Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.167.2025.2.IM

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 14 kwietnia 2025 r. (data wpływu 14 kwietnia 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 28 kwietnia 2025 r. (data wpływu 28 kwietnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – monitoring GPS pojazdu (…)

Opis usługi: Usługa polega na monitoringu GPS pojazdu (…). Z tytułu nabycia tej usługi, Wnioskodawca jest zobowiązany do naliczenia podatku od towarów i usług, obowiązującego na terytorium kraju. Głównym celem usługi jest tzw. ochrona (…), czyli umożliwienie szybkiej lokalizacji samochodu, na przykład w razie kradzieży. Przedmiotem usługi jest stała lokalizacja pojazdu systemem (…) z dostępem do lokalizacji online pojazdu na terytorium (…) za pośrednictwem Internetu. Usługodawca udostępnia sygnał z nadajnika GPS poprzez dedykowaną aplikację mobilną zainstalowaną w telefonie oraz stronę internetową. W przypadku podejrzenia utraty pojazdu, Wnioskodawca kontaktuje się telefonicznie z (…), które poinformuje go o położeniu pojazdu. Jeśli kradzież pojazdu zostanie potwierdzona, (…) ochrona obejmuje świadczenie usług wyszukiwania pojazdów, zapewnione przez współpracę usługodawcy z (…) w poszukiwaniu skradzionego pojazdu. Usługa daje Wnioskodawcy swego rodzaju poczucie bezpieczeństwa, że w razie kradzieży lub próby kradzieży, będzie miał dostęp do informacji, gdzie to się wydarzyło i gdzie znajduje się jego pojazd.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 80

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 14 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 28 kwietnia 2025 r. (data wpływu 28 kwietnia 2025 r.) o przedstawienie opisu usługi oraz stosowne dokumenty.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Wnioskodawca zwrócił się z prośbą o określenie stawki VAT dla usługi, którą ma wykazaną na fakturze od podmiotu zagranicznego.

Usługa monitoringu GPS i dostępu za pomocą aplikacji w telefonie do rejestratora GPS zamontowanego w samochodzie. Płatność w formie rocznego abonamentu.

W piśmie z dnia 28 kwietnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca odpowiedział na zadane przez tutejszy organ pytania w następujący sposób:

I. Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do opodatkowania nabywanej usługi podatkiem od towarów i usług, obowiązującym na terytorium kraju?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Wnioskodawca od księgowości otrzymał informacje, że z uwagi na fakt, że usługa dotyczy pojazdu, który jest środkiem trwałym użytkowanym w sposób, od którego przysługuje odliczenie 50% VAT, jest on zobowiązany do naliczenia podatku VAT po swojej stronie i zapłacenia jego 50% wartości.

II. W przypadku potwierdzenia, że Wnioskodawca jest zobowiązany do opodatkowania nabywanej usługi podatkiem od towarów i usług, obowiązującym na terytorium kraju – przedstawienie wyczerpującego opisu tej usługi, w tym wskazanie:

1. Jakie konkretnie czynności są wykonane w ramach nabywanej usługi?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

W ramach usługi odbywa się monitoring GPS pojazdu, pozwalający ustalić jego obecne położenie, jak również prześledzić historię wszystkich przejazdów. Usługodawca udostępnia sygnał z nadajnika GPS poprzez dedykowaną aplikację mobilną zainstalowaną w telefonie oraz stronę internetową.

2. Czy w ramach usługi wydawane są Wnioskodawcy jakieś materiały/towary (np. rejestrator GPS)?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

W celu świadczenia usługi w pojeździe zainstalowany został nadajnik GPS, jednak przedmiotowa usługa nie dotyczy jego zakupu ani montażu, a jedynie samego dostępu do danych za pośrednictwem aplikacji.

3. Jak technicznie wykonywana jest usługa?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Urządzenie zamontowane w pojeździe gromadzi dane dotyczące bieżącej lokalizacji oraz prędkości pojazdu. Wykorzystując (…), urządzenie przesyła dane do (…). Stamtąd udostępniane są one użytkownikowi za pomocą aplikacji zainstalowanej w telefonie oraz za pomocą strony internetowej, do której użytkownik posiada swój login i hasło.

4. Jaki jest cel tej usługi?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Głównym celem usługi jest tzw. ochrona (…) – umożliwienie szybkiej lokalizacji samochodu, na przykład w razie kradzieży.

5. Jakie są oczekiwania Wnioskodawcy, jako nabywcy usługi?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Oczekiwania Wnioskodawcy są dokładnie takie, jak w punkcie powyżej – usługa daje mu swego rodzaju poczucie bezpieczeństwa, że w razie kradzieży lub próby kradzieży, będzie miał dostęp do informacji, gdzie to się wydarzyło i gdzie znajduje się jego pojazd, żeby móc jak najlepiej i najwcześniej powiadomić odpowiednie służby.

6. Jak skalkulowane jest wynagrodzenie za nabywaną usługę i co się na nie składa? Od jakich czynników uzależniona jest wysokość wynagrodzenia?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Zarówno w umowie, jak i na fakturze widnieje jedna pozycja z kwotą. Jest to stała opłata roczna, niezależna od żadnych czynników.

7. Czy świadczący usługę ponosi odpowiedzialność w ramach realizowanej usługi, a jeśli tak, to należy wskazać za co i wobec kogo?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Usługodawca nie ponosi odpowiedzialności.

Wraz z ww. pismem Wnioskodawca przesłał m.in.:

(…).

Zgodnie z treścią dokumentu (…).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja N Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ADMINISTROWANIA I USŁUGI WSPIERAJĄCE”.

Z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wynika, że sekcja N obejmuje:

- wynajem i dzierżawę środków transportu bez obsługi,

- wynajem i dzierżawę artykułów użytku osobistego i domowego,

- wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń bez obsługi,

- dzierżawę produktów objętych prawem własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim,

- usługi związane z zatrudnieniem,

- usługi świadczone przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych,

- usługi rezerwacji i usługi z nią związane,

- usługi detektywistyczne i ochroniarskie,

- usługi utrzymania porządku w budynkach i obiektach przemysłowych,

- usługi zagospodarowania terenów zieleni,

- usługi centrów telefonicznych (call center),

- usługi świadczone przez agencje inkasa i biura kredytowe,

- usługi związane z pakowaniem,

- usługi związane z administracyjną obsługą biura i pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, niewymagające specjalistycznej wiedzy.

Sekcja ta nie obejmuje:

- wynajmu maszyn i urządzeń z obsługą, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach zgodnie z czynnościami na nich wykonywanymi, np. w budownictwie (sekcja F), transporcie (sekcja H),

- usług czyszczenia obiektów rolniczych (kurników, chlewni itp.), sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

- usług czyszczenia budynków po zakończeniu budowy, sklasyfikowanych w 43.39.19.0,

- dzierżawy praw do prac chronionych prawem autorskim (książki, utwory muzyczne, oprogramowanie, gry komputerowe sklasyfikowanej w działach 58 i 59),

- usług leasingu finansowego, sklasyfikowanych w 64.91.10.0,

- wynajmu nieruchomości, sklasyfikowanego w 68.20.1,

- usług zarządzania prawami autorskimi i dochodami związanymi z nimi (z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną), sklasyfikowanych w 74.90.20.0,

- usług związanych z organizacją konferencji i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.11.0,

- usług w zakresie porządku i bezpieczeństwa publicznego, sklasyfikowanych w 84.24.1,

- usług przewodników wędkarskich, myśliwskich i górskich, sklasyfikowanych w 93.19.13.0,

- wypożyczania sprzętu wypoczynkowego i rekreacyjnego, będącego integralną częścią obiektów rekreacyjnych, sklasyfikowanego w 93.29,

- usług odbierania i dostarczania bielizny pościelowej, odzieży roboczej i podobnych wyrobów przez pralnie, sklasyfikowanych w 96.01.19.0.

Zgodnie z uwagą, objęte Sekcją N usługi ochroniarskie w zakresie obsługi i monitorowania elektronicznych systemów bezpieczeństwa, takich jak: alarmy przeciwwłamaniowe czy przeciwpożarowe, obejmują także ich sprzedaż, instalację i naprawę, ale tylko w przypadku, gdy są świadczone łącznie z taką usługą.

W sekcji N zawarty jest m.in. dział 80 „USŁUGI DETEKTYWISTYCZNE I OCHRANIARSKIE”, który obejmuje:

- usługi związane z bezpieczeństwem, takie jak: dochodzeniowe i detektywistyczne,

- usługi związane z ochroną i patrolowaniem,

- usługi ochroniarskie związane z transportem pieniędzy, papierów wartościowych lub innych wartościowych rzeczy,

- usługi ochroniarskie w zakresie obsługi i monitorowania elektronicznych systemów bezpieczeństwa, takich jak: alarmy przeciwwłamaniowe czy przeciwpożarowe, włącznie z ich sprzedażą, instalacją i naprawą, ale tylko w przypadku, gdy są świadczone łącznie.

Dział ten nie obejmuje:

- usług instalowania systemów bezpieczeństwa, takich jak: alarmy przeciwwłamaniowe i przeciwpożarowe bez późniejszego ich monitoringu, sklasyfikowanych w 43.21.10.1,

- sprzedaży detalicznej w wyspecjalizowanych sklepach elektrycznych systemów bezpieczeństwa, mechanicznych lub elektronicznych urządzeń zamykających, sejfów i skarbców (z wyłączeniem ich monitoringu, instalacji i konserwacji), sklasyfikowanej w 47.00.59.0,

- usług doradztwa w zakresie bezpieczeństwa, sklasyfikowanych w 74.90.15.0,

- usług w zakresie porządku i bezpieczeństwa publicznego, sklasyfikowanych w 84.24,

- dorabiania kluczy, sklasyfikowanego w 95.29.19.0.

W powyższym dziale znajduje się grupa 80.2 „USŁUGI OCHRANIARSKIE W ZAKRESIE SYSTEMÓW BEZPIECZEŃSTWA” oraz pozycja 80.20.10 „Usługi ochraniarskie w zakresie obsługi systemów bezpieczeństwa”.

Grupowanie to obejmuje:

- usługi polegające na monitorowaniu i konserwacji urządzeń wchodzących w skład systemów bezpieczeństwa, takich jak: alarmy przeciwwłamaniowe czy przeciwpożarowe poprzez odbiór sygnałów alarmowych, potwierdzenie lub sprawdzenie poprawności działania systemów oraz wysyłaniu funkcjonariusza policji, straży pożarnej lub innych odpowiednich ekip,

- instalowanie, naprawę i konserwację mechanicznych lub elektronicznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców w powiązaniu z późniejszym monitoringiem,

- usługi zdalnego monitorowania.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług instalowania systemów bezpieczeństwa, takich jak: alarmy przeciwwłamaniowe i przeciwpożarowe, bez późniejszego ich monitoringu, sklasyfikowanych w 43.21.10.0,

- sprzedaży detalicznej systemów bezpieczeństwa, mechanicznych lub elektronicznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców (z wyłączeniem ich monitoringu, instalowania lub konserwacji), sklasyfikowanej w 47.00.59.0,

- usług doradztwa w zakresie bezpieczeństwa, jako osobna usługa, sklasyfikowanych w 74.90.15.0

- usług dorabiania kluczy, sklasyfikowanych w 95.29.19.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 80 „USŁUGI DETEKTYWISTYCZNE I OCHRANIARSKIE”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Ustawodawca dla usługi klasyfikowanej według PKWiU do działu 80 „USŁUGI DETEKTYWISTYCZNE I OCHRANIARSKIE” ani w ustawie, ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania usługi będącej przedmiotem wniosku jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).