Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.227.2025.2.KD

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 13 maja 2025 r. (data wpływu 13 maja 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 14 lipca 2025 r. (data wpływu 14 lipca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – odpłatne udostępnianie sali gimnastycznej/sportowej podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą w celu korzystania z sali przez ich pracowników

Opis usługi: Przedmiotem wniosku jest usługa odpłatnego udostępniania sali gimnastycznej/sportowej podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą w celu korzystania z sali przez ich pracowników. Sala gimnastyczna/sportowa stanowi obiekt sportowy. Udostępnianie sali odbywa się na podstawie „zamówienia”, zgodnie z regulaminem i harmonogramem sali. Korzystający z sali reguluje opłaty na podstawie otrzymanej faktury VAT. Zgodnie z regulaminem wstęp na salę możliwy jest tylko w celach rekreacyjnych, bez możliwości prowadzenia zajęć komercyjnych, zarobkowych. Celem realizacji usługi jest możliwość podjęcia aktywności fizycznej, poprawy kondycji i rekreacji. Efektem jest to, że ludzie integrują się poprzez gry zespołowe, poprawiają swoją zwinność, cechy motoryczne, sprawność fizyczną i psychiczną. Klienci oczekują dostępności sali gimnastycznej/sportowej zgodnej z harmonogramem oraz zapewnienia właściwych parametrów oświetlenia i wentylacji. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u pracowników, którzy korzystają z sali gimnastycznej/sportowej wyłącznie wtedy, gdy kontuzja nastąpiła w wyniku zaniedbania Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za kontuzje odniesione w wyniku nieszczęśliwych wypadków. Wnioskodawca nie jest właścicielem sali gimnastycznej/sportowej. Wnioskodawca wydzierżawia salę na podstawie umowy dzierżawy, w celu udostępnienia sali podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą w celu korzystania z sali przez ich pracowników, zgodnie z charakterem tego obiektu sportowego.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 93.11.10.0

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 13 maja 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 14 lipca 2025 r. poprzez (…).

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

(…) prowadzi działalność gospodarczą obejmującą działalność obiektów sportowych (działalność obiektu krytej pływalni ‒ basenu wraz z salą sportową). Przedmiot przeważającej działalności przedsiębiorcy opiera się na: (…).

Działalność Spółki ma na celu propagowanie sportu i rozwoju tężyzny fizycznej oraz poprawę kondycji fizycznej, przede wszystkim wśród dzieci. Przeważającą działalnością Spółki jest świadczenie usług odpłatnego udostępniania:

(…).

Jednocześnie Spółka udostępnia na zasadzie płatnego zamówienia:

1) wstęp osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej oraz

2) wstęp podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą dla potrzeb wstępu ich pracowników na salę gimnastyczną/sportową na wyłączność na użytek prywatny i rekreacyjny tych osób (np. do gry w piłkę nożną halową).

Udostępnianie sali na zasadzie wykupienia wstępu odbywa się na podstawie umowy zgodnie z regulaminem i harmonogramem sali. Korzystający reguluje opłaty na podstawie otrzymanej faktury VAT. Umowa przewiduje brak możliwości wykorzystania sali gimnastycznej do celów komercyjnych czy zarobkowych (co więcej, zgodnie z regulaminem obiektu wykluczone jest wykorzystanie obiektu przez korzystających do celów komercyjnych czy zarobkowych).

Na tle powyższego Wnioskodawca zadał pytanie, czy może zastosować stawkę 8% VAT na podstawie poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy o VAT ‒ 93.11.10.0 ‒ Usługi związane z działalnością obiektów sportowych w stosunku do odpłatnego udostępnienia wstępu na salę gimnastyczną/sportową podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą w celu udostępnienia wstępu ich pracownikom, w warunkach braku możliwości wykorzystania sali gimnastycznej do celów komercyjnych czy zarobkowych.

W dalszej części Wnioskodawca przedstawił swoje stanowisko w sprawie.

W odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 23 czerwca 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.227.2025.1.KD – Wnioskodawca w piśmie z dnia 14 lipca 2025 r. udzielił następujących informacji:

1. Czy sala gimnastyczna/sportowa, o której mowa we wniosku, jest obiektem sportowym?

Przez obiekt sportowy należy rozumieć samodzielny zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (https://stat.gov.pl/ metainformacje/slownik-pojec/pojecia-stosowane-w-statystyce-publicznej/244,pojecie.html).

Odpowiedź:

Tak, sala gimnastyczna/sportowa jest obiektem sportowym.

2. Czy Wnioskodawca jest właścicielem obiektu tj. sali gimnastycznej/sportowej, o której mowa we wniosku? Jeżeli nie, to jaki Wnioskodawca posiada tytuł prawny (np. umowa najmu, dzierżawy, inna – jaka?) do korzystania z obiektu?

Odpowiedź:

Nie, Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu – korzysta z niego na podstawie umowy dzierżawy.

3. Jaki konkretnie cel realizuje usługa będąca przedmiotem wniosku? Co jest efektem jej wyświadczenia?

Odpowiedź:

Celem realizacji usługi jest możliwość podjęcia aktywności fizycznej, poprawy kondycji i rekreacji. Efektem jest to, że ludzie integrują się poprzez gry zespołowe, poprawiają swoją zwinność, cechy motoryczne, sprawność fizyczną i psychiczną.

4. Jakie są oczekiwania korzystających w odniesieniu do realizowanej przez Wnioskodawcę usługi udostępnienia sali gimnastycznej/sportowej?

Odpowiedź:

Klienci oczekują dostępności zgodnej z harmonogramem oraz zapewnienia właściwych parametrów oświetlenia i wentylacji.

5. W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie Wnioskodawcy za usługę udostępniania sali gimnastycznej/sportowej? Co to wynagrodzenie obejmuje?

Odpowiedź:

Wynagrodzenie – opłata pobierana za wstęp na salę jest skalkulowana w taki sposób, żeby zwróciły się nakłady finansowe poniesione z obsługą i utrzymaniem sali. Opłata obejmuje koszty związane z wykonaniem wszystkich czynności w ramach usługi wstępu. (…).

6. Czy Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u pracowników, którzy korzystają z sali gimnastycznej/sportowej? Jeżeli tak, to za co i wobec kogo?

Odpowiedź:

Tak, wnioskodawca ponosi odpowiedzialność, ale wyłącznie wtedy gdy wystąpienie kontuzji pracownika firmy wynajmującej, który korzystał z sali gimnastycznej wynikało z zaniedbania Wnioskodawcy. Za nieszczęśliwe wypadki ‒ kontuzje nie ponosi odpowiedzialności.

(…).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”.

Natomiast zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja R obejmuje:

- szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług sprzedaży i organizowania wystaw świadczonych przez handlowe galerie sztuki, sklasyfikowanych w 47.00.69.0,

- usług agentów i agencji artystycznych, występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0,

- usług wypożyczania książek, sklasyfikowanych w 77.29.19.0,

- usług agencji biletowych, sklasyfikowanych w 79.90.39.0,

- usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.

W sekcji R zawarty jest m.in. dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”, który obejmuje:

- usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów, ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”, które obejmuje:

- usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe itp.,

- usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni,

- usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0,

- usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie, sklasyfikowanych w 68.32.13.0,

- wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w 77.21.10.0,

- usług świadczonych w centrach fitness, sklasyfikowanych w 93.13.10.0,

- usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w 93.29.11.0.

Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).

Jak wskazano w opisie sprawy, Wnioskodawca odpłatnie udostępnia salę gimnastyczną/sportową podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą w celu korzystania z sali przez ich pracowników. Sala gimnastyczna/sportowa stanowi obiekt sportowy. Udostępnianie sali odbywa się na podstawie „zamówienia”, zgodnie z regulaminem i harmonogramem sali. Korzystający z sali reguluje opłaty na podstawie otrzymanej faktury VAT. Zgodnie z regulaminem wstęp na salę możliwy jest tylko w celach rekreacyjnych, bez możliwości prowadzenia zajęć komercyjnych, zarobkowych i prowadzenia rozgrywek. Celem realizacji usługi jest możliwość podjęcia aktywności fizycznej, poprawy kondycji i rekreacji. Efektem jest to, że ludzie integrują się poprzez gry zespołowe, poprawiają swoją zwinność, cechy motoryczne, sprawność fizyczną i psychiczną. Klienci oczekują dostępności sali gimnastycznej/sportowej zgodnej z harmonogramem oraz zapewnieniem właściwych parametrów oświetlenia i wentylacji. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za kontuzje u pracowników, którzy korzystają z sali tylko wtedy, jeżeli kontuzja wynikała z zaniedbania Wnioskodawcy. Wnioskodawca natomiast nie odpowiada za kontuzje w wyniku nieszczęśliwych wypadków.

Wnioskodawca nie jest właścicielem udostępnianej sali gimnastycznej/sportowej. Co istotne, Wnioskodawca wydzierżawia salę gimnastyczną/sportową na podstawie umowy dzierżawy, w celu udostępnienia sali podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą w celu korzystania z sali przez ich pracowników, zgodnie z charakterem tego obiektu sportowego.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 55 wskazano PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej ‒ służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).