Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.159.2025.7.IM

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 8 kwietnia 2025 r. (data wpływu do Krajowej Informacji Skarbowej 10 kwietnia 2025 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 24 kwietnia 2025 r. (data wpływu 24 kwietnia 2025 r.), z dnia 12 maja 2025 r. (data wpływu 12 maja 2025 r.) oraz z dnia 22 stycznia 2026 r. (data wpływu 22 stycznia 2026 r.), w związku z decyzją z dnia 17 października 2025 r., znak 0110-KSI2-1.441.43.2025.3.AR, uchylającą w całości decyzję odmawiającą wydania wiążącej informacji stawkowej z dnia 16 czerwca 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.159.2025.4.IM i przekazującą sprawę do ponownego rozpatrzenia, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa – wstęp na zajęcia pilates w formie grupowej

Opis usługi: Przedmiotem wniosku jest usługa polegająca na prowadzeniu przez wykwalifikowanego instruktora zajęć pilates w formie grupowej. Instruktor posiada (…). Oferta skierowana jest do osób dorosłych, niezależnie od wieku, poziomu sprawności fizycznej czy statusu zawodowego (osoby aktywne i nieaktywne zawodowo). Wstęp na zajęcia pilates odbywa się w systemie otwartym, zgodnie z (…), przez cały rok kalendarzowy. Liczba osób uczestniczących w zajęciach nie jest stała. Całe zajęcia trwają około (…) minut. Zajęcia pilates są realizowane pod nadzorem instruktora pilates, którego zakres obowiązków obejmuje (…). Podczas zajęć realizowane są zestawy ćwiczeń ukierunkowane na: (…). Do zadań instruktora należy również (…). Instruktor (…). Instruktor w trakcie zajęć nie udziela porad dotyczących wykonywania ćwiczeń indywidualnie uczestnikom, lecz stosując powtarzalne sekcje prezentuje prawidłowy sposób ćwiczenia całej grupie. Zajęcia prowadzone w ramach świadczenia usługi mają charakter rekreacyjny. Celem usługi jest poprawa ogólnej sprawności fizycznej oraz dobrostanu psychofizycznego uczestnika. Usługa nie zawiera elementów szkoleniowych, edukacyjnych (nie nadaje uprawnień zawodowych) ani rywalizacyjnych, a po jej zakończeniu uczestnicy nie otrzymują żadnych certyfikatów, dyplomów ani zaświadczeń. Usługa nie służy zdobywaniu kwalifikacji zawodowych, lecz jest skierowana na poprawę jakości życia uczestników poprzez rekreację ruchową i relaksację.

Rozstrzygnięcie: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu

 

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 10 kwietnia 2025 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej. Wniosek uzupełniono w dniu 24 kwietnia 2025 r. o założenie konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym i wyrażenie zgody na doręczanie pism na to konto oraz prawidłowo podpisane pełnomocnictwo, w dniu 12 maja 2025 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz stosowne dokumenty, a także w dniu 22 stycznia 2026 r. o wskazanie i doprecyzowanie usługi będącej przedmiotem wniosku.

 

W dniu 16 czerwca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał dla Wnioskodawcy decyzję odmawiającą wydania wiążącej informacji stawkowej, znak 0112-KDSL2-2.440.159.2025.4.IM.

 

Wnioskodawca pismem z dnia 14 lipca 2025 r. (data wpływu 14 lipca 2025 r.) wniósł odwołanie od ww. decyzji.

 

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej decyzją z dnia 17 października 2025 r., znak 0110-KSI2-2.441.43.2025.3.AR, uchylił w całości decyzję organu I instancji i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia.

 

Wskutek powyższego, wniosek z dnia 8 kwietnia 2025 r. wymaga ponownego rozpatrzenia przez organ I instancji.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

 

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „podatku VAT”). Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest (…). W ramach prowadzonego obiektu sportowego Wnioskodawca oferuje: (…). Obiekt mieści się pod adresem: (…). Obiekt jest przeznaczony wyłącznie do celów sportowych.

 

Jak wskazał Wnioskodawca, przedmiotem wniosku jest usługa zajęć grupowych typu fitness (takich jak m.in. (…)), odbywających się w (…) obiektu sportowego, prowadzonych przez instruktorów będących (…).  

 

Klientami są osoby fizyczne. Wnioskodawca nie jest (…). (…).

 

W ramach świadczonej usługi Wnioskodawca: (…).

 

Uczestnicy biorą udział w przedmiotowych zajęciach w celach sportowych, zdrowotnych oraz rekreacyjnych. Zajęcia służą aktywnej formie rekreacji. Odbywają się w grupach zgodnie z (…). Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń ani certyfikatów uczestnictwa z odbytych zajęć.

 

Usługa odbywa się na podstawie zakupionych (…). (…) uprawnia do udziału klienta w wybranych przez niego zajęciach fitness. Klient, na podstawie (…) nie ma możliwości korzystania z innych form aktywności sportowo-rekreacyjnej na terenie obiektu sportowego, poza grupowymi zajęciami fitness.

 

Wynagrodzenie za wstęp na zajęcia fitness kalkulowane jest w różny sposób, w zależności od (…). Cennik dostępny jest (…). Podstawą uczestnictwa w zajęciach jest posiadanie (…).

 

Dotychczas Wnioskodawca przy sprzedaży (…) wstępu na zajęcia fitness, zarówno względem (…), stosował stawkę podatku VAT wynoszącą 23%. Biorąc jednak pod uwagę wszystkie powyższe okoliczności, zdaniem Wnioskodawcy, opisaną usługę należy sklasyfikować jako usługę związaną z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu, wskazaną w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, w związku z czym zastosowanie powinna mieć do tej usługi stawka podatku VAT wynosząca 8%.

 

Mając powyższe na uwadze Wnioskodawca zwrócił się z prośbą o sklasyfikowanie ww. usługi będącej przedmiotem złożonego wniosku według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku VAT.

 

Wnioskodawca wskazał także, że do sprzedaży (…).

 

Zdaniem Wnioskodawcy, usługa powinna być sklasyfikowana według PKWiU 93 „Usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją” i objęta 8% stawką VAT jako „pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” (poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy).

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

 

Złożony w dniu 10 kwietnia 2025 r. wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w przepisach ustawy. W związku z powyższym, pismem z dnia 17 kwietnia 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.159.2025.1.IM (wezwanie I), tutejszy organ wezwał do uzupełnienia wniosku. W dniu 24 kwietnia 2025 r. uzupełniono wniosek o wskazane w wezwaniu I braki.

 

Wniosek nadal nie spełniał jednak wymogów, o których mowa w przepisach ustawy oraz ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową. Wobec powyższego, pismem z dnia 6 maja 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.159.2025.2.IM (wezwanie II), na podstawie art. 169 § 1 Ordynacji podatkowej, a także art. 42b ust. 2 pkt 3 lit. a, art. 42b ust. 7a oraz art. 42g ust. 2 ustawy, tutejszy organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez udzielenie dodatkowych informacji i przesłanie stosownych dokumentów.

 

W dniu 12 maja 2025 r. wpłynęło pismo stanowiące odpowiedź na wezwanie II. Wnioskodawca odpowiedział na zadane w wezwaniu II pytania w następujący sposób:

1.     Jednoznaczne wskazanie wszystkich zajęć grupowych typu fitness, odbywających się w (…).

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Poniżej jednoznacznie wskazano wszystkie zajęcia grupowe typu fitness odbywające się w (…):

(…)

2.     Wskazanie, czy w ramach (…) uczestnik ma możliwość udziału w różnych zajęciach typu fitness, czy tylko w konkretnych, np. (…)?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

W ramach (…) uczestnik może korzystać z dowolnych wybranych przez siebie zajęć fitness. (…).

3.     Czy (…) obejmuje pojedyncze zajęcia typu fitness, np. (…), czy określoną ilość różnych zajęć typu fitness w danym okresie, np. w jednym dniu, w jednym miesiącu? Proszę o jednoznaczną i wyczerpującą odpowiedź.

Odpowiedź Wnioskodawcy:

W ofercie znajdują się następujące warianty karnetów:

(…)

4.     Czy w zajęciach typu fitness uczestniczy grupa osób, np. w podobnym wieku, o podobnych umiejętnościach, o podobnym stopniu zaawansowania, czy jest to grupa przypadkowych osób?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Uczestnikiem każdego typu zajęć fitness może być:

-          osoba do (…) roku życia obowiązkowo pod opieką (…);

-          osoba dorosła powyżej (…) roku życia oraz seniorzy, emeryci, renciści.

Wszyscy ww. uczestnicy mają dowolność uczestniczenia w wybranych przez siebie zajęciach.

Grupy są otwarte – może uczestniczyć w nich każda ww. osoba. Do zajęć fitness dołączyć można w każdej chwili, bez względu na wiek oraz poziom umiejętności uczestnika. Są to grupy przypadkowych osób.

5.     Czy grupa uczestników zajęć typu fitness jest stała, tj. są to ci sami uczestnicy, czy różne osoby w zależności od określonych czynników (jakich)?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Grupy uczestników zajęć fitness nie są stałe. Uczestnik samodzielnie wybiera, z których zajęć chce skorzystać.

6.     Jaki zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia posiada instruktor prowadzący zajęcia typu fitness? Proszę odpowiedzieć odrębnie dla każdych z zajęć wskazanych w odpowiedzi na pkt 1.

Odpowiedź Wnioskodawcy:

(…)

7.     Kto ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u uczestników zajęć grupowych typu fitness – Wnioskodawca, instruktor danych zajęć, uczestnik zajęć czy inny podmiot – jaki?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Odpowiedzialność ponosi Wnioskodawca. Obiekt posiada ubezpieczenie od wypadków uczestników na zajęciach fitness.

 

Wraz z uzupełnieniem Wnioskodawca przesłał:

(…).

 

Pismem z dnia 9 stycznia 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.159.2025.6.IM (wezwanie III), uwzględniając treść decyzji z dnia 17 października 2025 r., znak 0110-KSI2-1.441.43.2025.3.AR, w związku z koniecznością skonkretyzowania przedmiotu wniosku celem dokładnej identyfikacji świadczenia na potrzeby klasyfikacji oraz określenia stawki podatku, wezwano do jednoznacznego wskazania przez Wnioskodawcę, jakie jedne zajęcia grupowe (z wymienionych w uzupełnieniu wniosku z dnia 12 maja 2025 r.) są realizowane w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku.

 

Pismem z dnia 22 stycznia 2026 r. wniosek doprecyzowano o następujące informacje:

 

Przedmiotem złożonego wniosku jest świadczona przez Wnioskodawcę usługa wstępu na zajęcia pilates w formie grupowej. Jednocześnie Wnioskodawca zaznaczył, że świadczy także usługi wstępu na innego rodzaju zajęcia ruchowe typu fitness, które nie są przedmiotem złożonego wniosku.

 

Usługa będąca przedmiotem wniosku realizowana jest w (…) znajdujących się na terenie obiektu sportowego przystosowanego do wymogów rekreacji ruchowej. Zaplecze techniczne obejmuje specjalistyczny sprzęt, w tym: (…). Wyposażenie to pozwala na kompleksowe prowadzenie ćwiczeń z zakresu treningu rekreacyjnego pilates, zapewniając możliwość rekreacji, bezpieczeństwo i precyzję ruchu.

 

Jak wskazano we wniosku z dnia 8 kwietnia 2025 r., Wnioskodawca (…). (…).

 

Zajęcia pilates przebiegają w następujący sposób:

(…).

 

Całe zajęcia trwają około (…) minut.

 

Wnioskodawca zaznaczył, że wstęp na zajęcia pilates odbywa się zgodnie z (…) dołączonymi w formie załączników do pisma uzupełniającego z dnia 12 maja 2025 r.

 

Zajęcia prowadzone w ramach świadczenia usługi mają charakter rekreacyjny. Celem usługi jest poprawa ogólnej sprawności fizycznej oraz dobrostanu psychofizycznego uczestnika. Usługa nie zawiera elementów szkoleniowych, edukacyjnych (nie nadaje uprawnień zawodowych) ani rywalizacyjnych, a po jej zakończeniu uczestnicy nie otrzymują żadnych certyfikatów, dyplomów ani zaświadczeń. Usługa nie służy zdobywaniu kwalifikacji zawodowych, lecz jest skierowana na poprawę jakości życia uczestników poprzez rekreację ruchową, i relaksację. Podczas zajęć realizowane są zestawy ćwiczeń ukierunkowane na:

(…).

 

W razie wystąpienia kontuzji u uczestników zajęć pilates odpowiedzialność ponosi Wnioskodawca, który jest objęty ubezpieczeniem od wypadków uczestników na zajęciach fitness, w tym na zajęciach pilates.

 

Oferta skierowana jest do osób dorosłych, niezależnie od wieku, poziomu sprawności fizycznej czy statusu zawodowego (osoby aktywne i nieaktywne zawodowo). Wstęp na zajęcia pilates odbywa się w systemie otwartym, zgodnie z (…), przez cały rok kalendarzowy. Liczba osób uczestniczących w zajęciach nie jest stała. Dostęp do usługi jest odpłatny i realizowany w oparciu o (…).

 

Świadczona usługa przynosi uczestnikom wymierne korzyści zdrowotne, do których należą:

(…).

 

Zajęcia pilates są realizowane pod nadzorem wykwalifikowanego instruktora pilates, którego zakres obowiązków obejmuje (…). Do jego zadań należy również (…). Należy podkreślić, że instruktor w trakcie zajęć nie udziela porad dotyczących wykonywania ćwiczeń indywidualnie uczestnikom, lecz stosując powtarzalne sekcje prezentuje prawidłowy sposób ćwiczenia całej grupie.

 

Instruktor odpowiada także za (…).

 

Instruktor nie prowadzi zajęć o charakterze szkoleniowym, edukacyjnym, terapeutycznym. Zajęcia mają charakter wyłącznie rekreacyjny, a rola instruktora polega na (…). Istotnym elementem pracy instruktora jest również (…). Instruktor, (…). Zdaniem Wnioskodawcy, usługa powinna być objęta 8% stawką VAT jako „pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” (poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy).

 

Podstawa prawna wskazana przez Wnioskodawcę: art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

 

(…).

 

Uzasadnienie klasyfikacji

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1)  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:

a)    określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b)    stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

 

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

 

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)    stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)    stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

 

W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

 

Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.

 

Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.

 

Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

 

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

 

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

 

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu”, było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

 

Przedmiotem wniosku jest usługa polegającą na prowadzeniu przez wykwalifikowanego instruktora zajęć pilates w formie grupowej. Instruktor (…). Instruktor posiada (…).  Oferta skierowana jest do osób dorosłych, niezależnie od wieku, poziomu sprawności fizycznej czy statusu zawodowego (osoby aktywne i nieaktywne zawodowo). Wstęp na zajęcia pilates odbywa się w systemie otwartym, zgodnie z (…), przez cały rok kalendarzowy. Liczba osób uczestniczących w zajęciach nie jest stała. Zajęcia pilates przebiegają w następujący sposób: (…). Całe zajęcia trwają około (…) minut.

 

Zajęcia pilates są realizowane pod nadzorem instruktora pilates, którego zakres obowiązków  obejmuje (…). Podczas zajęć realizowane są zestawy ćwiczeń ukierunkowane na: (…). Do zadań instruktora należy również (…). Instruktor (…).

 

Zajęcia prowadzone w ramach świadczenia usługi mają charakter rekreacyjny. Celem usługi jest poprawa ogólnej sprawności fizycznej oraz dobrostanu psychofizycznego uczestnika. Usługa nie zawiera elementów szkoleniowych, edukacyjnych (nie nadaje uprawnień zawodowych) ani rywalizacyjnych, a po jej zakończeniu uczestnicy nie otrzymują żadnych certyfikatów, dyplomów ani zaświadczeń. Usługa nie służy zdobywaniu kwalifikacji zawodowych, lecz jest skierowana na poprawę jakości życia uczestników poprzez rekreację ruchową, i relaksację.

 

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że usługa będąca przedmiotem wniosku – zajęcia pilates w formie grupowej – stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

 

W rezultacie usługa będąca przedmiotem wniosku podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

-        klasyfikacja usługi, lub

-        stawka podatku właściwa dla usługi lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).