Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.96.2026.5.NR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 27 lutego 2026 r. (data wpływu 27 lutego 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia 9 kwietnia 2026 r. (data wpływu 9 kwietnia 2026 r.) oraz 16 czerwca 2026 r. (data wpływu 16 czerwca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa (świadczenie kompleksowe) – montaż pompy wraz z jej dostawą

Opis towaru:
W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców Gminy (...) i w związku z tą działalnością eksploatuje sieć kanalizacyjną ciśnieniową. W celu korzystania z usług Spółki konieczne jest stosowanie pomp na instalacjach wewnętrznych lub przyłączach kanalizacyjnych. Dostawa pompy z montażem ma umożliwić odbiorcom usług dostęp do tych świadczeń. Spółka zaleca stosowanie konkretnych pomp, z uwagi na zespolenie jej z istniejącą na terenie Gminy (...) a infrastrukturą oraz możliwość jej późniejszej eksploatacji i ewentualne prowadzenie napraw przez Spółkę. Montażu pompy dokonują bezpośrednio pracownicy Spółki. Na świadczenie będące przedmiotem wniosku składają się:
(...)
Wykonanie świadczenia jest udokumentowane fakturą VAT wystawioną przez Spółkę. Cena obejmuje całość świadczenia. Sam zakup pompy przez odbiorcę usług nie umożliwi odprowadzania ścieków z nieruchomości, konieczne jest jej zamontowanie przez wykwalifikowany personel. Spółka nie sprzedaje pomp bez usługi montażu oraz nie montuje pomp jako odrębnego świadczenia. Wykonywane czynności i dostarczany towar prowadzą do realizacji określonego celu, którym jest zapewnienie możliwości korzystania z usług w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków. Świadczenie będące przedmiotem wniosku jest/będzie wykonywane na rzecz podmiotu, z którym Wnioskodawca ma/będzie miał podpisaną umowę w zakresie odprowadzania ścieków.

Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 37

Stawka podatku:
8%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE
W dniu 27 lutego 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 9 kwietnia 2026 r. o wskazanie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu świadczenia oraz przesłanie dokumentów. Natomiast pismem z dnia 16 czerwca 2026 r. Wnioskodawca przesłał zaktualizowany opis świadczenia będącego przedmiotem wniosku oraz zaktualizowane odpowiedzi na wezwanie tutejszego organu.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis

Świadczenie kompleksowe: Dostawa pompy z montażem.
Wnioskodawca jest spółką wodociągowo – kanalizacyjną, realizującą zadania własne Gminy (...) w zakresie, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym. W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców Gminy, a także wykonuje dodatkowe usługi, objęte obowiązującym w Spółce cennikiem. Spółka eksploatuje sieć kanalizacyjną ciśnieniową, wobec powyższego, w celu korzystania z usług Spółki konieczne jest stosowanie pomp na instalacjach wewnętrznych lub przyłączach kanalizacyjnych.

Zgodnie z art. 5 ust. 2 Ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 757): „Jeżeli umowa o zaopatrzenie w wodę lub odprowadzanie ścieków nie stanowi inaczej, odbiorca usług odpowiada za zapewnienie niezawodnego działania posiadanych instalacji i przyłączy wodociągowych lub instalacji i przyłączy kanalizacyjnych z urządzeniem pomiarowym włącznie.” Oznacza to, że pompa montowana jest na odcinku, który mieści się w zakresie odpowiedzialności odbiorcy usług.

Spółka dysponuje pompami nowymi oraz używanymi, które dostarcza odbiorcom usług w celu umożliwienia korzystania z usług Spółki. Montażu pomp dokonują pracownicy Spółki (usługa polega na dojeździe do klienta, montażu pompy, podłączenie do przygotowanej instalacji elektrycznej, wykonanie rozruchu pompy). Spółka kupuje także sporą część nowych pomp bezpośrednio od producenta, który zapewnia montaż tej pompy u docelowego użytkownika (w tym przypadku Spółka kupuje pompę z usługą montażu, a następnie na końcowym etapie realizacji przyłącza kanalizacyjnego wyznacza termin jej montażu w zbiorniku, a jednocześnie pełni nadzór nad jego realizacją oraz wskazuje podwykonawcy miejsce wykonania prac).

Tytułem wyjaśnienia, odbiorcą świadczenia polegającego na dostawie pompy z montażem jest odbiorca usług (zazwyczaj przyszły) Spółki, natomiast podmiotem przyjmującym zlecenie oraz wystawcą faktury za jego realizację jest Spółka.

Przedmiotem niniejszego wniosku nie jest dostawa świadczona przez producenta pompy ani usługa montażu realizowana przez zewnętrzną firmę na rzecz Spółki, ale świadczenie kompleksowe realizowane przez Spółkę na rzecz odbiorcy usług na obszarze, na którym Spółka prowadzi usługę zbiorowego odprowadzania ścieków, a celem realizacji świadczenia jest zapewnienie możliwości dostępu do sieci kanalizacyjnej.

Na świadczenie kompleksowe składa się:
(...)

Pompa będzie własnością odbiorcy usług, który może powierzyć Spółce w drodze odrębnej umowy eksploatację pompy.

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.

W ocenie wnioskodawcy opisane powyżej świadczenie – tj. dostawa pompy z montażem - ma charakter świadczenia kompleksowego, bowiem obejmuje zarówno dostawę towaru oraz świadczenie usług. W ocenie Wnioskodawcy świadczeniem dominującym jest usługa – tj. montaż pompy, bowiem to dzięki montażowi Spółka może zacząć świadczyć usługę polegającą na odprowadzaniu ścieków z posesji odbiorcy usług. Odbiorca może nabyć pompę we własnym zakresie, ale to zespolenie pompy z instalacjami odbiorcy usług przez pracowników Spółki skutkuje tym, że osiągnięty jest efekt świadczenia, czyli umożliwienie odprowadzania ścieków i świadczenie przez Spółkę usług.

Zgodnie z orzecznictwem TSUE, charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Celem odbiorcy usług zlecającego Spółce świadczenie będące przedmiotem niniejszego wniosku jest właśnie uzyskanie dostępu do sieci kanalizacyjnej.

Z daleko idącej ostrożności wskazuję, że zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zbliżone świadczenie, tj. dostawę liczników wody z systemem radiowego odczytu wody wraz z montażem zakwalifikowano również jako świadczenie kompleksowe (Pismo z dnia 22.01.2026 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDSB2-1.440.406.2025.2.MW, WIS USŁUGA - (ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE) dostawa liczników wody z systemem radiowego odczytu wody wraz z montażem - PKWiU 2015 - 36.00.20.0 - 8%, www.kis.gov.pl.).

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane powyżej świadczenie powinno podlegać opodatkowaniu obniżoną stawką VAT w wysokości 8%, na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług bowiem mieści się w grupowaniu PKWIU 37 tj. poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy o VAT stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych obecnie stawką podatku w wysokości 8%. Wśród towarów i usług opodatkowanych stawką obniżoną wskazano PKWiU ex 37 – „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”, do których bez wątpienia należy opisane w niniejszym wniosku świadczenie kompleksowe.

Jak wskazano w treści wniosku – świadczenie jest realizowane wyłącznie w celu umożliwienia odbiorcy tego świadczenia dostępu do usług Spółki w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków.

Wnioskodawca wskazuje także, że objęte grupowaniem PKWIU 37 oraz opodatkowane stawką obniżoną są m.in. usługi polegające na budowie przyłączy kanalizacyjnych (0112-KDSL2-1.440.54.2023.2.MW), ich remonty (0111-KDSB2-1.440.278.2025.1.MW) oraz udrażnianie wewnętrznej instalacji kanalizacyjnej (0112-KDSL1-1.440.12.2022.6.MW) przez przedsiębiorstwa wodociągowo – kanalizacyjne. Opisane w niniejszym wniosku świadczenie ma tożsamy cel z usługami objętymi niniejszymi pismami Dyrektora KIS i również dotyczy przyłączy oraz instalacji wewnętrznych.

W piśmie z dnia 9 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu z dnia 2 kwietnia 2026 r., znak 0112-KDSL2-1.440.96.2026.1.NR – wskazał następujące informacje:
W ocenie Wnioskodawcy opisane we wniosku świadczenie ma charakter świadczenia kompleksowego, co szczegółowo opisano w treści wniosku, bowiem obejmuje zarówno dostawę zamówionego towaru (pompy) jak i świadczenie usługi (montaż). W ocenie Wnioskodawcy świadczeniem dominującym jest usługa – tj. montaż pompy, bowiem to dzięki montażowi Spółka może zacząć świadczyć usługę polegającą na odprowadzaniu ścieków z posesji odbiorcy usług. Odbiorca może nabyć pompę we własnym zakresie, ale to zespolenie pompy z instalacjami odbiorcy usług przez pracowników Spółki skutkuje tym, że osiągnięty jest efekt świadczenia, czyli umożliwienie odprowadzania ścieków i świadczenie przez Spółkę usług w tym zakresie.

II. Jeżeli przedmiotem wniosku są towary i/lub usługi, które w ocenie Wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu – świadczenie kompleksowe, należy uzupełnić wniosek poprzez:
1) jednoznaczne wskazanie towarów i usług, które składają się na przedmiotowe świadczenie kompleksowe i szczegółowe opisanie każdego/każdej z nich, a przypadku usług dodatkowo opisanie czynności składających się na każdą usługę. Przy czym opis świadczenia kompleksowego powinien składać się z zamkniętego katalogu towarów i/lub usług.
Odpowiedź.
Na opisane we wniosku świadczenie składa się:
(...)

2) wskazanie następujących informacji:
a) czy poszczególne towary i usługi wchodzące w zakres świadczenia będącego przedmiotem wniosku, są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość sprzedawaną nierozłącznie? Należy uzasadnić odpowiedź.
Odpowiedź.
Towar i usługa są ze sobą ściśle powiązane, tworząc w ten sposób jedną całość w aspekcie gospodarczym. Spółka prowadzi działalność w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków i w związku z tą działalnością eksploatuje sieć kanalizacyjną ciśnieniową, wobec powyższego, w celu korzystania z usług Spółki konieczne jest stosowanie pomp na instalacjach wewnętrznych lub przyłączach kanalizacyjnych. Dostawa pompy z montażem ma umożliwić odbiorcom usług dostęp do tych świadczeń.

b) na czym konkretnie polegają (należy szczegółowo i precyzyjnie opisać) zależności między poszczególnymi towarami i usługami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku, powodujące, że elementy te nie mogą być świadczone odrębnie?
Odpowiedź.
Spółka zaleca stosowanie konkretnych pomp, z uwagi na zespolenie jej z istniejącą na terenie Gminy (...) infrastrukturą oraz możliwość jej późniejszej eksploatacji i ewentualne prowadzenie napraw przez Spółkę. Odbiorca usług może kupić pompę u dowolnego innego dostawcy, a także może zlecić usługę jej montażu innemu podmiotowi, jednak z punktu widzenia samego odbiorcy, taki podział świadczeń będzie miał charakter sztuczny, bowiem celem jest zapewnienie funkcjonowania urządzeń przesyłowych, tj. instalacji wewnętrznej oraz przyłącza kanalizacyjnego i możliwość odprowadzania ścieków z nieruchomości do sieci kanalizacyjnej, eksploatowanej przez Spółkę. Dostawa pompy z montażem stanowi kompleksowe świadczenie, pozwalające na osiągnięcie tego celu.

c) czy wykonywane przez Wnioskodawcę czynności i dostarczane towary prowadzą do realizacji określonego celu? Jeśli tak, należy wskazać i opisać ten cel.
Odpowiedź.
Jak wskazano powyżej, wykonywane czynności i dostarczany towar prowadzi do realizacji określonego celu, którym jest zapewnienie możliwości korzystania z usług w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków.

d) czy w ocenie Wnioskodawcy, aby uzyskać cel świadczenia, niezbędne jest wykonanie wszystkich czynności/dostarczenie towarów w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku? Jeśli tak, to należy opisać na czym ta niezbędność polega dla każdej z wykonywanych czynności/dostarczanych towarów.
Odpowiedź.
W ocenie Wnioskodawcy niezbędne jest wykonanie zarówno dostawy pompy, jak i jej montażu w celu osiągnięcia celu określonego w lit. c) powyżej. Sam zakup pompy przez odbiorcę nie umożliwi odprowadzania ścieków z nieruchomości, konieczne jest jej zamontowanie w sposób opisany w pkt 1 lit b). Montaż pompy wymaga realizacji przez wykwalifikowany personel.

e) czy z punktu widzenia nabywcy, jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia, czy też odrębnie jego składowych? Proszę szczegółowo uzasadnić odpowiedź.
Odpowiedź.
Jak opisano w lit. b) powyżej, kontrahent jest zainteresowany nabyciem jednego, złożonego świadczenia. Jest ono świadczone w określonym celu, często już na etapie odbioru przyłącza przez Spółkę. W tym miejscu należy wyjaśnić, że odbiór przyłącza stanowi ustawowy obowiązek Spółki wynikający z art. 19a ust. 8 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 757). Do odbioru przyłącza kanalizacyjnego, konieczne jest jego wykonanie zgodnie z wydanymi przez Spółkę warunkami technicznymi przyłączenia do sieci, natomiast elementem tych warunków jest właśnie wyposażenie instalacji w pompę, umożliwiającą tłoczenie ścieków do sieci kanalizacyjnej. Kontrahent zlecając Spółce dostawę pompy z montażem chce osiągnąć określony cel – czyli wykonać konkretne postanowienie wynikające z warunków technicznych przyłączenia do sieci.

f) z jakiego tytułu Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wykonując świadczenie będące przedmiotem wniosku? W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie? Czy cena obejmuje całość świadczenia czy ustalone są odrębne opłaty za poszczególne towary i usługi?
Odpowiedź.
Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu realizacji świadczenia opisanego we wniosku. Cena jest skalkulowana z uwzględnieniem ceny nabycia pompy, kosztu montażu, realizowanego przez pracowników Spółki lub zewnętrznego podwykonawcę i narzutu Spółki. Cena obejmuje całość świadczenia.

g) czy poszczególne elementy świadczenia (usługi) mogą być wykonywane odrębnie (niezależnie) i/lub przez inne podmioty?
i. jeżeli nie – należy wyjaśnić dlaczego nie mogą być wykonywane odrębnie (niezależnie)?
ii. jeżeli tak – należy wyjaśnić co powoduje, że z punktu widzenia nabywcy jest on zainteresowany, aby wykonywane były łącznie?
Odpowiedź.
Jak opisano powyżej – poszczególne elementy świadczenia mogą być wykonywane odrębnie, ale jak wyjaśniono w lit. a) – e), nabywca jest zainteresowany, aby były wykonywane łącznie.

h) jaki jest stosunek ceny dostarczanego towaru, tj. pompy do ceny usługi montażu wykonywanego w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku?
Odpowiedź.
Pompa jest dominującym elementem świadczenia z punktu widzenia kosztów, jednak to montaż ma znaczenie kluczowe i stanowi cel świadczenia, bo zapewnia osiągnięcie celu opisanego w lit. c). Samo nabycie pompy bez usługi montażu nie pozwoli na osiągnięcie tego celu.

i) czy możliwe jest nabycie od Wnioskodawcy wyłącznie samego towaru – pompy, celem montażu we własnym zakresie/własnym sprzętem przez nabywcę?
Odpowiedź.
Spółka nie sprzedaje pomp bez usługi montażu.

j) czy możliwe jest nabycie od Wnioskodawcy wyłącznie samej usługi montażu pompy, która została nabyta od innego dostawcy niż Wnioskodawca?
Odpowiedź.
Spółka nie montuje pomp jako odrębnego świadczenia.

k) jednoznaczne wskazanie czy pompa będąca elementem przedmiotowego świadczenia będzie nabywana przez Wnioskodawcę od innego podmiotu, czy jest produkowana przez Wnioskodawcę?
Odpowiedź.
Wnioskodawca nie jest producentem pomp. Pompa jest nabywana przez Spółkę od innego podmiotu.

l) jednoznaczne wskazanie czy pompa będąca elementem przedmiotowego świadczenia jest nowa czy używana?
W treści wniosku Wnioskodawca wskazał m.in., że: „Spółka dysponuje pompami nowymi oraz używanymi, które dostarcza odbiorcom usług w celu umożliwienia korzystania z usług Spółki”.
Odpowiedź.
Spółka dostarcza pompy nowe, ale dysponuje także pompami używanymi, które incydentalnie mogą być dostarczane odbiorcom w określonych przypadkach, gdy jest to ustalane z odbiorcą. Z daleko idącej ostrożności Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem wniosku jest dostawa oraz montaż pompy nowej.

IV. Uwzględniając odpowiedzi na powyższe pytania tutejszy organ wezwał również do:
1) jednoznacznego wskazania kto w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku dokonuje montażu pompy:
a) Wnioskodawca
czy
b) firma zewnętrzna.
Należy wskazać tylko jedną opcję.
W treści wniosku Wnioskodawca wskazał m.in., że: „Przedmiotem niniejszego wniosku nie jest dostawa świadczona przez producenta pompy ani usługa montażu realizowana przez zewnętrzną firmę na rzecz Spółki, ale świadczenie kompleksowe realizowane przez Spółkę na rzecz odbiorcy usług na obszarze, na którym Spółka prowadzi usługę zbiorowego odprowadzania ścieków (…)” oraz, że: „Na świadczenie kompleksowe składa się:
(...)
Odpowiedź (ostatecznie doprecyzowana pismem z dnia 16 czerwca 2026 r.).
Montażu pompy dokonują bezpośrednio pracownicy Spółki.

2) jednoznacznego wskazania, czy świadczenie będące przedmiotem wniosku jest/będzie wykonywane na rzecz:
a) podmiotu, z którym Wnioskodawca ma/będzie miał podpisaną umowę w zakresie odprowadzania ścieków,
czy
b) innych podmiotów, które nie są/nie będą stroną takiej umowy.
Należy wskazać jedną opcję.
We wniosku wskazano bowiem, że :
„(…) odbiorcą świadczenia polegającego na podstawie pompy z montażem jest odbiorca usług (zazwyczaj przyszły) Spółki (…)”.
Odpowiedź.
Świadczenie będące przedmiotem wniosku jest/będzie wykonywane na rzecz podmiotu, z którym Wnioskodawca ma/będzie miał podpisaną umowę w zakresie odprowadzania ścieków.

W powyższym uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał jednocześnie następujące informacje (ostatecznie doprecyzowane pismem z dnia 16 czerwca 2026 r.): Wnioskodawca nie zawiera pisemnych umów na realizację świadczenia, będącego przedmiotem niniejszego Wniosku. Kontrahent składa do Spółki pisemne zlecenie realizacji usługi, którego wzór znajduje się na stronie internetowej Spółki oraz dokonuje przedpłaty na podstawie wystawianej przez Spółkę faktury proforma. Po realizacji usługi sporządzany jest protokół, podpisywany przez pracownika Spółki oraz kontrahenta. Następnie wystawiana jest faktura VAT, obejmująca całość świadczenia, bez wyodrębniania poszczególnych składowych. Spółka nie uwzględnia przedmiotowego świadczenia w swoim cenniku, każdorazowo informuje odbiorcę o cenie. Powyższe wynika z faktu, że cena stanowi pochodną ceny pomp. Należy też zaznaczyć, że przedmiotowe świadczenie nie stanowi głównego obszaru działalności Spółki, a jedynie świadczenie poboczne, związane z podstawową działalnością w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków. Stanowi wyjście naprzeciw oczekiwaniom odbiorców, którzy – zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków realizują budowę przyłączy do sieci i ponoszą koszt tych urządzeń. Jednocześnie elementem przyłączy lub instalacji jest właśnie pompa, która jest niezbędna do możliwości uzyskania dostępu do usług Spółki. Dzięki opisanemu we wniosku świadczeniu, odbiorca usług nie musi poszukiwać zewnętrznych wykonawców i dostawców pomp, zwłaszcza, że docelowo i tak Spółka, zgodnie z ww. ustawą dokonuje odbioru przyłącza. Spółka traktuje przedmiotowe świadczenie jako świadczenie kompleksowe, bowiem składa się zarówno z dostawy jak i usługi. Dodatkowo, jak wskazano w treści wniosku, Dyrektor KIS uznał że świadczeniem kompleksowym jest inne, zbliżone świadczenie w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków tj. dostawa liczników wody z systemem radiowego odczytu wody wraz z ich montażem (0111-KDSB2-1.440.406.2025.2.MW). W świetle powyższego, także w realiach niniejszej sprawy opisane świadczenie należy traktować jako świadczenie kompleksowe. Jednocześnie – w ocenie Spółki mieści się w grupowaniu PKWiU 37 i winno być opodatkowane z zastosowaniem stawki 8%, bowiem jak opisano w treści niniejszego pisma, jest ściśle związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.

(...)

Pismem z dnia 16 czerwca 2026 r. Wnioskodawca przesłał zaktualizowany opis świadczenia będącego przedmiotem wniosku.
Wnioskodawca jest spółką wodociągowo – kanalizacyjną, realizującą zadania własne Gminy (...) w zakresie, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym. W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców Gminy, a także wykonuje dodatkowe usługi, objęte obowiązującym w Spółce cennikiem. Spółka eksploatuje sieć kanalizacyjną ciśnieniową, wobec powyższego, w celu korzystania z usług Spółki konieczne jest stosowanie pomp na instalacjach wewnętrznych lub przyłączach kanalizacyjnych.

Zgodnie z art. 5 ust. 2 Ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 757): „Jeżeli umowa o zaopatrzenie w wodę lub odprowadzanie ścieków nie stanowi inaczej, odbiorca usług odpowiada za zapewnienie niezawodnego działania posiadanych instalacji i przyłączy wodociągowych lub instalacji i przyłączy kanalizacyjnych z urządzeniem pomiarowym włącznie.” Oznacza to, że pompa montowana jest na odcinku, który mieści się w zakresie odpowiedzialności odbiorcy usług.

Spółka dysponuje pompami nowymi oraz używanymi, które dostarcza odbiorcom usług w celu umożliwienia korzystania z usług Spółki (z daleko idącej ostrożności Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem niniejszego wniosku jest dostawa pompy nowej). Montażu pomp dokonują pracownicy Spółki (usługa polega na dojeździe do klienta, montażu pompy, podłączeniu do przygotowanej instalacji elektrycznej, wykonaniu rozruchu pompy).

Tytułem wyjaśnienia, odbiorcą świadczenia polegającego na dostawie pompy z montażem jest odbiorca usług (zazwyczaj przyszły) Spółki, natomiast podmiotem przyjmującym zlecenie oraz wystawcą faktury za jego realizację jest Spółka.

Przedmiotem niniejszego wniosku nie jest dostawa świadczona przez producenta pompy ani usługa montażu realizowana przez zewnętrzną firmę na rzecz Spółki, ale świadczenie kompleksowe realizowane przez Spółkę na rzecz odbiorcy usług na obszarze, na którym Spółka prowadzi usługę zbiorowego odprowadzania ścieków, a celem realizacji świadczenia jest zapewnienie możliwości dostępu do sieci kanalizacyjnej.

Na świadczenie kompleksowe składa się:
(...)

Pompa będzie własnością odbiorcy usług, który może powierzyć Spółce w drodze odrębnej umowy eksploatację pompy.

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.

W ocenie Wnioskodawcy opisane powyżej świadczenie – tj. dostawa pompy z montażem - ma charakter świadczenia kompleksowego, bowiem obejmuje zarówno dostawę towaru oraz świadczenie usług. W ocenie Wnioskodawcy świadczeniem dominującym jest usługa – tj. montaż pompy, bowiem to dzięki montażowi Spółka może zacząć świadczyć usługę polegającą na odprowadzaniu ścieków z posesji odbiorcy usług. Odbiorca może nabyć pompę we własnym zakresie, ale to zespolenie pompy z instalacjami odbiorcy usług przez pracowników Spółki skutkuje tym, że osiągnięty jest efekt świadczenia, czyli umożliwienie odprowadzania ścieków i świadczenie przez Spółkę usług.

Zgodnie z orzecznictwem TSUE, charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Celem odbiorcy usług zlecającego Spółce świadczenie będące przedmiotem niniejszego wniosku jest właśnie uzyskanie dostępu do sieci kanalizacyjnej.

Z daleko idącej ostrożności Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zbliżone świadczenie, tj. dostawę liczników wody z systemem radiowego odczytu wody wraz z montażem zakwalifikowano również jako świadczenie kompleksowe (Pismo z dnia 22.01.2026 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDSB2-1.440.406.2025.2.MW, WIS USŁUGA - (ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE) dostawa liczników wody z systemem radiowego odczytu wody wraz z montażem - PKWiU 2015 - 36.00.20.0 - 8%, www.kis.gov.pl.).

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane powyżej świadczenie powinno podlegać opodatkowaniu obniżoną stawką VAT w wysokości 8%, na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług bowiem mieści się w grupowaniu PKWIU 37 tj. poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy o VAT stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych obecnie stawką podatku w wysokości 8%. Wśród towarów i usług opodatkowanych stawką obniżoną wskazano PKWiU ex 37 – „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”, do których bez wątpienia należy opisane w niniejszym wniosku świadczenie kompleksowe.

Jak wskazano w treści wniosku – świadczenie jest realizowane wyłącznie w celu umożliwienia odbiorcy tego świadczenia dostępu do usług Spółki w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków. Wnioskodawca wskazuje także, że objęte grupowaniem PKWIU 37 oraz opodatkowane stawką obniżoną są m.in. usługi polegające na budowie przyłączy kanalizacyjnych (0112-KDSL2-1.440.54.2023.2.MW), ich remonty (0111-KDSB2-1.440.278.2025.1.MW) oraz udrażnianie wewnętrznej instalacji kanalizacyjnej (0112-KDSL1-1.440.12.2022.6.MW) przez przedsiębiorstwa wodociągowo – kanalizacyjne. Opisane w niniejszym wniosku świadczenie ma tożsamy cel z usługami objętymi niniejszymi pismami Dyrektora KIS i również dotyczy przyłączy oraz instalacji wewnętrznych.

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96, Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:
- w wyroku z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (pkt 22 wyroku),
- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11, Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributaria e Aduaneira (ECLI:EU:C:2020:855) wskazując, że: „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19, ECLI:EU:C:2021:167.
Ocena świadczenia jako kompleksowego, złożonego wymaga więc wyważenia z jednej strony zasady niezależności każdej czynności, na gruncie podatku od towarów i usług, oraz jednocześnie zasady braku stosowania sztucznego podziału wobec elementów, które wykazują nierozerwalny związek oraz zmierzają do osiągnięcia jednego celu. Identyfikacja świadczenia jako złożonego musi zostać poprzedzona każdorazowo analizą samych elementów danego świadczenia, jak i związku jaki między nimi zachodzi.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia oraz uwzględniając opis zawarty we wniosku i jego uzupełnieniach należy wskazać, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności polegające na montażu pompy wraz z jej dostawą są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Poszczególne czynności, które są wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach przedmiotowego świadczenia prowadzą do realizacji jednego, określonego celu jakim jest zapewnienie możliwości korzystania z usług w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków. Efektem realizacji świadczenia jest umożliwienie odprowadzania ścieków i świadczenia usług przez Spółkę. Odbiorca usług jest zainteresowany nabyciem jednego, złożonego świadczenia. Spółka nie sprzedaje pomp bez usługi montażu oraz nie montuje pomp jako odrębnego świadczenia. Wykonanie świadczenia jest udokumentowane fakturą VAT wystawioną przez Spółkę. Cena obejmuje całość świadczenia.

Jednocześnie z uwagi na cel świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem wniosku – elementem dominującym jest usługa montażu pompy, natomiast dostawa towaru ma charakter pomocniczy.

Dzięki montażowi pompy Spółka może zacząć świadczyć usługę polegającą na odprowadzaniu ścieków z posesji odbiorcy usług. Co prawda, odbiorca usług może nabyć pompę we własnym zakresie, ale to zespolenie pompy z instalacjami odbiorcy usług skutkuje tym, że osiągnięty jest efekt świadczenia, czyli umożliwienie odprowadzania ścieków i świadczenie przez Spółkę usług.

Sam zakup pompy przez odbiorcę usług nie umożliwi odprowadzania ścieków z nieruchomości, konieczne jest jej zamontowanie przez wykwalifikowany personel. Dostawa pompy bez montażu jest zatem dla klienta bezużyteczna, a Spółka nie oferuje tych czynności oddzielnie. Dla mieszkańca celem nie jest wejście w posiadanie urządzenia mechanicznego (pompy), lecz uzyskanie sprawnego przyłącza kanalizacyjnego. Pompa ma zapewnić właściwe odprowadzanie ścieków z nieruchomości klienta do sieci kanalizacyjnej należącej do Wnioskodawcy (umożliwić tłoczenie ścieków do sieci kanalizacyjnej). Z opisu wynika, że Spółka zaleca stosowanie konkretnych pomp, z uwagi na zespolenie jej z istniejącą na terenie Gminy (...) infrastrukturą oraz możliwość jej późniejszej eksploatacji i ewentualne prowadzenie napraw przez Spółkę. Oznacza to, że towar jest podporządkowany wymogom technologicznym usługi odprowadzania ścieków. Bez usługi „uruchomienia” urządzenia towar ten nie spełnia swojej funkcji. Zatem za świadczenie główne należy uznać montaż pompy, a jej dostawa ma charakter pomocniczy.

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania elementów wchodzących w skład tego świadczenia zgodnie z usługą główną (dominującą). W związku z powyższym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji oraz określono stawkę podatku od towarów i usług dla usługi (elementu dominującego).

Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje:
- wodę w postaci naturalnej,
- wodę leczniczą i wody termalne,
- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,
- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,
- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,
- osady ze ścieków kanalizacyjnych,
- odpady,
- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,
- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,
- usługi związane ze zbieraniem odpadów,
- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,
- usługi związane ze składowaniem odpadów,
- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,
- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,
- surowce wtórne,
- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,
- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:
- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,
- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”, który obejmuje:
- obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków,
- usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu (wagonów-cystern itp.),
- usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych (kloacznych);
- usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,
- usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentację itp.,
- usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.

Dział ten nie obejmuje:
- usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0,
- usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.

W analizowanej sprawie, należy mieć na uwadze fakt, że świadczenie będące przedmiotem uzgodnienia wykonuje Wnioskodawca, który na terenie Gminy świadczy usługi w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków. Odbiorca świadczenia ma/będzie miał podpisaną umowę na odprowadzanie ścieków z Wnioskodawcą. Świadczenie realizowane jest na wniosek klienta (...) na odcinku należącym do klienta, prowadząc do realizacji celu jakim jest zapewnienie możliwości korzystania z usług w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków.

Z opisu sprawy wynika również, że świadczenie często jest realizowane już na etapie odbioru przyłącza przez Wnioskodawcę. Odbiór przyłącza stanowi ustawowy obowiązek Wnioskodawcy wynikający z art. 19a ust. 8 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków. Do odbioru przyłącza kanalizacyjnego, konieczne jest jego wykonanie zgodnie z wydanymi przez Wnioskodawcę warunkami technicznymi przyłączenia do sieci, natomiast elementem tych warunków jest właśnie wyposażenie instalacji w pompę, umożliwiającą tłoczenie ścieków do sieci kanalizacyjnej. Odbiorca usług zlecając Spółce dostawę pompy z montażem chce osiągnąć określony cel – czyli wykonać konkretne postanowienie wynikające z warunków technicznych przyłączenia do sieci.

Biorąc powyższe pod uwagę należy zatem stwierdzić, że świadczenie będące przedmiotem wniosku wykazuje ścisły związek ze świadczeniem usługi odprowadzania ścieków, związane jest z działalnością jaką wykonuje Wnioskodawca, tj. z odprowadzaniem ścieków.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU ex 37 – „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

Jednocześnie należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 37 i jest związana z odprowadzaniem ścieków. Zatem stawką właściwą dla jego opodatkowania jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja towaru/usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi, lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).