Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.225.2025.2.EZW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 13 maja 2025 r. (data wpływu 13 maja 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 14 lipca 2025 r. (data wpływu 14 lipca 2025 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – organizacja zawodów Mistrzostwa w Pływaniu dla uczestników zajęć nauki pływania świadczonych przez Wnioskodawcę w roku szkolnym

Opis świadczenia:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą obejmującą działalność obiektów sportowych (działalność obiektu krytej pływalni – basenu wraz z salą sportową). Wnioskodawca nie jest właścicielem udostępnianego obiektu. Właścicielem jest (…). Wnioskodawca wydzierżawia natomiast te obiekty na podstawie umowy dzierżawy. Wnioskodawca raz w roku organizuje Zawody – Mistrzostwa w Pływaniu, w których udział biorą uczestnicy zajęć nauki pływania korzystający z usług Wnioskodawcy w danym roku szkolnym oraz ich rodziny i najbliżsi startujący wspólnie z nimi w sztafetach rodzinnych. Wstęp na zawody jest płatny i obejmuje wejście na basen, start w zawodach oraz odebranie medali i dyplomów. Obiekt, w którym organizowane są przedmiotowe zawody jest obiektem sportowym. Warunkiem uczestnictwa w zawodach jest akceptacja regulaminu oraz uiszczenie opłaty za wstęp na basen. Wszyscy uczestnicy zawodów otrzymują gadżety reklamowe oraz imienny dyplom, który jest poświadczeniem udziału w zawodach. Wyróżnieni, którzy zajęli miejsce na podium otrzymują pamiątkowe medale. Na organizację zawodów składają się następujące czynności wykonywane przez Wnioskodawcę: przygotowanie oferty, zebranie listy chętnych uczestników oraz pobranie od nich opłaty za wstęp na basen, na którym odbędą się zawody – Mistrzostwa w Pływaniu, zamówienie dyplomów, medali, gadżetów reklamowych, wypisanie dyplomów, przygotowanie harmonogramu zawodów, stworzenie listy startujących, ustalenie grafiku pracy dla wszystkich pracowników (instruktorów, ratowników, pracowników sprzątających, technicznych, obsługi recepcji), przygotowanie widowni, basenu i sali gimnastycznej, udekorowanie obiektu i przygotowanie do organizacji Mistrzostw – Zawodów (podium, nagłośnienie, stoły z medalami i dyplomami, barierki), (…), ogłoszenie wyników i udekorowanie dzieci, wykonanie zdjęć pamiątkowych. Nabywca – uczestnik nie ma innej możliwości niż opłacenie wstępu na basen. Jest zainteresowany minimalnymi kosztami udziału oraz otrzymaniem jednego złożonego świadczenia. Wszystkie elementy wchodzące w zakres świadczenia prowadzą do celu, którym jest przeprowadzenie zakończenia roku nauki pływania w postaci Mistrzostw w Pływaniu zwanych zawodami. Celem zawodów jest pokazanie zdobytych umiejętności, rywalizacja sportowa bez konkurowania na innym poziomie niż wewnętrzny oraz sprawienie radości dzieciom, które zakończyły rok nauki pływania w szkółce Wnioskodawcy. (…)

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 93.11.10.0

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 13 maja 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 14 lipca 2025 r. o przesłanie pełnomocnictwa szczególnego, doprecyzowanie opisu świadczenia i przesłanie stosownych dokumentów.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia

(…) (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą obejmującą działalność obiektów sportowych (działalność obiektu krytej pływalni – basenu wraz z salą sportową). Przedmiot przeważającej działalności przedsiębiorcy opiera się na: (…). Działalność Spółki ma na celu propagowanie sportu i rozwoju tężyzny fizycznej oraz poprawę kondycji fizycznej, przede wszystkim wśród dzieci.

Przeważającą działalnością Spółki jest świadczenie usług odpłatnego udostępniania:

(…)

Regulamin korzystania z basenu zakazuje prowadzenia w tym miejscu wyżej wymienionym osobom/podmiotom, działalności zarobkowej/komercyjnej.

Dodatkowo, Spółka raz w roku organizuje zawody pływackie dla dzieci udostępniając płatny wstęp na zawody obejmujący wejście na basen, start w zawodach oraz odebranie medali i dyplomów.

Spółka nie jest właścicielem udostępnianego obiektu (pływalni i sali sportowej). Właścicielem jest (…). Spółka wydzierżawia natomiast te obiekty na podstawie umowy dzierżawy.

Pytanie Wnioskodawcy: Czy Spółka może zastosować stawkę 8% VAT w stosunku do usługi organizacji zawodów pływackich dla dzieci polegającej na udostępnieniu płatnego wstępu na zawody obejmującego wejście na basen, start w zawodach oraz odebranie medali i dyplomów – usługi związane z działalnością obiektów sportowych – poz. 55 załącznika nr 3 ustawy o VAT – 93.11.10.0?

W dalszej części wniosku Wnioskodawca przedstawił własne stanowisko w sprawie.

W piśmie z dnia 14 lipca 2025 r. (data wpływu 14 lipca 2025 r.), będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 23 czerwca 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.225.2025.1.EZW – udzielił następujących informacji:

1) Wskazanie nazwy, rodzaju i miejsca odbycia się zawodów pływackich dla dzieci mających być przedmiotem analizy – proszę szczegółowo opisać.

Odpowiedź: Zawody – Mistrzostwa w Pływaniu, w których udział biorą uczestnicy zajęć nauki pływania korzystający z usług Wnioskodawcy w danym roku szkolnym oraz ich rodziny i najbliżsi startujący wspólnie z nimi w sztafetach rodzinnych. Mistrzostwa odbywają się w (…).

2) Czy obiekt, w którym organizowane są zawody pływackie jest obiektem sportowym?

Przez obiekt sportowy należy rozumieć samodzielny zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (https://stat.gov.pl/ metainformacje/slownik-pojec/pojecia-stosowane-w-statystyce-publicznej/244,pojecie.html).

Odpowiedź: Tak, jest obiektem sportowym.

3) Czy uczestnicy zawodów otrzymują nagrody? Jeżeli tak, to należy wskazać jakie to są nagrody i jakie są zasady ich przyznawania.

Odpowiedź: Wszyscy uczestnicy zawodów otrzymują gadżety reklamowe oraz dyplomy, wyróżnieni, którzy zajęli miejsce na podium otrzymują pamiątkowe medale. (…)

4) Jakie są zasady/warunki uczestnictwa w zawodach?

Odpowiedź: Warunkiem uczestnictwa w zawodach jest akceptacja regulaminu oraz uiszczenie opłaty za wstęp na basen.

5) Wskazanie enumeratywnie wszystkich towarów i/lub usług, które będą składały się na organizowane zawody pływackie (bez stosowania w opisie alternatyw i otwartych katalogów) i szczegółowe opisanie każdego/ej z nich, a w przypadku usług dodatkowo opisanie czynności składających się na każdą usługę. W szczególności należy wskazać co konkretnie otrzymuje uczestnik zawodów w ramach wniesionej opłaty za udział w zawodach pływackich.

Tutejszy organ podkreśla, że opis zawodów pływackich powinien zawierać zamknięty katalog czynności wykonywanych w ich ramach oraz nie może być on przykładowy i wielowariantowy.

Odpowiedź: Na organizację zawodów składa się:

- przygotowanie oferty,

- zebranie listy chętnych uczestników oraz pobranie od nich opłaty za wstęp na basen, na którym odbędą się zawody – Mistrzostwa w Pływaniu,

- zamówienie dyplomów, medali, gadżetów reklamowych,

- wypisanie dyplomów,

- przygotowanie harmonogramu zawodów,

- stworzenie listy startujących,

- ustalenie grafiku pracy dla wszystkich pracowników (instruktorów, ratowników, pracowników sprzątających, technicznych, obsługi recepcji),

- przygotowanie widowni, basenu i sali gimnastycznej,

- udekorowanie obiektu i przygotowanie do organizacji Mistrzostw – Zawodów (podium, nagłośnienie, stoły z medalami i dyplomami, barierki),

- (…),

- ogłoszenie wyników i udekorowanie dzieci, wykonanie zdjęć pamiątkowych.

Uczestnik zawodów otrzymuje możliwość wzięcia udziału w zorganizowanych zawodach pływackich.

6) Czy towary i/lub usługi składające się na organizację zawodów pływackich – wskazane zgodnie z pkt 5) niniejszego wezwania – z punktu widzenia uczestnika zawodów tworzą jedną całość?

Odpowiedź: Tak, tworzą jedną całość.

7) Czy – zdaniem Wnioskodawcy – wykonanie wszystkich elementów składających się na świadczenie będące przedmiotem wniosku jest niezbędne do realizacji świadczenia? Jeżeli tak, należy opisać w czym ta niezbędność się przejawia (w odniesieniu do wszystkich czynności);

Odpowiedź: Tak, wszystkie elementy są niezbędne do realizacji świadczenia. Ich niezbędność przejawia się:

- przygotowanie oferty – nie można bez oferty zaproponować Mistrzostw – Zawodów, bo nikt nie będzie wiedział, że mają się odbyć,

- zebranie listy chętnych uczestników oraz pobranie od nich opłaty za wstęp na basen, na którym odbędą się zawody – Mistrzostwa w Pływaniu – dzięki temu Wnioskodawca wie jaka będzie skala zawodów, ilu uczestników i jakie będą potrzeby zakupów i przygotowań,

- zamówienie dyplomów, medali, gadżetów reklamowych – każdy uczestnik zwyczajowo otrzymuje dyplom, medal za zajęcie 1,2,3 przyznaje się zwyczajowo, przyznanie gadżetów jest mile widziane przez dzieci, jest również niezbędną promocją firmy,

- wypisanie dyplomów – każdy otrzymuje imienny dyplom, który jest poświadczeniem udziału w zawodach,

- przygotowanie harmonogramu zawodów – każdy uczestnik dowiaduje się, o której godzinie ma stawić się na zbiórce i o której godzinie będzie startował, obsługa zawodów bez harmonogramu nie jest w stanie pracować,

- stworzenie listy startujących – w celach porządkowych,

- ustalenie grafiku pracy dla wszystkich pracowników (instruktorów, ratowników, pracowników sprzątających, technicznych, obsługi recepcji) – niezbędne do przeprowadzenia zawodów,

- przygotowanie widowni, basenu i sali gimnastycznej – niezbędne do przeprowadzenia zawodów,

- udekorowanie obiektu i przygotowanie do organizacji Mistrzostw – Zawodów (podium, nagłośnienie, stoły z medalami i dyplomami, barierki) – niezbędne do przeprowadzenia zawodów,

- (…),

- ogłoszenie wyników i udekorowanie dzieci, wykonanie zdjęć pamiątkowych – niezbędne do zakończenia zawodów oraz zdjęcia potrzebne w celach marketingowych i jako pamiątki dla rodzin i miły akcent na koniec.

8) Czy, zdaniem Wnioskodawcy, poszczególne towary i usługi wchodzące w zakres świadczenia będącego przedmiotem wniosku, są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość sprzedawaną nierozłącznie? Należy uzasadnić odpowiedź;

Odpowiedź: Usługa wchodząca w zakres świadczenia polega wyłącznie na pobraniu opłaty za wstęp na basen. Jest to opłata niezbędna, gdyż każdy uczestnik musi skorzystać z pełnej infrastruktury obiektu podobnie jak podczas wstępu na pływanie rekreacyjne czy wstępu na lekcję. Uczestnik wszystkie pozostałe świadczenia otrzymuje gratis. Wnioskodawca nie pobiera od niego opłaty za przygotowanie zawodów, za wstęp na salę gimnastyczną, gdzie odbywa się dekoracja uczestników i korzystanie ze zjeżdżalni. Nie pobiera również opłaty za przekazane dyplomy, medale i gadżety, gdyż jest to nieodłączny element całości zawodów. Ze względów logistycznych i architektonicznych oraz wymogów bezpieczeństwa udostępnienie sali gimnastycznej jest niezbędne.

9) Na czym konkretnie polegać będzie (należy szczegółowo i precyzyjnie opisać) zależność między towarami i/lub usługami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku, powodujące, że elementy te nie mogą być świadczone odrębnie?

Odpowiedź: Wszystkie wyżej wymienione czynności są elementami, które stanowią całość. Nie można ich świadczyć odrębnie. Uzasadnienie w tym względzie przedstawiono w ramach odpowiedzi na pytanie nr 7.

10) Czy z punktu widzenia nabywcy (uczestnika), jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia, czy też kilku poszczególnych odrębnych czynności?

Odpowiedź: Nabywca – uczestnik nie ma innej możliwości niż opłacenie wstępu na basen. Jest zainteresowany minimalnymi kosztami udziału oraz otrzymaniem jednego złożonego świadczenia.

11) Czy poszczególne elementy wchodzące w zakres ww. świadczenia prowadzą do realizacji określonego celu? Jeśli tak to należy wskazać ten cel.

Odpowiedź: Tak, wszystkie elementy wchodzące w zakres świadczenia prowadzą do celu, którym jest przeprowadzenie zakończenia roku nauki pływania w postaci Mistrzostw w Pływaniu zwanych zawodami. Celem jest pokazanie zdobytych umiejętności, rywalizacja sportowa bez konkurowania na innym poziomie niż wewnętrzny. Celem jest sprawienie radości dzieciom, które zakończyły rok nauki pływania w naszej szkółce.

12) Z jakiego tytułu Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wykonując świadczenie będące przedmiotem wniosku? W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie? Czy cena obejmuje całość świadczenia, czy też ustalone są odrębne opłaty za poszczególne towary i usługi?

Odpowiedź: Wynagrodzenie za świadczenie będące przedmiotem wniosku jest skalkulowane w taki sposób, aby pokryć wyłącznie koszt wstępu na basen (…). Wnioskodawca nie pobiera dodatkowych opłat za odrębne czynności, towary i usługi, które świadczy w ramach prowadzonych zawodów, a które są niezbędne.

Do ww. pisma Wnioskodawca dołączył m.in.:

(…)

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Natomiast, aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96, Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

- w wyroku z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (pkt 22 wyroku),

- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11, Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, stwierdzając, że wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27).

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Podkreślić należy, że w przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla nabywcy całość, nie należy jej dzielić na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie złożone. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą powiązane oraz stanowią całość pod względem ekonomicznym i gospodarczym, to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną.

Jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą obejmującą działalność obiektów sportowych (działalność obiektu krytej pływalni – basenu wraz z salą sportową). Wnioskodawca nie jest właścicielem udostępnianego obiektu. Właścicielem jest (…). Wnioskodawca wydzierżawia natomiast te obiekty na podstawie umowy dzierżawy. Wnioskodawca raz w roku organizuje Zawody – Mistrzostwa w Pływaniu, w których udział biorą uczestnicy zajęć nauki pływania korzystający z usług Wnioskodawcy w danym roku szkolnym oraz ich rodziny i najbliżsi startujący wspólnie z nimi w sztafetach rodzinnych. Wstęp na zawody jest płatny i obejmuje wejście na basen, start w zawodach oraz odebranie medali i dyplomów. Obiekt, w którym organizowane są przedmiotowe zawody jest obiektem sportowym. Warunkiem uczestnictwa w zawodach jest akceptacja regulaminu oraz uiszczenie opłaty za wstęp na basen. Wszyscy uczestnicy zawodów otrzymują gadżety reklamowe oraz imienny dyplom, który jest poświadczeniem udziału w zawodach. Wyróżnieni, którzy zajęli miejsce na podium otrzymują pamiątkowe medale.

Nabywca – uczestnik nie ma innej możliwości niż opłacenie wstępu na basen. Jest zainteresowany minimalnymi kosztami udziału oraz otrzymaniem jednego złożonego świadczenia. Elementy wchodzące w zakres świadczenia prowadzą do celu, którym jest przeprowadzenie zakończenia roku nauki pływania w postaci Mistrzostw w Pływaniu zwanych zawodami. Celem zawodów jest pokazanie zdobytych umiejętności, rywalizacja sportowa bez konkurowania na innym poziomie niż wewnętrzny oraz sprawienie radości dzieciom, które zakończyły rok nauki pływania w szkółce Wnioskodawcy.

Mając na uwadze całokształt okoliczności przedstawionych w niniejszej sprawie należy stwierdzić, że elementy składające się na przedmiotowe świadczenie są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość. Powyższe wynika z faktu, że wykonanie tych czynności prowadzi niewątpliwie do realizacji określonego celu, którym jest możliwość uczestnictwa w zawodach pływackich przez dzieci. Świadczeniem dominującym jest umożliwienie wzięcia udziału w organizowanych przez Wnioskodawcę zawodach pływackich, natomiast pozostałe czynności, stanowią czynności pomocnicze. Z punktu widzenia nabywcy jest on zainteresowany nabyciem wyłącznie jednego (złożonego) świadczenia zapewniającego udział w zawodach pływackich.

Podsumowując, z uwagi na charakter świadczenia oraz oczekiwania nabywcy, w analizowanej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, gdzie umożliwienie wzięcia udziału w organizowanych przez Wnioskodawcę zawodach pływackich stanowi czynność dominującą w odniesieniu do pozostałych świadczeń.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”.

Natomiast zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja R obejmuje:

- szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług sprzedaży i organizowania wystaw świadczonych przez handlowe galerie sztuki, sklasyfikowanych w 47.00.69.0,

- usług agentów i agencji artystycznych, występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0,

- usług wypożyczania książek, sklasyfikowanych w 77.29.19.0,

- usług agencji biletowych, sklasyfikowanych w 79.90.39.0,

- usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.

W sekcji R zawarty jest m.in. dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE SPORTEM, ROZRYWKĄ I REKREACJĄ”, który obejmuje:

- usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów, ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.

Natomiast w klasie PKWiU 93.11 obejmującej „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH” zostało wyszczególnione grupowanie 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”, które obejmuje:

- usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie, itp.,

- usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni,

- usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0,

- usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie, sklasyfikowanych w 68.32.13.0,

- wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w 77.21.10.0,

- usług świadczonych w centrach fitness, sklasyfikowanych w 93.13.10.0,

- usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w 93.29.11.0.

Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).

Zatem grupowanie PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH” obejmuje usługi polegające na udostępnianiu obiektu sportowego lub jego części (np. całości lub części hali sportowej) – osobom fizycznym lub podmiotom gospodarczym, na zasadzie wykupienia biletu wstępu uprawniającego do korzystania z obiektu zgodnie z jego charakterem, niezależnie czy celem wstępu jest uprawianie sportu czy rekreacja.

Jak wskazał Wnioskodawca obiekt, w którym odbywają się przedmiotowe zawody pływackie jest obiektem sportowym.

Uwzględniając powyższe, usługa kompleksowa będąca przedmiotem analizy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 55 wskazano PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

W związku z powyższym, dla usługi kompleksowej będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja towaru/usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).