Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.166.2025.3.DS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 13 kwietnia 2025 r. (data wpływu 13 kwietnia 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 19 maja 2025 r. (data wpływu 19 maja 2025 r.), 14 czerwca 2025 r. (data wpływu 14 czerwca 2025 r.) oraz 2 lipca 2025 r. (data wpływu 2 lipca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – terapia integracji sensorycznej

Opis usługi: Usługa terapii integracji sensorycznej (SI) polega na wspomaganiu rozwoju dziecka poprzez indywidualnie dobrane ćwiczenia i aktywności stymulujące systemy zmysłowe. W ramach usługi Wnioskodawca wykonuje następujące czynności: analiza dokumentacji dziecka, opracowanie planu terapii, przygotowanie sali terapeutycznej, indywidualna sesja terapeutyczna (ćwiczenia ruchowe, stymulacje dotykowe, proprioceptywne, przedsionkowe itp.), obserwacja reakcji dziecka, dostosowanie ćwiczeń do aktualnych potrzeb, dokumentowanie przebiegu terapii, konsultacja z rodzicami. Celem terapii SI jest poprawa zdolności dziecka do przetwarzania bodźców sensorycznych, co prowadzi do lepszej koordynacji ruchowej, koncentracji, samoorganizacji oraz funkcjonowania społecznego i edukacyjnego. Rodzice oczekują poprawy funkcjonowania dziecka w szkole i w domu. (…). Terapia integracji sensorycznej jest kierowana do dzieci i młodzieży z zaburzeniami przetwarzania sensorycznego, często współistniejącymi z ADHD, ASD, opóźnionym rozwojem psychoruchowym, zaburzeniami koncentracji i uwagi, trudnościami w nauce, czy nieprawidłową reakcją na bodźce zmysłowe. Terapia SI jest jedną z form pomocy psychologiczno-pedagogicznej w rozumieniu przepisów prawa oświatowego. Służy wspomaganiu rozwoju dziecka, eliminowaniu trudności w uczeniu się i funkcjonowaniu społecznym. Zajęcia odbywają się w specjalnie wyposażonej sali integracji sensorycznej (gabinecie terapeutycznym) w ustalonych godzinach, zgodnie z grafikiem – po wcześniejszym ustaleniu terminu z opiekunem dziecka. Zajęcia są prowadzone indywidualnie (zazwyczaj raz w tygodniu) z jednym dzieckiem, bowiem tylko taka forma zapewnia skuteczność i bezpieczeństwo terapii. Zajęcia przyjmują formę zabawy. Wykorzystywane metody to m.in. (...). Wykorzystywane narzędzia to: huśtawki terapeutyczne, trampoliny, deskorolki, wałki, materace, piłki, tunele, platformy przedsionkowe, szczotki sensoryczne, podwieszane sprzęty terapeutyczne, pufy sensoryczne, sprzęt do stymulacji dotykowej i proprioceptywnej, piaskownice dotykowe, ścieżki sensoryczne. (…). Terapeuci integracji sensorycznej nie posiadają zawodu medycznego w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej – to zazwyczaj pedagodzy, psycholodzy, fizjoterapeuci z ukończonym certyfikowanym kursem terapii SI. Terapia integracji sensorycznej, świadczona przez Wnioskodawcę będącego pedagogiem z przygotowaniem pedagogicznym i ukończonym kursem integracji sensorycznej bądź studiów podyplomowych z zakresu integracji sensorycznej, nie stanowi usługi opieki medycznej w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej. Usługa nie obejmuje działań profilaktycznych, ani leczenia, ani rehabilitacji w rozumieniu usług medycznych, a jej głównym celem jest edukacyjne i rozwojowe wsparcie dziecka oraz dostarczenie informacji o funkcjonowaniu dziecka w zakresie integracji sensorycznej. Wynagrodzenie uzyskiwane jest z tytułu świadczenia usługi terapii SI i obejmuje: przygotowanie planu terapii, przeprowadzenie zajęć, analizę postępów, konsultacje z opiekunami, dokumentację przebiegu terapii. Wynagrodzenie może obejmować zarówno pojedyncze zajęcia, jak i pakiet zajęć – zgodnie z ustaleniami zawartymi z rodzicem lub opiekunem prawnym dziecka (zazwyczaj są to jedne zajęcia tygodniowo przez okres od kilku do kilkunastu miesięcy).

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.60.10.0

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust 2. ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy i poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 13 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach: 19 maja 2025 r. o przesłanie prawidłowo podpisanego formularza do wniosku WIS, 14 czerwca 2025 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie dokumentów dotyczących usługi będącej przedmiotem wniosku oraz 2 lipca 2025 r. poprzez ponowne doprecyzowanie opisu usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Spółka w ramach prowadzonej działalności wykonuje usługi w zakresie terapii integracji sensorycznej.

Usługi prowadzone są przez pedagogów z przygotowaniem pedagogicznym, którzy są także terapeutami integracji sensorycznej. Spółka nie ma statusu placówki oświatowej.

Kwalifikacja PKWiU:

W przypadku świadczonej usługi – zdaniem Wnioskodawcy – wydaje się, że można zastosować następujące PKWiU:

- terapia integracji sensorycznej (PKWiU 2015 – 85.60.10.0) – co potwierdza WIS nr 0112-KDSL2-1.440.107.2024.3.AP.

Stawka podatku VAT.

Podstawowa stawka podatku VAT wynosi 23%.

Stawkę 8% stosuje się m.in. dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT.

W pozycji 53 załącznika numer 3 do ustawy o VAT, o klasyfikacji PKWiU ex 85.60.10.0 znajdują się – usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku.

Zakładając, że powyżej wymieniona kwalifikacja PKWiU świadczonej przez Spółkę usługi jest prawidłowa i usługi te nie mogą korzystać ze zwolnienia, to właściwą stawką VAT dla świadczonych usług jest stawka – 8%.

Wnioskodawca prosi o potwierdzenie stosowanej stawki VAT.

W piśmie z dnia 14 czerwca 2025 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca odpowiedział w następujący sposób na pytania zadane przez tutejszy organ w wezwaniu z dnia 6 czerwca 2025 r. znak 0112-KDSL2-2.440.166.2025.2.DS (wezwanie II):

1. Na czym dokładnie polega świadczona przez Wnioskodawcę usługa będąca przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Usługa terapii integracji sensorycznej (w skrócie SI) polega na wspomaganiu rozwoju dziecka poprzez indywidualnie dobrane ćwiczenia i aktywności stymulujące systemy zmysłowe. Celem jest poprawa zdolności do przetwarzania bodźców sensorycznych, co przekłada się na lepsze funkcjonowanie dziecka w codziennym życiu oraz w środowisku edukacyjnym i społecznym.

2. Jakie konkretne czynności – w następującej po sobie kolejności – Wnioskodawca wykonuje w celu wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku. Należy wymienić wszystkie czynności składające się na usługę i dokładnie je opisać. Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach (bez stosowania alternatyw) oraz powinien uwzględniać używane przez Wnioskodawcę urządzenia, narzędzia, itp.

Odpowiedź:

a) Analiza dokumentacji dziecka,

b) Opracowanie planu terapii,

c) Przygotowanie sali terapeutycznej,

d) Indywidualna sesja terapeutyczna (ćwiczenia ruchowe, stymulacje dotykowe, proprioceptywne, przedsionkowe itp.),

e) Obserwacja reakcji dziecka,

f) Dostosowanie ćwiczeń do aktualnych potrzeb,

g) Dokumentowanie przebiegu terapii,

h) Konsultacja z rodzicami.

3. Do jakich osób jest skierowana usługa będąca przedmiotem wniosku? Czy zajęcia będące przedmiotem złożonego wniosku świadczone są na rzecz osób z jakimiś schorzeniami, problemami zdrowotnymi (jakimi)? Należy szczegółowo opisać.

Odpowiedź: Terapia integracji sensorycznej jest kierowana do dzieci i młodzieży z zaburzeniami przetwarzania sensorycznego, często współistniejącymi z ADHD, ASD, opóźnionym rozwojem psychoruchowym, zaburzeniami koncentracji i uwagi, trudnościami w nauce, czy nieprawidłową reakcją na bodźce zmysłowe.

4. Jaki cel realizuje usługa? Co jest efektem jej wyświadczenia? Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi?

Odpowiedź: Celem terapii SI jest poprawa zdolności dziecka do przetwarzania bodźców sensorycznych, co prowadzi do lepszej koordynacji ruchowej, koncentracji, samoorganizacji oraz funkcjonowania społecznego i edukacyjnego. Rodzice oczekują poprawy funkcjonowania dziecka w szkole i w domu.

5. W jaki sposób wykonywana jest usługa terapii integracji sensorycznej? – należy wymienić stosowane narzędzia i metody.

Odpowiedź: Zajęcia prowadzone są w specjalnie wyposażonej sali integracji sensorycznej. Wykorzystywane metody to m.in. (...).

Narzędzia to: huśtawki terapeutyczne, deskorolki, wałki, materace, piłki, tunele, platformy przedsionkowe, szczotki sensoryczne, podwieszane sprzęty terapeutyczne itp.

(…).

6. Kiedy i w jakich okolicznościach Wnioskodawca wykonuje opisaną usługę?

Odpowiedź: Zajęcia odbywają się w gabinecie terapeutycznym w ustalonych godzinach, zgodnie z grafikiem – po wcześniejszym ustaleniu terminu z opiekunem dziecka. Zajęcia są prowadzone indywidualnie (zazwyczaj raz w tygodniu).

7. Czy usługa terapii integracji sensorycznej stanowi usługę w zakresie opieki medycznej, która służy profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia? Należy szczegółowo opisać.

Odpowiedź: Nie. Diagnoza integracji sensorycznej, świadczona przez Wnioskodawcę będącego pedagogiem z przygotowaniem pedagogicznym i ukończonym kursem integracji sensorycznej bądź studiów podyplomowych z zakresu integracji sensorycznej, nie stanowi usługi opieki medycznej w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Usługa diagnozy integracji sensorycznej ma charakter wspierający rozwój dziecka, ma na celu rozpoznanie ewentualnych trudności w zakresie przetwarzania bodźców sensorycznych oraz wskazanie zaleceń terapeutycznych i edukacyjnych, jednak nie jest to świadczenie zdrowotne w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej.

Usługa nie obejmuje ani działań profilaktycznych, ani leczenia, ani rehabilitacji w rozumieniu usług medycznych, a jej głównym celem jest edukacyjne i rozwojowe wsparcie dziecka oraz dostarczenie informacji o funkcjonowaniu dziecka w zakresie integracji sensorycznej.

8. Czy pedagodzy (terapeuci integracji sensorycznej), o których mowa w opisie sprawy, to osoby posiadające zawód medyczny w rozumieniu ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r., poz. 450, z późn. zm.)? Jeśli tak, jaki to zawód?

Odpowiedź: Nie. Terapeuci integracji sensorycznej to zazwyczaj pedagodzy, psycholodzy, fizjoterapeuci z ukończonym certyfikowanym kursem terapii SI. Nie posiadają zawodu medycznego w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej.

9. Czy w ramach usługi terapii integracji sensorycznej oferowana jest pomoc psychologiczno-pedagogiczna? Jeśli tak, to należy szczegółowo uzasadnić.

Odpowiedź: Tak. Terapia SI jest jedną z form pomocy psychologiczno-pedagogicznej w rozumieniu przepisów prawa oświatowego. Służy wspomaganiu rozwoju dziecka, eliminowaniu trudności w uczeniu się i funkcjonowaniu społecznym.

10. Czy zajęcia odbywające się w ramach usługi terapii integracji sensorycznej to zajęcia indywidualne czy grupowe?

Odpowiedź: Zajęcia terapii integracji sensorycznej prowadzone są indywidualnie z jednym dzieckiem. Tylko taka forma zapewnia skuteczność i bezpieczeństwo terapii.

11. Jaki specjalistyczny sprzęt jest wykorzystywany przy usłudze terapii integracji sensorycznej? Należy szczegółowo opisać.

Odpowiedź: Huśtawki, platformy przedsionkowe, trampoliny, piłki, wałki, deskorolki, tunele, materace, pufy sensoryczne, sprzęt do stymulacji dotykowej i proprioceptywnej, piaskownice dotykowe, ścieżki sensoryczne.

(…).

12. Czy usługa terapii integracji sensorycznej obejmuje określoną liczbę spotkań z osobą w danym czasie, czy też może być świadczona w ramach tylko pojedynczego spotkania? Należy jednoznacznie wskazać.

Odpowiedź: Usługa może obejmować zarówno pojedyncze spotkanie, jak i pakiet zajęć terapeutycznych – w zależności od potrzeb dziecka i ustaleń z opiekunem.

13. W jakim miejscu świadczona jest usługa będąca przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Usługa świadczona jest w gabinecie terapeutycznym przystosowanym do prowadzenia terapii SI.

14. Z jakiego tytułu Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie świadcząc ww. usługę? W jaki sposób skonstruowane jest wynagrodzenie? Co obejmuje?

Odpowiedź: Wynagrodzenie uzyskiwane jest z tytułu świadczenia usługi terapii SI. Obejmuje: przygotowanie planu terapii, przeprowadzenie zajęć, analizę postępów, konsultacje z opiekunami, dokumentację przebiegu terapii.

Czas trwania: (…).

Cena: (…).

15. Czy wynagrodzenie obejmuje pojedyncze zajęcia terapeutyczne, czy określoną liczbę zajęć terapeutycznych w danym czasie? Należy opisać szczegółowo.

Odpowiedź: Wynagrodzenie może obejmować zarówno pojedyncze zajęcia, jak i pakiet zajęć – zgodnie z ustaleniami zawartymi z rodzicem lub opiekunem prawnym dziecka (zazwyczaj są to jedne zajęcia tygodniowo przez okres kilku do kilkunastu miesięcy).

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z dnia 14 czerwca 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że umowa zawarta jest w formie ustnej, rodzic wypełnia wyłącznie formularz zgłoszenia oraz wyjaśnił, że

„(…)”.

(…).

W piśmie z dnia 2 lipca 2025 r. Wnioskodawca skorygował odpowiedź na pytanie nr 7 zawarte w wezwaniu z dnia 6 czerwca 2025 r. (wezwanie II) wskazując co następuje:

„Nie. Terapia integracji sensorycznej, świadczona przez Wnioskodawcę będącego pedagogiem z przygotowaniem pedagogicznym i ukończonym kursem integracji sensorycznej bądź studiów podyplomowych z zakresu integracji sensorycznej, nie stanowi usługi opieki medycznej w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

(…).

Usługa nie obejmuje ani działań profilaktycznych, ani leczenia, ani rehabilitacji w rozumieniu usług medycznych, a jej głównym celem jest edukacyjne i rozwojowe wsparcie dziecka oraz dostarczenie informacji o funkcjonowaniu dziecka w zakresie integracji sensorycznej”.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWIU 2015) „EDUKACJA”, obejmuje:

- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

- usługi szkół podstawowych,

- usługi gimnazjów,

- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

- usługi szkół policealnych,

- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

- usługi szkół wyższych,

- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się klasa 85.60 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”, w skład której wchodzi grupowanie 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”, które obejmuje:

- organizowanie programów wymiany studenckiej,

- usługi w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego,

- usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej,

- usługi komisji egzaminacyjnych,

- usługi związane z oceną szkoleń.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, sklasyfikowanych w 72.20.

Uwzględniając przedstawiony przez Wnioskodawcę opis świadczenia oraz przesłane dokumenty należy stwierdzić, że przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych pozycją 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 53 wskazano ex 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku”.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko dla towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 85.60.10.0 – „Usługi wspomagające edukację”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).