WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 29 kwietnia 2026 r. (data wpływu 29 kwietnia 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 24 czerwca 2026 r. (data wpływu 24 czerwca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa – grupowe zajęcia sportowe ze sportów walki – (…) – prowadzone przez instruktora
Opis usługi:
Przedmiotem wniosku jest usługa – grupowe zajęcia sportowe ze sportów walki – (…) – prowadzone przez instruktora. W zajęciach uczestniczą osoby o różnym stopniu zaawansowania. Zajęcia nie są skierowane do konkretnej grupy wiekowej. Zajęcia przebiegają według następującego schematu:
1) Zbiórka uczestników – wszyscy ćwiczący ustawiają się na macie w wyznaczonym miejscu. Prowadzący sprawdza obecność i rozpoczyna zajęcia.
2) Rozgrzewka – uczestnicy wykonują serię ćwiczeń przygotowujących organizm do wysiłku. Rozgrzewka obejmuje trucht po macie, ćwiczenia ogólnorozwojowe oraz ćwiczenia zwiększające ruchomość stawów i elastyczność mięśni. Po zakończeniu rozgrzewki grupa przechodzi do kolejnego etapu.
3) Przygotowanie techniczne – uczestnicy wykonują ćwiczenia ruchowe charakterystyczne dla (…). Celem jest przygotowanie do nauki technik poprzez utrwalenie prawidłowych sposobów poruszania się i zachowania równowagi.
4) Prezentacja techniki – prowadzący przedstawia technikę przewidzianą na dane zajęcia. Pokazuje jej przebieg od początku do zakończenia oraz objaśnia kolejne elementy wykonania.
5) Nauka techniki – uczestnicy ćwiczą zaprezentowaną technikę w parach. Ćwiczenie odbywa się wielokrotnie pod nadzorem prowadzącego aż do osiągnięcia prawidłowego wykonania.
6) Doskonalenie techniki – uczestnicy kontynuują wykonywanie tej samej techniki w celu zwiększenia płynności ruchów, dokładności oraz skuteczności wykonania.
7) Walki szkoleniowe (sparingi) – uczestnicy stosują poznane umiejętności w kontrolowanej walce treningowej. Sparingi odbywają się pod stałym nadzorem prowadzącego i zgodnie z obowiązującymi zasadami bezpieczeństwa.
8) Ćwiczenia końcowe – po zakończeniu sparingów uczestnicy wykonują ćwiczenia wyciszające i rozciągające, których celem jest stopniowe obniżenie intensywności wysiłku. Zakończenie zajęć – uczestnicy ustawiają się na macie, prowadzący podsumowuje trening, a następnie ogłasza zakończenie zajęć.
Warunkiem uczestnictwa jest wykupienie wejścia jednorazowego. Przebieg zajęć jest dostosowany do uczestników zajęć, którzy aktualnie biorą w nich udział. Stopień zaawansowania jest zatem automatycznie dostosowywany według potrzeb. Instruktor prowadzący zajęcia świadczy usługę na podstawie umowy zlecenia. Prowadzący zajęcia posiada uprawnienia instruktora lub trenera (…). Zadaniem instruktora jest rozpoczęcie zajęć, prowadzenie rozgrzewki, prezentacja techniki, objaśnianie techniki, organizowanie ćwiczeń technicznych, nadzorowanie wykonywania ćwiczeń, korygowanie błędów technicznych, prowadzenie sparingów, nadzorowanie bezpieczeństwa uczestników, prowadzenie ćwiczeń końcowych, zakończenie zajęć. Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń, dyplomów ani certyfikatów. Celem usługi jest przeprowadzenie zajęć sportowych polegających na nauczaniu i doskonaleniu umiejętności (…) uczestników. Usługa służy rozwijaniu sprawności fizycznej, koordynacji ruchowej, kondycji, techniki wykonywania elementów (…) oraz umiejętności praktycznego stosowania poznanych technik w warunkach treningowych. Uczestnik zajęć oczekuje zdobycia wiedzy dotyczącej technik (…), nauczenia się prawidłowego wykonywania technik (…), doskonalenia posiadanych umiejętności technicznych, poprawy sprawności fizycznej, zwiększenia siły, wytrzymałości, szybkości, gibkości i koordynacji ruchowej, uzyskiwania informacji zwrotnych dotyczących poprawności wykonywanych ćwiczeń, podnoszenia poziomu i wiedzy, utrzymania lub poprawy kondycji fizycznej, aktywnego i zorganizowanego spędzania czasu wolnego, uczestnictwa w zajęciach prowadzonych w sposób bezpieczny i uporządkowany. W wyniku uczestnictwa w zajęciach uczestnicy nabywają lub doskonalą swoje umiejętności.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 85.5
Stawka podatku od towarów i usług:
23%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 29 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 24 czerwca 2026 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz stosowny dokument.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:
Usługa wstępu na zajęcia sportowe ze sportów walki. Osoby wchodzą na salę po uprzednim opłaceniu karnetu lub wejścia jednorazowego. Do dyspozycji uczestników jest sala do ćwiczeń, szatnia, toaleta oraz sprzęt do ćwiczeń związane z taką formą spędzania wolnego czasu. W wyznaczonej sali instruktor przeprowadza ww. zajęcia. Zajęcia polegają na wykonywaniu przez uczestników określonych ćwiczeń pokazywanych przez instruktora. W zajęciach bierze udział przypadkowa grupa osób, która zdecydowała się wykupić bilet i wziąć udział w zajęciach. Niektóre osoby są regularnymi uczestnikami zajęć, a niektóre sporadycznie biorą w nich udział. Usługa jest świadczona w ramach cyklicznych spotkań – w określony dzień tygodnia o określonej godzinie. Efektem korzystania z zajęć rekreacyjnych jest poprawa kondycji fizycznej, wzmocnienie i uelastycznienie mięśni, spalanie kalorii, dotlenienie organizmu. Uczestnicy nie nabywają konkretnych umiejętności. Nie są przydzielane żadne certyfikaty, dyplomy itp. za uczestnictwo w zajęciach. Ani instruktor, ani Wnioskodawca nie ponoszą odpowiedzialności za ewentualne kontuzje. Uczestnik bierze udział w zajęciach na własną odpowiedzialność.
W związku z obowiązkiem szczegółowego przedstawienia opisu usługi będącej przedmiotem wniosku, tutejszy organ pismem z dnia 18 czerwca 2026 r. 0112-KDSL2-2.440.208.2026.1.AS wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez udzielenie informacji na następujące pytania:
1. Jakie jedne, konkretne „zajęcia sportowe ze sportów walki” mają być przedmiotem wniosku? Należy wskazać nazwę zajęć, pod jaką występują one w ofercie Wnioskodawcy.
Przedstawiając opis sprawy Wnioskodawca jedynie bardzo ogólnie opisał „zajęcia sportowe ze sportów walki” prowadzone w ramach wykonywanej działalności gospodarczej.
W odniesieniu do wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1 jednych, konkretnych zajęć, należy wskazać:
2. Jak – w następującej po sobie kolejności – przebiegają zajęcia? Należy szczegółowo opisać. Przy czym opis ten nie może zawierać otwartych katalogów czynności, alternatywnych okoliczności, metod, sytuacji.
3. Czy zajęcia prowadzone są w ramach pojedynczych spotkań, czy obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie?
4. W związku z informacją, że „Osoby wchodzą na salę po uprzednim opłaceniu karnetu lub wejścia jednorazowego” należy jednoznacznie wskazać, czy warunkiem uczestnictwa w zajęciach będących przedmiotem wniosku jest wykupienie przez uczestnika:
a) wejścia jednorazowego,
czy
b) karnetu na wybraną ilość wejść.
Należy wybrać jedną opcję.
5. Czy w zajęciach uczestniczy grupa osób, np. o podobnych umiejętnościach, podobnym stopniu zaawansowania, czy jest to grupa przypadkowych osób?
6. Czy grupa uczestników zajęć jest stała, tj. są to ci sami uczestnicy, czy różne osoby w zależności od określonych czynników (jakich)?
7. Czy zajęcia będące przedmiotem wniosku skierowane są do konkretnej grupy wiekowej? Jeśli tak, należy wskazać jaka to grupa (przedział wiekowy).
8. Jakie są zasady uczestnictwa w zajęciach będących przedmiotem wniosku? Należy szczegółowo opisać.
9. W związku z informacją, że „W wyznaczonej sali instruktor przeprowadza ww. zajęcia” należy wskazać:
a) na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy łączącej Wnioskodawcę i instruktora, prowadzi on zajęcia (tzn. czy instruktor jest zatrudniony na umowę o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy – jakich?)?
b) czy przebieg (plan) zajęć jest opracowany/przemyślany/przygotowany wcześniej przez instruktora? Jeśli nie, to należy wskazać przez kogo, bądź wskazać, że zajęcia odbywają się bez określonego planu.
c) jakie czynności, w ramach zajęć będących przedmiotem wniosku, wykonuje instruktor? Należy wymienić zamknięty katalog czynności oraz szczegółowo je opisać.
d) jakie uprawnienia, wiedzę, umiejętności oraz doświadczenie posiada instruktor prowadzący zajęcia? Należy szczegółowo opisać.
10. Czy uczestnicy zajęć będących przedmiotem wniosku są uprawnieni do wejścia na salę pod nieobecność instruktora, bez jego zgody?
11. Jaki cel realizuje usługa? Co jest efektem jej wyświadczenia?
12. Jakie są oczekiwania uczestników zajęć?
13. Czy uczestnictwo w zajęciach będących przedmiotem wniosku skutkuje nabyciem umiejętności przez uczestników? Jeśli tak, to należy wskazać jakie to umiejętności.
14. Kto ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia ewentualnej kontuzji u uczestnika zajęć będących przedmiotem wniosku – Wnioskodawca, instruktor, uczestnik zajęć, czy inny podmiot – jaki?
15. Jednoznaczne wskazanie, czy uczestnicy zajęć dostają jakiekolwiek zaświadczenia/certyfikaty lub inne dokumenty potwierdzające nabycie umiejętności w zakresie zajęć będących przedmiotem wniosku?
16. Jak jest skalkulowane wynagrodzenie za wykonywaną usługę? Należy wymienić z jakich elementów się składa.
Ponadto, tutejszy organ prosił o przesłanie – w odniesieniu do konkretnych zajęć wskazanych w odpowiedzi na pkt 1 wezwania – następujących dokumentów:
A. Kopii/wzoru umowy zawartej przez Wnioskodawcę na wykonanie przedmiotowej usługi, a w przypadku oświadczenia, że umowa w formie pisemnej nie jest zawierana wskazanie ustnych ustaleń, z których wynikają okoliczności towarzyszące wykonaniu przedmiotowego świadczenia.
B. Dokumentów, z których wynikają zasady korzystania z obiektu (zasady funkcjonowania obiektu), w którym odbywają się zajęcia będące przedmiotem wniosku (np. regulamin obiektu).
C. Dokumentów, z których wynika na jakich zasadach, w jakich okolicznościach realizowane są zajęcia będące przedmiotem wniosku (np. harmonogram, program zajęć, regulamin zajęć, cennik, ulotki informujące o ofercie, etc.).
W odpowiedzi na powyższe, Wnioskodawca pismem z dnia 24 czerwca 2026 r. udzielił następujących odpowiedzi na pytania organu:
1. (…).
2.
1) Zbiórka uczestników – wszyscy ćwiczący ustawiają się na macie w wyznaczonym miejscu. Prowadzący sprawdza obecność i rozpoczyna zajęcia.
2) Rozgrzewka – uczestnicy wykonują serię ćwiczeń przygotowujących organizm do wysiłku. Rozgrzewka obejmuje trucht po macie, ćwiczenia ogólnorozwojowe oraz ćwiczenia zwiększające ruchomość stawów i elastyczność mięśni. Po zakończeniu rozgrzewki grupa przechodzi do kolejnego etapu.
3) Przygotowanie techniczne – uczestnicy wykonują ćwiczenia ruchowe charakterystyczne dla (…). Celem jest przygotowanie do nauki technik poprzez utrwalenie prawidłowych sposobów poruszania się i zachowania równowagi.
4) Prezentacja techniki – prowadzący przedstawia technikę przewidzianą na dane zajęcia. Pokazuje jej przebieg od początku do zakończenia oraz objaśnia kolejne elementy wykonania.
5) Nauka techniki – uczestnicy ćwiczą zaprezentowaną technikę w parach. Ćwiczenie odbywa się wielokrotnie pod nadzorem prowadzącego aż do osiągnięcia prawidłowego wykonania.
6) Doskonalenie techniki – uczestnicy kontynuują wykonywanie tej samej techniki w celu zwiększenia płynności ruchów, dokładności oraz skuteczności wykonania.
7) Walki szkoleniowe (sparingi) – uczestnicy stosują poznane umiejętności w kontrolowanej walce treningowej. Sparingi odbywają się pod stałym nadzorem prowadzącego i zgodnie z obowiązującymi zasadami bezpieczeństwa.
8) Ćwiczenia końcowe – po zakończeniu sparingów uczestnicy wykonują ćwiczenia wyciszające i rozciągające, których celem jest stopniowe obniżenie intensywności wysiłku. Zakończenie zajęć – uczestnicy ustawiają się na macie, prowadzący podsumowuje trening, a następnie ogłasza zakończenie zajęć.
3. Zajęcia prowadzone są w ramach pojedynczych spotkań a uczestnik może wybrać dowolną ilość spotkań w której chce uczestniczyć.
4. Warunkiem uczestnictwa jest wykupienie wejścia jednorazowego. Uczestnik może wykupić kilka wejść jednorazowych do późniejszego wykorzystania.
5. W zajęciach uczestniczą osoby o różnym stopniu zaawansowania.
6. Uczestnicy są różni ale zdarza się, że ci sami uczestnicy wspólnie umawiają się i wspólnie przychodzą na zajęcia.
Czynniki:
Stan zdrowia uczestnika, w szczególności urazy, kontuzje lub choroba.
Obowiązki zawodowe uczestnika.
Obowiązki szkolne lub akademickie uczestnika.
Obowiązki rodzinne i opiekuńcze.
Termin i godzina odbywania się treningu.
Możliwość dojazdu do miejsca prowadzenia zajęć.
Wyjazdy prywatne lub służbowe.
Poziom zmęczenia po pracy, nauce lub wcześniejszej aktywności fizycznej.
Motywacja do uczestnictwa w treningu.
Warunki atmosferyczne wpływające na możliwość dotarcia na trening.
Okres świąteczny, wakacyjny lub ferie.
Liczba dostępnych miejsc na treningu, jeżeli klub wprowadza limity uczestników.
7. Nie.
8. Uczestnik dokonuje zgłoszenia udziału w zajęciach zgodnie z procedurą przyjętą przez organizatora.
Uczestnik posiada aktualne uprawnienie do udziału w treningach, wynikające z wniesienia wymaganej opłaty za zajęcia.
Uczestnik stawia się w miejscu prowadzenia zajęć przed ich rozpoczęciem.
Uczestnik posiada strój treningowy przeznaczony do ćwiczeń (…) oraz utrzymuje go w czystości.
Uczestnik przestrzega zasad higieny osobistej, w szczególności dba o czystość ciała, dłoni i stóp.
Uczestnik wykonuje polecenia prowadzącego zajęcia oraz stosuje się do organizacji treningu.
Uczestnik wykonuje techniki w sposób kontrolowany, z zachowaniem bezpieczeństwa własnego oraz innych osób uczestniczących w zajęciach.
Uczestnik nie podejmuje działań mogących spowodować uraz lub zagrożenie dla innych ćwiczących.
Uczestnik informuje prowadzącego o urazie, pogorszeniu stanu zdrowia lub innych okolicznościach mogących mieć wpływ na bezpieczny udział w treningu.
Uczestnik bierze udział w kolejnych częściach zajęć zgodnie z przebiegiem treningu ustalonym przez prowadzącego.
Po zakończeniu treningu uczestnik opuszcza matę zgodnie z poleceniami prowadzącego i kończy udział w zajęciach.
9.
a) Umowa zlecenie.
b) Przebieg zajęć jest dostosowany do uczestników zajęć, którzy aktualnie biorą w nich udział. Stopień zaawansowania jest zatem automatycznie dostosowywany według potrzeb.
c)
1) Rozpoczęcie zajęć
Instruktor rozpoczyna trening o wyznaczonej godzinie, zbiera uczestników na macie oraz przekazuje informacje organizacyjne dotyczące przebiegu zajęć.
2) Prowadzenie rozgrzewki
Instruktor wydaje polecenia dotyczące wykonywania ćwiczeń rozgrzewających, określa ich kolejność, tempo oraz czas trwania. Nadzoruje prawidłowe wykonanie ćwiczeń przez uczestników.
3) Prezentacja techniki
Instruktor demonstruje technikę przewidzianą do nauki podczas danych zajęć. Przedstawia kolejne etapy jej wykonania oraz wyjaśnia sposób realizacji poszczególnych ruchów.
4) Objaśnianie techniki
Instruktor przekazuje uczestnikom informacje dotyczące zasad wykonania prezentowanej techniki, wskazuje prawidłową pozycję ciała, kierunek ruchu oraz sposób współpracy z partnerem treningowym.
5) Organizowanie ćwiczeń technicznych
Instruktor wyznacza uczestnikom zadanie treningowe polegające na wykonywaniu zaprezentowanej techniki oraz określa sposób realizacji ćwiczenia.
6) Nadzorowanie wykonywania ćwiczeń
Instruktor obserwuje uczestników podczas wykonywania technik, kontroluje przebieg ćwiczeń oraz dba o przestrzeganie zasad bezpieczeństwa.
7) Korygowanie błędów technicznych
Instruktor wskazuje uczestnikom nieprawidłowości występujące podczas wykonywania technik oraz przekazuje instrukcje mające na celu uzyskanie prawidłowego wykonania ćwiczenia.
8) Prowadzenie sparingów
Instruktor rozpoczyna i kończy część treningu obejmującą walki szkoleniowe, nadzoruje ich przebieg oraz kontroluje przestrzeganie zasad obowiązujących podczas sparingów.
9) Nadzorowanie bezpieczeństwa uczestników
Instruktor przez cały czas trwania zajęć obserwuje uczestników i reaguje na sytuacje mogące powodować zagrożenie dla zdrowia lub bezpieczeństwa ćwiczących.
10) Prowadzenie ćwiczeń końcowych
Instruktor wydaje polecenia dotyczące wykonania ćwiczeń wyciszających i rozciągających po zakończeniu głównej części treningu oraz nadzoruje ich przebieg.
11) Zakończenie zajęć
Instruktor kończy trening, podsumowuje przeprowadzone zajęcia oraz ogłasza ich zakończenie.
d) Uprawnienia instruktora lub trenera (…).
10. Uczestnicy zajęć mogą również wejść na zajęcia na tak zwaną strefę open i trenować samemu. Podczas zajęć grupowych jest obecny instruktor i to on prowadzi zajęcia.
11. Celem usługi jest przeprowadzenie zajęć sportowych polegających na nauczaniu i doskonaleniu umiejętności (…) uczestników. Usługa służy rozwijaniu sprawności fizycznej, koordynacji ruchowej, kondycji, techniki wykonywania elementów (…) oraz umiejętności praktycznego stosowania poznanych technik w warunkach treningowych.
12.
- zdobycia wiedzy dotyczącej technik (…);
- nauczenia się prawidłowego wykonywania technik (…);
- doskonalenia posiadanych umiejętności technicznych;
- poprawy sprawności fizycznej;
- zwiększenia siły, wytrzymałości, szybkości, gibkości i koordynacji ruchowej;
- uzyskiwania informacji zwrotnych dotyczących poprawności wykonywanych ćwiczeń;
- podnoszenia poziomu i wiedzy;
- utrzymania lub poprawy kondycji fizycznej;
- aktywnego i zorganizowanego spędzania czasu wolnego;
- uczestnictwa w zajęciach prowadzonych w sposób bezpieczny i uporządkowany.
13. W wyniku uczestnictwa w zajęciach uczestnicy nabywają lub doskonalą swoje umiejętności.
Umiejętności:
- wykonywanie podstawowych pozycji stosowanych w (…);
- prawidłowe poruszanie się podczas treningu i walki;
- utrzymywanie równowagi oraz kontrolowanie pozycji własnego ciała;
- wykonywanie padów i bezpieczne przyjmowanie kontaktu z podłożem;
- wykonywanie technik obaleń;
- wykonywanie technik kontroli przeciwnika;
- wykonywanie technik przejść pomiędzy pozycjami;
- wykonywanie technik unieruchomień;
- wykonywanie technik dźwigni;
- wykonywanie technik duszeń zgodnie z zasadami obowiązującymi w treningu;
- uwalnianie się z pozycji kontrolnych;
- łączenie kilku technik w sekwencje wykonywane podczas ćwiczeń i sparingów;
Ponadto uczestnicy rozwijają umiejętności ogólnoruchowe, takie jak:
- koordynacja ruchowa;
- kontrola ruchów ciała;
- orientacja przestrzenna;
- szybkość reakcji;
- utrzymywanie koncentracji podczas wykonywania zadań ruchowych.
14. Uczestnik zajęć ponosi odpowiedzialność za skutki działań wynikających z własnego zawinionego zachowania, w szczególności nieprzestrzegania zasad bezpieczeństwa, poleceń instruktora lub regulaminu zajęć.
Instruktor może ponosić odpowiedzialność, jeżeli kontuzja pozostaje w związku z niewłaściwym prowadzeniem zajęć, naruszeniem zasad bezpieczeństwa, dopuszczeniem do wykonywania ćwiczeń w sposób stwarzający nieuzasadnione ryzyko lub innym zawinionym działaniem albo zaniechaniem.
Wnioskodawca (organizator zajęć) może ponosić odpowiedzialność za szkody związane z organizacją zajęć, jeżeli kontuzja pozostaje w związku z niewłaściwym zapewnieniem warunków bezpieczeństwa, stanem obiektu, wyposażenia lub innymi okolicznościami leżącymi po stronie organizatora.
Inny uczestnik zajęć może ponosić odpowiedzialność, jeżeli kontuzja została spowodowana jego zawinionym działaniem wykraczającym poza normalne ryzyko związane z treningiem sportowym.
15. Nie dostają.
16. Wynagrodzenie skalkulowane jest za przeprowadzone zajęcia, trening. Cena obejmuje pokrycie kosztów trenera, wynajmu sali, amortyzacji sprzętu.
Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył (…).
Jak wynika z przesłanego (…).
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „EDUKACJA”.
Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja P obejmuje:
- usługi placówek wychowania przedszkolnego,
- usługi szkół podstawowych,
- usługi gimnazjów,
- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
- usługi szkół policealnych,
- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
- usługi szkół wyższych,
- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.
Sekcja ta nie obejmuje:
- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
W sekcji P zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:
- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,
- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,
- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),
- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),
- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,
- usługi wspomagające edukację.
Dział ten nie obejmuje:
- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
W dziale tym zawarta jest grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).
Grupa ta nie obejmuje:
- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.
Ponadto w dziale tym znajduje się klasa 85.51 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”.
Klasa ta obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Zajęcia te mogą być prowadzone w szkołach, na obozach, obiektach własnych jednostki nauczającej, obiektach klienta lub innych obiektach, wyłączając zakwaterowanie. Kursy i zajęcia w tej klasie maja charakter formalnie zorganizowany.
Z kolei w ww. klasie zostało wymienione grupowanie 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych", które obejmuje:
- zajęcia sportowe (siatkówkę, koszykówkę, krykiet, piłkę nożną, hokej, tenis, łyżwiarstwo figurowe itp.),
- szkolenia sportowe,
- kursy dla cheerleaderek,
- zajęcia gimnastyczne,
- rytmikę,
- naukę jazdy konnej,
- naukę pływania,
- kursy sztuk walki, kursy jogi,
- kursy gry w karty (np. brydż).
Jak wynika z powyższych wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), nauka sztuk walki została wprost wskazana jako pozaszkolna forma edukacji związana ze sportem, należąca do grupy PKWiU 85.5.
Przedmiotem wniosku jest usługa – grupowe zajęcia sportowe ze sportów walki – (…) – prowadzone przez instruktora. W zajęciach uczestniczą osoby o różnym stopniu zaawansowania. Zajęcia nie są skierowane do konkretnej grupy wiekowej. Zajęcia przebiegają według następującego schematu:
1) Zbiórka uczestników – wszyscy ćwiczący ustawiają się na macie w wyznaczonym miejscu. Prowadzący sprawdza obecność i rozpoczyna zajęcia.
2) Rozgrzewka – uczestnicy wykonują serię ćwiczeń przygotowujących organizm do wysiłku. Rozgrzewka obejmuje trucht po macie, ćwiczenia ogólnorozwojowe oraz ćwiczenia zwiększające ruchomość stawów i elastyczność mięśni. Po zakończeniu rozgrzewki grupa przechodzi do kolejnego etapu.
3) Przygotowanie techniczne – uczestnicy wykonują ćwiczenia ruchowe charakterystyczne dla (…). Celem jest przygotowanie do nauki technik poprzez utrwalenie prawidłowych sposobów poruszania się i zachowania równowagi.
4) Prezentacja techniki – prowadzący przedstawia technikę przewidzianą na dane zajęcia. Pokazuje jej przebieg od początku do zakończenia oraz objaśnia kolejne elementy wykonania.
5) Nauka techniki – uczestnicy ćwiczą zaprezentowaną technikę w parach. Ćwiczenie odbywa się wielokrotnie pod nadzorem prowadzącego aż do osiągnięcia prawidłowego wykonania.
6) Doskonalenie techniki – uczestnicy kontynuują wykonywanie tej samej techniki w celu zwiększenia płynności ruchów, dokładności oraz skuteczności wykonania.
7) Walki szkoleniowe (sparingi) – uczestnicy stosują poznane umiejętności w kontrolowanej walce treningowej. Sparingi odbywają się pod stałym nadzorem prowadzącego i zgodnie z obowiązującymi zasadami bezpieczeństwa.
8) Ćwiczenia końcowe – po zakończeniu sparingów uczestnicy wykonują ćwiczenia wyciszające i rozciągające, których celem jest stopniowe obniżenie intensywności wysiłku. Zakończenie zajęć – uczestnicy ustawiają się na macie, prowadzący podsumowuje trening, a następnie ogłasza zakończenie zajęć.
Warunkiem uczestnictwa jest wykupienie wejścia jednorazowego. Przebieg zajęć jest dostosowany do uczestników zajęć, którzy aktualnie biorą w nich udział. Stopień zaawansowania jest zatem automatycznie dostosowywany według potrzeb. Instruktor prowadzący zajęcia świadczy usługę na podstawie umowy zlecenia. Prowadzący zajęcia posiada uprawnienia instruktora lub trenera (…). Zadaniem instruktora jest rozpoczęcie zajęć, prowadzenie rozgrzewki, prezentacja techniki, objaśnianie techniki, organizowanie ćwiczeń technicznych, nadzorowanie wykonywania ćwiczeń, korygowanie błędów technicznych, prowadzenie sparingów, nadzorowanie bezpieczeństwa uczestników, prowadzenie ćwiczeń końcowych, zakończenie zajęć. Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń, dyplomów ani certyfikatów. Celem usługi jest przeprowadzenie zajęć sportowych polegających na nauczaniu i doskonaleniu umiejętności (…) uczestników. Usługa służy rozwijaniu sprawności fizycznej, koordynacji ruchowej, kondycji, techniki wykonywania elementów (…) oraz umiejętności praktycznego stosowania poznanych technik w warunkach treningowych. Uczestnik zajęć oczekuje zdobycia wiedzy dotyczącej technik (…), nauczenia się prawidłowego wykonywania technik (…), doskonalenia posiadanych umiejętności technicznych, poprawy sprawności fizycznej, zwiększenia siły, wytrzymałości, szybkości, gibkości i koordynacji ruchowej, uzyskiwania informacji zwrotnych dotyczących poprawności wykonywanych ćwiczeń, podnoszenia poziomu i wiedzy, utrzymania lub poprawy kondycji fizycznej, aktywnego i zorganizowanego spędzania czasu wolnego, uczestnictwa w zajęciach prowadzonych w sposób bezpieczny i uporządkowany. W wyniku uczestnictwa w zajęciach uczestnicy nabywają lub doskonalą swoje umiejętności.
Uwzględniając powyższe wskazać należy, że przedmiotowe zajęcia – w opisanym kształcie – stanowią de facto usługę nauki sztuki walki (…) mającą formę edukacyjną. Za powyższym przemawia fakt, że uczestnicy uczą się tradycyjnej, japońskiej sztuk walki. Jak wskazał Wnioskodawca celem zajęć jest nauczanie i doskonalenie umiejętności (…) uczestników, a uczestnik oczekuje m.in. nauczenia się prawidłowego wykonywania technik (…). Ponadto, jak wynika z przedstawionego przebiegu zajęć instruktor wskazuje uczestnikom nieprawidłowości występujące podczas wykonywania technik oraz przekazuje instrukcje mające na celu uzyskanie prawidłowego wykonania ćwiczenia. To wszystko jednoznacznie wskazuje, że prowadzone zajęcia ukierunkowane są na naukę. Zdobywanie umiejętności jest wiodącym elementem przedmiotowych zajęć. Analizując powyższe stwierdzić należy, że przedmiotowa usługa ma cechy edukacji sportowej. Głównym celem przedmiotowej usługi nie jest rekreacja, lecz nauka (…). Tak ukierunkowane zajęcia wykluczają ich relaksacyjny charakter mający na celu jedynie zabawę i spędzanie czasu, co stanowi główny element rekreacji.
Jak wynika z powyższego, usługa będąca przedmiotem analizy ma głównie walor edukacyjny. Tutejszy organ nie zaprzecza, że przedmiotowe zajęcia stanowią także pewną formę rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i z pewnością nie stanowi celu świadczonej usługi.
Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/eurzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).