Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.206.2026.2.IH

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 28 kwietnia 2026 r. (data wpływu 28 kwietnia 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 22 maja 2026 r. (data wpływu 22 maja 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa – terapia audio-psycho-fonologiczna (...) (terapia APD)

Opis towaru:
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie wspomagającym edukację. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca realizuje terapię audio-psycho-fonologiczną (...) (terapia APD). Usługa skierowana jest do dzieci w wieku od 2,5 roku do ukończenia 18 roku życia. Terapia APD podzielona jest na etapy (...). (...) Co istotne, w ramach usługi jest udzielana pomoc psychologiczno-pedagogiczna, która polega na udzielaniu dziecku wsparcia ukierunkowanego na umożliwienie mu prawidłowego rozwoju, nauki oraz funkcjonowania emocjonalno-społecznego. Jest to pomoc mająca na celu rozpoznanie indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych dziecka oraz podjęcie działań wspierających w obszarach, w których dziecko doświadcza trudności – czy to edukacyjnych, emocjonalnych, komunikacyjnych, czy wynikających z zaburzeń przetwarzania słuchowego. Pomoc psychologiczno-pedagogiczna jest realizowana poprzez diagnozę funkcjonowania dziecka, stymulację funkcji słuchowych i poznawczych, wsparcie w zakresie funkcjonowania emocjonalno-społecznego, wyrównywanie trudności szkolnych, indywidualizację oddziaływań, współpracę z rodzicami/opiekunami oraz monitorowanie postępów i modyfikację działań. Celem terapii APD jest wspieranie rozwoju poznawczego, językowego, emocjonalnego i edukacyjnego dzieci poprzez stymulację wyższych funkcji słuchowych. Trening jest ukierunkowany na poprawę zdolności aktywnego słuchania, które warunkuje prawidłowy rozwój mowy, koncentracji, rozumienia tekstu oraz efektywnego uczenia się. Natomiast efektem terapii APD jest m.in.: poprawa koncentracji i uwagi słuchowej, wzrost płynności i rozumienia czytania, rozwój fonologiczny i przetwarzania mowy, usprawnienie pamięci słuchowej i sekwencyjnej, redukcja nadwrażliwości słuchowej i emocjonalnych napięć. Ponadto, trening ułatwia rozumienie poleceń, ogranicza rozpraszanie się, sprzyja szybszemu przyswajaniu języków obcych oraz zwiększa gotowość do podejmowania aktywności edukacyjnej. Terapia APD jest rozliczana etapowo, a testy kontrolne, wykonywane w trakcie terapii w celu oceny postępów, są wkalkulowane w cenę terapii APD.

Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 85.60.10.0

Stawka podatku:
8%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE
W dniu 28 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 22 maja 2026 r. poprzez udzielenie dodatkowych informacji i przesłanie dokumentów dotyczących usługi będącej przedmiotem wniosku.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

1. Dane ogólne o Wnioskodawcy.
1.1. Wykształcenie Wnioskodawcy.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie wspomagającym edukację.

Wnioskodawca jest absolwentem studiów wyższych (magisterskich) na (...) na kierunku pedagogika nauczycielska o specjalizacji: pedagogika przedszkolna i pedagogika wczesnoszkolna.

Ponadto Wnioskodawca ukończył studia podyplomowe w (...) oraz (...) na kierunku (...).

Wnioskodawca ukończył również roczne szkolenie w (...), prowadzonym przez (...). Wnioskodawca uzyskał certyfikat i podpisał licencję roczną jako terapeuta (...), jest w trakcie oczekiwania na wydanie stosownego dokumentu.

Inne posiadane przez Wnioskodawcę certyfikaty i uprawnienia to m.in.:
(...).

1.2. Doświadczenie zawodowe Wnioskodawcy.
Wnioskodawca pracuje jako nauczyciel i pedagog od ponad 5 lat, jako terapeuta i diagnosta integracji sensorycznej od 4 lat oraz jako pedagog specjalny i specjalista w zakresie wczesnego wspomagania rozwoju dziecka (WWR) od 3 lat.

1.3. Sposób wykonywania działalności gospodarczej.
Wnioskodawca wykonuje działalność gospodarczą samodzielnie i aktualnie nie zatrudnia pracowników ani zleceniobiorców. Niemniej, okazjonalnie Wnioskodawca konsultuje niektóre przypadki swoich pacjentów w ramach superwizji z innymi specjalistami.

1.4. Zakres wykonywanej działalności zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie określonym w Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) pod symbolem 85.69.Z – Pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Podklasa ta obejmuje:
- działalność usługową niezwiązaną z nauczaniem, która wspiera procesy lub systemy edukacyjne, taka jak:

tworzenie programów nauczania.

2. Nazwa usługi.
Terapia audio-psycho-fonologiczna (...) (dalej: „terapia APD”).

3. Opis czynności.
3.1. Ogólny opis wykonywanej usługi.
Terapia APD podzielona jest na etapy. Zawsze rozpoczyna się od testu (...), który mierzy odpowiedzi na poszczególne częstotliwości, zdolność do rozróżniania dźwięków oraz dominację ucha. Zawsze poprzedzony jest wywiadem z rodzicami.

(...)

3.2. Testy, narzędzia oraz ćwiczenia wykorzystywane podczas wykonywania usługi.
Podczas terapii APD zachodzi kształtowanie uwagi słuchowej.

(...)

3.3. Specjalistyczny sprzęt wykorzystywany podczas wykonywania usługi.
(...)

3.4. Sposób, w jaki przeprowadzany jest test (...).
(...)

3.5. Wyniki testu (...).
(...)

3.6. Test (...) jako wstęp do terapii.
(...)

4. Cel i efekt świadczonych usług.
4.1 Cel i efekt
Celem terapii APD jest wspieranie rozwoju poznawczego, językowego, emocjonalnego i edukacyjnego dzieci oraz osób dorosłych poprzez stymulację wyższych funkcji słuchowych. Trening jest ukierunkowany na poprawę zdolności aktywnego słuchania, które warunkuje prawidłowy rozwój mowy, koncentracji, rozumienia tekstu oraz efektywnego uczenia się.

Trening słuchowy ma szczególne zastosowanie u dzieci i osób:

• z trudnościami w nauce (czytanie, pisanie, nauka języków obcych),
• z zaburzeniami koncentracji i uwagi słuchowej,
• z nadwrażliwością słuchową,
• z opóźnionym rozwojem mowy,
• z autyzmem, zespołami genetycznymi, zaburzeniami neurorozwojowymi,
• urodzonych przedwcześnie lub z doświadczeniem zaburzeń integracji sensorycznej.

(...)

Efektem terapii APD jest m.in.:

• poprawa koncentracji i uwagi słuchowej, nawet w przypadkach trudności szkolnych oraz ADHD;
• wzrost płynności i rozumienia czytania – w badaniach na uczniach z dysleksją odnotowano poprawę czytania i umiejętności motorycznych;
• rozwój fonologiczny i przetwarzania mowy, co sprzyja nauce języków obcych – poprawa intonacji, akcentu i automatyzacji czytania;
• usprawnienie pamięci słuchowej i sekwencyjnej, kluczowe w zrozumieniu instrukcji i przyswajaniu materiału szkolnego;
• redukcja nadwrażliwości słuchowej i emocjonalnych napięć, co pozytywnie wpływa na włączenie się w edukację i wzrost motywacji.

Z punktu widzenia edukacyjnego, terapia APD może znacząco zwiększyć efektywność uczenia się oraz pomóc w przezwyciężeniu trudności charakterystycznych dla specyficznych trudności w uczeniu się, takich jak dysleksja. Ponadto, może stanowić istotne wsparcie w procesie kształcenia specjalnego oraz rewalidacji dzieci z zaburzeniami neurorozwojowymi.

4.2. Wspomaganie edukacji.
Usługa będąca przedmiotem wniosku jest usługą wspomagającą edukację osoby uczestniczącej w terapii APD.

Trening słuchowy (...). Oddziałuje on bezpośrednio na rozwój poznawczy, językowy i emocjonalny, a tym samym wspiera proces uczenia się. Słuch, jako podstawowy kanał nabywania wiedzy i umiejętności, odgrywa kluczową rolę w edukacji. Terapia (...) wpływa na ten obszar w następujący sposób:
1. Usprawnienie uwagi i koncentracji – ćwiczenia poprawiają zdolność selektywnego słuchania, czyli odróżniania istotnych bodźców od szumu tła. Dzięki temu dzieci i osoby dorosłe łatwiej skupiają się na treściach przekazywanych przez nauczyciela lub instruktora.
2. Wspomaganie nauki języków obcych – trening aktywizuje zdolność różnicowania częstotliwości charakterystycznych dla języków obcych, co ułatwia rozumienie ze słuchu oraz prawidłową wymowę.
3. Rozwój kompetencji językowych i umiejętności czytania – (...) wspiera rytm, melodię i intonację mowy, co przekłada się na lepsze rozumienie tekstu. Może również stanowić wsparcie dla dzieci z dysleksją lub opóźnieniami w rozwoju mowy.
4. Regulacja emocjonalna i zwiększenie motywacji – oddziaływanie na układ nerwowy sprzyja obniżeniu poziomu stresu i podnosi gotowość do uczenia się. Ułatwia też wyrażanie emocji i poprawia funkcjonowanie społeczne w grupie edukacyjnej.
5. Wzmocnienie pamięci i kreatywności – lepsze kodowanie informacji odbieranych kanałem słuchowym wspiera zarówno pamięć krótkotrwałą, jak i długotrwałą. Stymulacja (...).

W konsekwencji trening słuchowy (...) realnie wspiera edukację uczestnika terapii: ułatwia rozumienie poleceń, ogranicza rozpraszanie się, sprzyja szybszemu przyswajaniu języków obcych oraz zwiększa gotowość do podejmowania aktywności edukacyjnej.

4.3. Pomoc psychologiczno-pedagogiczna.
Jedynym prawnym dokumentem, który definiuje pojęcie „pomocy psychologiczno-pedagogicznej” jest rozporządzenie MEN z 9 sierpnia 2017 r. w sprawie zasad organizacji i udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej w publicznych przedszkolach, szkołach i placówkach, które wskazuje, że jest to pomoc, która „(...) polega na rozpoznawaniu i zaspokajaniu indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych ucznia oraz rozpoznawaniu indywidualnych możliwości psychofizycznych ucznia i czynników środowiskowych wpływających na jego funkcjonowanie w przedszkolu, szkole i placówce, w celu wspierania potencjału rozwojowego ucznia i stwarzania warunków do jego aktywnego i pełnego uczestnictwa w życiu przedszkola, szkoły i placówki oraz w środowisku społecznym”. Zakładając prawidłowość tej definicji również w zakresie udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej poza publicznymi przedszkolami, szkołami i placówkami, tj. również w prywatnym gabinecie pedagogicznym, Wnioskodawca uważa, że udziela tak zdefiniowanej pomocy psychologiczno-pedagogicznej.

Pomoc psychologiczno-pedagogiczna polega na udzielaniu dziecku wsparcia ukierunkowanego na umożliwienie mu prawidłowego rozwoju, nauki oraz funkcjonowania emocjonalno-społecznego. Jest to pomoc mająca na celu rozpoznanie indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych dziecka oraz podjęcie działań wspierających w obszarach, w których dziecko doświadcza trudności – czy to edukacyjnych, emocjonalnych, komunikacyjnych, czy wynikających z zaburzeń przetwarzania słuchowego.

W ramach świadczonej przez Wnioskodawcę terapii audio-psycho-fonologicznej pomoc psychologiczno-pedagogiczna jest realizowana poprzez:

• Diagnozę funkcjonowania dziecka – dokonanie oceny trudności w zakresie uwagi słuchowej, przetwarzania słuchowego, koncentracji, regulacji emocjonalnej oraz komunikacji. Diagnoza pozwala określić indywidualne potrzeby edukacyjne i rozwojowe dziecka.
• Stymulację funkcji słuchowych i poznawczych – zajęcia ukierunkowane na poprawę przetwarzania słuchowego, koncentracji, tempa uczenia się oraz zdolności językowych, co bezpośrednio wspiera proces edukacyjny dziecka.
• Wsparcie w zakresie funkcjonowania emocjonalno-społecznego – terapia wpływa na regulację emocji, redukcję napięcia i nadwrażliwości, poprawę reakcji na bodźce oraz lepsze radzenie sobie w codziennych sytuacjach społecznych.
• Wyrównywanie trudności szkolnych – poprzez poprawę funkcji słuchowych i koncentracji dziecko osiąga większą gotowość do uczenia się, radzenia sobie z zadaniami szkolnymi i uczestniczenia w zajęciach edukacyjnych.
• Indywidualizację oddziaływań – program terapeutyczny jest dostosowany do specyficznych potrzeb dziecka, co odpowiada zasadzie indywidualnego wspierania rozwoju i edukacji ucznia.
• Współpracę z rodzicami/opiekunami – udzielanie wskazówek dotyczących wspierania dziecka w domu, wzmacniania efektów terapii i reagowania na obserwowane trudności — co stanowi element systemowego wsparcia przewidzianego w pomocy psychologiczno-pedagogicznej.
• Monitorowanie postępów i modyfikację działań – systematyczna ocena efektów terapii i dostosowanie planu pracy wspiera cel pomocy psychologiczno-pedagogicznej, jakim jest ciągłe reagowanie na zmieniające się potrzeby dziecka.

Wszystkie powyższe działania są ściśle powiązane z celem pomocy psychologiczno-pedagogicznej, jakim jest zapewnienie dziecku wsparcia adekwatnego do jego potrzeb, umożliwiającego prawidłowy rozwój i radzenie sobie z napotykanymi trudnościami.

W rezultacie świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę ma charakter pomocy psychologiczno-pedagogicznej, ponieważ polega na specjalistycznym wsparciu dziecka w obszarach jego rozwoju, funkcjonowania i edukacji, zgodnie z istotą tej pomocy.

5. Grupa docelowa, dla której świadczone są usługi.
Terapia APD może być wykonywana u osób w niemal każdym wieku, chociaż pacjentami Wnioskodawcy są przeważnie dzieci w wieku od 2,5 roku do ukończenia 18 roku życia. Najczęściej są to dzieci z dysleksją, zaburzeniami koncentracji uwagi, będące w spektrum autyzmu, trudnościami językowymi, zaburzeniami słuchu fonemowego, a tym samym mające trudności z nauką pisania, czytania i rozumienia tekstu.

Usługa, którą wykonuje Wnioskodawca, w zakresie, jakiego dotyczy wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej, skierowana jest do dzieci w wieku od 2,5 roku do ukończenia 18 roku życia.

6. Miejsce wykonywania usługi.
Usługa terapii APD odbywa się w sali terapeutycznej (pokoju terapeutycznym), odpowiednio przystosowanej do wieku dzieci, jak i również z wygodną kanapą dla dorosłych. Na sali znajdują się zabawki i gry, ustawione na zabezpieczonych regałach. W sali dzieci przebywają z jednym z rodziców lub opiekunów prawnych, starsze dzieci same, ale w takim przypadku w sali obecny jest Wnioskodawca.

7. Kwalifikacje niezbędne do wykonania usługi.
(...)

8. Czas i tryb realizacji usługi.
(...)

9. Wynagrodzenia Wnioskodawcy i jego kalkulacja.
Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, w ramach której świadczy usługi diagnostyczne i terapeutyczne. Wynagrodzenie ma formę opłaty za wykonanie konkretnej usługi i stanowi przychód z działalności gospodarczej.

Wynagrodzenie obejmuje odrębnie:
• diagnozę (...) – w skład której wchodzi przeprowadzenie testu (...), sporządzenie raportu z wynikami oraz ich omówienie,
• terapię APD – rozliczaną etapowo, przy czym każdy etap obejmuje określoną liczbę godzin sesji terapeutycznych.

Wynagrodzenie nie obejmuje żadnych dodatkowych świadczeń poza opisanymi wyżej usługami diagnostycznymi i terapeutycznymi.

Rodzice/opiekunowie mogą wnieść opłatę za cały etap z góry albo rozliczać się w krótszych okresach (np. tygodniowych), jednak zawsze wynagrodzenie kalkulowane jest na podstawie liczby godzin terapii przewidzianych dla danego etapu.

Co istotne, pierwszy test diagnozujący trudności w przetwarzaniu słuchowym jest usługą odrębnie płatną. Kolejne testy kontrolne, wykonywane w trakcie terapii w celu oceny postępów, są już wkalkulowane w cenę terapii APD.

10. Świadczenie kompleksowe – wyjaśnienia.
(...)

Tym samym Wnioskodawca składa wniosek wyłącznie w celu ustalenia właściwej stawki VAT dla terapii APD i nie twierdzi, że diagnoza oraz terapia APD stanowią usługę kompleksową.

Wnioskodawca przedstawił przebieg diagnozy APD, ponieważ w przypadku prowadzonej przez niego terapii diagnoza ta występuje każdorazowo. Jednocześnie testy przeprowadzane na etapie diagnozy są zbieżne z testami stosowanymi w trakcie samej terapii, co uzasadniało ich opisanie.

11. Inne informacje.
Wnioskodawca nie zawiera z rodzicami (opiekunami prawnymi) umów w formie pisemnej dotyczących wykonania terapii APD. Usługa jest realizowana na podstawie ustnych ustaleń.

Rodzice/opiekunowie prawni zgłaszają się do Wnioskodawcy:

• na wniosek nauczycieli ze szkół lub przedszkoli,
• na wniosek psychologów prowadzących dziecko w poradni psychologiczno-pedagogicznej,
• z własnej inicjatywy, jeżeli obserwują u dziecka niepokojące objawy.

Ustne ustalenia z rodzicami obejmują w szczególności:

• zakres usługi (przeprowadzenie diagnozy oraz planu terapii APD),
• harmonogram spotkań diagnostycznych,
• wysokość wynagrodzenia za całość usługi oraz sposób jego uiszczenia.

(...)

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że nie posiada regulaminu świadczenia terapii APD. Wnioskodawca zawiera z rodzicami/opiekunami prawnymi tzw. kontrakt terapeutyczny, ale dotyczy on (...), a nie terapii APD.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył:
(...).

W piśmie z dnia 22 maja 2026 r. (data wpływu 22 maja 2026 r.), będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu z dnia 21 maja 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.206.2026.1.IH – udzielił następujących odpowiedzi:

(...)

Pytanie 2. Jak należy rozumieć wskazaną w opisie sprawy informację, że: „W ramach świadczonej przez Wnioskodawcę terapii audio-psycho-fonologicznej pomoc psychologiczno-pedagogiczna jest realizowana poprzez: • Diagnozę funkcjonowania dziecka – dokonanie oceny trudności w zakresie uwagi słuchowej, przetwarzania słuchowego, koncentracji, regulacji emocjonalnej oraz komunikacji. Diagnoza pozwala określić indywidualne potrzeby edukacyjne i rozwojowe dziecka”, skoro – jak w dalszej części opisu wskazał Wnioskodawca – wniosek został złożony wyłącznie w celu ustalenia właściwej stawki VAT dla terapii APD (bez diagnozy APD)? Należy szczegółowo wyjaśnić.

Odpowiedź: Wskazane w opisie sprawy odniesienie do „diagnozy funkcjonowania dziecka” jako jednego z elementów realizowanej pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie odnosi się do diagnozy audio-psycho-fonologicznej (diagnozy APD) rozumianej jako odrębne, samodzielne świadczenie, które nie jest przedmiotem złożonego wniosku.

Pojęcie „diagnozy funkcjonowania dziecka”, którym posłużył się Wnioskodawca w opisie sprawy, należy rozumieć jako wstępną oraz bieżącą ocenę funkcjonowania dziecka dokonywaną przez Wnioskodawcę w ramach samej terapii APD — to znaczy ocenę stanowiącą integralny, nieodłączny element procesu terapeutycznego, niewydzielany ani nierozliczany jako odrębne świadczenie.

Ocena ta obejmuje w szczególności:
• rozpoznanie aktualnych trudności dziecka w zakresie uwagi słuchowej, koncentracji, regulacji emocjonalnej oraz komunikacji;
• bieżącą identyfikację indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych dziecka, niezbędną do prawidłowego zaplanowania i prowadzenia kolejnych etapów terapii;
• monitorowanie postępów oraz modyfikowanie planu pracy terapeutycznej w odpowiedzi na zmieniające się potrzeby dziecka.

Tak rozumiana „diagnoza funkcjonowania dziecka” stanowi nieodłączny element świadczonej terapii APD i nie jest tożsama z diagnozą audio-psycho-fonologiczną sensu stricto (tj. pełną diagnozą APD obejmującą m.in. (...)), która – jak wskazano we wniosku – nie jest przedmiotem złożonego wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej.

W konsekwencji, wszystkie wymienione w opisie sprawy elementy pomocy psychologiczno-pedagogicznej — w tym „diagnoza funkcjonowania dziecka” — odnoszą się do działań realizowanych w ramach samej terapii APD, której dotyczy wniosek, a nie do odrębnego świadczenia diagnostycznego.

Do ww. pisma Wnioskodawca dołączył:
(...).

Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
– niniejszych zasad metodycznych,
– uwag do poszczególnych sekcji,
– schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
– symbole grupowań,
– nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
– grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
– usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
– usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWIU 2015) „EDUKACJA”, obejmuje:
– usługi placówek wychowania przedszkolnego,
– usługi szkół podstawowych,
– usługi gimnazjów,
– usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
– usługi szkół policealnych,
– usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
– usługi szkół wyższych,
– usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:
– usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:
– usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
– edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,
– edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,
– edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),
– usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
– usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
– pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),
– pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,
– usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:
– usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się klasa 85.60 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”, w skład której wchodzi grupowanie 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”, które obejmuje:
– organizowanie programów wymiany studenckiej,
– usługi w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego,
– usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej,
– usługi komisji egzaminacyjnych,
– usługi związane z oceną szkoleń.

Grupowanie to nie obejmuje:
– usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, sklasyfikowanych w 72.20.

Przedmiotem złożonego wniosku jest usługa – terapia audio-psycho-fonologiczna (...) (terapia APD). Usługa skierowana jest do dzieci w wieku od 2,5 roku do ukończenia 18 roku życia. Terapia APD podzielona jest na etapy (...). (...) Co istotne, w ramach usługi jest udzielana pomoc psychologiczno-pedagogiczna, która polega na udzielaniu dziecku wsparcia ukierunkowanego na umożliwienie mu prawidłowego rozwoju, nauki oraz funkcjonowania emocjonalno-społecznego. Jest to pomoc mająca na celu rozpoznanie indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych dziecka oraz podjęcie działań wspierających w obszarach, w których dziecko doświadcza trudności – czy to edukacyjnych, emocjonalnych, komunikacyjnych, czy wynikających z zaburzeń przetwarzania słuchowego. Pomoc psychologiczno-pedagogiczna jest realizowana poprzez diagnozę funkcjonowania dziecka, stymulację funkcji słuchowych i poznawczych, wsparcie w zakresie funkcjonowania emocjonalno-społecznego, wyrównywanie trudności szkolnych, indywidualizację oddziaływań, współpracę z rodzicami/opiekunami oraz monitorowanie postępów i modyfikację działań. Celem terapii APD jest wspieranie rozwoju poznawczego, językowego, emocjonalnego i edukacyjnego dzieci poprzez stymulację wyższych funkcji słuchowych. Trening jest ukierunkowany na poprawę zdolności aktywnego słuchania, które warunkuje prawidłowy rozwój mowy, koncentracji, rozumienia tekstu oraz efektywnego uczenia się. Natomiast efektem terapii APD jest m.in.: poprawa koncentracji i uwagi słuchowej, wzrost płynności i rozumienia czytania, rozwój fonologiczny i przetwarzania mowy, usprawnienie pamięci słuchowej i sekwencyjnej, redukcja nadwrażliwości słuchowej i emocjonalnych napięć. Ponadto, trening ułatwia rozumienie poleceń, ogranicza rozpraszanie się, sprzyja szybszemu przyswajaniu języków obcych oraz zwiększa gotowość do podejmowania aktywności edukacyjnej. Terapia APD jest rozliczana etapowo, a testy kontrolne, wykonywane w trakcie terapii w celu oceny postępów, są wkalkulowane w cenę terapii APD.

W ocenie tutejszego organu istotne w przedmiotowej sprawie jest to, że Wnioskodawca ma wykształcenie kierunkowe – pedagogika przedszkolna i pedagogika wczesnoszkolna oraz ukończył studia podyplomowe na kierunku (...). Wnioskodawca legitymuje się certyfikatem (...). Co ważne, przedmiotowa usługa – terapia audio-psycho-fonologiczna (...) – stanowi usługi wspomagające edukację. To, że usługa świadczona jest przez wykwalifikowanego pedagoga, posiadającego liczne certyfikaty w zakresie wsparcia terapeutycznego, (...), a trening (...), a także bezpośrednio oddziałuje na rozwój poznawczy, językowy i emocjonalny, wspierając tym samym proces uczenia się – sprawia, że usługa stanowi również usługę w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych pozycją 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 53 wskazano ex 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku”.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko dla towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 85.60.10.0 – „Usługi wspomagające edukację”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
– usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
– klasyfikacja usługi, lub
– stawka podatku właściwa dla usługi lub
– podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/eurzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym, korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).