Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.205.2025.8.EZW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 5 maja 2025 r. (data wpływu 5 maja 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 1 lipca 2025 r. (data wpływu 2 lipca 2025 r.), 16 lipca 2025 r. (data wpływu 16 lipca 2025 r.), 3 listopada 2025 r. (data wpływu 3 listopada 2025 r.) oraz 2 stycznia 2026 r. (data wpływu 2 stycznia 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa – sporządzenie projektu budowlanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego (…) wraz z infrastrukturą towarzyszącą, położonego na działce (…)

 

Opis usługi:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie architektury oraz specjalistycznego projektowania i świadczy usługi projektowe i architektoniczne. Usługa będąca przedmiotem analizy wykonywana jest przez Wnioskodawcę na podstawie (…), przedmiotem której są prace projektowe polegające na sporządzeniu projektu budowlanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego (…) wraz z infrastrukturą towarzyszącą, znajdującego się na działce (…). Na podstawie tej umowy Wnioskodawca zobowiązuje się także do uzyskania prawomocnej decyzji o pozwoleniu na budowę. Projekt jest wykonywany zgodnie z przepisami prawa budowlanego, zasadami sztuki budowlanej, wymaganiami inwestora oraz wytycznymi zawartymi w obowiązującym Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego. Projekt obejmuje sporządzenie koncepcji budynku oraz sporządzenie kompleksowego projektu budowlano-wykonawczego zawierającego opracowanie architektoniczne, konstrukcyjne, instalacyjne (sanitarne i elektryczne). Integralną częścią Projektu są opracowania projektów technicznych zlecane przez Wnioskodawcę podwykonawcom branżowym dotyczących (instalacji elektrycznych, instalacji wodnych, grzewczych, etc.) zgodnie z obowiązującymi normami technicznymi, przepisami prawa budowlanego oraz wymaganiami Wnioskodawcy, które to są przez Wnioskodawcę uwzględniane w Projekcie i stanowią integralną część Projektu.

 

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 71

 

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 5 maja 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 2 lipca 2025 r. poprzez informacje dot. przedmiotu wniosku oraz doprecyzowanie opisu sprawy, w dniu 16 lipca 2025 r. poprzez potwierdzenie przedmiotu wniosku oraz informacje dot. usługi będącej przedmiotem wniosku, a także w dniu 3 listopada 2025 r. oraz w dniu 2 stycznia 2026 r. o informacje odnośnie braku możliwości przesłania projektu będącego przedmiotem wniosku.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

 

(…) Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie architektury (PKD: 71.11.Z) oraz w zakresie specjalistycznego projektowania (PKD: 74.10.Z) zarejestrowaną pod numerem (…).

 

Wnioskodawca świadczy usługi projektowe i architektoniczne zarówno na rzecz osób fizycznych (w przeważającej części) oraz przedsiębiorców.

 

Usługa wykonywana w ramach działalności będąca przedmiotem wniosku dotyczy projektowania specjalistycznego, tj. sporządzenia projektu budowalnego budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z infrastrukturą towarzyszącą (dalej: Projekt) wykonywanego zgodnie z przepisami prawa budowlanego, zasadami sztuki budowlanej, wymaganiami inwestora oraz wytycznymi zawartymi w obowiązującym Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego. (…)

 

Podkreślenia wymaga, iż (…)

 

Projekt obejmuje:

•        sporządzenie koncepcji budynku;

•        sporządzenie kompleksowego projektu budowlano-wykonawczego zawierającego opracowanie architektoniczne, konstrukcyjne, instalacyjne (sanitarne i elektryczne).

 

Na Projekt składają się zatem następujące świadczenia:

a)    opracowanie kompletnej dokumentacji wielobranżowej zgodnie z przepisami prawa budowlanego, przepisami techniczno-budowlanymi, obowiązującymi Polskimi Normami oraz zasadami wiedzy technicznej;

b)    sporządzenie dokumentacji.

 

W konsekwencji rezultatem prac projektowych realizowanych przez Wnioskodawcę jest przekazanie projektu budowalnego (Projektu).

 

Projekt ma charakter niepowtarzalny i jest tworzony dla konkretnego odbiorcy i konkretnego lokalu o szczególnych cechach. Projekt jest utworem w rozumieniu Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a tym samym rezultat tych prac jest objęty prawem autorskim, a Wnioskodawca w ramach wynagrodzenia ryczałtowego przenosi na inwestora autorskie prawa majątkowe do projektu budowlanego. Przeniesienie praw autorskich obejmuje wszelkie sposoby wykorzystania projektu budowlanego.

 

Integralną częścią Projektu są opracowania projektów technicznych zlecane przez Wnioskodawcę podwykonawcom branżowym dotyczących (instalacji elektrycznych, instalacji wodnych, grzewczych, etc.) zgodnie z obowiązującymi normami technicznymi, przepisami prawa budowlanego oraz wymaganiami Wnioskodawcy, które to są przez Wnioskodawcę uwzględniane w Projekcie i stanowią integralną część Projektu. Zgodnie z umową z podwykonawcą na Wnioskodawcę przenoszone są autorskie prawa majątkowe do wykonanej dokumentacji projektowej, w tym prawo do korzystania z niej, jej modyfikacji, powielania, a także prawo do jej przekazywania osobom trzecim w celu realizacji inwestycji. Przeniesienie praw autorskich obejmuje wszystkie sposoby ich wykorzystania znane w chwili zawarcia niniejszej umowy, w szczególności prawo do powielania, publikowania oraz wprowadzania zmian w projekcie.

 

W związku z wykonaniem Projektu Wnioskodawca jest wynagradzany w formie honorarium za przygotowanie Projektu i przekazanie zleceniodawcy autorskich praw majątkowych do Projektu.

 

W celu rozwiania wątpliwości Wnioskodawca pragnie wskazać, iż:

·    Wnioskodawca wykonuje usługę będącą przedmiotem wniosku jako „twórca” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509). Wnioskodawca jest twórcą Projektu, który jest niepowtarzalny oraz stworzony indywidualnie dla danego wnętrza / lokalu i stanowi nowy wytwór intelektu oraz jest przejawem działalności twórczej Wnioskodawcy. Powyższego nie zmienia fakt, iż na Projekt składają się opracowania branżowe (np. opracowanie instalacji elektrycznej), które jest zlecane przez Wnioskodawcę specjaliście z danej dziedziny. Po otrzymaniu takiego opracowania Wnioskodawca weryfikuje takie opracowanie.

·    Wnioskodawca przy tworzeniu Projektu ma swobodę w kształtowaniu ostatecznego kształtu tego projektu uwzględniając zgłoszone przez zlecającego oczekiwania, potrzeby, ograniczenia budżetowe, preferencje zleceniodawcy).

·    Projekt będący przedmiotem wniosku odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem i statystycznie nie jest prawdopodobne sporządzenie w przyszłości takiego samego projektu przez inną osobę bądź zespół osób. Tym samym nie jest to w żaden sposób projekt szablonowy. Każdy z projektów jest dostosowany do potrzeb konkretnego klienta, opracowany w oparciu o szczegółowy wywiad (omawiane są potrzeby klienta, możliwy budżet, inspiracje itd.) oraz wizję lokalną danego lokalu.

·    Przeniesienie autorskich praw majątkowych odbywa się na warunkach zawartych w umowie pisemnej, a honorarium za przeniesienie praw jest uwzględnione w łącznej cenie Projektu, który jest wykonywany przez Wnioskodawcę, a następnie przekazywany klientowi.

·    Etap 2 tj. etap „administracyjny” obejmujący uzyskanie na rzecz zlecającego wszystkich niezbędnych do uzyskania pozwolenia na budowę decyzji, opinii, uzgodnień w zakresie wynikającym z przepisów i wymagań uprawnionych władz, złożenie wszelkich dokumentów koniecznych do uzyskania pozwolenia na budowę, wystąpienie z wnioskiem, reprezentowania inwestora przed organami administracji publicznej w celu uzyskania pozwolenia na budowę i uzyskanie prawomocnej decyzji o pozwoleniu na budowę (…).

 

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczona przez Wnioskodawcę usługa podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy o VAT tj. usług twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509) wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania (bez względu na PKWIU).

 

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przywołał sygnatury decyzji WIS wydanych przez Dyrektora KIS.

 

Do wniosku dołączono m.in.:

(…)

 

W dniu 11 czerwca 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.205.2025.1.EZW (wezwanie I) tutejszy organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez:

 I.      Potwierdzenie, że przedmiotem wniosku jest jedna usługa obejmująca:

·    wykonanie projektu budowlanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego (…) wraz z infrastrukturą towarzyszącą i przeniesienie autorskich praw majątkowych do projektu

oraz

·    uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę.

II.       Przesłanie projektu budowlanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego (…) wraz z infrastrukturą towarzyszącą, położonego na działce (…), sporządzony na podstawie (…).

 

W odpowiedzi na ww. wezwanie Wnioskodawca w piśmie z dnia 1 lipca 2025 r. wskazał, że:

„I. Przedmiot wniosku

Tak jak wskazał Wnioskodawca we wniosku, przedmiotem wniosku jest usługa projektowania specjalistycznego, tj. sporządzenia projektu budowlanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z infrastrukturą towarzyszącą (dalej: Projekt) wykonywanego zgodnie z przepisami prawa budowlanego, zasadami sztuki budowlanej, wymaganiami inwestora oraz wytycznymi zawartymi w obowiązującym Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego. (…)

 

(…)

 

II. Projekt budowlany sporządzony na podstawie dołączonej do wniosku umowy

W związku z faktem, iż projekt budowlany będący przedmiotem Umowy a opisany we wniosku nie został jeszcze przygotowany, Wnioskodawca nie jest w stanie dostarczyć takiego projektu. Omawiany projekt jest bowiem w trakcie realizacji. Tym samym nie jest możliwe przedłożenie Organowi rezultatów prac, tj. projektu budowlanego.

 

(…)

 

Analiza przesłanego uzupełnienia wykazała, że Wnioskodawca nie określił jednoznacznie przedmiotu wniosku oraz nie przesłał projektu budowlanego w związku z faktem, że nie został on jeszcze przygotowany.

 

W związku z powyższym, tutejszy organ pismem z dnia 8 lipca 2025 r. znak 0112-KDSL2-2.440.205.2025.2.EZW wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez:

     I.     Jednoznaczne potwierdzenie, że Wnioskodawca oczekuje wydania decyzji WIS dla jednej usługi obejmującej dwa następujące po sobie etapy, tj. wykonanie projektu budowlanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego (…) wraz z infrastrukturą towarzyszącą i przeniesienie autorskich praw majątkowych do projektu (etap I) oraz uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę (etap II).

    II.    Wskazanie konkretnej daty (dzień, miesiąc, rok), w której Wnioskodawca będzie mógł przesłać do tut. organu ukończony projekt budowlany budynku mieszkalnego jednorodzinnego (…) wraz z infrastrukturą towarzyszącą, położonego na działce (…).

 

W dniu 16 lipca 2025 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:

„Ad. 1.

Potwierdzam, iż Wnioskodawca oczekuje wydania WIS dla jednej usługi obejmującej dwa następujące po sobie etapy (etap I i etap II).

Ad. 2.

Projekt budowlany będący przedmiotem Umowy a opisany we wniosku nie został jeszcze przygotowany, Wnioskodawca nie jest w stanie dostarczyć takiego projektu. Omawiany projekt budowlany jest bowiem w trakcie realizacji. Tym samym nie jest możliwe przedłożenie Organowi rezultatów prac.

(…)

Jako nowy termin zakończenia prac projektowych Wnioskodawca wskazuje koniec września 2025 r. (tj. 30 września 2025 r.)”.

 

W związku z faktem, że Wnioskodawca nie przesłał projektu budowlanego we wskazanym przez siebie terminie, tutejszy organ pismem z dnia 13 października 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.205.2025.4.EZW (wezwanie III), wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez przesłanie projektu budowlanego budynku mieszkalnego (…) wraz z infrastrukturą towarzyszącą, położonego na działce (…).

 

W odpowiedzi na ww. wezwanie w piśmie z dnia 3 listopada 2025 r. Wnioskodawca poinformował, że „projekt nadal jest w fazie przygotowywania. Powody dla których dotychczas nie udało się sfinalizować prac (wskazane w poprzednich pismach) nadal nie ustąpiły. Wnioskodawca przewiduje, iż zakończenie prac nastąpi przed końcem 2025 r.”.

 

Z kolei w piśmie z dnia 2 stycznia 2026 r. Wnioskodawca wskazał, że „W nawiązaniu do WIS (nieruchomość w miejscowości (…)) informuję, iż projekt nadal jest w fazie przygotowywania. Uprzednio podawany termin (koniec 2025 r.) na przedstawienie klientowi projektu niestety nie został zachowany przez Wnioskodawcę. Powody dla których dotychczas nie udało się sfinalizować prac (wskazane w poprzednich pismach) nadal nie ustąpiły. Wnioskodawca przewiduje, iż zakończenie prac nastąpi na przełomie stycznia i lutego 2026 r.”.

 

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), postanowieniem z dnia 9 stycznia 2026 r. znak nr 0112-KDSL2-2.440.205.2025.7.EZW tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 21 stycznia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

 

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Natomiast stosownie do art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1)    opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2)    klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a)    określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b)    stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3)    stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

 

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

 

Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie architektury oraz specjalistycznego projektowania i świadczy usługi projektowe i architektoniczne. Usługa będąca przedmiotem analizy wykonywana jest przez Wnioskodawcę na podstawie (…), przedmiotem której są prace projektowe polegające na sporządzeniu projektu budowlanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego (…) wraz z infrastrukturą towarzyszącą, znajdującego się na działce (…). Na podstawie umowy Wnioskodawca zobowiązuje się także do uzyskania prawomocnej decyzji o pozwoleniu na budowę (…).

 

W przedmiotowej sprawie jak wynika z analizy opisu usługi oraz (…) w ramach wynagrodzenia Wnioskodawca przenosi na inwestora autorskie prawa majątkowe do powstałego na mocy umowy projektu budowlanego.

 

Odnosząc się do powyższego należy wyjaśnić co następuje.

 

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

 

W załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz usług opodatkowanych stawką 8%, w poz. 63 wskazano bez względu na PKWiU usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2509) wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.

 

Przepis ten nie odnosi się do klasyfikacji usługi według PKWiU, ale od spełnienia określonych warunków, odsyłając w tym zakresie do przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r., poz. 24, z późn. zm.).

 

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

 

W szczególności, przedmiotem prawa autorskiego – w myśl art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – są utwory:

1)    wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2)    plastyczne;

3)    fotograficzne;

4)    lutnicze;

5)    wzornictwa przemysłowego;

6)    architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7)    muzyczne i słowno-muzyczne;

8)    sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9)    audiowizualne (w tym filmowe).

 

Ustawodawca posłużył się syntetyczną definicją utworu, określając w sposób generalny cechy konieczne, wyróżniające utwór od innych rezultatów działalności człowieka. Utwór musi zatem wykazywać łącznie trzy cechy:

1)    stanowić przejaw działalności człowieka (twórcy);

2)    stanowić przejaw działalności twórczej;

3)    mieć indywidualny charakter.

 

O ile sens pierwszej z cech nie budzi wątpliwości, dwie pozostałe mają charakter ocenny. Jednakże stwierdzenie, że utwór to przejaw działalności twórczej uwypukla fakt, że utwór powinien stanowić rezultat działalności o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta, niekiedy określana przesłanką „oryginalności” utworu, kładzie nacisk na aspekt przedmiotowy, tj. odnoszący się do samego wytworu ludzkiego umysłu. Spełniona zostaje, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Nie może natomiast być uznany za utwór i objęty ochroną prawa autorskiego taki przejaw ludzkiej aktywności umysłowej, który jest rutynowy, standardowy lub typowy. Podkreśla to konieczność łącznego traktowania obu z wymienionych w pkt 2 i pkt 3 cech. Sam „przejaw działalności twórczej” nie jest warunkiem wystarczającym do zakwalifikowania określonego wytworu jako przedmiotu prawa autorskiego. Konieczne jest, by wytwór taki miał indywidualny charakter, tzn. żeby cechował się indywidualnością. Muszą zatem charakteryzować go dostatecznie doniosłe różnice w porównaniu z uprzednio wytworzonymi produktami intelektualnymi.

 

Kryteria powyższe były precyzowane w orzecznictwie. Przykładowo w wyroku Sądu Najwyższego z dnia 13 stycznia 2006 r., sygn. akt III CSK 40/05 stwierdzono, że „rezultat wysiłku intelektualnego nie może być rutynowy, standardowy i typowy. Nie może być uznany za utwór i objęty ochroną prawa autorskiego taki przejaw ludzkiej aktywności umysłowej, któremu brak cech dostatecznie indywidualizujących, tj. odróżniających go od innych wytworów podobnego rodzaju i przeznaczenia”.

 

W innym orzeczeniu Sąd Najwyższy ocenił, że: „Proces tworzenia, w przeciwieństwie do pracy technicznej, polega na tym, że rezultat podejmowanego działania stanowi projekcję wyobraźni osoby, od której pochodzi, zmierzając do wypełniania tych elementów wykonywanego zadania, które nie są jedynie wynikiem zastosowania określonej wiedzy, sprawności, surowców, urządzeń bądź technologii. (…) Wymaganie nowości nie jest niezbędną cechą twórczości jako przejawu intelektualnej działalności człowieka. Utwór może być kompilacją wykorzystującą dane powszechnie dostępne pod warunkiem, że ich wybór, segregacja, sposób przedstawienia ma znamiona oryginalności” (wyrok Sądu Najwyższego z dnia 25 stycznia 2006 r., I CK 281/05).

 

Nie każde dzieło (utwór) spełnia przesłanki utworu w rozumieniu ww. ustawy. Dotyczy to w szczególności świadczenia będącego powieleniem innych prac, a więc niebędących rezultatem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, jak również prac typowych, zawierających powtarzalne, nieoryginalne rozwiązania. Świadczenia (utwory) takie nie podlegają ochronie autorsko-prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

 

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

 

Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

 

Odwołując się do pojęcia „twórcy” w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wskazać należy, że twórcą w jej rozumieniu jest nie tylko jedyny twórca utworu, ale również osoby, które są współtwórcami stworzonego dzieła. Wykładnia systemowa zewnętrzna, oparta na zapisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych prowadzi do wniosku, że twórcą jest osoba fizyczna, która wykonała dany utwór sama lub z udziałem innych współtwórców.

 

Jak wynika z powołanych przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej, ustalony w jakiejkolwiek postaci. Przejawem działalności twórczej jest uzewnętrzniony rezultat działalności twórcy.

 

Jednocześnie wskazać należy, że w myśl postanowień rozdziału 5 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, autorskie prawa majątkowe do utworu mogą przejść na inne osoby na podstawie umowy o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub na podstawie umowy o korzystanie z utworu, zwanej licencją.

 

Według art. 41 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej:

1)    autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy;

2)    nabywca autorskich praw majątkowych może przenieść je na inne osoby, chyba że umowa stanowi inaczej.

 

Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej „licencją”, obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione (art. 41 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych).

 

Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji pojęcia „honorarium”, zatem można wyjaśnić jego znaczenie posługując się Słownikiem Języka Polskiego (Słownik Współczesnego Języka Polskiego, Wydawnictwo Wilga, Warszawa 1996, str. 309), według którego „honorarium to wynagrodzenie za pracę w wolnych zawodach”; ustawa ta nie definiuje także pojęcia „wolnego zawodu”. Nie oznacza to jednak, że wynagrodzenie otrzymane z tytułu udzielenia licencji do utworu, nie stanowi wynagrodzenia za pracę w wolnym zawodzie o charakterze honorarium, a wynagrodzenia za wykonaną pracę nie można utożsamiać z zapłatą za usługę wykonaną w ramach działalności gospodarczej.

 

Podsumowując, gdy usługi są wykonywane przez twórcę w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i stanowią przedmiot autorskich praw majątkowych do utworu, a wynagrodzenie w formie honorarium odbywa się z przeniesieniem ww. praw, to z uwagi na nierozerwalność powyższych czynności, tj. sprzedaży usługi oraz praw autorskich, świadczenie to stanowi „Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509) wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania”, wymienione w poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

 

W powołanym wyżej art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca określił definicję utworu. Zgodnie z tym przepisem przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

 

Z powyższego przepisu wynika, że dany wytwór ludzkiej działalności musi spełniać dwie cechy, aby mógł zostać uznany za utwór. Kryteriami tymi jest twórczość oraz indywidualny charakter.

 

W tym miejscu podkreślić należy, że istotą postępowania wszczętego przedmiotowym wnioskiem jest ustalenie, czy usługa sporządzenia projektu budowlanego wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych do projektu, stanowi usługę, o której mowa w poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy „Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509) wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania”, a w konsekwencji ocena, czy usługa ta na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy może korzystać z opodatkowania preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%.

 

Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy należy stwierdzić, że zastosowanie stawki podatku VAT w wysokości 8% dla usługi sporządzenia projektu budowlanego wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych do projektu byłoby możliwe, jeżeli zostaną spełnione następujące przesłanki:

1)    usługa wykonywana jest przez twórcę lub artystę wykonawcę w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

2)    usługa dotyczy utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

3)    usługodawca otrzymuje honorarium za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.

 

Aby zbadać spełnienie dla wykonywanej usługi ww. przesłanek, w szczególności wskazanych w pkt 1 i 2, tutejszy organ – w ramach prowadzonego postępowania – jest obowiązany dokonać oceny konkretnego, stworzonego w ramach tej usługi projektu.

 

Odnosząc się do powyższego wskazać należy na wyrok z dnia 12 września 2013 r., sygn. akt III SA/Gl 1016/13, w którym Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach stwierdził, że: „(…) z tej obniżonej stawki 8% może korzystać między innymi "twórca", czyli taka osoba, która w rozumieniu prawa autorskiego prowadzi faktycznie działalność twórczą, której efektem jest powstanie utworu w myśl art. 1 ust. 1 PrAut. Poza tym słusznie Organ podkreślił, że użycie w art. 1 ust. 2 PrAut określenia "utwory" wskazuje, że dla zakwalifikowania określonego rezultatu działalności architektonicznej lub architektoniczno-urbanistycznej (np. projektu architektonicznego), jako przedmiotu prawa autorskiego, konieczne jest spełnienie przesłanek utworu określonych w art. 1 ust. 1 tej ustawy, tzn. aby był on przejawem działalności twórczej oraz miał indywidualny charakter. Cecha indywidualności przejawia się w samym procesie twórczym i oznacza oryginalność, niepowtarzalność.” (z treścią powyższego wyroku zgodził się Naczelny Sąd Administracyjny; wyrok z dnia 16 stycznia 2015 r., sygn. akt I FSK 89/14).

 

Organ podatkowy, by przeprowadzić skuteczne postępowanie podatkowe dążące do wydania WIS jest zobowiązany do oceny konkretnego projektu, czy spełnia on wymogi zawarte w ustawie o prawach autorskich i prawach pokrewnych. Dopiero potwierdzenie, że mamy do czynienia z utworem, pozwala na przyznanie wnioskodawcy statusu twórcy. Taki sposób postępowania wynika z prawomocnego wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 28 czerwca 2024 r., sygn. akt I SA/Op 446/24. W orzeczeniu tym sąd wskazał, że: „(…) o tym, czy dany przejaw ludzkiej aktywności jest utworem w rozumieniu art. 1 ust. 1 upa, decydują okoliczności faktyczne podlegające ustaleniu w toku postępowania dowodowego. Twórcą jest natomiast autor tego utworu. Zatem to nie subiektywne przekonanie danej osoby o tym, że jest twórcą, decyduje o jej statusie w obszarze regulacji prawa autorskiego, lecz podlegający ustaleniu fakt, że osoba ta jest autorem utworu. Autor utworu jest uprawniony do zbycia związanych z nim praw majątkowych, co może skutkować nawet całkowitym ich przejściem na inny podmiot w wyniku odpowiedniej umowy. W kontekście regulacji ustawy VAT oraz wniosku o wydanie WIS pojawiają się więc kwestie wymagające zbadania i ustalenia przez organ, a dotyczące tego, czy projekt wykonawczy wnętrza jest utworem, w konsekwencji też tego – czy autorka projektu (wnioskodawczyni) jest twórcą oraz czy umowa odpłatnego przeniesienia praw do projektu jest usługą, o której mowa w pkt 63 załącznika nr 3 do ustawy VAT.

(…)

W tym miejscu Sąd wskazuje na kolejny problem, który będzie wymagał rozważenia przez organ, polegający na tym, że każdy projekt wykonawczy sporządzony przez skarżącą podlega odrębnie ocenie w celu ustalenia, czy jest przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalonym w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. W ocenie Sądu nieuprawnione jest bowiem przyjęcie a priori, że każdy wykonany projekt, a nawet taki, który dopiero powstanie, jest utworem. Podnoszony przez skarżącą argument, że żaden projekt nie może być i nie jest odtwórczy, nie jest wystarczający do stwierdzenia, że każdy wykonany przez nią projekt wykonawczy wnętrza jest utworem, tylko z tego powodu, że z takim założeniem i w takim celu działała strona. Jak już to Sąd opisał wyżej, utwór musi bowiem posiadać określone ustawowo cechy (w tym indywidualny charakter), których istnienie należy wykazać w postępowaniu dowodowym.

(…)” (podkreślenia tutejszego organu).

 

Mając na uwadze powyższe tutejszy organ wezwaniem z dnia 11 czerwca 2025 r. znak 0112-KDSL2-2.440.205.2025.1.EZW, wezwał Wnioskodawcę m.in. do przesłania projektu budowlanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego (…) wraz z infrastrukturą towarzyszącą, położonego na działce (…). Jednocześnie w wezwaniu tym powołano przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wraz z ich objaśnieniem.

 

W związku z odpowiedzią Wnioskodawcy, że ww. projekt nie został jeszcze przygotowany i Wnioskodawca nie jest w stanie dostarczyć takiego projektu, tutejszy organ wezwaniem II z dnia 8 lipca 2025 r. znak 0112-KDSL2-2.440.205.2025.2.EZW, poprosił m.in. o wskazanie konkretnej daty (dzień, miesiąc, rok), w której Wnioskodawca będzie mógł przesłać do tutejszego organu ukończony projekt.

 

Wnioskodawca wskazał jednoznacznie, że „nowy termin zakończenia prac projektowych” wskazuje na koniec września 2025 r., tj. 30 września 2025 r.

 

W związku z tak udzieloną odpowiedzią i wskazaniem konkretnej daty ukończenia projektu, tutejszy organ postanowił poczekać, zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy, do dnia 30 września 2025 r., na dostarczenie projektu, będącego przedmiotem wniosku w celu jego oceny.

 

Wnioskodawca jednak we wskazanym przez siebie terminie nie przesłał projektu, który miał być przedmiotem oceny, a także żadnego pisma z informacją na temat przyczyn.

 

W związku z powyższym, tutejszy organ pismem z dnia 13 października 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.205.2025.4.EZW (wezwanie III), ponownie wezwał Wnioskodawcę do przesłania projektu budowlanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego (…) wraz z infrastrukturą towarzyszącą, położonego na działce (…).

 

Na powyższe wezwanie Wnioskodawca – w piśmie z dnia 3 listopada 2025 r. – wskazał, że „projekt nadal jest w fazie przygotowywania” oraz „Wnioskodawca przewiduje, iż zakończenie prac nastąpi przed końcem 2025 r.”.

 

Po przysłaniu przez Wnioskodawcę powyższego pisma tutejszy organ ponownie postanowił poczekać do końca 2025 r. na przesłanie projektu. Jednakże i tym razem Wnioskodawca nie przesłał projektu, który miał być przedmiotem oceny. Ponadto, w piśmie z dnia 2 stycznia 2026 r. Wnioskodawca wskazał, że „W nawiązaniu do WIS (nieruchomość w miejscowości (…)) informuję, iż projekt nadal jest w fazie przygotowywania. Uprzednio podawany termin (koniec 2025 r.) na przedstawienie klientowi projektu niestety nie został zachowany przez Wnioskodawcę. Powody dla których dotychczas nie udało się sfinalizować prac (wskazane w poprzednich pismach) nadal nie ustąpiły. Wnioskodawca przewiduje, iż zakończenie prac nastąpi na przełomie stycznia i lutego 2026 r.”.

 

Zaznaczyć należy, że przedmiotowy projekt nie został przesłany przez Wnioskodawcę, także do dnia wydania niniejszej decyzji.

 

W związku z powyższym w tym miejscu podkreślić należy, że tutejszy organ wykazał wolę zbadania, czy przedmiotem wniosku jest projekt, któremu będzie można przyznać miano utworu. Przysłanie projektu budowlanego było bardzo istotne w analizowanej sprawie, gdyż tutejszy organ w trakcie prowadzonego postępowania chciał zbadać, czy w wyniku realizacji usługi wykonywanej przez Wnioskodawcę powstanie projekt, który jest utworem. Uniemożliwienie zapoznania się przez tutejszy organ z przedmiotowym projektem wyklucza możliwość przeprowadzenia takiej analizy.

 

W konsekwencji stwierdzić należy, że bez możliwości przeprowadzenia analizy projektu tutejszy organ nie ma możliwości przeprowadzenia rzetelnego postępowania, które potwierdziłoby, że usługa sporządzenia projektu budowlanego, może być opodatkowana stawką preferencyjną w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

 

W tym miejscu należy jeszcze raz zwrócić uwagę na art. 42a ustawy, zgodnie z którym wiążąca informacja stawkowa jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1)    opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2)    klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a)    określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b)    stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3)    stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

 

WIS zatem jest decyzją wydawaną w wyniku przeprowadzenia stosownego postępowania dowodowego. Jak sama nazwa wskazuje – wiążąca informacja stawkowa – ma charakter wiążący, co oznacza, że zawarte w niej rozstrzygnięcie wiąże zarówno organy podatkowe, jak i jej adresata. Wiążąca informacja stawkowa stanowi instytucję, która ma wskazywać wnioskodawcy, w szczególności właściwą klasyfikację towaru, usługi bądź świadczenia kompleksowego oraz stawkę podatku. Głównym zatem zadaniem organu – w ramach ww. instytucji – jest w pierwszej kolejności przeprowadzenie wyczerpującego postępowania dowodowego, a następnie wydanie rozstrzygnięcia.

 

W niniejszej sprawie, kluczowe są kryteria jakie ustawodawca wskazał do spełnienia, w celu zastosowania konkretnej stawki podatku od towarów i usług. Stąd też – zgodnie z art. 42b ust. 2 pkt 3 ustawy – obowiązkiem podmiotu wnioskującego o wydanie wiążącej informacji stawkowej jest przedstawienie tak szczegółowego opisu towaru, usługi bądź świadczenia kompleksowego, aby możliwe stało się dokonanie klasyfikacji oraz określenie stawki podatku. Kluczowe są zatem warunki, które Wnioskodawca musi spełnić aby umożliwić organowi podjęcie rozstrzygnięcia. Nie jest więc możliwe podejmowanie rozstrzygnięcia na podstawie oświadczenia Wnioskującego.

 

Organ podatkowy wydając WIS jest obowiązany wykazać istnienie poszczególnych faktów, dokonując ich oceny w oparciu o zgromadzony materiał dowodowy.

 

Warto w tym miejscu przywołać wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 27 października 2021 r. sygn. akt I SA/Sz 675/21, w którym wyrażono opinię, że „(…) ciężar dowodzenia spoczywa na organie podatkowym prowadzącym postępowanie w sprawie WIS. Nie oznacza to jednak nieograniczonego niczym obowiązku poszukiwania i przedstawiania dowodów odnośnie istotnych okoliczności w sprawie. W art. 42b ust. 7 ustawy o VAT przyjęto wręcz jako niezbędne rozłożenie ciężaru dowodzenia, a nawet przerzucono ciężar dowodzenia faktów częściowo na wnioskodawcę, stwarzając po jego stronie możliwość szeroko rozumianej inicjatywy dowodowej. Nadanie WIS formy decyzji administracyjnej oznacza, że jej wydanie powinno być poprzedzone przeprowadzeniem postępowania podatkowego, zgodnie z zasadami określonymi ww. przepisach Ordynacji podatkowej, a w jego ramach określonych przepisami prawa materialnego, również przeprowadzeniem postępowania wyjaśniającego w zakresie niezbędnym do wyjaśnienia wszystkich okoliczności faktycznych i prawnych sprawy, stosownie do nakazu płynącego z zasady prawdy obiektywnej”.

 

Zauważyć należy, że stosowanie obniżonych stawek podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, a wychodzenie poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie uprawnienie do ww. preferencji możliwe będzie jedynie, w sytuacji jednoznacznego i niebudzącego wątpliwości zastosowania przepisu dotyczącego stawki obniżonej.

 

Mając na uwadze przytoczone przepisy prawa, a także wyjaśnienia organu, wskazać należy, że w niniejszej sprawie organ nie ma możliwości zbadania, czy przedmiotowy projekt stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz czy w rozumieniu tejże ustawy usługa wykonywana jest przez twórcę. W konsekwencji tutejszy organ nie może dokonać oceny, czy usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w definicji/opisie zawartej w ustawie w poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

 

W związku z powyższym w dalszej kolejności tutejszy organ dokona prawidłowej klasyfikacji statystycznej usługi będącej przedmiotem wniosku.

 

Zatem, w świetle powołanego na wstępie art. 5a ustawy, celem prawidłowego opodatkowania podatkiem od towarów i usług ww. usługi, jej klasyfikacji należy dokonać z zastosowaniem Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-        niniejszych zasad metodycznych,

-        uwag do poszczególnych sekcji,

-        schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-        symbole grupowań,

-        nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

Zgodnie z tytułem, Sekcja M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”.

 

Jak wynika z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja M obejmuje:

-          usługi prawne,

-          usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

-          usługi doradztwa podatkowego,

-          usługi firm centralnych (head offices),

-          usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

-          usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

-          usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

-          usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

-          usługi reklamowe,

-          usługi badania rynku i opinii publicznej,

-          usługi fotograficzne,

-          usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

-          usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

-          pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

-          usługi weterynaryjne.

 

Sekcja ta nie obejmuje:

-          usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

-          usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

-          realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

-          wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,

-          usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

-          usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,

-          usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,

-          usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,

-          usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,

-          prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,

-          usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,

-          usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

 

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”. Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

-          usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,

-          usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,

-          badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

 

W powyższym dziale znajduje się grupa 71.1 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE ORAZ ZWIĄZANE Z NIMI DORADZTWO TECHNICZNE”, która obejmuje:

-     usługi projektowania (szczegółowe graficzne układy projektowe, rysunki, plany oraz wizualizacje budynków, budowli, konstrukcji, systemów lub instalacji, dane do specyfikacji technicznych i architektonicznych, wykonywane przez projektantów architektonicznych lub techników projektantów),

-     usługi opracowywania kosztorysów z zakresu architektury lub inżynierii.

 

Grupa ta nie obejmuje:

-          opracowywania kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych, sklasyfikowanych w Sekcji F,

-          usług opracowywania kosztorysów, sklasyfikowanych w 74.90.19.0.

 

Uwzględniając powyższe, świadczona przez Wnioskodawcę usługa sporządzenia projektu budowlanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego (…) wraz z infrastrukturą towarzyszącą, położonego na działce (…), spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jak już wyżej wskazano, będąca przedmiotem niniejszej WIS usługa mieści się w dziale 71 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

a)  podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

b)  usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-     klasyfikacja usługi, lub

-     stawka podatku właściwa dla usługi lub

-     podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).