Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.121.2026.1.EZW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 10 marca 2026 r. (data wpływu 10 marca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku:

 

Usługa – zwolnienie Gminy z realizacji zadania własnego dotyczącego bieżącego utrzymania czystości, zieleni, cmentarzy oraz infrastruktury na terenie Gminy

 

Opis usługi:

 

Wnioskodawca jest spółką ze 100% udziałem Gminy. Na podstawie umowy Gmina powierzyła Wnioskodawcy realizację zadania własnego Gminy w zakresie gospodarki komunalnej pod nazwą „(…)”. Na mocy tej umowy, Wnioskodawcy powierzone zostaje wykonywanie zadań polegających na (…). Z tytułu powierzonych zadań Wnioskodawcy przysługuje od Gminy rekompensata w celu pokrycia kosztów świadczenia usług.

 

Rozstrzygnięcie:

 

usługa niewymieniona w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, opodatkowana zgodnie z art. 41 ust. 13 ustawy

 

Stawka podatku od towarów i usług:

 

23%

 

Podstawa prawna:

 

art. 41 ust. 1 i ust. 13 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

 

Cel wydania WIS:

 

określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 10 marca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

 

Przedmiot wniosku: Zwolnienie Gminy z realizacji zadania własnego dotyczącego bieżącego utrzymania czystości, zieleni, cmentarzy oraz infrastruktury na terenie Gminy.

 

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością ze 100% udziałem Gminy (…) (dalej: „Gmina”). Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

 

Spółka powstała z przekształcenia samorządowego zakładu budżetowego pod nazwą (…) na podstawie uchwały (…).

 

Spółka została utworzona w oparciu o przepisy ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej i w zakresie przedmiotu swojej działalności realizuje zadania własne gminy w zakresie zaspokojenia potrzeb wspólnoty samorządowej.

 

Na podstawie umowy wykonawczej (…) Gmina powierzyła Spółce realizację zadania własnego Gminy w zakresie gospodarki komunalnej pod nazwą: (…) (dalej: „zadanie własne Gminy”).

 

Usługi świadczone w ramach realizacji zadania własnego Gminy stanowią usługi w ogólnym interesie gospodarczym i są realizowane w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb mieszkańców Gminy (…), w ramach podstawowej działalności Spółki, z uwzględnieniem postanowień Decyzji Komisji Europejskiej 2012/21/UE z dnia 20 grudnia 2011 roku w sprawie stosowania art. 106 ust. 2 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy państwa w formie rekompensaty z tytułu świadczenia usług publicznych, przyznawanej przedsiębiorstwom zobowiązanym do wykonywania usług świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym (dalej: Decyzja 2012/21/UE).

 

Powierzone zadanie własne Gminy składa się z trzech następujących zadań:

(…)

 

Szczegółowy zakres powierzonych zadań został określony w Opisie przedmiotu zamówienia stanowiącym załącznik do umowy wykonawczej (…)

 

Termin realizacji przedmiotu umowy wykonawczej został określony od dnia jej zawarcia do dnia 31 grudnia 2026 r.

 

W związku z realizacją zadania własnego Gminy Spółce przysługuje rekompensata.

 

Umowa wykonawcza przewiduje, że rekompensata nie może przekraczać kwoty niezbędnej do pokrycia kosztów netto wynikających z wywiązywania się ze zobowiązań z tytułu świadczenia usług publicznych, z uwzględnieniem rozsądnego zysku.

 

Koszty Spółki podlegające rekompensacie oznaczają sumę wszystkich uzasadnionych i koniecznych do pokrycia kosztów powstałych w Spółce w danym roku w związku z wykonywaniem zadań:

1)    koszty działalności operacyjnej, w tym m.in. koszty osobowe: wynagrodzenia wraz z pozapłacowymi kosztami pracy pracowników zaangażowanych w realizację zadań, koszty zużycia materiałów, energii i paliw, koszty amortyzacji sprzętu wykorzystywanego do realizacji zadań; (w przypadku zapotrzebowania na nowy sprzęt niezbędny do realizacji ww. zadania – wymagana jest uprzednia zgoda Gminy), inne koszty o charakterze bezpośrednim, niewymienione powyżej pod warunkiem, że są możliwe do zidentyfikowania;

2)    odpowiedni udział w kosztach pośrednich i ogólnych, obejmujących w szczególności koszty zarządu oraz koszty funkcjonowania i koszty administracyjne w Spółce;

3)    podatek dochodowy (ze względu na fakt, że zakładany zysk przyjęty do kalkulacji zwrotu z zainwestowanego kapitału jest kalkulowany w oparciu o zysk po opodatkowaniu).

 

Do celów obliczenia planowanej rekompensaty obowiązuje następujący wzór:

R = (K-P-Pkas)+Z

gdzie:

R – kwota rekompensaty;

K – koszty realizacji zadania;

P – przychody Spółki z realizacji zadania z pominięciem rozsądnego zysku (w sytuacji osiągnięcia przez Spółkę przy realizacji danego zadania przychodów);

Pkas – wszelkiego rodzaju przysporzenia nie związane z przychodami z działalności powierzonej (np. dotacje, zwolnienia z podatków i opłat, wkład pieniężny na kapitał zakładowy, dopłaty do kapitału);

Z – rozsądny zysk – oznacza stopę zwrotu z kapitału Spółki w całym okresie powierzenia, która uwzględnia stopień poniesionego ryzyka, jaką przedsiębiorstwo uzyskuje z zainwestowanego kapitału w całym okresie powierzenia usługi publicznej. Rozsądny zysk nie powinien przekroczyć odpowiedniej stopy SWAP powiększonej o premię w wysokości 100 punktów bazowych; dla umowy powierzenia wartość graniczna wynosi 4,0%.

 

Rekompensata uzyskiwana przez Spółkę stanowi przysporzenie zgodnie z Decyzją Komisji Europejskiej 2012/21/UE z dnia 20 grudnia 2011 roku w sprawie stosowania art. 106 ust. 2 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy państwa w formie rekompensaty z tytułu świadczenia usług publicznych, przyznawanej przedsiębiorstwom zobowiązanym do wykonywania usług świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym (dalej: Decyzja 2012/21/UE).

 

Celem powierzenia Spółce realizacji zadania własnego Gminy w zakresie gospodarki komunalnej pod nazwą: (…) jest zwolnienie Gminy z obowiązków nałożonych na nią przepisami prawa, w szczególności ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, poprzez realizację tych zadań przez Spółkę.

 

(…)

 

Uzasadnienie klasyfikacji

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

 

Stosownie do pkt 5.3.1 zasad metodycznych, przedmiotem klasyfikowania wg PKWiU 2015 są czynności (będące końcowymi efektami działalności) o charakterze usługowym, świadczone przez podmioty gospodarcze (jednostki organizacyjne) na rzecz innych podmiotów gospodarczych (jednostek organizacyjnych) lub na rzecz ludności. PKWiU 2015 nie ma zastosowania do klasyfikowania czynności wewnątrzzakładowych.

 

Zgodnie z pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

Zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU pod pojęciem usług rozumie się:

-        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji,

-        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

 

Z powyższego wynika, że usługami w rozumieniu PKWiU są czynności świadczone przez podmioty gospodarcze (jednostki organizacyjne) na rzecz innych podmiotów (jednostek organizacyjnych), lub na rzecz ludności, czyli usługami są czynności (będące końcowym efektem działalności) wykonywane na zlecenie innej jednostki lub na rzecz ludności.

 

Z treści art. 8 ust. 1 ustawy wynika natomiast, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu, niebędące dostawą towarów. Słownik języka polskiego definiuje czasownik „świadczyć” jako „wykonywać coś na czyjąś rzecz”, „świadczenie” zaś, to obowiązek wykonywania, przekazania czegoś.

 

Przez świadczenie usług – w rozumieniu ustawy – należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru czynności należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów, w myśl art. 7 ustawy.

 

Pojęcie usługi na gruncie podatku od towarów i usług ma zatem szersze znaczenie niż pojęcie „czynności o charakterze usługowym” zawarte w zasadach metodycznych PKWiU.

 

Jak wskazano powyżej, ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że Gmina (…) powierzyła Wnioskodawcy wykonywanie na rzecz Gminy zadania własnego z zakresu utrzymania czystości, zieleni, cmentarzy oraz infrastruktury na terenie Gminy. Na mocy tej umowy Wnioskodawcy powierzone zostaje wykonywanie zadań polegających na (…). Z tytułu powierzonych zadań Wnioskodawcy przysługuje od Gminy rekompensata w celu pokrycia kosztów świadczenia usług.

 

Tym samym, Wnioskodawca otrzymując od Gminy rekompensatę, otrzymuje korzyść, a otrzymane świadczenie pozostaje w związku z czynnością, którą Wnioskodawca wykonuje na rzecz Gminy. Wnioskodawca, podejmując się wykonania usługi polegającej na realizacji powierzonego zadania, zwalnia Gminę z określonych prawem obowiązków i czyni to za wynagrodzeniem w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług. Zatem pomiędzy płatnością należną Wnioskodawcy od Gminy a świadczeniem realizowanym na jej rzecz zachodzi związek bezpośredni, ponieważ płatność następuje w zamian za to świadczenie. W świetle ustawy mamy zatem w tym przypadku po stronie Wnioskodawcy do czynienia ze świadczeniem usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.

 

Świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę na rzecz Gminy nie wyczerpuje jednak znamion usługi w rozumieniu PKWiU. Wobec powyższego, nie może być ono przedmiotem klasyfikowania wg PKWiU 2015.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

W myśl art. 41 ust. 13 ustawy, do towarów i usług będących przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienionych w Nomenklaturze scalonej (CN) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, stosuje się stawkę podatku w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w przepisach ustawy lub przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie określono inną stawkę.

 

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

 

W związku z powyższym, do usługi wykonywanej przez Wnioskodawcę na rzecz Gminy polegającej na zwolnieniu Gminy z realizacji zadania własnego w zakresie gospodarki komunalnej pod nazwą: (…) – niewymienionej w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej – stosuje się stawkę podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 i ust. 13 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-          podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-          usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)     następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)     wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

-          klasyfikacja usługi, lub

-          stawka podatku właściwa dla usługi lub

-          podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).