaucyjnym w dany okresie rozliczeniowym oraz stawki wynagrodzenia za opakowanie lub odpad opakowaniowy wyrażonej w kwocie netto PLN. Kalkulacja stawki obejmuje wszelkie koszty ponoszone przez Wnioskodawcę dla potrzeb zbierania opakowań i odpadów opakowaniowych objętych systemem kaucyjnym oraz wynagrodzenie za przekroczenie minimów logistycznych. Wynagrodzenie to podlega corocznej indeksacji zgodnie ze wskaźnikiem zmian cen towarów i usług konsumpcyjnych. Waloryzacja wynagrodzenia następuje corocznie poprzez powiadomienie Wnioskodawcy. Operator systemu kaucyjnego zobowiązany jest zwrócić Wnioskodawcy kwoty stanowiące sumę odebranych odpadów opakowaniowych i opakowań w trakcie okresu rozliczeniowego.

 

Wskazać należy, że wprowadzony do ustawy o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi system kaucyjny ustanawia określony schemat wzajemnych relacji i czynności. Stronami tego schematu i obrotu kaucją są Operator, Producent produktów w opakowaniach, Sklep oraz konsument kupujący taki produkt. Podmioty wprowadzające produkty w opakowaniach oraz podmioty wprowadzające bezpośrednio produkty w opakowaniach tworzą/zawiązują Operatora systemu kaucyjnego.

 

W tym celu wnoszą wkłady finansowe, które przeznaczone są na finansowanie systemu kaucyjnego. Producenci wpłacają kaucję do Operatora. Operator realizuje obowiązki określone w art. 40i ustawy o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi organizując funkcjonowanie utworzonego systemu kaucyjnego.

 

Analiza obowiązków Wnioskodawcy jako Sieci jednostek handlu w systemie kaucyjnym uwidacznia, że pomiędzy selektywnym zbieraniem pustych opakowań i odpadów opakowaniowych powstałych z opakowań na napoje objętych systemem kaucyjnym a pozostałymi czynnościami dodatkowymi występuje ścisły związek. Bowiem bez usługi zbierania pustych opakowań i odpadów opakowaniowych żadna z czynności dodatkowych nie miałaby racji bytu, czynności dodatkowe świadczone na rzecz Podmiotu reprezentującego nie miałyby dla niego żadnej realnej wartości i nie zaspokajałyby żadnej jego potrzeby, gdyby nie nabył on zasadniczej usługi selektywnego zbierania pustych opakowań i odpadów opakowaniowych, a zatem rozdzielenie poszczególnych świadczeń miałoby sztuczny charakter.

 

Konieczność odbioru opakowań i odpadów opakowaniowych jest przyczyną zaistnienia czynności dodatkowych wykonywanych przez Wnioskodawcę, nabycie żadnej z czynności dodatkowych nie stanowi dla Podmiotu reprezentującego (Operatora systemu kaucyjnego) celu samego w sobie, wszystkie te czynności wykonywane przez Wnioskodawcę wpływają na prawidłowe wykonywanie przez Operatora systemu kaucyjnego zadań w ramach systemu kaucyjnego wskazanych w art. 40i ust. 1 ustawy o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi. A zatem wykonywane przez Wnioskodawcę czynności na rzecz Podmiotu reprezentującego (Operatora systemu kaucyjnego) są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość. Wszystkie elementy składowe realizowanego świadczenia zapewniane są przez jeden podmiot – Wnioskodawcę, na rzecz jednego odbiorcy, za wszystkie elementy łącznie Wnioskodawca otrzymuje jedno wynagrodzenie.

 

Zapisy zawartej z Operatorem systemu kaucyjnego umowy jednoznacznie wskazują, że poszczególne wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są niezbędne i prowadzą do realizacji celu tej umowy. Zatem Operator systemu kaucyjnego – jest zainteresowany nabyciem jednego (kompleksowego) świadczenia. Realizacja celu umowy zawartej z Operatorem systemu kaucyjnego wymaga podjęcia przez Wnioskodawcę czynności, które nie stanowią celu samego w sobie i nie stanowią odrębnych świadczeń podlegających odrębnym stawkom podatkowym, lecz są środkami służącymi każdorazowo do wykonania ww. świadczenia kompleksowego. Czynności te są funkcjonalnie i ekonomicznie (gospodarczo) powiązane.

 

W tym miejscu należy dokonać analizy wykonywanego na rzecz Klienta świadczenia kompleksowego pod kątem ustalenia jego elementu (usługi) dominującego.

 

Uwzględniając obowiązki Wnioskodawcy jako Sieci jednostek handlu określone w punkcie 3 Umowy, stwierdzić należy, że świadczeniem głównym wykonywanym przez Wnioskodawcę jest usługa zbierania i przekazania Operatorowi systemu kaucyjnego opakowań i opadów opakowaniowych (pkt 3.2 Umowy), a pozostałe świadczenia, tj. rejestracja Lokalizacji w Systemie IT oraz utrzymywanie jej aktualnych danych (pkt 3.1 Umowy); dysponowanie w Lokalizacjach odpowiednią infrastrukturą lokalową i techniczną, w tym urządzeniami do manualnej lub automatycznej zbiórki opakowań i odpadów opakowaniowych (pkt 3.3 Umowy); dysponowanie w Lokalizacjach odpowiednią infrastrukturą teleinformatyczną, umożliwiającą dokonywanie sprawozdawczości i rozliczanie kaucji oraz opłat manipulacyjnych (pkt 3.4 Umowy); pobieranie kaucji od użytkownika końcowego w ramach Systemu Kaucyjnego na etapie zakupu przez niego produktu w opakowaniu na napój objęty tym systemem, (pkt 3.5 Umowy); zwracanie kaucji użytkownikowi końcowemu w ramach Systemu Kaucyjnego na etapie zwrotu przez niego opakowania objętego systemem kaucyjnym (pkt 3.6 Umowy); zbieranie, przygotowywanie i zgłaszanie gotowości odbioru zebranych opakowań i odpadów opakowaniowych (pkt 3.7 Umowy); prowadzenie sprawozdawczości, do której zobowiązuje w szczególności Ustawa Opakowaniowa (pkt 3.8 Umowy); prowadzenie ewidencji i raportowania do Y (pkt 3.9 Umowy); przeciwdziałanie oszustwom, które mogą mieć miejsce w Lokalizacji przy prowadzeniu zbiórki (pkt 3.10 Umowy) oraz umożliwienie Operatorowi Systemu Kaucyjnego lub wskazanym przez Operatora Systemu Kaucyjnego osobom lub wybranemu przez Operatora Systemu Kaucyjnego podmiotowi trzeciemu przeprowadzenie audytu (pkt 3.11 Umowy) - mają charakter pomocniczy.

 

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą dominującą. W związku z powyższym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji oraz określono stawkę podatku od towarów i usług dla usługi selektywnego zbierania opakowań i odpadów opakowaniowych (usługi dominującej).

 

Uzasadnienie klasyfikacji

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-        niniejszych zasad metodycznych,

-        uwag do poszczególnych sekcji,

-        schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-        symbole grupowań,

-        nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

 

Według wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje:

-    wodę w postaci naturalnej,

-    wodę leczniczą i wody termalne,

-    usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

-    handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

-    usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

-    osady ze ścieków kanalizacyjnych,

-    odpady,

-    pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

-    pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

-    usługi związane ze zbieraniem odpadów,

-    usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

-    usługi związane ze składowaniem odpadów,

-    usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

-    usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

-    surowce wtórne,

-    transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

-    usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

 

Sekcja ta nie obejmuje:

-    sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

-    usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

 

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 38 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM, PRZETWARZANIEM I UNIESZKODLIWIANIEM ODPADÓW; ODZYSK SUROWCÓW”, który obejmuje:

-     usługi związane ze zbieraniem:

·         stałych odpadów (śmieci), takich jak: odpady pochodzące z gospodarstw domowych lub odpady przemysłowe z pojemników na odpady, kontenerów itp., które mogą zawierać różne materiały nadające się do odzysku,

·         surowców wtórnych,

·         odpadów z koszy na śmieci w miejscach publicznych,

·         odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,

·         resztek typu zarośla, krzewy, gruz, tłuczeń,

·         odpadów z produkcji zakładów tekstylnych,

·         stałych i niestałych odpadów niebezpiecznych, takich jak: substancje wybuchowe, utleniające się, łatwopalne, toksyczne, drażniące, szkodliwe, rakotwórcze, żrące, zakaźne oraz inne substancje i środki szkodliwe dla zdrowia ludzkiego i środowiska. Usługa ta może obejmować także identyfikację, przetwarzanie, pakowanie i oznakowanie odpadów dla celów transportowych,

-     usługi związane z demontażem wyrobów zużytych,

-     usługi związane z odzyskiem surowców z materiałów segregowanych,

-     usługi składowisk odpadów niebezpiecznych,

-     odpady niebezpieczne i inne niż niebezpieczne,

-     surowce wtórne.

 

Dział ten obejmuje także:

-   odpady komunalne pochodzące z gospodarstw domowych, hoteli, restauracji, szpitali, sklepów, biur itp., zmiotek z dróg i chodników, a także odpadów budowlanych i z rozbiórek; odpady komunalne zawierają zazwyczaj dużą różnorodność materiałów, takich jak: tworzywa sztuczne, guma, drewno, papier, materiały włókiennicze, szkło, metale, żywność, połamane meble i inne uszkodzone lub wybrakowane wyroby,

-   odzysk tj. jakikolwiek proces, którego głównym celem jest to, aby odpady służyły użytecznemu zastosowaniu, przez zastąpienie innych materiałów, które w przeciwnym przypadku zostałyby użyte do spełnienia danej funkcji, lub w wyniku, którego odpady są przygotowywane do spełnienia takiej funkcji w danym zakładzie lub ogólnie w gospodarce,

-   recykling – odzysk, w ramach, którego odpady są ponownie przetwarzane na produkty, materiały lub substancje wykorzystywane w pierwotnym celu lub innych celach; obejmuje ponowne przetwarzanie materiału organicznego (recykling organiczny), ale nie obejmuje odzysku energii i ponownego przetwarzania na materiały, które mają być wykorzystane, jako paliwa lub do celów wypełniania wyrobisk,

·      recykling organiczny polegający na obróbce tlenowej, w tym kompostowaniu, lub obróbce beztlenowej odpadów, które ulegają rozkładowi biologicznemu w kontrolowanych warunkach przy wykorzystaniu mikroorganizmów, w wyniku, której powstaje materia organiczna lub metan.

Składowanie na składowisku odpadów nie jest traktowane, jako recykling organiczny.

 

Dział ten nie obejmuje:

-   usług związanych z odkażaniem i sprzątaniem skażonych budynków, miejsc po eksploatacji górniczej, gleby, wód gruntowych, np. usuwania azbestu, sklasyfikowanych w 39.00.

 

W dziale PKWiU 38 mieści się klasa 38.11 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE”, która obejmuje także:

-     usługi związane ze zbieraniem odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,

-     usługi związane ze zbieraniem i usuwaniem gruzu, tłucznia,

-     usługi związane ze zbieraniem odpadów pochodzących z zakładów tekstylnych.

 

W klasie 38.11 mieści się kategoria 38.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”.

 

Jak wskazano w opisie sprawy, w ramach przedmiotowego świadczenia Wnioskodawca zapewnia selektywne zbieranie i przekazywanie opakowań i odpadów opakowaniowych powstałych z opakowań objętych systemem kaucyjnym, w celu wykonania nałożonego na podstawie art. 44 ustawy o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi obowiązku uczestniczenia w systemie kaucyjnym. Zatem – z samego założenia – przedmiotem systemu kaucyjnego jest zbiórka odpadów nadających się do przetwarzania (recyklingu).

 

W związku z powyższym świadczenie wykonywane przez Wnioskodawcę związane jest z odpadami innymi niż niebezpieczne nadającymi się do recyklingu.

 

Uwzględniając powyższe, usługa kompleksowa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 38.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

 

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)    stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)    stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

 

W poz. 27 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 38.11.1 – „Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu”.

 

W związku z powyższym, dla usługi kompleksowej będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 38.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 27 załącznika nr 3 do ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-        świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)      następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)      wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-        klasyfikacja towaru/usługi, lub

-        stawka podatku właściwa dla towaru/usługi lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/eurzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).