Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.173.2025.2.AS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 14 kwietnia 2025 r. (data wpływu 14 kwietnia 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 14 kwietnia 2025 r. (data wpływu 14 kwietnia 2025 r.) oraz z dnia 20 maja 2025 r. (data wpływu 20 maja 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – sprzedaż subskrypcji do aplikacji (…)

Opis usługi: Usługa polega na zapewnieniu użytkownikowi dostępu do aplikacji (…) w ramach płatnej subskrypcji. Aplikacja (…) to (…) gra mobilna dla dzieci wspomagająca rozwój prawidłowej wymowy. Łączy naukę z zabawą: dziecko (pod opieką rodzica lub (…)) wykonuje interaktywne ćwiczenia artykulacyjne i słuchowe z udziałem animowanej postaci (…). Zawartość aplikacji opracowano we współpracy z doświadczonymi (…), dzięki czemu ćwiczenia odpowiadają metodyce profesjonalnej terapii (…). Aplikacja skierowana jest dla dzieci w wieku 4-9 lat. Usługa realizowana jest drogą elektroniczną poprzez aplikację mobilną. Użytkownik pobiera aplikację (...) i po opłaceniu wybranego planu subskrypcyjnego (za pośrednictwem (...) lub (...)) uzyskuje dostęp do pełnej funkcjonalności przez wykupiony okres (1, 3 lub 12 miesięcy). Dostęp udzielany jest bez zakładania konta, aplikacja zapisuje postępy lokalnie na urządzeniu użytkownika. Z aplikacji można korzystać samodzielnie w domu lub w ramach zajęć (…), jako uzupełnienie tradycyjnej terapii. Efektem usługi jest dostęp do specjalnie opracowanych ćwiczeń (…), które pomagają dzieciom rozwijać mowę, poprawiać artykulację oraz utrwalać poprawne wzorce językowe. Rodzice i terapeuci (nabywcy) oczekują narzędzia wspierającego terapię (…) dzieci, które będzie angażujące, interaktywne i efektywne w kształtowaniu poprawnej wymowy.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 58

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 14 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek o wydanie WIS w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 14 kwietnia 2025 r. o przesłanie umowy (…) oraz (…), a także w dniu 20 maja 2025 r. o podpis pod oświadczeniem wskazanym w art. 42b ust. 3 ustawy oraz o przesłanie podpisanego dokumentu z treścią uzupełnienia.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Aplikacja (…) to (…) gra mobilna dla dzieci wspomagająca rozwój prawidłowej wymowy. Łączy naukę z zabawą: dziecko (pod opieką rodzica lub (…)) wykonuje interaktywne ćwiczenia artykulacyjne i słuchowe z udziałem animowanej postaci (…). Zawartość aplikacji opracowano we współpracy z doświadczonymi (…), dzięki czemu ćwiczenia odpowiadają metodyce profesjonalnej terapii (…).

Zakres funkcjonalności: Aplikacja oferuje m.in. (..).

Proces świadczenia usługi: Usługa realizowana jest drogą elektroniczną poprzez aplikację mobilną. Użytkownik pobiera aplikację (...) i po opłaceniu wybranego planu subskrypcyjnego (za pośrednictwem (...) lub (...)) uzyskuje dostęp do pełnej funkcjonalności przez wykupiony okres (1, 3 lub 12 miesięcy). Dostęp udzielany jest bez zakładania konta, aplikacja zapisuje postępy lokalnie na urządzeniu użytkownika. Z aplikacji można korzystać samodzielnie w domu lub w ramach zajęć (…), jako uzupełnienie tradycyjnej terapii.

Sposób kalkulacji wynagrodzenia: Usługa sprzedawana jest w modelu subskrypcyjnym (abonamentowym). Ceny subskrypcji wynoszą (…). Subskrypcje 3- i 12-miesięczne oferują 3-dniowy darmowy okres próbny dla nowych użytkowników. Abonament odnawia się automatycznie, o ile użytkownik nie zrezygnuje przed upływem opłaconego okresu. Płatności pobierają operatorzy sklepów (...) i przekazują środki Wnioskodawcy.

Specjalistyczna wiedza: Opracowanie aplikacji wymagało połączenia wiedzy informatycznej z (…). Wnioskodawcy (posiadający odpowiednie kwalifikacje, m.in. dyplomowany (…)) zapewnili fachowy dobór ćwiczeń i treści merytorycznych, gwarantując profesjonalny poziom aplikacji. Jednocześnie obsługa aplikacji przez użytkownika nie wymaga specjalistycznej wiedzy – mogą z niej korzystać także rodzice i dzieci bez przygotowania (…), zgodnie z zawartymi instrukcjami. Aplikacja może być wykorzystywana zarówno przez specjalistów (…) jako narzędzie wspierające terapię, jak i bezpośrednio przez rodziców w codziennej pracy z dzieckiem.

Powiązanie z działalnością gospodarczą: Wnioskodawcy prowadzą wspólnie działalność gospodarczą w zakresie terapii mowy i edukacji, a także tworzenia powiązanego oprogramowania (PKD 62.01.Z – działalność związana z oprogramowaniem). Oferowanie aplikacji (…) stanowi integralną część tej działalności – to nowoczesna forma świadczenia usług (…) drogą elektroniczną, komplementarna wobec tradycyjnej terapii. Wprowadzenie aplikacji do oferty jest zgodne z profilem działalności i kompetencjami wnioskodawców.

Wszelkie dodatkowe informacje dostępne na stronie: (…).

Do wniosku Wnioskodawca dołączył:

(…).

W uzupełnieniu wniosku z dnia 20 maja 2025 r., Wnioskodawca wskazał następujące informacje:

„1. Na czym polega usługa?

Usługa polega na zapewnieniu użytkownikom dostępu do aplikacji edukacyjnej (…) w ramach płatnej subskrypcji. Aplikacja jest interaktywnym narzędziem wspierającym terapię (…) dla dzieci w wieku 4-9 lat.

2. Jakie czynności wykonuje użytkownik w celu skorzystania z usługi?

Użytkownik pobiera aplikację, wybiera jeden z dostępnych planów subskrypcyjnych (miesiąc, 3 miesiące, rok), dokonuje płatności, a następnie uzyskuje pełny dostęp do funkcjonalności aplikacji.

3. Jaki jest efekt świadczenia usługi?

Efektem usługi jest dostęp do specjalnie opracowanych ćwiczeń (…), które pomagają dzieciom rozwijać mowę, poprawiać artykulację oraz utrwalać poprawne wzorce językowe.

4. W jakich okolicznościach usługa jest świadczona?

Usługa jest świadczona w pełni online – użytkownik może korzystać z aplikacji na urządzeniu mobilnym w dowolnym czasie i miejscu.

5. Jakie są oczekiwania użytkowników?

Rodzice i terapeuci oczekują narzędzia wspierającego terapię (…) dzieci, które będzie angażujące, interaktywne i efektywne w kształtowaniu poprawnej wymowy.

6. Czy usługa wymaga specjalistycznej wiedzy lub kwalifikacji?

Nie, korzystanie z aplikacji nie wymaga specjalistycznej wiedzy. Jednak aplikacja została opracowana przez (…) i specjalistów terapii mowy jako narzędzie wspierające proces terapeutyczny.

7. Jak jest kalkulowane wynagrodzenie za usługę?

Wynagrodzenie ma formę płatnej subskrypcji, odnawianej automatycznie co miesiąc, 3 miesiące lub rok.

8. W jakim zakresie prowadzona jest działalność?

Usługa jest działalnością edukacyjną i terapeutyczną wspierającą rozwój mowy. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (PKD) można ją przypisać do PKD 62.01.Z – Działalność związana z oprogramowaniem.

9. Czy świadczenie będące przedmiotem wniosku jest wykonywane w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą?

Tak, aplikacja stanowi część działalności (…) i edukacyjnej prowadzonej przez Wnioskodawcę”.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja J obejmuje:

- usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania,

- usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych,

- usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną,

- usługi telekomunikacyjne,

- usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane,

- usługi w zakresie informacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

- sprzedaży detalicznej nagrań dźwiękowych i audiowizualnych, obcej produkcji, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,

- usług związanych z wykonywaniem zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20,

- usług fotoreporterów, sklasyfikowanych w 74.20.2,

- wypożyczania płyt CD i DVD oraz taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w 77.22.10.0,

- wynajmu studia nagrań lub sprzętu do nagrywania dźwięku, bez obsługi, sklasyfikowanego w 77.39.19.0,

- usług niezależnych dziennikarzy, sklasyfikowanych w 90.03.11.0,

- usług związanych z grami losowymi w trybie on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0.

Zgodnie z uwagami zawartymi w ww. sekcji:

- usługi związane z działalnością wydawniczą obejmują nabywanie praw autorskich do treści publikacji oraz udostępnianie tej treści społeczeństwu przez wydawanie i rozpowszechnianie jej w różnych formach, tj. drukiem, w formie elektronicznej lub dźwiękowej, przez Internet, jako wyroby multimedialne, takie jak: słowniki, leksykony, encyklopedie na CD-ROM,

- wspólną cechą usług telekomunikacyjnych zaklasyfikowanych w niniejszej sekcji w dziale 61 jest transmisja programów, a nie ich produkcja; podział został przeprowadzony w oparciu o rodzaj funkcjonującej infrastruktury.

W sekcji J zawarty jest m.in. dział 58 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ WYDAWNICZĄ”, który obejmuje wydawanie:

- książek, broszur, folderów, słowników i encyklopedii,

- atlasów i map,

- gazet, czasopism i pozostałych periodyków,

- książek telefonicznych i wykazów adresowych,

- pozostałych publikacji, włączając edycję oprogramowania.

Dział ten nie obejmuje:

- drukowania, sklasyfikowanego w 18.11, 18.12,

- reprodukcji zapisanych nośników informacji, sklasyfikowanej w 18.20,

- rozpowszechniania filmów, kaset wideo oraz filmów na DVD lub podobnych nośnikach, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach działu 59,

- produkcji wzorcowych kopii płyt lub materiału dźwiękowego, sklasyfikowanej w odpowiednich podklasach działu 59.

Do działu 58 PKWiU 2015 zaliczana jest klasa 58.29 „Usługi związane z wydawaniem pozostałego oprogramowania”.

Klasa ta obejmuje tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację standardowego oprogramowania, bez uwzględniania specyficznych wymagań klienta:

- systemów operacyjnych,

- programów użytkowych i pozostałych.

Klasa ta nie obejmuje:

- reprodukcji oprogramowania, sklasyfikowanej w 18.20,

- sprzedaży detalicznej gotowego oprogramowania, sklasyfikowanej w 47.00.31.0,

- usług związanych z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, sklasyfikowanych w 62.01.11.0,

- udostępniania oprogramowania w trybie on-line (oferowania hostingu do wykonywania aplikacji, świadczenia usług aplikacyjnych), sklasyfikowane w 63.11.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 58 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ WYDAWNICZĄ”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Opisana we wniosku usługa mieści się w dziale 58 PKWiU „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ WYDAWNICZĄ”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).