Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.115.2026.2.DS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 9 marca 2026 r. (data wpływu 9 marca 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 13 kwietnia 2026 r. (data wpływu 13 kwietnia 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku:

usługa – grupowe zajęcia pole dance na poziomie początkowym (...) z instruktorem

 

Opis usługi:

Przedmiotem wniosku jest usługa – grupowe zajęcia pole dance na poziomie początkowym (...) z instruktorem. Klientami są osoby fizyczne. W zajęciach uczestniczy określona grupa osób o podobnych umiejętnościach, podobnym stopniu zaawansowania. Zajęcia pole dance mają charakter zajęć taneczno-ruchowych o celu rekreacyjnym i przebiegają każdorazowo według ustalonego schematu:

a)    Część wstępna – organizacyjna (…):

·         wejście uczestników na salę w obecności instruktora,

·         krótkie omówienie planu zajęć,

·         sprawdzenie gotowości uczestników do ćwiczeń.

b)    Rozgrzewka ogólnorozwojowa (…):

·         ćwiczenia mobilizujące stawy (kręgosłup, biodra, barki, kolana),

·         ćwiczenia rozgrzewające i wzmacniające główne grupy mięśniowe,

·         przygotowanie organizmu do wysiłku fizycznego.

c)    Część główna – ćwiczenia techniczne (…):

·         nauka i doskonalenie elementów ruchowych wykonywanych przy rurze,

·         ćwiczenia na podłodze poprawiające koordynację i kontrolę ciała,

• indywidualne korekty techniki wykonywane przez instruktora.

d)    Nauka sekwencji ruchowej (…):

·         nauka krótkiej sekwencji taneczno-ruchowej,

·         łączenie poznanych elementów w płynny ciąg ruchów,

·         ćwiczenia powtarzalne mające na celu utrwalenie sekwencji,

·         sekwencja ruchowa stanowi element ćwiczeń ruchowych i nie jest przygotowaniem do występu ani prezentacji scenicznej.

e)    Część końcowa – rozciąganie i wyciszenie (…):

·         ćwiczenia rozciągające główne partie mięśniowe,

·         ćwiczenia oddechowe,

·         zakończenie zajęć.

Czas trwania zajęć to zwykle (…). Podział na grupy następuje na podstawie wyboru przez uczestnika przy zapisie oraz potwierdzenia/korekty dokonywanej przez instruktora podczas weryfikacji poziomu. Weryfikacja poziomu zaawansowania uczestnika odbywa się przez instruktora w chwili zapisu lub przed pierwszymi zajęciami poprzez krótki wywiad/ankietę o doświadczeniu oraz (w razie potrzeby) krótkie, praktyczne sprawdzenie umiejętności podczas konsultacji. Instruktor ma prawo przesunąć uczestnika do odpowiedniej grupy ze względów bezpieczeństwa lub efektywności nauczania. Instruktor prowadzący zajęcia świadczy usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej, której przedmiotem jest prowadzenie zajęć taneczno-ruchowych dla grup uczestników. Prowadzenie zajęć wymaga od instruktora: praktycznej znajomości technik pole dance; umiejętności nauczania ruchu i pracy z grupą; wiedzy w zakresie bezpiecznego wykonywania ćwiczeń fizycznych; doświadczenia w prowadzeniu zajęć taneczno-ruchowych. Zadaniem instruktora jest zaplanowanie zajęć oraz instruowanie uczestników, w jaki sposób powinny wyglądać poprawnie wykonane ćwiczenia. Instruktor dba o poprawną postawę klienta, motywację i bezpieczeństwo. Na zajęciach uczestnicy zdobywają szeroki zakres wiedzy i umiejętności związanych z tą formą aktywności fizycznej. Uczestnicy poznają różnorodne techniki taneczne, które wykorzystują słup do tworzenia eleganckich, płynnych ruchów. Zajęcia to również forma sztuki, a uczestnicy są zachęcani do eksperymentowania z różnymi stylami tańca i wyrażania siebie poprzez ruch. Przedmiotowe zajęcia łączą elementy tańca z akrobatyką, więc uczestnicy mogą oczekiwać nauki podstawowych technik akrobatycznych, takich jak piruety, zawieszki czy obroty. Uczestnicy zdobywają zatem nową wiedzę oraz umiejętności, aby z czasem wykonywać coraz to bardziej skomplikowane choreografie i figury. Wnioskodawca zapewnia uczestnikom salę oraz materace i lustra w celu przeprowadzenia kursu. Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń, dyplomów ani certyfikatów. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u uczestników zajęć. Uczestnicy zajęć nie mają prawa przebywać na sali ani korzystać z wyposażenia bez obecności instruktora lub jego zgody. Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu sportowego, w którym jest świadczona usługa. Tytułem prawnym, uprawniającym do korzystania z obiektu sportowego jest umowa najmu.

Rozstrzygnięcie:

PKWiU 2015 – 85.5

 

Stawka podatku od towarów i usług:

23%

 

Podstawa prawna:

art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

 

Cel wydania WIS:

określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 9 marca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 13 kwietnia 2026 r. o wskazanie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu usługi oraz stosowne dokumenty.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

 

Przedmiot wniosku: usługa – zajęcia pole dance prowadzone pod okiem instruktora w formie grupowej

 

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca oraz zatrudnieni przez Wnioskodawcę instruktorzy prowadzą zajęcia grupowe pole dance. Klientami są osoby fizyczne. Usługa obejmuje określoną liczbę spotkań w ramach karnetu: w zajęciach uczestniczy określona grupa osób o podobnych umiejętnościach, podobnym stopniu zaawansowania. Celem ww. zajęć jest poprawa ogólnej kondycji fizycznej, siły, wytrzymałości, elastyczności oraz równowagi, a także rekreacja. Usługa będąca przedmiotem wniosku odbywa się pod okiem instruktora w formie grupowej. Na zajęciach uczestnicy zdobywają szeroki zakres wiedzy i umiejętności związanych z tą formą aktywności fizycznej. Dzięki zajęciom uczestnik zyskuje większe zaufanie do siebie i swoich możliwości.

Zajęcia są prowadzone pod okiem instruktora w formie grupowej. Oto kilka aspektów, których można się spodziewać na tego typu zajęciach:

1.    Techniki taneczne: uczestnicy poznają różnorodne techniki taneczne, które wykorzystują słup do tworzenia eleganckich, płynnych ruchów.

2.    Siła i wytrzymałość: zajęcia wymagają znacznej siły i wytrzymałości, więc na zajęciach jest dużo pracy nad wzmacnianiem mięśni, szczególnie mięśni brzucha, ramion, pleców i nóg.

3.    Elastyczność: rozciąganie i praca nad elastycznością są kluczowe dla wykonywania zaawansowanych ruchów podczas zajęć, zatem mogą zawierać elementy stretchingowe i techniki poprawiające gibkość ciała.

4.    Bezpieczeństwa: instruktorzy uczą uczestników właściwych technik i zasad bezpieczeństwa, aby uniknąć kontuzji podczas wykonywania ruchów na słupie.

5.    Kreatywność i ekspresja: zajęcia to również forma sztuki, zatem uczestnicy są zachęcani do eksperymentowania z różnymi stylami tańca i wyrażania siebie poprzez ruch.

6.    Koordynacja i równowaga: ruchy podczas zajęć wymagają dobrej koordynacji i równowagi, zatem zajęcia obejmują wiele ćwiczeń mających na celu poprawienie tych umiejętności.

7.    Kontrola ciała: uczestnicy uczą się kontrolować swoje ciało w trakcie wykonywania trudnych ruchów na słupie, co może przyczynić się do poprawy ogólnej świadomości ciała.

8.    Podstawy akrobatyki: zajęcia łączą elementy tańca z akrobatyką, więc uczestnicy mogą oczekiwać nauki podstawowych technik akrobatycznych, takich jak piruety, zawieszki czy obroty.

9.    Zaufanie i pewność siebie: poprzez osiąganie postępów i pokonywanie wyzwań uczestnicy zyskują większe zaufanie do siebie i swoich możliwości, co może przenosić się na inne obszary życia.

Zajęcia mogą być zarówno fizycznie wymagające, jak i satysfakcjonujące pod względem artystycznym. Dają one uczestnikom szansę na rozwój zarówno w sferze ciała, jak i umysłu, a także na poznanie społeczności ludzi zainteresowanych tą formą tańca.

Uczestnik zdobywa nową wiedzę oraz umiejętności, aby z czasem wykonywać coraz to bardziej skomplikowane choreografie i figury. Zajęcia prowadzone są na różnym stopniu zaawansowania i w różnych grupach wiekowych. Wnioskodawca zapewnia uczestnikom salę, materace w celu przeprowadzenia kursu. Niezbędnym wyposażeniem są również środki dezynfekcji. Czas trwania zajęć to zwykle (…). W zajęciach można uczestniczyć wyłącznie po zakupieniu karnetu pole dance lub jednorazowego wejścia. W ramach świadczonej usługi Wnioskodawca wykonuje czynności związane z obsługą klienta, zapewnieniem sali do ćwiczeń oraz wykwalifikowanego instruktora realizującego scenariusz zajęć zgodny z harmonogramem. Usługa nie jest świadczona na podstawie umowy. Sala przeznaczona do zajęć jest odpowiednio przygotowana i przystosowana do tego typu usług m.in. lustra, materace. Uczestnik dokonuje zakupu karnetu na wybraną ilość wejść na zajęcia i sam decyduje kiedy i na jakie zajęcia przychodzi – jest to opłata za wejście na zajęcia. Poza grupowymi zajęciami pole dance nie ma możliwości korzystania z innych form aktywności sportowo-rekreacyjnej. Osoba korzystająca z zajęć typu pole dance, zgodnie z praktyką, uczestniczy zarówno dla zachowania aktywności fizycznej, która wykorzystuje pionowy słupek do wykonywania różnorodnych ruchów i pozycji jak również dla rekreacji, jednocześnie ucząc się, korzystając z wiedzy i doświadczenia instruktora.

Zajęcia są dostosowane do różnych poziomów zaawansowania i preferencji, dzięki czemu są odpowiednie zarówno dla początkujących, jak i zaawansowanych uczestników. Zadaniem instruktora jest zaplanowanie zajęć oraz instruowanie uczestników, w jaki sposób powinny wyglądać poprawnie wykonane ćwiczenia. Instruktor dba o poprawną postawę klienta, motywację i bezpieczeństwo. Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń, dyplomów ani certyfikatów. Usługa nie jest świadczona na podstawie umowy. Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu sportowego, w którym jest świadczona usługa. Tytułem prawnym, uprawniającym do korzystania z obiektu sportowego jest umowa najmu. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u uczestników zajęć.

W zajęciach uczestniczy określona grupa osób w podobnym wieku, o podobnych umiejętnościach, podobnym stopniu zaawansowania.

Instruktor prowadzący zajęcia świadczy usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej, której przedmiotem jest prowadzenie zajęć taneczno-ruchowych dla grup uczestników.

Zajęcia pole dance mają charakter zajęć taneczno-ruchowych o celu rekreacyjnym i przebiegają każdorazowo według ustalonego schematu:

a)    Część wstępna – organizacyjna (…):

·         wejście uczestników na salę w obecności instruktora,

·         krótkie omówienie planu zajęć,

·         sprawdzenie gotowości uczestników do ćwiczeń.

b)    Rozgrzewka ogólnorozwojowa (…):

·         ćwiczenia mobilizujące stawy (kręgosłup, biodra, barki, kolana),

·         ćwiczenia rozgrzewające i wzmacniające główne grupy mięśniowe,

·         przygotowanie organizmu do wysiłku fizycznego.

c)    Część główna – ćwiczenia techniczne (…):

·        nauka i doskonalenie elementów ruchowych wykonywanych przy rurze,

·        ćwiczenia na podłodze poprawiające koordynację i kontrolę ciała,

•    indywidualne korekty techniki wykonywane przez instruktora.

d)    Nauka sekwencji ruchowej (…):

·         nauka krótkiej sekwencji taneczno-ruchowej,

·         łączenie poznanych elementów w płynny ciąg ruchów,

·         ćwiczenia powtarzalne mające na celu utrwalenie sekwencji,

·         sekwencja ruchowa stanowi element ćwiczeń ruchowych i nie jest przygotowaniem do występu ani prezentacji scenicznej.

e)    Część końcowa – rozciąganie i wyciszenie (…):

·         ćwiczenia rozciągające główne partie mięśniowe,

·         ćwiczenia oddechowe,

·         zakończenie zajęć.

Zajęcia skierowane są do osób:

·         w wieku od (…) do (…) lat,

·         oraz specjalistyczne zajęcia dla dzieci w wieku (…) lat;

·         o ściśle określonym stopniu zaawansowania: początkującym (…), średniozaawansowanym (…) albo zaawansowanym (…) – zgodnie z harmonogramem zajęć.

Uczestnicy dobierani są do grup według poziomu umiejętności oraz możliwości fizycznych.

Uczestnicy zajęć nie mają prawa przebywać na sali ani korzystać z wyposażenia bez obecności instruktora lub jego zgody.

Grupy zajęciowe nie są stałe. Zajęcia prowadzone są wg harmonogramu, który uwzględnia poziom zaawansowania (…). Udział w zajęciach uzależniony jest od zakupu wejścia lub karnetu. Możliwość uczestniczenia w zajęciach po wcześniejszym zapisie. Kryterium uczestnictwa to dostępność miejsc oraz poziom zaawansowania.

Prowadzenie zajęć wymaga od instruktora:

·         praktycznej znajomości technik pole dance,

·         umiejętności nauczania ruchu i pracy z grupą,

·         wiedzy w zakresie bezpiecznego wykonywania ćwiczeń fizycznych,

·         doświadczenia w prowadzeniu zajęć taneczno-ruchowych.

Uczestnicy zajęć nie są zobowiązani do posiadania indywidualnego ubezpieczenia NNW. Przed rozpoczęciem zajęć informowani są o zasadach bezpieczeństwa oraz charakterze wysiłku fizycznego.

Wnioskodawca informuje o prowadzonej działalności za pośrednictwem social mediów.

(…).

Opłata za zajęcia stanowi wynagrodzenie za wstęp na zajęcia pole dance i obejmuje:

·         możliwość uczestniczenia w zajęciach prowadzonych przez instruktora,

·         korzystanie z sali oraz sprzętu dostępnego na Sali,

·         korzystanie z szatni, poczekalni i łazienki,

·         korzystanie z obsługi recepcji,

·         realizację programu zajęć zgodnie z harmonogramem.

Opłata nie obejmuje uzyskania certyfikatów, egzaminów ani przygotowania do występów.

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy prowadzona jest zgodnie z: PKD 85.52.Z – Pozaszkolne formy edukacji artystycznej i obejmuje prowadzenie zajęć tanecznych o charakterze rekreacyjnym, nieprowadzących do uzyskania kwalifikacji zawodowych.

 

Do wniosku Wnioskodawca dołączył: (…).

 

W związku z obowiązkiem szczegółowego przedstawienia opisu usługi będącej przedmiotem wniosku, tutejszy organ pismem z dnia 10 kwietnia 2026 r. 0112-KDSL2-2.440.115.2026.1.DS wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez udzielenie informacji na następujące pytania:

1.    Jednoznaczne wskazanie, czy przedmiotem analizy w ramach złożonego wniosku są zajęcia pole dance prowadzone pod okiem instruktora w formie grupowej na poziomie:

a)    początkującym – (…),

czy

b)    początkującym – (…),

czy

c)    średniozaawansowanym – (…),

czy

d)    zaawansowanym – (…)?

Należy wybrać jedną opcję.

2.    W jaki sposób uczestnicy zapisują się na przedmiotowe zajęcia? Należy szczegółowo (krok po kroku) opisać.

3.    Czy Instruktor jest obecny na sali cały czas podczas trwania zajęć będących przedmiotem wniosku?

4.    Kto i w jaki sposób weryfikuje poziom zaawansowania uczestników zajęć?

5.    W jaki sposób dokonywany jest podział uczestników zajęć na grupy zaawansowania?

6.    Czy Wnioskodawca ogłasza zajęcia będące przedmiotem złożonego wniosku za pośrednictwem strony internetowej? Jeśli tak, należy podać adres strony internetowej.

7.    Czy Wnioskodawca posiada regulamin zajęć będących przedmiotem wniosku?

a)    Jeśli tak, należy przesłać regulamin przedmiotowych zajęć.

b)    Jeśli nie, należy jednoznacznie wskazać, że Wnioskodawca nie posiada takiego regulaminu.

 

Ponadto, tutejszy organ prosił również o przesłanie następujących dokumentów: (…).

 

W odpowiedzi na powyższe, Wnioskodawca pismem z dnia 13 kwietnia 2026 r. udzielił następujących odpowiedzi na pytania organu:

1.    Przedmiotem wniosku są zajęcia (, które są prowadzone na różnych poziomach. Przedmiotem złożonego wniosku jest jedna, konkretna usługa: wstęp na grupowe zajęcia pole dance prowadzone pod okiem instruktora. Zajęcia te są realizowane w ramach jednego rodzaju usługi, która może być prowadzona na różnych poziomach zaawansowania (…). Charakter usługi (świadczenie prawa uczestnictwa do zajęć rekreacyjno-fitness, prowadzenie przez instruktora, sprzedaż w postaci jednorazowego wejścia lub karnetu) pozostaje jednak niezmienny niezależnie od poziomu; różnica między poziomami polega wyłącznie na stopniu trudności figur i ćwiczeń. W związku z wymogiem wskazania jednej opcji, Wnioskodawca wybrał poziom początkowy – (...) jako reprezentatywny dla przedmiotowej usługi.

2.    Sposób zapisu (krok po kroku):

1)    Klient wybiera termin zajęć w systemie rezerwacji online lub zgłasza się osobiście w recepcji studia.

2)    Klient dokonuje płatności na recepcji studia:

a)   zakup jednorazowego wejścia osobiście;

lub

b)   zakup karnetu uprawniającego do określonej liczby wejść.

Potwierdzeniem zakupu jest paragon oraz powiadomienie w systemie rezerwacyjnym potwierdzające rezerwację.

3)    Po dokonaniu rejestracji i płatności klient zostaje dopisany do listy uczestników zajęć; przyjście na zajęcia wymaga potwierdzenia obecności w recepcji (checkin).

4)    W dniu zajęć uczestnik może wejść na salę i korzystać ze sprzętu tylko w czasie trwania zajęć; uczestnicy nie otrzymują świadectw ani certyfikatów po zakończeniu cyklu.

3.    Instruktor prowadzący dane zajęcia jest obecny na sali przez cały czas trwania zajęć i prowadzi zajęcia osobiście. Obecność instruktora jest wymagana ze względów bezpieczeństwa i prawidłowego przebiegu zajęć.

4.    Weryfikacja poziomu zaawansowania odbywa się przez instruktora w chwili zapisu lub przed pierwszym zajęciem danej grupy. Procedura: krótki ustny wywiad/ankieta o doświadczeniu oraz (w razie potrzeby) krótkie, praktyczne sprawdzenie umiejętności podczas konsultacji (…). Instruktor dokumentuje kwalifikacje uczestnika do danej grupy wpisem w formularzu rejestracyjnym/elektronicznym systemie rezerwacji.

5.    Podział na grupy następuje na podstawie wyboru przez uczestnika przy zapisie (wybór poziomu (...)) oraz potwierdzenia/ew. korekty dokonywanej przez instruktora podczas weryfikacji poziomu. Instruktor ma prawo przesunąć uczestnika do grupy bardziej odpowiedniej ze względów bezpieczeństwa lub efektywności nauczania; zmiana jest dokumentowana w systemie rezerwacji.

6.    Zajęcia są ogłaszane za pośrednictwem (…).

7.    Wnioskodawca posiada regulamin zajęć.

 

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca załączył: (…).

 

(…).

Uzasadnienie klasyfikacji

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-        niniejszych zasad metodycznych,

-        uwag do poszczególnych sekcji,

-        schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-        symbole grupowań,

-        nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „EDUKACJA”.

 

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja P obejmuje:

-        usługi placówek wychowania przedszkolnego,

-        usługi szkół podstawowych,

-        usługi gimnazjów,

-        usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

-        usługi szkół policealnych,

-        usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

-        usługi szkół wyższych,

-        usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

 

Sekcja ta nie obejmuje:

-        usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

 

W sekcji P zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

-       usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

-       edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

-       edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

-       edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

-       usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

-       usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

-       pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

-       pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

-       usługi wspomagające edukację.

 

Dział ten nie obejmuje:

-        usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

 

W dziale tym zawarta jest grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

 

Grupa ta nie obejmuje:

-       usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

 

Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym, kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1- 85.4.

 

W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:

-        85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;

-        85.2 to usługi szkół podstawowych;

-        85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;

-        85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.

 

Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:

-        85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;

-        85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;

-        85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;

-        85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

 

Klasa 85.52 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI ARTYSTYCZNEJ” obejmuje kursy i zajęcia w zakresie sztuki, teatru oraz muzyki.

 

Uwaga: Jednostki prowadzące ten rodzaj nauczania mogą być nazywane „szkołami”, „studiami”, „klasami” itp. Zapewniają one formalnie zorganizowane zajęcia związane z hobby, rekreacją lub rozwojem własnym. Nie prowadzą one do uzyskania dyplomu zawodowego, licencjata czy stopnia naukowego.

 

Z kolei w ww. klasie zostało wymienione grupowanie 85.52.11.0 „Usługi świadczone przez szkoły tańca i instruktorów tańca”.

 

Przedmiotem wniosku jest usługa – grupowe zajęcia pole dance na poziomie początkowym (...) z instruktorem. Klientami są osoby fizyczne. W zajęciach uczestniczy określona grupa osób o podobnych umiejętnościach, podobnym stopniu zaawansowania. Zajęcia pole dance mają charakter zajęć taneczno-ruchowych o celu rekreacyjnym i przebiegają każdorazowo według ustalonego schematu:

a)    Część wstępna – organizacyjna (…):

·         wejście uczestników na salę w obecności instruktora,

·         krótkie omówienie planu zajęć,

·         sprawdzenie gotowości uczestników do ćwiczeń.

b)    Rozgrzewka ogólnorozwojowa (…):

·         ćwiczenia mobilizujące stawy (kręgosłup, biodra, barki, kolana),

·         ćwiczenia rozgrzewające i wzmacniające główne grupy mięśniowe,

·         przygotowanie organizmu do wysiłku fizycznego.

c)    Część główna – ćwiczenia techniczne (…):

·         nauka i doskonalenie elementów ruchowych wykonywanych przy rurze,

·         ćwiczenia na podłodze poprawiające koordynację i kontrolę ciała,

• indywidualne korekty techniki wykonywane przez instruktora.

d)    Nauka sekwencji ruchowej (…):

·         nauka krótkiej sekwencji taneczno-ruchowej,

·         łączenie poznanych elementów w płynny ciąg ruchów,

·         ćwiczenia powtarzalne mające na celu utrwalenie sekwencji,

·         sekwencja ruchowa stanowi element ćwiczeń ruchowych i nie jest przygotowaniem do występu ani prezentacji scenicznej.

e)    Część końcowa – rozciąganie i wyciszenie (…):

·         ćwiczenia rozciągające główne partie mięśniowe,

·         ćwiczenia oddechowe,

·         zakończenie zajęć.

Czas trwania zajęć to zwykle (…). Podział na grupy następuje na podstawie wyboru przez uczestnika przy zapisie oraz potwierdzenia/korekty dokonywanej przez instruktora podczas weryfikacji poziomu. Weryfikacja poziomu zaawansowania uczestnika odbywa się przez instruktora w chwili zapisu lub przed pierwszymi zajęciami poprzez krótki wywiad/ankietę o doświadczeniu oraz (w razie potrzeby) krótkie, praktyczne sprawdzenie umiejętności podczas konsultacji. Instruktor ma prawo przesunąć uczestnika do odpowiedniej grupy ze względów bezpieczeństwa lub efektywności nauczania. Instruktor prowadzący zajęcia świadczy usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej, której przedmiotem jest prowadzenie zajęć taneczno-ruchowych dla grup uczestników. Prowadzenie zajęć wymaga od instruktora: praktycznej znajomości technik pole dance; umiejętności nauczania ruchu i pracy z grupą; wiedzy w zakresie bezpiecznego wykonywania ćwiczeń fizycznych; doświadczenia w prowadzeniu zajęć taneczno-ruchowych. Zadaniem instruktora jest zaplanowanie zajęć oraz instruowanie uczestników, w jaki sposób powinny wyglądać poprawnie wykonane ćwiczenia. Instruktor dba o poprawną postawę klienta, motywację i bezpieczeństwo. Na zajęciach uczestnicy zdobywają szeroki zakres wiedzy i umiejętności związanych z tą formą aktywności fizycznej. Uczestnicy poznają różnorodne techniki taneczne, które wykorzystują słup do tworzenia eleganckich, płynnych ruchów. Zajęcia to również forma sztuki, a uczestnicy są zachęcani do eksperymentowania z różnymi stylami tańca i wyrażania siebie poprzez ruch. Przedmiotowe zajęcia łączą elementy tańca z akrobatyką, więc uczestnicy mogą oczekiwać nauki podstawowych technik akrobatycznych, takich jak piruety, zawieszki czy obroty. Uczestnicy zdobywają zatem nową wiedzę oraz umiejętności, aby z czasem wykonywać coraz to bardziej skomplikowane choreografie i figury. Wnioskodawca zapewnia uczestnikom salę oraz materace i lustra w celu przeprowadzenia kursu. Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń, dyplomów ani certyfikatów. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u uczestników zajęć. Uczestnicy zajęć nie mają prawa przebywać na sali ani korzystać z wyposażenia bez obecności instruktora lub jego zgody. Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu sportowego, w którym jest świadczona usługa. Tytułem prawnym, uprawniającym do korzystania z obiektu sportowego jest umowa najmu.

 

(…).

 

Uwzględniając powyższe wskazać należy, że przedmiotowe zajęcia – w opisanym kształcie – stanowią de facto usługę nauki tańca (pole dance) mającą formę edukacyjną. Jak wskazał Wnioskodawca we wniosku, zajęcia przebiegają każdorazowo według ustalonego schematu, którego elementami są m.in. nauka i doskonalenie elementów ruchowych wykonywanych przy rurze; ćwiczenia na podłodze poprawiające koordynację i kontrolę ciała; indywidualne korekty techniki wykonywane przez instruktora; nauka krótkiej sekwencji taneczno-ruchowej; łączenie poznanych elementów w płynny ciąg ruchów; ćwiczenia powtarzalne mające na celu utrwalenie sekwencji. Wnioskodawca wskazał również, że na zajęciach uczestnicy zdobywają szeroki zakres wiedzy i umiejętności związanych z tą formą aktywności fizycznej oraz, że uczestnicy poznają różnorodne techniki taneczne, które wykorzystują słup do tworzenia eleganckich, płynnych ruchów. Przedmiotowe zajęcia łączą elementy tańca z akrobatyką, więc uczestnicy mogą oczekiwać nauki podstawowych technik akrobatycznych, takich jak piruety, zawieszki czy obroty. Uczestnicy zdobywają nową wiedzę oraz umiejętności, aby z czasem wykonywać coraz to bardziej skomplikowane choreografie i figury. Przedmiotowe zajęcia prowadzone są na określonym poziomie zaawansowania – początkowym (...).

 

Jak wynika z powyższego, usługa będąca przedmiotem analizy ma głównie walor edukacyjny. Tutejszy organ nie zaprzecza, że przedmiotowe zajęcia stanowią także pewną formę rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i z pewnością nie stanowi celu świadczonej usługi.

 

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)    stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)    stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

 

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-       podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-       usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-        klasyfikacja usługi, lub

-        stawka podatku właściwa dla usługi lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/eurzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).