Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.111.2026.5.TG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 5 marca 2026 r. (data wpływu 5 marca 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 7 kwietnia 2026 r. (data wpływu 7 kwietnia 2026 r.), 16 kwietnia 2026 r. (data wpływu 16 kwietnia 2026 r.), 20 kwietnia 2026 r. (data wpływu 20 kwietnia 2026 r.) oraz 12 maja 2026 r. (data wpływu 12 maja 2026 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa – zajęcia grupowe (...) dla osób w wieku (...) lat, u których (...)

Opis towaru:
Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie (...), a jedną ze świadczonych przez niego usług są zajęcia (...). Zajęcia skierowane są do osób dorosłych, w szczególności w wieku około (...) lat, z rozpoznanymi (...) oraz (...). Grupy liczą (...) osób, przy czym każda osoba objęta jest indywidualną oceną funkcjonalną oraz indywidualnym doborem i modyfikacją ćwiczeń w zależności od stanu zdrowia, przeciwskazań oraz aktualnych dolegliwością bólowych. Warunkiem uczestnictwa w zajęciach jest uprzednia kwalifikacja zdrowotna obejmująca wywiad zdrowotny, ocenę funkcjonalną narządu ruchu, identyfikację przeciwwskazań. Uczestnik – na podstawie (...) – zobowiązany jest do wypełnienia (...). W przypadku stwierdzenia przeciwwskazań uczestnik nie zostaje dopuszczony do zajęć lub zakres ćwiczeń zostaje odpowiednio ograniczony. Uczestnicy kwalifikowani są do odpowiednich grup terapeutycznych według rodzaju schorzenia lub ograniczenia funkcjonalnego. Przed zajęciami nie jest niezbędna konsultacja lekarska. Natomiast kwalifikację zdrowotną uczestników przeprowadza osoba prowadząca zajęcia – (...). Grupa uczestników jest stała, dołączenie nowej osoby do grupy możliwe jest wyłącznie w przypadku zwolnienia miejsca oraz po przeprowadzeniu kwalifikacji i potwierdzeniu zgodności problemu zdrowotnego z profilem grupy. Zajęcia realizowane są w formie powtarzalnych jednostek terapeutycznych, w których uczestnictwo zależne jest od indywidualnego stanu zdrowia uczestnika oraz przebiegu procesu terapeutycznego. Zajęcia będące przedmiotem wniosku nie mają charakteru zamkniętego kursu obejmującego z góry określoną liczbę spotkań. Liczba spotkań wynika z potrzeb zdrowotnych uczestnika, w szczególności stopnia nasilenia dolegliwości bólowych, ograniczeń funkcjonalnych oraz postępów w terapii. Zajęcia odbywają się w obiekcie przeznaczonym do świadczenia usług z zakresu (...). Obiekt ma charakter placówki ukierunkowanej na świadczenie (...). Zajęcia realizowane są w przestrzeni dostosowanej do prowadzenia ćwiczeń terapeutycznych, wyposażonej w sprzęt wykorzystywany w procesie rehabilitacji. Zajęcia prowadzi (...) posiadający uprawnienia do wykonywania zawodu medycznego (...), ukończone (...), a także (...). Prowadzący zajęcia wykonuje następujące czynności: przeprowadzenie bieżącej oceny stanu uczestnika przed zajęciami, instruktaż i demonstracja ćwiczeń terapeutycznych, kontrola i korekta wzorców ruchowych, monitorowanie reakcji bólowych i bezpieczeństwa, indywidualna modyfikacja ćwiczeń w obrębie grupy, nadzór nad prawidłową techniką wykonywania ćwiczeń, sterowanie przebiegiem procesu terapeutycznego, edukacja uczestników – wskazówki dotyczące ergonomii ruchu, unikania przeciążeń, prawidłowych nawyków posturalnych. Zajęcia trwają (...) i prowadzone są według stałej, uporządkowanej struktury, obejmującej kolejne etapy procesu terapeutycznego, tj. wstępną kontrolę stanu uczestników, część przygotowawczą – rozgrzewka i mobilizacja, część główną – ćwiczenia terapeutyczne, część końcową – wyciszenie i rozluźnienie. Uczestnik zajęć zobowiązany jest do wykonywania ćwiczeń zgodnie z instrukcją prowadzącego, unikania wykonywania ćwiczeń w bólu, zgłaszania wszelkich dolegliwości bólowych, stosowania się do zaleceń dotyczących techniki ruchu. W trakcie zajęć prowadzony jest stały nadzór terapeutyczny obejmujący kontrolę wzorców ruchowych, korektę ustawienia ciała oraz monitorowanie reakcji bólowych uczestników. Ćwiczenia są indywidualnie modyfikowane, co odróżnia – w ocenie Wnioskodawcy – usługę od zajęć fitness opartych na jednolitym schemacie. Na wynagrodzenie za usługę składają się koszty pracy personelu, koszty eksploatacyjne i dezynfekcyjne oraz marża przedsiębiorstwa. Efektem usługi jest poprawa funkcjonalności narządu ruchu, w szczególności (...) oraz redukcja dolegliwości bólowych. W wyniku uczestnictwa w zajęciach dochodzi do zwiększenia (...) poprzez aktywację mięśni głębokich, poprawy kontroli nerwowo-mięśniowej oraz normalizacji napięcia mięśniowego. Zajęcia prowadzą do poprawy zakresu ruchu oraz zmniejszenia ograniczeń funkcjonalnych, co umożliwia uczestnikom powrót do codziennych aktywności życiowych i zawodowych. Efektem długoterminowym jest utrzymanie sprawności ruchowej, poprawa jakości życia oraz ograniczenie konieczności korzystania z bardziej zaawansowanych form leczenia. Uczestnik zapisujący się na zajęcia oczekuje poprawy stanu zdrowia, w szczególności zmniejszenia dolegliwości bólowych (...) oraz poprawy jego funkcji. Głównym oczekiwaniem uczestników jest przywrócenie sprawności ruchowej, poprawa (...) oraz możliwość powrotu do codziennych aktywności bez bólu. Uczestnicy oczekują również indywidualnego podejścia, uwzględniającego ich stan zdrowia, przeciwwskazania oraz aktualne możliwości funkcjonalne, co jest charakterystyczne dla usług o charakterze terapeutycznym. Celem uczestnictwa nie jest poprawa kondycji ogólnej ani udział w zajęciach rekreacyjnych, lecz uzyskanie efektu zdrowotnego w postaci poprawy funkcjonowania organizmu i jakości życia.

Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 86

Stawka podatku:
23%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE
W dniu 5 marca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 7 kwietnia 2026 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz potwierdzenie celu złożonego wniosku. Z kolei w piśmie z dnia 16 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o doprecyzowanie opisu sprawy oraz stosowne dokumenty. Natomiast pismem z dnia 12 maja 2026 r. Wnioskodawca ostatecznie doprecyzował opis sprawy.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Głównym przedmiotem działalności (...) jest działalność w zakresie (...). Jedną ze świadczonych usług będą zajęcia (...), które stanowią świadczenie z zakresu profilaktyki zdrowotnej oraz wspomagania leczenia schorzeń układu ruchu, realizowane w formie zajęć ruchowo-terapeutycznych o charakterze medycznym.

Zajęcia kierowane są do osób z rozpoznanymi dolegliwościami narządu ruchu, w szczególności:
(...)

Uczestnicy kwalifikowani są do odpowiednich grup terapeutycznych według rodzaju schorzenia lub ograniczenia funkcjonalnego. Grupy liczą (...) osób, przy czym każda osoba objęta jest indywidualną oceną funkcjonalną oraz indywidualnym doborem i modyfikacją ćwiczeń w zależności od stanu zdrowia, przeciwwskazań oraz aktualnych dolegliwości bólowych.

Zajęcia obejmują:
(...)

Celem usługi jest:
- zmniejszenie dolegliwości bólowych,
- poprawa funkcji narządu ruchu,
- zapobieganie pogłębianiu się zmian zwyrodnieniowych,
- przywracanie i utrzymanie sprawności ruchowej,
- poprawa jakości życia osób z problemami ortopedycznymi.

Usługa nie ma charakteru rekreacyjnego ani sportowego. Nie jest to ogólnorozwojowa aktywność fizyczna, lecz działanie ukierunkowane na ochronę zdrowia, profilaktykę wtórną oraz wspomaganie procesu leczenia schorzeń układu ruchu.

Zajęcia poprowadzi (...) posiadający uprawnienia do wykonywania zawodu medycznego (...), ukończone (...), a także (...).

W piśmie z dnia 7 kwietnia 2026 r. będącym odpowiedzią na wezwanie I z dnia 30 marca 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.111.2026.1.TG Wnioskodawca przedstawił następujące informacje:
Usługa będąca przedmiotem wniosku skierowana jest do grupy osób dorosłych, w szczególności w wieku około (...) lat, u których (...). Grupa uczestników jest stała, ponieważ tworzona jest na podstawie wcześniejszej indywidualnej kwalifikacji pacjentów i stwierdzeniu zgodności schorzenia z profilem terapeutycznym grupy. Dołączenie nowej osoby do grupy możliwe jest wyłącznie w przypadku zwolnienia miejsca oraz po przeprowadzeniu kwalifikacji i potwierdzeniu zgodności problemu zdrowotnego z profilem grupy.

Zajęcia trwają (...) i prowadzone są według stałej, uporządkowanej struktury, obejmującej kolejne etapy procesu terapeutycznego.
1. Wstępna kontrola stanu uczestników (...) – na początku zajęć osoba prowadząca dokonuje bieżącej oceny stanu funkcjonalnego uczestników, w szczególności oceny nasilenia bólu, oceny (...), sprawdzenia zakresu ruchu, identyfikacji ewentualnych przeciwwskazań. Na tej podstawie możliwe jest dopuszczenie do zajęć, modyfikacja zakresu ćwiczeń, wyłączenie z określonych pozycji.
2. Część przygotowawcza – rozgrzewka i mobilizacja (...) – celem tej części jest przygotowanie układu mięśniowo-szkieletowego do pracy terapeutycznej. Wykonywane są m.in.: (...).
Celem tej części jest poprawa mobilności, zmniejszenie napięcia mięśniowego oraz przygotowanie do dalszej terapii.
3. Część główna – ćwiczenia terapeutyczne (...) – część główna ukierunkowana jest na (...), poprawę kontroli ruchu oraz zmniejszenie przeciążeń. Wykonywane są w szczególności (...). W trakcie tej części prowadzący kontroluje technikę wykonywania ćwiczeń, koryguje ustawienie (...), monitoruje reakcje bólowe, dostosowuje ćwiczenia do możliwości uczestnika.
4. Część końcowa – wyciszenie i rozluźnienie (...) – celem tej części jest zmniejszenie napięcia mięśniowego oraz wyciszenie organizmu. Wykonywane są m.in.: (...). Całość zajęć ma charakter terapeutyczny i prowadzona jest w sposób kontrolowany, z możliwością indywidualnej modyfikacji ćwiczeń w zależności od stanu zdrowia uczestnika.

Warunkiem uczestnictwa w zajęciach jest uprzednia kwalifikacja zdrowotna obejmująca wywiad zdrowotny, ocenę funkcjonalną narządu ruchu, identyfikację przeciwwskazań. Uczestnik zobowiązany jest do wypełnienia (...). W przypadku stwierdzenia przeciwwskazań uczestnik nie zostaje dopuszczony do zajęć lub zakres ćwiczeń zostaje odpowiednio ograniczony. Zapisy na zajęcia odbywają się poprzez (...). Uczestnik zapisywany jest do konkretnej grupy terapeutycznej przypisanej do określonego problemu zdrowotnego. Uczestnictwo w zajęciach możliwe jest w formie pojedynczych wejść lub pakietów zajęć, czyli karnetów.
Uczestnik zobowiązany jest do:
- wykonywania ćwiczeń zgodnie z instrukcją prowadzącego,
- unikania wykonywania ćwiczeń w bólu,
- zgłaszania wszelkich dolegliwości bólowych,
- stosowania się do zaleceń dotyczących techniki ruchu.
Ćwiczenia wykonywane są pod stałym nadzorem terapeutycznym, a ich przebieg jest na bieżąco korygowany.
Uczestnik zobowiązany jest do:
- posiadania wygodnego stroju umożliwiającego swobodę ruchu,
- ćwiczenia w obuwiu sportowym lub boso, zgodnie z zaleceniem,
- zabrania ręcznika oraz wody.
Strój nie może ograniczać zakresu ruchu ani utrudniać oceny wzorca ruchowego przez prowadzącego.

Przed zajęciami nie jest niezbędna konsultacja lekarska. Natomiast kwalifikację zdrowotną uczestników przeprowadza osoba prowadząca zajęcia – (...).

Osoba prowadząca zajęcia wykonuje takie czynności jak:
1. Przeprowadzenie bieżącej oceny stanu uczestnika przed zajęciami. Polega to na weryfikacji aktualnych dolegliwości bólowych, ograniczeń ruchowych oraz zdolności do uczestnictwa w zajęciach w danym dniu.
2. Instruktaż i demonstrację ćwiczeń terapeutycznych. Prowadzący przedstawia sposób wykonania ćwiczeń, uwzględniając ich cel terapeutyczny oraz wpływ na układ mięśniowo-szkieletowy.
3. Kontrolę i korektę wzorców ruchowych. Na bieżąco obserwuje uczestników i dokonuje korekty ustawienia ciała, w szczególności:

(...)
Korekta odbywa się werbalnie oraz poprzez delikatną korektę manualną.
4. Monitorowanie reakcji bólowych i bezpieczeństwa. Prowadzący kontroluje, czy ćwiczenia nie wywołują bólu oraz reaguje na zgłaszane dolegliwości poprzez:
- przerwanie ćwiczenia,
- zmianę zakresu ruchu,
- modyfikację pozycji.
5. Indywidualną modyfikację ćwiczeń w obrębie grupy. Ćwiczenia są dostosowywane do możliwości funkcjonalnych każdego uczestnika poprzez zmianę:
- zakresu ruchu,
- obciążenia,
- pozycji wyjściowej.
6. Nadzór nad prawidłową techniką wykonywania ćwiczeń. Prowadzący zapewnia, aby ćwiczenia były wykonywane zgodnie z zasadami biomechaniki i bez kompensacji ruchowych.
7. Sterowanie przebiegiem procesu terapeutycznego. Prowadzący decyduje o kolejności, intensywności oraz progresji ćwiczeń w zależności od reakcji uczestników.
8. Edukację uczestników. Udziela wskazówek dotyczących:
- ergonomii ruchu,
- unikania przeciążeń,
- prawidłowych nawyków posturalnych.
Osoba prowadząca zajęcia wykonuje czynności w ramach stosunku pracy na podstawie umowy o pracę zawartej z Wnioskodawcą.

W ocenie Wnioskodawcy przedmiotowa usługa stanowi świadczenie z zakresu profilaktyki zdrowotnej oraz wspomagania leczenia schorzeń układu mięśniowo-szkieletowego, a nie działalność rekreacyjną lub fitness. Usługa skierowana jest do osób z istniejącymi dolegliwościami zdrowotnymi, w szczególności (...). Nie jest to aktywność ogólnorozwojowa dla osób zdrowych, lecz działanie ukierunkowane na konkretną dysfunkcję narządu ruchu. Zajęcia poprzedzone są kwalifikacją medyczną obejmującą wywiad zdrowotny oraz ocenę funkcjonalną, co umożliwia identyfikację przeciwwskazań oraz indywidualne dostosowanie programu terapeutycznego. Takie postępowanie odpowiada standardom stosowanym w fizjoterapii i terapii ruchowej.
Ćwiczenia stosowane podczas zajęć mają określony mechanizm działania terapeutycznego i ukierunkowane są na:

(...)
Działania te mają bezpośredni wpływ na zmniejszenie dolegliwości bólowych oraz poprawę funkcji narządu ruchu. W aspekcie profilaktycznym zajęcia – zdaniem Wnioskodawcy – stanowią profilaktykę wtórną, ponieważ zapobiegają pogłębianiu się istniejących zmian zwyrodnieniowych oraz przeciążeniowych (...), a także zmniejszają ryzyko nawrotów bólu. W trakcie zajęć prowadzony jest stały nadzór terapeutyczny obejmujący kontrolę wzorców ruchowych, korektę ustawienia ciała oraz monitorowanie reakcji bólowych uczestników. Ćwiczenia są indywidualnie modyfikowane, co odróżnia – w ocenie Wnioskodawcy – usługę od zajęć fitness opartych na jednolitym schemacie. Zajęcia prowadzone są przez osobę posiadającą kwalifikacje medyczne oraz wiedzę z zakresu anatomii, biomechaniki i patologii narządu ruchu, co umożliwia świadome i bezpieczne oddziaływanie terapeutyczne.

Zajęcia stanowią formę terapii ruchowej ukierunkowanej na przywracanie oraz utrzymanie prawidłowej funkcji układu (...), w szczególności (...). Ich działanie opiera się na kompleksowym oddziaływaniu terapeutycznym obejmującym stabilizację, mobilizację oraz normalizację napięcia mięśniowego. W pierwszym etapie dochodzi do aktywacji głębokiego systemu stabilizacyjnego, obejmującego (...). Prawidłowa aktywacja tych mięśni zwiększa stabilność (...). Kolejnym elementem jest przywracanie prawidłowych wzorców ruchowych, które u osób (...) są często zaburzone. Nieprawidłowe wzorce prowadzą do kompensacji i dalszych przeciążeń. Ćwiczenia stosowane podczas zajęć eliminują te kompensacje i przywracają fizjologiczną mechanikę ruchu. Istotną rolę odgrywa również zmniejszenie nadmiernego napięcia mięśniowego, szczególnie w obrębie (...). Ćwiczenia rozciągające i relaksacyjne powodują odciążenie struktur (...) oraz zmniejszenie dolegliwości bólowych. Zajęcia wpływają także na poprawę mobilności (...) oraz zakresu ruchu, co zapobiega (...) i ograniczeniom funkcjonalnym. Utrzymanie prawidłowej ruchomości jest jednym z kluczowych elementów zapobiegania progresji zmian zwyrodnieniowych. W aspekcie profilaktycznym zajęcia stanowią profilaktykę wtórną, ponieważ ograniczają rozwój istniejących zmian przeciążeniowych i zwyrodnieniowych oraz zmniejszają ryzyko nawrotów bólu.
W aspekcie rehabilitacyjnym zajęcia wspomagają proces leczenia poprzez:
- przywracanie funkcji narządu ruchu,
- poprawę stabilizacji i kontroli posturalnej,
- umożliwienie powrotu do codziennych aktywności bez bólu,
- poprawę wydolności funkcjonalnej organizmu.
Dodatkowo stały nadzór terapeutyczny zapewnia bezpieczeństwo oraz możliwość bieżącej modyfikacji ćwiczeń, co pozwala dostosować terapię do aktualnego stanu uczestnika. W konsekwencji zajęcia nie tylko redukują objawy, ale oddziałują na przyczynę problemu funkcjonalnego, co jest charakterystyczne dla działań terapeutycznych i rehabilitacyjnych.

Zajęcia będące przedmiotem wniosku odbywają się w obiekcie przeznaczonym do świadczenia usług z zakresu (...), tj. w (...). Obiekt ma charakter placówki ukierunkowanej na świadczenie (...). Zajęcia realizowane są w przestrzeni dostosowanej do prowadzenia ćwiczeń terapeutycznych, wyposażonej w sprzęt (...). Pomieszczenia, w których odbywają się zajęcia, są przeznaczone do prowadzenia terapii ruchowej i pracy z pacjentem, a nie do ogólnodostępnej aktywności rekreacyjnej lub sportowej. Organizacja przestrzeni umożliwia indywidualną kontrolę uczestników oraz prowadzenie zajęć w małych grupach terapeutycznych. Wnioskodawca korzysta z obiektu na podstawie umowy najmu.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u uczestników zajęć.

Usługa będąca przedmiotem wniosku nie ma charakteru zamkniętego kursu obejmującego z góry określoną liczbę spotkań. Zajęcia realizowane są w formie powtarzalnych jednostek terapeutycznych, w których uczestnictwo uzależnione jest od indywidualnego stanu zdrowia uczestnika oraz przebiegu procesu terapeutycznego. Liczba spotkań nie jest z góry określona, ponieważ wynika z potrzeb zdrowotnych uczestnika, w szczególności stopnia nasilenia dolegliwości bólowych, ograniczeń funkcjonalnych oraz postępów w terapii. W praktyce uczestnicy korzystają z zajęć w sposób ciągły, często w formie pakietów, np. (...) zajęć, jednak pakiety te mają charakter organizacyjny i nie stanowią zamkniętego cyklu terapeutycznego. Celem takiej formy organizacji jest zapewnienie ciągłości oddziaływania terapeutycznego oraz utrzymanie efektów leczenia i profilaktyki.

Na wynagrodzenie Wnioskodawcy za wykonanie usługi składają się koszty pracy personelu medycznego, koszty eksploatacyjne i dezynfekcyjne oraz marża przedsiębiorstwa. W głównej mierze cenę ustalono w oparciu o ceny rynkowe, stosowane w miejscowości prowadzenia działalności. Wnioskodawca dociera do potencjalnych uczestników zajęć za pośrednictwem (...). W szczególności wykorzystywane są (...).

Efektem wyświadczenia przedmiotowej usługi jest poprawa funkcjonalności narządu ruchu, w szczególności (...) oraz redukcja dolegliwości bólowych. W wyniku uczestnictwa w zajęciach dochodzi do zwiększenia (...) poprzez aktywację mięśni głębokich, poprawy kontroli nerwowo-mięśniowej oraz normalizacji napięcia mięśniowego. Zajęcia prowadzą do poprawy zakresu ruchu oraz zmniejszenia ograniczeń funkcjonalnych, co umożliwia uczestnikom powrót do codziennych aktywności życiowych i zawodowych. W aspekcie profilaktycznym usługa przyczynia się do zapobiegania pogłębianiu się zmian przeciążeniowych i zwyrodnieniowych (...), zmniejszając ryzyko nawrotów bólu. Efektem długoterminowym jest utrzymanie sprawności ruchowej, poprawa jakości życia oraz ograniczenie konieczności korzystania z bardziej zaawansowanych form leczenia. Uczestnik zapisujący się na zajęcia oczekuje poprawy stanu zdrowia, w szczególności zmniejszenia dolegliwości bólowych (...) oraz poprawy jego funkcji. Głównym oczekiwaniem uczestników jest przywrócenie sprawności ruchowej, poprawa (...) oraz możliwość powrotu do codziennych aktywności bez bólu. Uczestnicy oczekują również indywidualnego podejścia, uwzględniającego ich stan zdrowia, przeciwwskazania oraz aktualne możliwości funkcjonalne, co jest charakterystyczne dla usług o charakterze terapeutycznym. Celem uczestnictwa nie jest poprawa kondycji ogólnej ani udział w zajęciach rekreacyjnych, lecz uzyskanie efektu zdrowotnego w postaci poprawy funkcjonowania organizmu i jakości życia.

Ponadto Wnioskodawca poinformował, że (...).

W piśmie z dnia 16 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca przesłał:
(...).

W piśmie z dnia 20 kwietnia 2026 r. będącym odpowiedzią na wezwanie II z dnia 13 kwietnia 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.111.2026.2.TG Wnioskodawca przedstawił następujące informacje:
Szczegółowy przebieg zajęć (...):
1. Część przygotowawcza
Czas trwania części przygotowawczej wynosi około (...). Jej celem jest stopniowe przygotowanie układu ruchu do dalszej pracy, uruchomienie (...) w bezpiecznym zakresie, poprawa świadomości ustawienia (...), aktywacja mięśni stabilizujących przed częścią główną oraz zmniejszenie ryzyka przeciążenia podczas dalszych ćwiczeń.

(...).

2. Część główna
Czas trwania części głównej wynosi około (...). Jej celem jest poprawa stabilizacji centralnej, aktywacja osłabionych grup mięśniowych, zmniejszenie przeciążeń działających na (...), poprawa kontroli ruchu, wzmacnianie mięśni wspierających prawidłową postawę, poprawa funkcji ruchowych niezbędnych w życiu codziennym oraz profilaktyka nawrotów dolegliwości bólowych.

(...)

3. Część końcowa
Czas trwania części końcowej wynosi około (...). Jej celem jest stopniowe wyciszenie organizmu, zmniejszenie napięcia mięśniowego po części głównej, poprawa elastyczności wybranych grup mięśniowych, zmniejszenie uczucia sztywności oraz utrwalenie spokojnego toru oddechowego.

(...)

W piśmie z dnia 12 maja 2026 r. Wnioskodawca w odpowiedzi na wezwanie IV z dnia 23 kwietnia 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.111.2026.4.TG, udzielił następujących informacji:
Prawidłowe oznaczenie kwalifikacji wyodrębnionej w zawodzie (...) to: (...).
Osoba prowadząca zajęcia (...) nie wykonuje (...). Świadczenie realizowane jest natomiast w podmiocie, którego głównym profilem działalności pozostaje (...), a same zajęcia prowadzone są z uwzględnieniem standardów bezpieczeństwa, kwalifikacji uczestników oraz zasad stosowanych w terapii ruchowej i profilaktyce przeciążeń narządu ruchu.

Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja Q „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ” obejmuje:
- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,
- usługi pomocy społecznej.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 86 „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ”, który obejmuje:
- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,
- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,
- praktykę pielęgniarek i położnych,
- usługi fizjoterapeutyczne,
- usługi pogotowia ratunkowego,
- usługi paramedyczne,
- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,
- usługi izb przyjęć,
- usługi aptek szpitalnych,
- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,
- obsługę sal operacyjnych.

W dziale 86 „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ” zawarto klasę 86.90 „POZOSTAŁE USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ”. Zgodnie z uwagą do klasy 86.90, usługi objęte tą klasą świadczone są przez osoby uprawnione, inne niż lekarze medycyny.

Jak wynika ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego, Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie (...), a jedną ze świadczonych przez niego usług są zajęcia (...). Zajęcia skierowane są do osób dorosłych, w szczególności w wieku około (...) lat, z (...). Grupy liczą od (...) osób, przy czym każda osoba objęta jest indywidualną oceną funkcjonalną oraz indywidualnym doborem i modyfikacją ćwiczeń w zależności od stanu zdrowia, przeciwskazań oraz aktualnych dolegliwością bólowych. Warunkiem uczestnictwa w zajęciach jest uprzednia kwalifikacja zdrowotna obejmująca wywiad zdrowotny, ocenę funkcjonalną narządu ruchu, identyfikację przeciwwskazań. Uczestnik – na podstawie (...) – zobowiązany jest do wypełnienia (...). W przypadku stwierdzenia przeciwwskazań uczestnik nie zostaje dopuszczony do zajęć lub zakres ćwiczeń zostaje odpowiednio ograniczony. Uczestnicy kwalifikowani są do odpowiednich grup terapeutycznych według rodzaju schorzenia lub ograniczenia funkcjonalnego. Przed zajęciami nie jest niezbędna konsultacja lekarska. Natomiast kwalifikację zdrowotną uczestników przeprowadza osoba prowadząca zajęcia – (...). Grupa uczestników jest stała, dołączenie nowej osoby do grupy możliwe jest wyłącznie w przypadku zwolnienia miejsca oraz po przeprowadzeniu kwalifikacji i potwierdzeniu zgodności problemu zdrowotnego z profilem grupy. Zajęcia realizowane są w formie powtarzalnych jednostek terapeutycznych, w których uczestnictwo zależne jest od indywidualnego stanu zdrowia uczestnika oraz przebiegu procesu terapeutycznego. Zajęcia będące przedmiotem wniosku nie mają charakteru zamkniętego kursu obejmującego z góry określoną liczbę spotkań. Liczba spotkań wynika z potrzeb zdrowotnych uczestnika, w szczególności stopnia nasilenia dolegliwości bólowych, ograniczeń funkcjonalnych oraz postępów w terapii. Zajęcia odbywają się w obiekcie przeznaczonym do świadczenia usług z zakresu (...). Obiekt ma charakter placówki ukierunkowanej na świadczenie (...). Zajęcia realizowane są w przestrzeni dostosowanej do prowadzenia ćwiczeń terapeutycznych, wyposażonej w sprzęt (...). Zajęcia prowadzi (...) posiadający uprawnienia do wykonywania zawodu medycznego (...), ukończone (...), a także (...). Prowadzący zajęcia wykonuje następujące czynności: przeprowadzenie bieżącej oceny stanu uczestnika przed zajęciami, instruktaż i demonstracja ćwiczeń terapeutycznych, kontrola i korekta wzorców ruchowych, monitorowanie reakcji bólowych i bezpieczeństwa, indywidualna modyfikacja ćwiczeń w obrębie grupy, nadzór nad prawidłową techniką wykonywania ćwiczeń, sterowanie przebiegiem procesu terapeutycznego, edukacja uczestników – wskazówki dotyczące ergonomii ruchu, unikania przeciążeń, prawidłowych nawyków posturalnych. Zajęcia trwają (...) i prowadzone są według stałej, uporządkowanej struktury, obejmującej kolejne etapy procesu terapeutycznego, tj. wstępną kontrolę stanu uczestników, część przygotowawczą – rozgrzewka i mobilizacja, część główną – ćwiczenia terapeutyczne, część końcową – wyciszenie i rozluźnienie. Uczestnik zajęć zobowiązany jest do wykonywania ćwiczeń zgodnie z instrukcją prowadzącego, unikania wykonywania ćwiczeń w bólu, zgłaszania wszelkich dolegliwości bólowych, stosowania się do zaleceń dotyczących techniki ruchu. W trakcie zajęć prowadzony jest stały nadzór terapeutyczny obejmujący kontrolę wzorców ruchowych, korektę ustawienia ciała oraz monitorowanie reakcji bólowych uczestników. Ćwiczenia są indywidualnie modyfikowane, co odróżnia – w ocenie Wnioskodawcy – usługę od zajęć fitness opartych na jednolitym schemacie. Na wynagrodzenie za usługę składają się koszty pracy personelu, koszty eksploatacyjne i dezynfekcyjne oraz marża przedsiębiorstwa. Efektem usługi jest poprawa funkcjonalności narządu ruchu, w szczególności (...) oraz redukcja dolegliwości bólowych. W wyniku uczestnictwa w zajęciach dochodzi do zwiększenia (...) poprzez aktywację mięśni głębokich, poprawy kontroli nerwowo-mięśniowej oraz normalizacji napięcia mięśniowego. Zajęcia prowadzą do poprawy zakresu ruchu oraz zmniejszenia ograniczeń funkcjonalnych, co umożliwia uczestnikom powrót do codziennych aktywności życiowych i zawodowych. Efektem długoterminowym jest utrzymanie sprawności ruchowej, poprawa jakości życia oraz ograniczenie konieczności korzystania z bardziej zaawansowanych form leczenia. Uczestnik zapisujący się na zajęcia oczekuje poprawy stanu zdrowia, w szczególności zmniejszenia dolegliwości bólowych (...) oraz poprawy jego funkcji. Głównym oczekiwaniem uczestników jest przywrócenie sprawności ruchowej, poprawa (...) oraz możliwość powrotu do codziennych aktywności bez bólu. Uczestnicy oczekują również indywidualnego podejścia, uwzględniającego ich stan zdrowia, przeciwwskazania oraz aktualne możliwości funkcjonalne, co jest charakterystyczne dla usług o charakterze terapeutycznym. Celem uczestnictwa nie jest poprawa kondycji ogólnej ani udział w zajęciach rekreacyjnych, lecz uzyskanie efektu zdrowotnego w postaci poprawy funkcjonowania organizmu i jakości życia.

Szczególnie istotne w realizowany przez Wnioskodawcę grupowych zajęciach (...) jest to, że zajęcia przeznaczone są dla osób z (...). Warunkiem uczestnictwa w zajęciach jest uprzednia kwalifikacja zdrowotna. Uczestnicy kwalifikowani są do odpowiednich grup terapeutycznych według rodzaju schorzenia lub ograniczenia funkcjonalnego. Uczestnicy zobowiązani są również do wypełnienia (...), przeprowadzany jest wywiad zdrowotny, ocena funkcjonalna narządu ruchu oraz identyfikacja przeciwskazań. Uczestnicy zajęć biorą w nich udział, gdyż oczekują poprawy stanu zdrowia, co ma wynikać z wpływu zajęć na zmniejszenie dolegliwości bólowych i poprawę funkcji narządu ruchu. Ważne jest również to, że w realizowane przez Wnioskodawcę grupowe zajęcia (...) odbywają się w obiekcie przeznaczonym do świadczenia (...). Tym samym kierowana oferta zajęć nie ma charakteru rekreacji, ale zawęża odbiorców do osób z konkretnymi schorzeniami, do których prowadzący zajęcia podchodzi w sposób indywidualny, uwzględniając ich stan zdrowia, przeciwskazania oraz aktualne możliwości funkcjonalne.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ”.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale PKWiU 86 „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ” i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).