Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.226.2025.3.AS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 13 maja 2025 r. (data wpływu 13 maja 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 26 maja 2025 r. (data wpływu 26 maja 2025 r.), 26 czerwca 2025 r. (data wpływu 26 czerwca 2025 r.), 26 czerwca 2025 r. (data wpływu 27 czerwca 2025 r.) oraz 8 lipca 2025 r. (data wpływu 8 lipca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – książka pt. (…) autorstwa (…)

Opis towaru: Przedmiotem wniosku jest książka pt. (…) autorstwa (…) o wymiarach (…). Książka przeznaczona jest dla dzieci. Książka składa się z (…) oraz (…). Na okładce widnieje (…) oraz (…). Na (…) stronach książki zamieszczone jest narracyjne opowiadanie. Ma ono na celu przekazanie dzieciom bajkowego opowiadania i może służyć rozwojowi wyobraźni dziecka. Tekst wzbogacony jest licznymi kolorowymi ilustracjami odnoszącymi się do opowiadania. Ilustracje te stanowią jednak wyłącznie uzupełnienie materiału tekstowego i nie są główną atrakcją książki. Publikacja nie zawiera żadnych materiałów reklamowych, multimediów, nagrań dźwiękowych, filmów ani elementów interaktywnych. Proces produkcji książki drukowanej pt. (…) autorstwa (…) z dostarczonego przez klienta pliku PDF odbywa się wyłącznie z materiałów Wnioskodawcy oraz wyłącznie przy użyciu narzędzi i maszyn Wnioskodawcy. Wnioskodawca przenosi na zleceniodawcę (klienta) prawo do rozporządzania książką jak właściciel.

Rozstrzygnięcie: CN 4901

Stawka podatku od towarów i usług: 5%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 13 maja 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 26 maja 2025 r. o zalogowanie się przez Wnioskodawcę, na stronie e-Urząd Skarbowy i wyrażenie zgody na doręczenia elektroniczne na swoje konto w e-Urzędzie Skarbowym oraz przesłanie potwierdzenia, że taką zgodę Wnioskodawca wyraził oraz w dniu 26 czerwca 2025 r. o doprecyzowanie opisu świadczenia oraz dokument, a także w dniu 27 czerwca 2025 r. poprzez przesłanie próbki towaru. Ponadto, wniosek uzupełniono w dniu 8 lipca 2025 r. o wskazanie, że przedmiotem wniosku jest pojedynczy towar.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru

Przedmiotem wniosku jest ustalenie stawki VAT dla dostawy książek drukowanych.

Przeważającą działalnością gospodarczą Wnioskodawcy jest pozostałe drukowanie (PKD 18.12.2).

Wnioskodawca otrzymuje od klientów zamówienie na dostawę książek drukowanych. Interesanci przesyłają pliki, które są drukowane, a następnie oprawiane zgodnie z zamówieniem, przy użyciu materiałów i narzędzi wnioskodawcy. Klienci wybierają m.in. format, oprawę, zadruk, papier, typ okładki, uszlachetnienia. Oprawa książki może być np. klejona lub szyto-klejona z zadrukiem w kolorze lub czarno-biała oraz dwustronna lub jednostronna. Papier okładki to np. 250 g karton z białym spodem (...), kremowym spodem (...) lub 300 g (...). Książki mogą mieć format A5, A4, B6, B5, A6. Środek drukowany jest w kolorze, czarno-biały lub mieszany. Zadruk może być dwustronny, mieszany. Papier do wyboru to m.in. (...) . Możliwe do wyboru uszlachetnienia to m.in. folia błysk i mat oraz soft touch (aksamitna). Niektóre otrzymane pliki do wydruku i stworzenia książki posiadają oznaczenie ISBN/ISSN, niektóre nie mają tego numeru.

W ten sposób powstaje gotowy wyrób w postaci książki. W procesie produkcji książki Wnioskodawca wykorzystuje własne materiały m.in. papier, karton, folie, kleje itp. oraz narzędzia i maszyny. Efekt finalny, tj. gotowy produkt – książka jest dostarczany do klienta za pośrednictwem firm kurierskich. Kosztami wysyłki obciążony jest klient.

Zamówienia na opisany wyżej towar klienci mogą składać stacjonarnie lub przez Internet.

Wnioskodawca wydaje wydrukowane książki zleceniodawcy, czyli wyzbywa się rozporządzania nimi. Tym samym następuje przeniesienie przez Wnioskodawcę prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, wyprodukowanych przez niego, z jego materiałów, przy użyciu jego maszyn i urządzeń na nabywcę.

Zdaniem Wnioskodawcy wyżej opisany przypadek będzie towarem mieszczącym się w załączniku nr 10 poz. 19 ustawy VAT, a nie usługą drukowania.

W związku z powyższym Wnioskodawca ma pytanie: jaka stawka VAT obowiązuje przy dostawie książki, która powstała z wydrukowanych plików dostarczonych przez klienta z oznaczeniem lub bez ISBN/ISSN przy użyciu materiałów, narzędzi i maszyn Wnioskodawcy z przeniesieniem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel na nabywcę?

W uzupełnieniu wniosku z dnia 26 czerwca 2025 r., Wnioskodawca odpowiedział w następujący sposób na zadane przez tutejszy organ pytania:

1. Jaka jedna, konkretna książka, która powstała z wydrukowanych plików dostarczonych przez klienta przy użyciu materiałów, narzędzi i maszyn Wnioskodawcy, jest przedmiotem złożonego wniosku?

Odpowiedź: Z dostarczonych przez klienta plików została wydrukowana książka pt.: (…), której autorką jest osoba fizyczna – (…). Książka ta zawiera krótkie opowiadania dla dzieci, wzbogacone ilustracjami. Książka liczy (…) stron, została wydana w języku polskim w (…) r. Ma twardą, szyto-klejoną oprawę, a jej wymiar to (…). Publikacja nie posiada numeru ISBN.

Wnioskodawca wydrukował publikację oraz wykonał oprawę przy użyciu własnych materiałów, narzędzi i maszyn. Wszystkie materiały wykorzystane do produkcji książki, w tym papier, okładka, kleje oraz nici użyte do szycia, stanowiły własność Wnioskodawcy i zostały zapewnione przez niego we własnym zakresie.

Książka nie zawiera żadnych multimediów, nagrań dźwiękowych, filmów ani elementów interaktywnych. Jest to publikacja w formie papierowej.

2. Jakie konkretnie czynności są po kolei wykonywane w celu wyprodukowania książki? Należy je wymienić i opisać. Opis świadczenia powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach (bez stosowania alternatyw) oraz powinien uwzględniać używane przez Wnioskodawcę materiały, narzędzia, maszyny.

Odpowiedź: Proces produkcji książki drukowanej z dostarczonego przez klienta pliku PDF obejmuje następujące, ściśle określone czynności wykonywane przez Wnioskodawcę:

1) Przyjęcie pliku do druku:

· Odbiór gotowego pliku PDF od klienta, zawierającego kompletny skład książki, w tym treść środka, okładkę, ilustracje oraz układ stron.

· Sprawdzenie poprawności pliku pod względem technicznym (weryfikacja formatu, spadów, rozdzielczości grafik, osadzenia czcionek i odwzorowania kolorów).

2) Przygotowanie do druku (…):

· Import pliku do specjalistycznego oprogramowania do impozycji (…).

· Weryfikacja marginesów, kolejności stron, formatu publikacji oraz układu graficznego.

· Przygotowanie plików do druku cyfrowego (w tym arkuszy montażowych).

3) Druk wnętrza książki:

· Druk środka książki ((…) stron, (…)) odbywa się cyfrowo na maszynie (…).

· Do druku wykorzystywany jest papier (…) o gramaturze (…) g/m², dostarczany z zasobów własnych Wnioskodawcy.

· Druk dwustronny, zgodny z parametrami pliku.

4) Druk okładki:

· Okładka drukowana jest cyfrowo na kartonie (…) o gramaturze (…) g/m².

· Po druku wykonywane jest uszlachetnienie – foliowanie jednostronne folią (…).

· Całość realizowana na tej samej maszynie cyfrowej (…) oraz z użyciem urządzenia do foliowania.

5) Falcowanie i tworzenie składek:

· Wydrukowane arkusze środka są składane (falcowane) na falcerkach marki (…), tworząc odpowiednie składki przygotowane do szycia.

6) Szycie i klejenie (oprawa twarda szyta):

· Składki są zszywane przy użyciu nici (własne materiały Wnioskodawcy), tworząc blok książki.

· Następnie grzbiet jest klejony przy użyciu kleju (…) na automatycznej klejarce.

· Blok książki jest łączony z wcześniej przygotowaną twardą okładką (oprawa szyta twarda).

· Wykorzystywane są również własne wyklejki, które łączą blok z okładką.

7) Docinanie książki:

· Gotowa książka jest (…).

· Dodatkowo możliwe jest wcześniejsze przycięcie bloków książkowych na gilotynie (…) w celu wyrównania brzegów przed oprawą.

8) Kontrola jakości:

· Kontrola wizualna książki pod kątem jakości druku, kompletności stron, estetyki szycia, poprawności klejenia i montażu okładki.

· Egzemplarze wadliwe są eliminowane.

9) Pakowanie:

· Gotowe książki są pakowane zbiorczo w kartony transportowe lub owijane folią stretch.

· Do kartonów dołączane są etykiety z oznaczeniem nakładu, zgodnie z zamówieniem klienta.

10) Przekazanie produktu klientowi:

· Po zakończeniu procesu produkcyjnego gotowe egzemplarze książki są przekazywane klientowi. W przypadku publikacji będącej przedmiotem niniejszego wniosku, odbiór nastąpił osobiście w siedzibie Wnioskodawcy. Warto jednak zaznaczyć, że w ramach bieżącej działalności Wnioskodawca produkuje również inne książki, które są wysyłane do klientów za pośrednictwem firm kurierskich.

Jednocześnie wyjaśniam, że składając zapytanie o wydanie wiążącej informacji stawkowej, Wnioskodawca nie był świadomy, że procedura ta będzie opierać się na analizie jednej, konkretnej publikacji. Intencją wniosku było uzyskanie odpowiedzi dla typowego procesu druku i oprawy książek wykonywanego przez Wnioskodawcę na zlecenie klientów.

Wykorzystywane materiały:

· Papier (…) do wnętrza książki.

· Karton (…) do okładki.

· Nici do szycia bloku.

· Klej (…) do grzbietu i oprawy.

· Folia (…) do uszlachetnienia okładki.

· Własne wyklejki do połączenia bloku z okładką.

· Kartony i folia stretch do pakowania.

Wykorzystywane maszyny i narzędzia:

· Maszyny cyfrowe do druku: (…).

· Falcerki: (…).

· Linie do oprawy: maszyna do szycia i automatyczna klejarka.

· Urządzenia do foliowania (…).

· Trójnoże i gilotyny (…) introligatorskie.

3. Czy druk książki odbywa się wyłącznie z materiałów Wnioskodawcy oraz wyłącznie przy użyciu narzędzi/maszyn Wnioskodawcy?

Odpowiedź: Tak, druk książki odbywa się wyłącznie z materiałów Wnioskodawcy oraz wyłącznie przy użyciu narzędzi i maszyn Wnioskodawcy.

W ramach realizacji zamówienia klient przekazuje wyłącznie plik PDF zawierający treść i układ książki, natomiast cały proces jej materialnej produkcji – od przygotowania do druku, przez druk, oprawę, aż po pakowanie – wykonywany jest przez Wnioskodawcę z wykorzystaniem własnych materiałów, narzędzi i maszyn.

Klient nie dostarcza żadnych materiałów fizycznych ani nie bierze udziału w procesie produkcyjnym. Gotowy produkt (książka) powstaje w całości w zakładzie Wnioskodawcy.

4. Czy Wnioskodawca przenosi prawo do rozporządzania książką jak właściciel na zleceniodawcę (klienta)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca przenosi na zleceniodawcę (klienta) prawo do rozporządzania książką jak właściciel.

Po wykonaniu procesu drukowania książki (na podstawie dostarczonego pliku PDF), Wnioskodawca przekazuje klientowi gotowy, fizyczny egzemplarz książki, będący produktem materialnym, stanowiącym własność klienta po wydaniu. W wyniku tej czynności klient uzyskuje pełne prawo do dysponowania książką (może nią handlować, przekazywać dalej, archiwizować itp.).

5. W jaki sposób realizowana jest wysyłka książki do zleceniodawcy, np. kurier, inny – jaki?

Odpowiedź: W przypadku książki będącej przedmiotem niniejszego wniosku, odbiór gotowego produktu nastąpił osobiście przez zleceniodawcę w siedzibie Wnioskodawcy. Na etapie składania wniosku Wnioskodawca nie był świadomy, że wiążąca informacja stawkowa będzie rozpatrywana w oparciu o jeden, konkretny przypadek, dlatego nie odniesiono się w nim do szczegółów dotyczących sposobu dostawy konkretnej publikacji.

W ramach codziennej działalności gospodarczej Wnioskodawca realizuje również wysyłkę gotowych książek do klientów za pośrednictwem firm kurierskich, takich jak (…) oraz (…). Forma dostawy jest każdorazowo uzgadniana ze zleceniodawcą w zależności od jego preferencji i lokalizacji.

Książka jest pakowana w karton (zabezpieczony folią i wypełniaczami), etykietowany i przekazywany kurierowi do dostawy pod wskazany przez klienta adres.

Przekazanie towaru dokumentowane jest listem przewozowym.

6. Kto jest nabywcą świadczenia (klientem)? Należy wskazać jednego konkretnego nabywcę.

Odpowiedź: Nabywcą świadczenia będącego przedmiotem niniejszego wniosku jest (…), osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, która zleciła wykonanie książki pt. (…) na podstawie dostarczonego przez siebie pliku PDF. (…) jest autorką publikacji oraz zleceniodawcą wykonania druku i oprawy książki.

7. Jaki jest cel świadczenia?

Odpowiedź: Celem świadczenia zrealizowanego przez Wnioskodawcę było wykonanie fizycznego egzemplarza książki drukowanej na zlecenie klienta – osoby fizycznej. Usługa obejmowała kompleksowe wykonanie książki w formie papierowej, z dostarczonego przez klienta pliku PDF, z wykorzystaniem materiałów, narzędzi i maszyn Wnioskodawcy.

Publikacja miała charakter literacko-edukacyjny i została przygotowana w formie pełnowartościowego produktu końcowego – książki w oprawie twardej, przeznaczonej do dalszego wykorzystywania, w tym również potencjalnej dystrybucji przez klienta.

Zatem głównym celem świadczenia było wyprodukowanie i dostarczenie gotowej książki jako towaru, a nie jedynie wykonanie usługi poligraficznej lub introligatorskiej jako czynności pomocniczej.

8. Jakie są oczekiwania nabywcy świadczenia (klienta)?

Odpowiedź: Oczekiwania nabywcy świadczenia, (…), obejmowały otrzymanie kompletnej, wysokiej jakości książki drukowanej, zgodnej z dostarczonym plikiem PDF oraz ustalonymi parametrami technicznymi. Klientka oczekiwała, że publikacja będzie wykonana z należytą starannością, z zachowaniem odpowiedniej jakości druku, estetycznej oprawy szytej twardej oraz trwałości produktu końcowego.

Ponadto, klientka zakładała, że książka zostanie wykonana i dostarczona terminowo, co pozwoli na jej dalsze użytkowanie i ewentualną dystrybucję. W ramach wykonania świadczenia nastąpiło także przeniesienie prawa do dysponowania książką jak właściciel, co umożliwia nabywcy swobodne korzystanie i rozporządzanie otrzymanym egzemplarzem.

9. Czy wykonywane świadczenie wymaga specjalistycznej wiedzy (umiejętności, uprawnień)?

Odpowiedź: Wykonywane świadczenie, polegające na druku i oprawie książki, wymaga posiadania specjalistycznej wiedzy i umiejętności technicznych związanych z obsługą maszyn drukarskich cyfrowych i offsetowych, a także znajomości procesu produkcji poligraficznej oraz introligatorskiej.

Personel Wnioskodawcy posiada odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie w zakresie przygotowania materiałów do druku, obsługi urządzeń drukarskich (…), a także kontroli jakości produkcji książek.

Nie jest jednak wymagane posiadanie formalnych uprawnień zawodowych czy licencji, natomiast świadczenie to wymaga praktycznych umiejętności i znajomości technologii poligraficznych, które gwarantują właściwą realizację zamówienia.

10. Jak skalkulowane jest wynagrodzenie Wnioskodawcy za realizowane świadczenie i co się na nie składa? Od jakich czynników uzależniona jest wysokość wynagrodzenia?

Odpowiedź: Wynagrodzenie Wnioskodawcy za realizowane świadczenie jest kalkulowane indywidualnie dla każdego zamówienia i obejmuje sumę kosztów związanych z wykonaniem całego procesu produkcyjnego książki, a w szczególności:

· koszt materiałów użytych do produkcji (papier do wnętrza, papier i uszlachetnienia okładki, kleje, nici itp.),

· koszt pracy maszyn drukarskich i introligatorskich,

· koszt robocizny oraz pracy personelu obsługującego proces produkcji,

· koszty pośrednie związane z utrzymaniem parku maszynowego i zaplecza technicznego,

· ewentualne koszty dodatkowe, takie jak pakowanie i transport (jeśli dotyczy),

· marża na produkcie.

Wysokość wynagrodzenia jest uzależniona przede wszystkim od takich czynników jak:

· nakład zamawianej publikacji (im większy nakład, tym niższy koszt jednostkowy),

· specyfikacja techniczna książki (format, liczba stron, rodzaj i gramatura papieru, rodzaj oprawy, uszlachetnienia),

· stopień skomplikowania procesu produkcyjnego,

· terminy realizacji zamówienia,

· indywidualne ustalenia z klientem.

W związku z powyższym wynagrodzenie jest ustalane na podstawie szczegółowej wyceny dla każdego zlecenia, uwzględniającej wszystkie powyższe czynniki.

11. Jaki jest stosunek ceny dostarczanej książki do ceny wysyłki?

Odpowiedź: W przypadku książki będącej przedmiotem niniejszego wniosku odbiór nastąpił osobiście przez klienta, dlatego nie wystąpiły koszty związane z wysyłką. Składając zapytanie o wiążącą informację stawkową, Wnioskodawca nie był świadomy, że sprawa będzie rozpatrywana na podstawie konkretnego egzemplarza, co wpłynęło na brak uwzględnienia kosztów przesyłki dla tej pozycji.

W codziennej praktyce Wnioskodawca realizuje wysyłkę książek również za pośrednictwem firm kurierskich, takich jak (…) czy (…). W takich przypadkach koszty wysyłki są niższe w stosunku do ceny samej książki, choć dokładny stosunek zależy od wielkości, wagi przesyłki oraz wybranej formy dostawy.

12. Czy Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za realizowane świadczenie, a jeśli tak, to należy wskazać za co i wobec kogo?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za realizowane świadczenie wobec zleceniodawcy – klienta, który zamawia wykonanie książki. Odpowiedzialność ta obejmuje w szczególności:

· jakość wykonania książki – zgodność z dostarczonym plikiem, jakość druku, oprawy oraz użytych materiałów,

· kompletność i zgodność produktu z zamówieniem – liczba egzemplarzy, parametry techniczne, format, rodzaj oprawy, uszlachetnienia itp.,

· terminowość realizacji zlecenia – dostarczenie książek w ustalonym czasie.

W przypadku stwierdzenia wad fizycznych produktu (np. błędów druku, uszkodzonej oprawy, brakujących stron), Wnioskodawca zobowiązany jest do ich usunięcia, wymiany produktu lub – w uzgodnieniu z klientem – innego sposobu rekompensaty.

13. Czy pomiędzy elementami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku (tj. wyprodukowaniem książki i wysyłką) będzie występować zależność powodująca, że elementy te nie będą mogły być wykonywane odrębnie? Jeżeli tak, to należy szczegółowo i precyzyjnie opisać tę zależność.

Odpowiedź: W przypadku książki będącej przedmiotem niniejszego wniosku nie wystąpiła wysyłka – odbiór gotowego egzemplarza nastąpił osobiście przez klienta. Tym samym świadczenie ograniczało się wyłącznie do wykonania książki drukowanej, bez elementu logistycznego.

W codziennej działalności Wnioskodawcy zdarzają się jednak sytuacje, w których gotowe książki są wysyłane do klientów za pośrednictwem firm kurierskich (…). Należy jednak podkreślić, że wysyłka nie jest elementem nierozerwalnie związanym z produkcją książki – może być, ale nie musi, częścią realizowanego zlecenia.

Dostarczenie książki (czy to osobiście, czy przez kuriera) stanowi techniczny sposób przekazania gotowego produktu klientowi i nie wpływa na istotę samego świadczenia, jakim jest wytworzenie książki jako towaru. Elementy te mogą być wykonywane oddzielnie – produkcja książki może zakończyć się jej odbiorem osobistym, a w innych przypadkach książka może zostać przesłana. Zależność pomiędzy tymi elementami ma zatem charakter fakultatywny i organizacyjny, a nie funkcjonalny ani techniczny.

14. Czy zdaniem Wnioskodawcy, czynności składające się na przedmiotowe świadczenie (tj. wyprodukowanie książki i wysyłka) są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie? Jeśli tak, należy wskazać na czym ten ścisły związek polega.

Odpowiedź: Zdaniem Wnioskodawcy, czynności polegające na wyprodukowaniu książki oraz jej ewentualnej wysyłce nie są ze sobą tak ściśle powiązane, aby tworzyły nierozłączną ekonomicznie całość. Istotą świadczenia jest wykonanie fizycznej książki jako towaru gotowego, zgodnego z parametrami ustalonymi z klientem.

Wysyłka, jeśli występuje, ma charakter pomocniczy i organizacyjny – jest jedynie sposobem przekazania gotowego produktu klientowi. W żaden sposób nie wpływa na zakres ani charakter zasadniczego świadczenia, jakim jest druk i oprawa książki.

W przypadku opisanym we wniosku wysyłka nie miała miejsca – książka została odebrana osobiście przez klienta. Również w innych przypadkach, gdy Wnioskodawca realizuje dostawę za pośrednictwem firm kurierskich (np. (…)), odbywa się to na podstawie osobnych ustaleń i nie wpływa na sam proces produkcyjny.

Z ekonomicznego punktu widzenia świadczenie główne stanowi wykonanie książki, natomiast wysyłka – jeśli występuje – jest odrębną, dodatkową czynnością logistyczną, która może, ale nie musi towarzyszyć świadczeniu głównemu.

Ponadto, Wnioskodawca poinformował, że nie posiada zawartej pisemnej umowy na świadczenie polegające na wyprodukowaniu i dostarczeniu książek będących przedmiotem niniejszego wniosku.

Realizacja zamówień odbywa się poprzez składanie zamówień przez Internet (za pośrednictwem strony (…) lub platformy zamówieniowej), a także na podstawie ewentualnych ustnych ustaleń z klientami. Każde zamówienie jest indywidualnie potwierdzane przez Wnioskodawcę przed przystąpieniem do produkcji.

Wnioskodawca może przedstawić przykładową ofertę handlową/wzór potwierdzenia zamówienia, które ilustrują warunki realizacji zamówień.

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył (…).

W dniu 27 czerwca 2025 r. Wnioskodawca przysłał próbkę towaru, tj. książkę pt. (…), autor: (…).

W wyniku analizy powyższej próbki – książki pt. (…) autorstwa (…) – tut. organ ustalił, że jest to książka o wymiarach (…) przeznaczona dla dzieci, składająca się z twardej, szyto-klejonej okładki oraz (…) stron. Na okładce widnieje (…). Na (…) stronach książki zamieszczone jest narracyjne opowiadanie. Tekst wzbogacony jest licznymi kolorowymi ilustracjami odnoszącymi się do opowiadania. Ilustracje te stanowią wyłącznie uzupełnienie materiału tekstowego. Publikacja nie zawiera żadnych materiałów reklamowych, multimediów, nagrań dźwiękowych, filmów ani elementów interaktywnych. Książka ta ma na celu przekazanie dzieciom bajkowego opowiadania i może służyć rozwojowi wyobraźni dziecka.

Z kolei, w uzupełnieniu wniosku z dnia 8 lipca 2025 r., Wnioskodawca wskazał, że książka będąca przedmiotem wniosku nie będzie wysłana, przedmiotem wniosku jest pojedynczy towar a nie jak wcześniej wspomniano kompleksowe świadczenie.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy – wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towaru, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru lub usługi.

Symbole statystyczne i Nomenklatura scalona wykorzystywane w ustawie służą wyłącznie stosowaniu odpowiednich przepisów, w tym określeniu właściwej stawki podatku od towarów i usług. Nie przesądzają natomiast o tym, czy w świetle przepisów ustawy mamy do czynienia z towarem lub też usługą.

W dniu 8 lipca 2025 r. Wnioskodawca ostatecznie wskazał, że wniosek dotyczy pojedynczego towaru.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, towary, to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Proces wytworzenia przesłanej książki, który odbywa się wyłącznie z materiałów Wnioskodawcy oraz wyłącznie przy użyciu narzędzi i maszyn Wnioskodawcy, jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy) o funkcji całkiem odmiennej od tej, związanej z wykorzystanymi materiałami, który staje się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia prawa na zleceniodawcę (klienta) do rozporządzenia nim jak właściciel. W takim przypadku mamy do czynienia z dostawą towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, jaką jest dostawa książki.

Uwzględniając zatem powyższe należy stwierdzić, że skoro w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dostawą towaru to w celu dokonania jego klasyfikacji do odpowiedniego grupowania w odpowiedniej klasyfikacji statystycznej oraz określenia właściwej stawki podatku od towarów i usług należy posłużyć się Nomenklaturą scaloną (CN).

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady, Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 49 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje – „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany”.

Zgodnie z notami wyjaśniającymi do działu 49, z kilkoma wyjątkami, o których mowa poniżej, dział ten obejmuje wszystkie materiały drukowane, których zasadniczy charakter i zastosowanie wyznaczone są przez fakt, że są one zadrukowane motywami, znakami lub prezentacjami graficznymi.

Natomiast pozycja 4901 działu 49 obejmuje książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach.

Z uwagi nr 4 do działu 49 wynika, że pozycja 4901 obejmuje również:

(a) zbiory drukowanych reprodukcji rycin, na przykład dzieł sztuki lub rysunków wraz z odnośnym tekstem, z numerowanymi stronami, przystosowanymi do oprawy w jeden lub więcej woluminów;

(b) wkładki ilustrowane występujące jednocześnie z książkami i stanowiące ich uzupełnienie;

(c) drukowane części książek lub broszur, w postaci połączonych lub oddzielnych arkuszy lub sygnatur, stanowiące całość lub część kompletnego dzieła i przeznaczone do oprawy.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do pozycji 4901, niniejsza pozycja obejmuje praktycznie wszystkie publikacje i materiały drukowane do czytania, ilustrowane lub nie, z wyjątkiem materiałów reklamowych oraz wyrobów w sposób bardziej szczegółowy objętych innymi pozycjami niniejszego działu (zwłaszcza pozycją 4902 – Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe, 4903 – Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania lub 4904 – Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione).

Pozycja 4901 obejmuje:

(A) Książki i książeczki, składające się głównie z materiału tekstowego dowolnego rodzaju i wydrukowane w dowolnym języku lub dowolnymi znakami, włącznie z alfabetem Braille’a lub znakami stenograficznymi. Zaliczają się tu dzieła literackie wszelkiego rodzaju, podręczniki (włączając edukacyjne książki ćwiczeń), z tekstem narracyjnym lub bez, które zawierają pytania lub ćwiczenia (zazwyczaj z miejscem na odręczne wypełnienie); publikacje techniczne; książki źródłowe, takie jak słowniki, encyklopedie i informatory (np. książki telefoniczne zawierające „żółte strony”); katalogi muzealne i bibliotek publicznych (ale nie katalogi handlowe); książki liturgiczne, takie jak modlitewniki i śpiewniki (inne niż śpiewniki muzyczne objęte pozycją 4904); książki dla dzieci (inne niż książki obrazkowe dla dzieci, książki do rysowania lub kolorowania objęte pozycją 4903). Książki takie mogą być oprawione (w papier lub miękkie lub sztywne okładki), jedno- lub wielotomowe, lub mogą być w postaci drukowanych arkuszy obejmujących całość lub część kompletnego dzieła przeznaczonych do oprawienia. Obwoluty, obejmy, zakładki i inne drobne dodatki występujące łącznie z książkami uważane są za stanowiące część książki.

(B) Broszury, pamflety i ulotki, które składają się z wielu kartek z materiałem do czytania połączonych razem (np. zszywkami) lub z kartek niepołączonych, lub nawet z pojedynczych kartek.

Obejmuje publikacje, takie jak: krótsze rozprawy i monografie, instrukcje itd. wydane przez organy rządowe lub inne ciała, traktaty, arkusze śpiewnikowe itd.

Grupa ta nie obejmuje drukowanych kart z osobistymi pozdrowieniami, wiadomościami lub zawiadomieniami (pozycja 4909) oraz drukowanych formularzy, które wymagają wprowadzenia pewnych dodatkowych informacji do ich wypełnienia (pozycja 4911).

(C) Materiały tekstowe w postaci kartek do włożenia w skoroszyty.

Natomiast pozycja 4903 działu 49 obejmuje „Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania”.

Zgodnie z uwagą 6. do działu 49 – w pozycji 4903 określenie „książki obrazkowe dla dzieci” dotyczy książek dla dzieci, w których główną atrakcją jest ilustracja, a tekst jest dodatkiem.

Z not wyjaśniających do HS do pozycji 4903 wynika, że pozycja ta ogranicza się do książek obrazkowych wyraźnie tworzonych pod kątem zainteresowania lub do zabawy dla dzieci lub jako pomoc w pierwszych stadiach podstawowej edukacji, pod warunkiem, że główną atrakcją są w nich ilustracje, a tekst jest dodatkiem (patrz uwaga 6 do tego działu).

Kategoria ta obejmuje, na przykład elementarze obrazkowe oraz książki w rodzaju tych, w których sens historyjek oddaje seria obrazków opatrzonych podpisami lub pobieżnymi opowiastkami odnoszącymi się do pojedynczych obrazków. Obejmuje również książki do ćwiczeń dla dzieci składające się głównie z obrazków uzupełnionych tekstem, przeznaczone do pisania lub innych ćwiczeń.

Książki objęte tą pozycją mogą być drukowane na papierze, materiale włókienniczym itd. oraz zaliczają się do nich dziecięce książki szmaciane.

W wyniku analizy próbki towaru – książki pt. (…) autorstwa (…) – tut. organ ustalił, że jest to książka o wymiarach (…) przeznaczona dla dzieci, składająca się z twardej, szyto-klejonej okładki oraz (…) stron. Na okładce widnieje (…). Na (…) stronach książki zamieszczone jest narracyjne opowiadanie. Ma ono na celu przekazanie dzieciom bajkowego opowiadania i może służyć rozwojowi wyobraźni dziecka. Tekst wzbogacony jest licznymi kolorowymi ilustracjami odnoszącymi się do opowiadania. Ilustracje te stanowią jednak wyłącznie uzupełnienie materiału tekstowego i nie są główną atrakcją książki. Publikacja nie zawiera żadnych materiałów reklamowych, multimediów, nagrań dźwiękowych, filmów ani elementów interaktywnych.

Po dokonaniu analizy towaru będącego przedmiotem wniosku – książki pt. (…) autorstwa (…) – tutejszy organ stwierdza, że publikacja spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją CN 4901. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej i notami wyjaśniającymi do pozycji 4901.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 19 wskazano CN ex 49 „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1) ex 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach – z wyłączeniem ulotek,

2) ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne,

3) 4903 00 00 Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania,

4) 4904 00 Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione,

5) 4905 Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane,

6) ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne”.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy – przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru (grupy towarów)”.

W związku z powyższym, ponieważ towar będący przedmiotem analizy – książka pt. (…) autorstwa (…) – klasyfikowany jest do pozycji 4901 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a oraz poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja towaru, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. — Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).