Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.168.2025.3.EZW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 13 kwietnia 2025 r. (data wpływu 13 kwietnia 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 19 maja 2025 r. (data wpływu 19 maja 2025 r.) oraz 14 czerwca 2025 r. (data wpływu 14 czerwca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – diagnoza pedagogiczna

Opis usługi:

Usługa polega na przeprowadzeniu diagnozy pedagogicznej, której celem jest ocena poziomu rozwoju funkcji poznawczych, percepcyjno-motorycznych, językowych i emocjonalno-społecznych u dzieci, młodzieży i dorosłych. Diagnoza ma na celu określenie przyczyn trudności w nauce i zaplanowanie odpowiedniego wsparcia edukacyjnego lub terapeutycznego. Celem diagnozy jest rozpoznanie przyczyn zgłaszanych trudności (zazwyczaj edukacyjnych) i opracowanie planu wsparcia. Efektem jest pisemna opinia z zaleceniami. Nabywcy oczekują trafnej diagnozy i konkretnego planu działań. Usługa jest skierowana do dzieci, młodzieży i dorosłych z trudnościami w uczeniu się, w tym z podejrzeniem dysleksji, dysgrafii, dysortografii, dyskalkulii, trudnościami z czytaniem, pisaniem i liczeniem, trudnościami koncentracji uwagi czy zaburzeniami języka. Nie jest to usługa medyczna. Usługa świadczona jest w gabinecie pedagogicznym, wyposażonym w pomoce dydaktyczne i diagnostyczne. Usługa wykonania diagnozy pedagogicznej w sposób bezpośredni wspomaga proces edukacyjny osoby diagnozowanej. Jej głównym celem jest identyfikacja trudności w uczeniu się oraz określenie indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych dziecka lub osoby dorosłej. Diagnoza pedagogiczna dostarcza rzetelnych informacji na temat poziomu rozwoju funkcji poznawczych, percepcyjno-motorycznych, językowych oraz społeczno-emocjonalnych, które mają bezpośredni wpływ na funkcjonowanie szkolne i proces nabywania wiedzy. W efekcie diagnoza pedagogiczna pełni funkcję diagnostyczną, profilaktyczną i wspierającą – służy usprawnieniu procesu uczenia się, podniesieniu efektywności edukacyjnej oraz ograniczeniu ryzyka wtórnych niepowodzeń szkolnych. W przypadku dzieci z rozpoznanymi specyficznymi trudnościami w uczeniu się (np. dysleksją, dysgrafią, dyskalkulią) diagnoza stanowi punkt wyjścia do opracowania strategii edukacyjnych i terapeutycznych, które są kluczowe dla wyrównywania szans edukacyjnych. W praktyce pedagogicznej diagnoza ta bardzo często zapobiega narastaniu trudności, poprawia jakość nauczania oraz relacje w szkole i domu, co jednoznacznie kwalifikuje ją jako usługę wspomagającą edukację. Diagnoza pedagogiczna stanowi formę pomocy psychologiczno-pedagogicznej w rozumieniu przepisów prawa oświatowego, a jej głównym celem jest rozpoznanie indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych dziecka oraz udzielenie mu odpowiedniego wsparcia w procesie kształcenia. Diagnoza pedagogiczna pełni funkcję kluczowego narzędzia w systemie pomocy psychologiczno-pedagogicznej, ponieważ to właśnie dzięki niej można zaplanować skuteczne działania wspierające rozwój dziecka, dostosować metody nauczania i przeciwdziałać pogłębianiu się trudności edukacyjnych. Wynagrodzenie za usługę obejmuje analizę dokumentacji, przeprowadzenie diagnozy, opracowanie raportu, omówienie wyników. Kalkulowane jest jako opłata za całość procesu.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.60.10.0

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust 2. ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy i poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 13 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 19 maja 2025 r. o przesłanie prawidłowo podpisanego formularza do wniosku WIS oraz w dniu 14 czerwca 2025 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie dokumentów dotyczących usługi będącej przedmiotem wniosku.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Spółka w ramach prowadzonej działalności wykonuje usługi w zakresie diagnozy pedagogicznej.

Usługi prowadzone są przez pedagogów (terapeutów pedagogicznych) z przygotowaniem pedagogicznym. Spółka nie ma statusu placówki oświatowej.

Kwalifikacja PKWiU:

W przypadku świadczonej usługi – zdaniem Wnioskodawcy – wydaje się, że można zastosować następujące PKWiU:

- diagnoza pedagogiczna (PKWiU 2015 – 85.60.10.0 (85.60.10)) – co potwierdza WIS nr 0112-KDSL2-1.440.107.2024.3.AP.

Stawka podatku VAT:

Podstawowa stawka podatku VAT wynosi 23%.

Stawkę 8% stosuje się m.in. dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT.

W pozycji 53 załącznika numer 3 do ustawy o VAT, o klasyfikacji PKWiU ex 85.60.10.0 znajdują się – usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku.

Zakładając, że powyżej wymieniona kwalifikacja PKWiU świadczonych przez Spółkę usług jest prawidłowa i usługi te nie mogą korzystać ze zwolnienia, to – zdaniem Wnioskodawcy – właściwą stawką VAT dla świadczonych usług jest stawka – 8%.

Wnioskodawca prosi o potwierdzenie stosowanej stawki VAT.

W piśmie z dnia 14 czerwca 2025 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca odpowiedział w następujący sposób na zadane przez tutejszy organ pytania:

1. Na czym dokładnie polega świadczona przez Wnioskodawcę usługa będąca przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: „Usługa polega na przeprowadzeniu diagnozy pedagogicznej, której celem jest ocena poziomu rozwoju funkcji poznawczych, percepcyjno-motorycznych, językowych i emocjonalno-społecznych u dzieci, młodzieży i dorosłych. Diagnoza ma na celu określenie przyczyn trudności w nauce i zaplanowanie odpowiedniego wsparcia edukacyjnego lub terapeutycznego”.

2. Jakie konkretnie czynności Wnioskodawca wykonuje w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku – należy wymienić wszystkie czynności składające się na usługę (bez stosowania w opisie alternatyw) i dokładnie je opisać. Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach.

Odpowiedź:

„a) Zebranie wywiadu.

b) Analiza dokumentacji (…).

c) Obserwacja badanego w sytuacjach zadaniowych.

d) Przeprowadzenie testów pedagogicznych.

e) Sporządzenie pisemnej diagnozy pedagogicznej.

f) Przedstawienie wyników diagnozy wraz z zaleceniami”.

3. Jaki cel realizuje usługa? Co jest efektem jej wyświadczenia? Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi?

Odpowiedź: „Celem diagnozy jest rozpoznanie przyczyn zgłaszanych trudności (zazwyczaj edukacyjnych) i opracowanie planu wsparcia. Efektem jest pisemna opinia z zaleceniami. Nabywcy oczekują trafnej diagnozy i konkretnego planu działań”.

4. Do jakich osób jest skierowana usługa będąca przedmiotem wniosku? Czy diagnoza będąca przedmiotem złożonego wniosku świadczona jest na rzecz osób z jakimiś schorzeniami, problemami zdrowotnymi (jakimi)? Należy szczegółowo opisać.

Odpowiedź: „Usługa jest skierowana do dzieci, młodzieży i dorosłych z trudnościami w uczeniu się, w tym z podejrzeniem dysleksji, dysgrafii, dysortografii, dyskalkulii, trudnościami z czytaniem, pisaniem i liczeniem, trudnościami koncentracji uwagi czy zaburzeniami języka. Nie jest to usługa medyczna”.

5. Z jakich metod i narzędzi korzysta Wnioskodawca realizując usługę będącą przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: „Kwestionariusze wywiadu, testy diagnostyczne, karty pracy, narzędzia do oceny percepcji, pamięci, orientacji przestrzennej, programy komputerowe.

Zazwyczaj korzystamy z: (…)”.

6. W jakim miejscu świadczona jest usługa będąca przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: „W gabinecie pedagogicznym, wyposażonym w pomoce dydaktyczne i diagnostyczne”.

7. Kiedy i w jakich okolicznościach Wnioskodawca wykonuje opisaną usługę?

Odpowiedź: „Usługa jest wykonywana po wcześniejszym umówieniu terminu z rodzicami bądź osobą dorosłą, w warunkach indywidualnych”.

8. Czy „usługa diagnozy pedagogicznej” stanowi usługę w zakresie opieki medycznej, która służy profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia? Należy szczegółowo opisać.

Odpowiedź: „Nie. Diagnoza pedagogiczna nie ma charakteru medycznego. Ma charakter edukacyjny i rozwojowy”.

9. Czy terapeuci pedagogiczni, o których mowa w opisie sprawy, to osoby posiadające zawód medyczny w rozumieniu ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r., poz. 450, z późn. zm.)? Jeśli tak, jaki to zawód?

Odpowiedź: „Nie. Terapeuci pedagogiczni to pedagodzy z przygotowaniem pedagogicznym, nie wykonują zawodu medycznego”.

10. Czy usługa wykonania diagnozy pedagogicznej jest usługą wspomagającą edukację osoby diagnozowanej? Jeśli tak, należy szczegółowo uzasadnić.

Odpowiedź: „Tak. Usługa wykonania diagnozy pedagogicznej w sposób bezpośredni wspomaga proces edukacyjny osoby diagnozowanej. Jej głównym celem jest identyfikacja trudności w uczeniu się oraz określenie indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych dziecka lub osoby dorosłej. Diagnoza pedagogiczna dostarcza rzetelnych informacji na temat poziomu rozwoju funkcji poznawczych, percepcyjno-motorycznych, językowych oraz społeczno-emocjonalnych, które mają bezpośredni wpływ na funkcjonowanie szkolne i proces nabywania wiedzy.

Na podstawie wyników diagnozy możliwe jest:

- dostosowanie metod nauczania do indywidualnych możliwości ucznia,

- opracowanie indywidualnego planu edukacyjno-terapeutycznego,

- zaplanowanie zajęć specjalistycznych (np. terapii pedagogicznej),

- wdrożenie odpowiednich form wsparcia zarówno w szkole, jak i w środowisku domowym.

W efekcie diagnoza pedagogiczna pełni funkcję diagnostyczną, profilaktyczną i wspierającą –służy usprawnieniu procesu uczenia się, podniesieniu efektywności edukacyjnej oraz ograniczeniu ryzyka wtórnych niepowodzeń szkolnych. W przypadku dzieci z rozpoznanymi specyficznymi trudnościami w uczeniu się (np. dysleksją, dysgrafią, dyskalkulią) diagnoza stanowi punkt wyjścia do opracowania strategii edukacyjnych i terapeutycznych, które są kluczowe dla wyrównywania szans edukacyjnych.

W praktyce pedagogicznej diagnoza ta bardzo często zapobiega narastaniu trudności, poprawia jakość nauczania oraz relacje w szkole i domu, co jednoznacznie kwalifikuje ją jako usługę wspomagającą edukację”.

11. Czy w ramach diagnozy pedagogicznej oferowana jest pomoc psychologiczno-pedagogiczna? Jeśli tak, to należy szczegółowo uzasadnić.

Odpowiedź: „Tak. Diagnoza pedagogiczna stanowi formę pomocy psychologiczno-pedagogicznej w rozumieniu przepisów prawa oświatowego, a jej głównym celem jest rozpoznanie indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych dziecka oraz udzielenie mu odpowiedniego wsparcia w procesie kształcenia.

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 9 sierpnia 2017 r. w sprawie zasad udzielania i organizacji pomocy psychologiczno-pedagogicznej w publicznych przedszkolach, szkołach i placówkach, pomoc ta polega m.in. na:

- rozpoznawaniu indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych ucznia,

- rozpoznawaniu jego możliwości psychofizycznych,

- wspieraniu mocnych stron ucznia,

- podejmowaniu działań zapobiegających niepowodzeniom edukacyjnym,

- określaniu form pomocy dostosowanych do możliwości ucznia.

W praktyce diagnoza pedagogiczna pełni funkcję kluczowego narzędzia w systemie pomocy psychologiczno-pedagogicznej, ponieważ to właśnie dzięki niej można zaplanować skuteczne działania wspierające rozwój dziecka, dostosować metody nauczania i przeciwdziałać pogłębianiu się trudności edukacyjnych”.

12. Jaki specjalistyczny sprzęt jest wykorzystywany przy opracowywaniu diagnozy pedagogicznej? Należy szczegółowo opisać.

Odpowiedź: „Testy diagnostyczne, karty pracy, układanki, plansze, pomoce, komputer z oprogramowaniem diagnostycznym.

Zazwyczaj korzystamy z: (...)”.

13. W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie Wnioskodawcy za usługę będącą przedmiotem wniosku? Co wynagrodzenie to obejmuje? Należy wymienić z jakich elementów się składa.

Odpowiedź: „Wynagrodzenie obejmuje analizę dokumentacji, przeprowadzenie diagnozy, opracowanie raportu, omówienie wyników. Kalkulowane jako opłata za całość procesu”.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z dnia 14 czerwca 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że umowa zawarta jest w formie ustnej, rodzic wypełnia wyłącznie formularz zgłoszenia oraz zawarł wypis z cennika:

(…)

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWIU 2015) „EDUKACJA”, obejmuje:

- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

- usługi szkół podstawowych,

- usługi gimnazjów,

- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

- usługi szkół policealnych,

- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

- usługi szkół wyższych,

- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się klasa 85.60 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”, w skład której wchodzi grupowanie 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”, które obejmuje:

- organizowanie programów wymiany studenckiej,

- usługi w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego,

- usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej,

- usługi komisji egzaminacyjnych,

- usługi związane z oceną szkoleń.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, sklasyfikowanych w 72.20.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych pozycją 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 53 wskazano ex 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku”.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko dla towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 85.60.10.0 – „Usługi wspomagające edukację”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).