Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.193.2025.2.AS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 kwietnia 2025 r. (data wpływu 30 kwietnia 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 10 czerwca 2025 r. (data wpływu 10 czerwca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – pośrednictwo w sprzedaży biletu lotniczego na połączenie krajowe

Opis usługi: Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej pośredniczy w sprzedaży biletu lotniczego na połączenie krajowe. W ramach usługi Wnioskodawca: otrzymuje zamówienie drogą mailową – zamówienie od klienta obejmujące zamówienie biletu lotniczego w ramach konkretnych wymagań, konsultant weryfikuje dostępne połączenia spełniające kryteria zamówienia – następuje weryfikacja dostępnych połączeń, ilości miejsc i innych aspektów, które związane są ze spełnieniem wymagań klienta oraz dostosowania oferty, przesłanie oferty – odpowiadając na wiadomość z zamówieniem konsultant przesyła ofertę połączeń, godzin wylotu/przylotu, ceny oraz warunków taryfy (terminu wykupienia biletu, możliwość zmian/zwrotu biletu), realizacja zamówienia – po otrzymaniu potwierdzenia danej oferty konsultant robi rezerwację i wystawia bilet i przesyła mailem na wskazany adres mailowy, wystawienie faktury – po zrealizowaniu zamówienia klient otrzymuje fakturę, obsługa posprzedażowa – klientom Wnioskodawca oferuje również obsługę posprzedażową, tj. (…). Bilet lotniczy na połączenie krajowe jest sprzedawany klientowi bezpośrednio przez przewoźnika. Wynagrodzenie za usługę obejmuje: koszt systemu rezerwacyjnego, koszt pracy konsultanta, koszty administracyjne, zysk, podatek VAT.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 74

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 30 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 10 czerwca 2025 r. o podpis Wnioskodawcy pod oświadczeniem wskazanym w art. 42b ust. 3 ustawy, wskazanie, że Wnioskodawca jest podatnikiem posiadającym NIP oraz potwierdzenie, że przedmiotem wniosku jest jedna usługa, a także o doprecyzowanie opisu usługi i przesłanie dokumentów dotyczących usługi będącej przedmiotem wniosku.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi sprzedaż agencyjną z tytułu pośrednictwa w sprzedaży biletów lotniczych.

W przypadku sprzedaży agencyjnej, z tytułu pośrednictwa w sprzedaży biletów lotniczych Wnioskodawca otrzymuje od linii lotniczej wynagrodzenie w postaci prowizji w wysokości procentowej oraz dodatkowo pobiera od klienta opłatę transakcyjną z tytułu usługi własnej polegającej na wyszukaniu połączenia lotniczego i wystawienia biletu lotniczego. Zarówno wynagrodzenie prowizyjne jak i opłata transakcyjna stanowią przychód Wnioskodawcy. Natomiast cenę uzyskaną ze sprzedaży biletów lotniczych Wnioskodawca przekazuje do linii lotniczej.

Wnioskodawca wystawia klientowi fakturę VAT, w której wskazuje, że bilet lotniczy został sprzedany w imieniu i na rzecz danej linii lotniczej z odpowiednią stawką VAT w wysokości 0% w przypadku biletów lotniczych na połączenia międzynarodowe i w wysokości 8% w przypadku biletów lotniczych na połączenia krajowe. Na osobnej fakturze VAT wykazuje pobranie opłaty transakcyjnej z tytułu usługi pośrednictwa w wyszukaniu połączenia lotniczego.

Według jakich stawek podatku VAT Wnioskodawca powinien opodatkować opłatę transakcyjną naliczaną przy sprzedaży biletu lotniczego na połączenie krajowe?

W uzupełnieniu wniosku z dnia 10 czerwca 2025 r., Wnioskodawca, w związku z obowiązkiem szczegółowego przedstawienia opisu jednej, konkretnej usługi będącej przedmiotem wniosku, odpowiedział w następujący sposób na zadane przez tutejszy organ pytania:

1. Jakie konkretnie czynności Wnioskodawca wykonuje w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku – zwanej dalej usługą? Należało je wymienić i dokładnie opisać. Tutejszy organ poinformował, że opis usługi powinien zawierać zamknięty katalog czynności wykonywanych w jej ramach oraz nie może być przykładowy i wielowariantowy.

Odpowiedź:

W ramach usługi Wnioskodawca:

1) Otrzymuje zamówienie drogą mailową – zamówienie od klienta obejmujące zamówienie biletu lotniczego w ramach konkretnych wymagań.

2) Konsultant weryfikuje dostępne połączenia spełniające kryteria zamówienia – następuje weryfikacja dostępnych połączeń, ilości miejsc i innych aspektów, które związane są ze spełnieniem wymagań klienta oraz dostosowania oferty.

3) Przesłanie oferty – odpowiadając na wiadomość z zamówieniem konsultant przesyła ofertę połączeń, godzin wylotu/przylotu, ceny oraz warunków taryfy (terminu wykupienia biletu, możliwość zmian/zwrotu biletu).

4) Realizacja zamówienia – po otrzymaniu potwierdzenia danej oferty konsultant robi rezerwację i wystawia bilet i przesyła mailem na wskazany adres mailowy.

5) Wystawienie faktury – po zrealizowaniu zamówienia klient otrzymuje fakturę.

6) Obsługa posprzedażowa – klientom Wnioskodawca oferuje również obsługę posprzedażową, tj. (…).

2. Czy „bilet lotniczy na połączenie krajowe” nabywany jest przez Wnioskodawcę w celu jego dalszej odsprzedaży klientowi, czy jest on sprzedawany klientowi bezpośrednio przez przewoźnika? Proszono o jednoznaczną odpowiedź.

Odpowiedź:

Bilet lotniczy na połączenie krajowe jest sprzedawany klientowi bezpośrednio przez przewoźnika.

3. Czy usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, obowiązującym na terytorium kraju?

Odpowiedź:

Usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, obowiązującym na terytorium kraju.

4. Jakie są oczekiwania klienta w odniesieniu do wykonywanej przez Wnioskodawcę usługi?

Odpowiedź:

Zgodnie z umową (…) klient oczekuje od Wnioskodawcy realizację zamówienia we właściwym standardzie świadczonych usług, a w szczególności:

- posiadania uprawnień do wykonywania działalności;

- dysponowania odpowiednią wiedza teoretyczną i doświadczeniem praktycznym;

- posiadania odpowiednich systemów informatycznych i telekomunikacyjnych, koniecznych do prawidłowego wykonania zamówienia;

- stosownych kwalifikacji zatrudnionego personelu;

- dbałości o ochronę danych osobowych;

- przygotowanie i przedstawienie oferty na przeloty krajowe zgodnie z wymaganiami klienta;

- realizację zamówienia zgodnie z potwierdzeniem przesłanej oferty;

- zapewnienie obsługi posprzedażowej.

5. Czy Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność w ramach realizowanej usługi, a jeśli tak, to należy wskazać za co ponosi tę odpowiedzialność i wobec kogo?

Odpowiedź:

Wnioskodawca, wobec linii lotniczej ponosi odpowiedzialność za realizację obowiązków wynikających z (...) w zakresie poprawności wystawienia biletów lotniczych oraz terminowego przesłania należności linii lotniczej za wystawione bilety.

Wobec klienta Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność odszkodowawczą za nienależyte wykonanie zobowiązania, którą określa ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r., poz. 1061, z późn. zm.).

6. Jak skalkulowana jest cena za wykonanie usługi i co się na nią składa?

Odpowiedź:

Składowe kalkulacji ceny za wykonanie usługi to:

- koszt systemu rezerwacyjnego,

- koszt pracy konsultanta,

- koszty administracyjne,

- zysk,

- podatek VAT.

Zgodnie z przesłanym wzorem umowy, każda z usług w niej wskazanych jest wyceniona oddzielnie. Każda usługa jest wystawiona na oddzielnej fakturze:

- Bilet lotniczy międzynarodowy:

Bilet lotniczy międzynarodowy

Opłaty lotniskowe – bilet międzynarodowy

Opłata transakcyjna – bilet lotniczy międzynarodowy

- Bilet lotniczy zagraniczny:

Bilet lotniczy zagraniczny

Opłaty lotniskowe – bilet zagraniczny

Opłata transakcyjna – bilet lotniczy zagraniczny

- Bilet lotniczy krajowy:

Bilet lotniczy krajowy

Opłaty lotniskowe – bilet krajowy

Opłata transakcyjna – bilet lotniczy krajowy

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

W tym miejscu – zdaniem tutejszego organu – aby dokonać prawidłowej klasyfikacji przedmiotowej usługi konieczne jest zdefiniowanie pojęcia „usługi pośrednictwa”.

W celu określenia, jakie czynności należy rozumieć pod pojęciem usług pośrednictwa, należy oprzeć się na wykładni językowej. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (http://sjp.pwn.pl), przez pośrednictwo należy rozumieć działalność osoby trzeciej mającą na celu porozumienie się między stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron. Równorzędnie, przez pośrednictwo rozumie się kojarzenie kontrahentów w transakcjach handlowych, a więc załatwianie dla zarobku różnego rodzaju transakcji handlowych między dwiema stronami, uczestniczenie w zawieraniu takich transakcji.

Z kolei z doktrynalnego punktu widzenia cechą charakterystyczną pośrednictwa odróżniającą ten stosunek od innych umów jest fakt, że bezpośrednią przyczyną zawarcia bezpośrednio lub pośrednio umowy są działania pośrednika. Innymi słowy przez umowę o pośrednictwo należałoby rozumieć taki stosunek prawny istniejący pomiędzy dwiema stronami, z których jedna (pośrednik) otrzymuje zlecenie od drugiej, aby doprowadzić do wymiany gospodarczej świadczeń z osobą trzecią, przy czym znalezienie kontrahenta ma stanowić bezpośredni i decydujący rezultat starań pośrednika. Bezpośrednim celem aktywności pośrednika jest wywołanie skutku prawnego, polegającego na wprowadzeniu zleceniodawcy (podmiotu zastępowanego) w stosunek umowny z osobą trzecią.

W celu rozstrzygnięcia, co w świetle przepisów prawa podatkowego należy rozumieć pod pojęciem „pośrednictwa”, warto odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 21 czerwca 2007 r. w sprawie C-453/05 Volker Ludwig przeciwko Finanzamt Luckenwalde (ECLI:EU:C:2007:369), w którym TSUE stwierdził, że „(…) pośrednictwo stanowi działalność polegającą na pośredniczeniu, która może obejmować między innymi wskazywanie stronie danej umowy okazji do zawarcia takiej umowy, kontaktowanie się z drugą stroną i negocjowanie w imieniu i na rzecz klienta warunków świadczeń wzajemnych, przy czym celem takiej działalności jest uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę, a sam pośrednik nie ma żadnego interesu w zakresie treści umowy. Zatem pojęcie pośrednictwa nie wymaga koniecznie, aby pośrednik działający jako subagent agenta głównego kontaktował się bezpośrednio z dwiema stronami umowy, aby negocjować wszystkie klauzule, jednakże pod warunkiem że jego działalność nie ogranicza się do zobowiązania do wykonania części czynności faktycznych związanych z umową”.

Natomiast w wyroku z dnia 13 grudnia 2001 r. w sprawie C-235/00 Commissioners of Customs & Excise przeciwko CSC Financial Services Ltd. (ECLI:EU:C:2001:696) TSUE orzekł, że pojęcie pośrednictwa obejmuje działalność wykonywaną przez osobę pośredniczącą, która nie jest stroną umowy dotyczącej produktu finansowego i której działalność różni się od typowych świadczeń umownych wykonywanych przez strony tych umów. W istocie pośrednictwo stanowi usługę świadczoną na rzecz strony umowy, za którą wypłaca ona wynagrodzenie jako za odrębną działalność pośrednictwa. Działalność ta może obejmować m.in. wskazywanie stronie danej umowy okazji do zawarcia takiej umowy, kontaktowanie się z drugą stroną i negocjowanie w imieniu i na rzecz klienta warunków świadczeń wzajemnych. Celem takiej działalności jest uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę, a sam pośrednik nie ma żadnego interesu w zakresie treści umowy.

TSUE w orzeczeniu tym uznał, że znaczenie słowa „negocjacje”, w kontekście art. 13 część B lit. d pkt 5 VI Dyrektywy odnosi się do działalności pośrednika, który nie przyjmuje roli którejkolwiek ze stron umowy dotyczącej produktu finansowego oraz którego działalność polega na czymś innym, niż świadczenie usług wchodzących w zakres umowy, typowo wykonywanych przez strony takich umów. Negocjacje stanowią usługę świadczoną na rzecz strony umowy oraz są wynagradzane przez nią, polegającą na jednoznacznie określonym akcie mediacji. Mogą one polegać m.in. na wskazywaniu odpowiednich możliwości zawarcia takiej umowy, nawiązywaniu kontaktu z drugą stroną lub negocjowaniu, w imieniu i na rzecz klienta, warunków płatności, jakich ma dokonać jedna ze stron. Celem negocjacji jest zatem wykonanie wszystkich czynności niezbędnych w celu zawarcia przez dwie strony umowy, przy jednoczesnym braku jakiegokolwiek własnego zaangażowania negocjatora określonego w warunkach umowy.

W konsekwencji, żeby uznać daną działalność za pośrednictwo konieczne jest, aby pośrednik wykonał przynajmniej niektóre z czynności:

· wskazywanie stronie danej umowy okazji do zawarcia umowy;

· uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę;

· prowadzenie negocjacji polegających na jednoznacznie określonym akcie mediacji;

· nawiązywanie kontaktu z drugą stroną lub negocjowanie w imieniu i na rzecz klienta warunków płatności, jakich ma dokonać jedna ze stron.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej pośredniczy w sprzedaży biletu lotniczego na połączenie krajowe. W ramach usługi Wnioskodawca: otrzymuje zamówienie drogą mailową – zamówienie od klienta obejmujące zamówienie biletu lotniczego w ramach konkretnych wymagań, konsultant weryfikuje dostępne połączenia spełniające kryteria zamówienia – następuje weryfikacja dostępnych połączeń, ilości miejsc i innych aspektów, które związane są ze spełnieniem wymagań klienta oraz dostosowania oferty, przesłanie oferty – odpowiadając na wiadomość z zamówieniem konsultant przesyła ofertę połączeń, godzin wylotu/przylotu, ceny oraz warunków taryfy (terminu wykupienia biletu, możliwość zmian/zwrotu biletu), realizacja zamówienia – po otrzymaniu potwierdzenia danej oferty konsultant robi rezerwację i wystawia bilet i przesyła mailem na wskazany adres mailowy, wystawienie faktury – po zrealizowaniu zamówienia klient otrzymuje fakturę, obsługa posprzedażowa – klientom Wnioskodawca oferuje również obsługę posprzedażową, tj. (…). Bilet lotniczy na połączenie krajowe jest sprzedawany klientowi bezpośrednio przez przewoźnika. Wynagrodzenie za usługę obejmuje: koszt systemu rezerwacyjnego, koszt pracy konsultanta, koszty administracyjne, zysk, podatek VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy wskazać, że Wnioskodawca działając w imieniu klienta i na jego zlecenie wyszukuje połączenia lotnicze, przesyła wyszukaną ofertę klientowi, realizuje zamówienie poprzez dokonanie rezerwacji, wystawia fakturę oraz oferuje obsługę posprzedażową świadcząc usługę pośrednictwa.

Wnioskodawca nie organizuje bowiem przewozów lotniczych, a jedynie pośredniczy w ich sprzedaży. Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że ponosi odpowiedzialność wobec linii lotniczych za realizację obowiązków wynikających z (...) w zakresie poprawności wystawienia biletów lotniczych oraz terminowego przesłania należności linii lotniczej za wystawione bilety oraz ponosi odpowiedzialność odszkodowawczą wobec klienta za nienależyte wykonanie zobowiązania, którą określa ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. Tytułem wynagrodzenia Wnioskodawca pobiera opłatę transakcyjną. Wynagrodzenie płatne jest na podstawie wystawionej przez Wnioskodawcę faktury VAT.

Zatem, Wnioskodawca nie nabywa biletów lotniczych we własnym imieniu i na własny rachunek od linii lotniczych, w celu dalszej odsprzedaży we własnym imieniu i na własny rachunek na rzecz swoich klientów i nie ponosi żadnego ryzyka. Wnioskodawca wyszukuje połączenia lotnicze, przesyła wyszukaną ofertę klientowi, realizuje zamówienie poprzez dokonanie rezerwacji, wystawia fakturę oraz oferuje obsługę posprzedażową. Wnioskodawca pobiera wynagrodzenie za usługę, które obejmuje: koszt systemu rezerwacyjnego, koszt pracy konsultanta, koszty administracyjne, zysk, podatek VAT. Natomiast bilet lotniczy na połączenie krajowe jest sprzedawany klientowi bezpośrednio przez przewoźnika. Zatem, pobranie opłaty za bilet dokonywane jest przez Wnioskodawcę w imieniu i na rzecz przewoźnika, i to przewoźnik jest sprzedawcą, a Wnioskodawca wystawcą w jego imieniu faktury. We własnym imieniu i na własny rachunek Wnioskodawca wystawia jedynie odrębny dokument (fakturę) na wynagrodzenie za swoje usługi (opłatę transakcyjną).

W konsekwencji, Wnioskodawca jest pośrednikiem, który tylko pośredniczy w sprzedaży biletów lotniczych pomiędzy nabywającym bilet lotniczy a przewoźnikiem oferującym ten bilet, zaś sam fakt pośrednictwa nie wpływa na usługi transportu lotniczego.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”.

Jak wynika z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja M obejmuje:

- usługi prawne,

- usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

- usługi doradztwa podatkowego,

- usługi firm centralnych (head offices),

- usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

- usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

- usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

- usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

- usługi reklamowe,

- usługi badania rynku i opinii publicznej,

- usługi fotograficzne,

- usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

- usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

- usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi weterynaryjne.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

- usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

- wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,

- usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

- usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,

- usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,

- usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,

- usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,

- prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,

- usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,

- usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W sekcji M zawarty jest m.in. dział 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA”. Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

- usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

- usługi fotograficzne,

- usługi związane z tłumaczeniami,

- pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W dziale 74 wyszczególniono m.in. klasę 74.90 „POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”. Klasa ta zawiera m.in. grupowanie 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, które obejmuje:

- usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaż dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

- usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

- usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

- usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Ustawodawca dla usługi klasyfikowanej według PKWiU do działu 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA” ani w ustawie, ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania usługi będącej przedmiotem wniosku jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. — Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).